Loša potraživanja: kako ispravno provesti postupak otpisa? Potraživanja: računovodstvo, analiza i upravljanje dugom poduzeća Potraživanja za troškove

Svaka organizacija ima svoje ekonomska aktivnost obavlja nagodbe s vanjskim i internim suradnicima: dobavljačima i kupcima, kupcima i izvođačima, s poreznim tijelima, s osnivačima, bankama, sa svojim zaposlenicima i ostalim dužnicima.
Pod, ispod potraživanja razumjeti dug drugih organizacija, zaposlenika i pojedinaca ove organizacije (dug kupaca za kupljene proizvode, odgovorne osobe za novčane iznose koji su im izdani, itd.). Organizacije i osobe koje duguju ovoj organizaciji nazivaju se dužnicima.
Potraživanja su dio općenitijeg koncepta "obveze". U skladu sa stavkom 1. čl. 307 Građanskog zakonika Ruske Federacije (Građanski zakonik Ruske Federacije) jedna osoba (dužnik) dužna je izvršiti određenu radnju u korist druge osobe (povjerioca), kao što su: prenositi imovinu, obavljati posao, plaćati novac i sl. ili se suzdržavati od određene radnje, a vjerovnik ima pravo zahtijevati da dužnik ispuni svoju obvezu.
U smislu ekonomskog sadržaja, potraživanja su iskazana u bilanci. To vam omogućuje klasifikaciju dugova dužnika:

• po izvorima njihovog obrazovanja;
• vrste obveza;
• priroda duga;
• odnosu prema zajmodavcu.

Potraživanja se dijele na dvije vrste ovisno o datumu dospijeća:

• kratkoročni dug- s dospijećem u roku od 12 mjeseci nakon izvještajnog datuma;
• dugoročni dug- s dospijećem više od 12 mjeseci nakon izvještajnog datuma.

Osim toga, rizik neotplate korelira s dospijećem potraživanja.

Povećani rizik zahtijeva pomnije praćenje i kontrolu pravovremene i potpune otplate potraživanja.

Prema pravodobnosti otplate, potraživanja se dijele kako bi se osigurala kontrola otplate i povrata potraživanja, kao i radi analize razine likvidnosti i solventnosti poduzeća.

Hitno priznaje se dug ugovornih strana za koje nije istekao rok ispunjenja po ugovoru.

Dugovi za otpremljenu robu, obavljene radove, usluge za koje nije nastupio rok dospijeća, ali je vlasništvo već prešlo na kupca, ili je na dobavljača prenesen predujam za isporuku robe (izvođenje radova, pružanje usluge) - ovo je hitno (normalno) potraživanje.

Zakasnio, tj. nije otplaćen na vrijeme, dug se, pak, dijeli na potražene i nepotražene.

Zahtijevano smatra se dug za čiji je povrat vjerovnik poduzeo sve zakonom predviđene mjere (slanje tužbenih zahtjeva, podnošenje tužbe na sudu).

Dug se zove nezatraženo ako organizacija vjerovnika nije poduzela sve potrebne radnje da ga vrati.

Odgođeno dug je rezultat restrukturiranja duga prema dogovoru s drugom stranom. Prema stavku 1. čl. 823 Građanskog zakonika Ruske Federacije, poduzeće može svojim klijentima dati komercijalni zajam u obliku odgode i plaćanja u ratama za robu, radove i usluge, što mora biti predviđeno ugovorom.

Prema stupnju sigurnosti, potraživanja se dijele na osiguran i neosigurana... Kao osiguranje može se koristiti sljedeće: gubitak, zalog, jamstvo, bankovno jamstvo itd. (članak 1. članka 329. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Odustajanje(novčana kazna, zatezna kamata) je novčani iznos određen zakonom ili sporazumom koji je dužnik dužan isplatiti vjerovniku u slučaju neispunjenja ili neispunjenja obveze, a posebno u slučaju zakašnjenja. u ispunjenju.

Na osiguran zalog na dužničku obvezu vjerovnik ima pravo primiti dio ili punu vrijednost založene imovine na ime otplate duga. Zalogodavac može biti sam dužnik ili treća osoba.

Pod ugovorom jamčevine jamac se obvezuje vjerovniku druge osobe odgovarati da on u cijelosti ili djelomično ispuni svoju dužničku obvezu.

Zahvaljujući bankovno jamstvo banka ili osiguravajuća organizacija (jamac) daje, na zahtjev drugog pojedinca (nalogodavac), pisanu obvezu plaćanja vjerovniku (korisniku) nalogodavca, u skladu s uvjetima mjenice koju je izdao jamac, iznos od novac nakon predočenja od strane korisnika zahtjeva za njegovu isplatu. Za izdavanje bankovne garancije naplaćuje se naknada. Nakon isteka roka navedenog u jamstvu, ono postaje nevažeće i prestaje.

Ova klasifikacija se koristi za analizu potraživanja u smislu rizika neotplate.

Ako je moguće, naplata potraživanja se dijeli u tri skupine: pouzdana, sumnjiva i beznadna (nerealna za naplatu).

DO pouzdan odnosi se na:

• hitna potraživanja;
• osigurana potraživanja.

Dvojbeno potraživanja organizacije koja nisu otplaćena ili sa visoki stupanj vjerojatnost neće biti vraćena u roku navedenim u ugovoru i nije osigurana odgovarajuća jamstva (članak 1. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije (Porezni zakon Ruske Federacije)).

Beznadno prema čl. 2. čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije, dug se priznaje:

• protekom utvrđenog roka zastare;
• na temelju akta vladino tijelo;
• u slučaju likvidacije dužnika;
• dugovanja čija je nemogućnost naplate potvrđena nalogom ovrhovoditelja o prestanku ovršni postupak ako je nemoguće utvrditi gdje se nalazi dužnik, njegovu imovinu ili dobiti podatke o raspoloživosti novčanih sredstava i drugih dragocjenosti koje mu pripadaju, ili dužnik nema imovinu na koju se može izvršiti naplata.

Zastara priznaje se rok za zaštitu prava po tužbi osobe čije je pravo povrijeđeno; opći rok zastare je tri godine (članci 195., 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Klasifikacija potraživanja, koliko je to moguće, neophodna je za ispravno utvrđivanje financijskog rezultata poslovanja društva. Primjerice, otpis loših potraživanja povećava troškove organizacije.

Prema načinu otplate, potraživanja se dijele na otplatna novčane i nenovčane načine. Monetarni načini otplate duga pretpostavljaju da će se obveze podmirivati ​​prijenosom sredstava na tekući račun ili polaganjem gotovine na blagajni, tj. gotovinskim ili bezgotovinskim plaćanjem.

Većina obračuna između organizacija obavlja se na bezgotovinski način – prijenosom sredstava s računa platitelja na račun primatelja različitim bankovnim operacijama koje zamjenjuju gotovinu u optjecaju.

U Ruskoj Federaciji omogućeni su sljedeći oblici bezgotovinskog plaćanja: nalog za plaćanje, zahtjev za plaćanje, namire čekovima, namire akreditivima, obračune nalozima za naplatu.

Nenovčani načini otplate duga su rjeđi i mogu se prikazati u obliku prijeboja, robnih mjenjačkih transakcija (prema ugovoru o zamjeni), namire u zadužnicama. Mjenica je pisana zadužnica jedne strane (trasanta) da drugoj strani (vla

Dakle, glavni način otplate obveza dužnika je njihov izvršenje... Rezultatom izvršenja postiže se cilj zbog kojeg je obveza ustanovljena. Najčešći oblik bezgotovinskog plaćanja kojim dužnici otplaćuju svoja dugovanja je namirenja platnim nalozima.

Regulatorno uređenje računovodstva obračuna s dužnicima

Računovodstvo se provodi u skladu s regulatornim dokumentima s različitim statusima. Neki od njih su obvezni (Savezni zakon od 06.12.2011. N 402-FZ "O računovodstvu", u daljnjem tekstu - Zakon N 402-FZ; računovodstveni propisi), drugi su savjetodavne prirode (kontni plan za organizacije financijskih i gospodarskih djelatnosti odobren od Naredba Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n; smjernice; komentari).

Gospodarski subjekt, vodeći se zakonodavstvom Ruske Federacije o računovodstvu, saveznim i industrijskim standardima, samostalno formira svoju računovodstvenu politiku na temelju svoje strukture, djelatnosti i drugih značajki svojih djelatnosti. Istovremeno se odobravaju:

• radni kontni plan računovodstva;
• obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava, računovodstveni registri;
• postupak provođenja popisa i metode procjene imovine i obveza;
• pravila tijeka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;
• postupak praćenja poslovanja, kao i druga rješenja potrebna za organizaciju računovodstva.

Trenutak nastanka potraživanja određen je, prije svega, uvjetima sklopljenih ugovora i povezan je s trenutkom prodaje robe (radova, usluga).

Trenutak prijenosa vlasništva nad robom može se posebno evidentirati u ugovoru, a zatim se, u skladu s tim trenutkom, potraživanja iskazuju u računovodstvu.

Ako u ugovoru nema naznake u trenutku prijenosa vlasništva, smatra se da je to nastalo u trenutku otpreme robe od strane prodavatelja, budući da kupčevo pravo vlasništva po ugovoru nastaje od trenutka njegovog sklapanja. prijenos, osim ako zakonom ili ugovorom nije drugačije određeno (članak 223. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Članak 9. Zakona br. 402-FZ utvrđuje da se činjenice gospodarskog života podliježu registraciji kao primarni računovodstveni dokument u vrijeme operacije (činjenica gospodarskog života) ili neposredno nakon njezina (njegovog) završetka.

Na temelju točke 10. Pravilnika o računovodstvu i računovodstveni izvještaji u Ruskoj Federaciji (odobren Naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n, u daljnjem tekstu - Uredba o računovodstvu), klauzula 5. Računovodstvenih propisa "Računovodstvena politika organizacije" PBU 1/2008 ( odobreno Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.10.2008. 106n) za računovodstvo u organizaciji, formira se računovodstvena politika, koja podrazumijeva primjenu, uključujući i za računovodstvo potraživanja, načela privremene sigurnosti činjenica gospodarske djelatnosti, prema kojoj se činjenice gospodarske djelatnosti organizacije odnose na izvještajno razdoblje u kojem su se odvijale, bez obzira na stanje namirenja na njima.

Uz to, organizacije mogu u ugovoru utvrditi trenutak prijenosa vlasništva, različit od otpreme, na primjer, u trenutku primitka sredstava za plaćanje za otpremljene proizvode.

Na temelju čl. 317 Građanskog zakonika Ruske Federacije, novčane obveze moraju biti izražene u rubljama. U tom slučaju, sporazum može predvidjeti da se novčane obveze iz transakcije plaćaju u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan određenom iznosu u stranoj valuti ili u konvencionalnim novčanim jedinicama.

Postupak za procjenu potraživanja utvrđen je člankom 6. Pravilnika o računovodstvu "Prihodi organizacije" PBU 9/99 (odobren Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999. N 32n).

Namirenja s dužnicima iskazuju se u financijskim izvještajima u iznosima koji proizlaze iz računovodstvenih evidencija i priznaju ih kao ispravne (članke 73. - 78. Pravilnika o računovodstvu).

Rok za naplatu potraživanja (rok zastare) je tri godine (članak 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije), nakon čega se dug treba otpisati; vjerovnik ima pravo ugovorom predvidjeti prisutnost zaloga za otpremljene proizvode, čiji predmet može biti svaka imovina, uključujući stvari i imovinska prava. Ako kupac ne ispuni svoje obveze, na predmet zaloga može se izvršiti naplata na način propisan ugovorom, osim ako Zakonom o zalogu nije drukčiji postupak.

Prema Uredbi o računovodstvu "Računovodstvo imovine i obveza organizacije čija je vrijednost izražena u stranoj valuti" PBU 3/2006 (odobrena Naredbom Ministarstva financija Rusije od 27. studenog 2006. N 154n), vrijednost obveza izražena u stranoj valuti mora se preračunati u rublje radi odraza u računovodstvu i knjigovodstvu. Osim toga, računovodstveni i financijski izvještaji odražavaju tečajnu razliku na transakcije koje se odnose na potpunu ili djelomičnu otplatu potraživanja denominiranih u stranoj valuti, ako se tečaj na dan ispunjenja obveze plaćanja razlikovao od tečaja na dan prihvaćanja ovo potraživanje za obračun u izvještajnom razdoblju ili po tečaju na datum izvještavanja na koji je ovo potraživanje zadnji put preračunato.

Tečajne razlike po potraživanjima knjiže se u korist financijskih rezultata organizacije (osim tečajnih razlika povezanih s formiranjem odobrenog kapitala, a koje podliježu priznavanju dodatnog kapitala) u izvještajnom razdoblju u kojem je datum otplata potraživanja pripada ili za koje se sastavljaju financijski izvještaji.

Prestanak obveza provodi se u skladu s pogl. 26. Građanskog zakona Ruske Federacije, koji predviđa različite osnove za prestanak potraživanja po ugovorima. Otplata potraživanja vrši se u pravilu na način utvrđen ugovorom koji sadrži sve bitne uvjete.

U slučaju kašnjenja kupca s plaćanjem duga, vjerovnik mora poduzeti mjere za naplatu potraživanja slanjem potraživanja kupovnoj organizaciji, a zatim podnošenjem tužbe arbitražnom sudu.

Uz sporazum, na otplatu duga utječu norme utvrđene regulatornim dokumentima.

Iznos primljen za otplatu potraživanja, koji ga ne pokriva u cijelosti, usmjeren je prije svega na podmirenje troškova vjerovnika za ostvarenje ispunjenja, zatim na pokriće kamata, a u ostalom na pokriće glavnice potraživanja. dug (članak 319. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Za korištenje novčanih sredstava vjerovnika zbog izbjegavanja plaćanja za primljene proizvode ili drugog kašnjenja u plaćanju, primatelj proizvoda dužan je platiti kamatu čiji je iznos određen diskontom stope bankovnu kamatu na dan ispunjenja novčane obveze (osim ako ugovorom nije utvrđen drugačiji iznos kamata).

Vjerovnik može pravo potraživanja svojih potraživanja ustupiti trećim osobama.

Prema čl. 77. Pravilnika o računovodstvu, potraživanja za koja je istekao rok zastare, ostala dugovanja koja nisu realna za naplatu otpisuju se za svaku obvezu temeljem provedenog popisa na račun pričuve za sumnjiva dugovanja ili na financijski rezultati organizacije.

Članak 11. računovodstvenih propisa "Organizacijski troškovi" PBU 10/99 (odobren Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999. N 33n, u daljnjem tekstu - PBU 10/99) utvrđuje da ostali troškovi uključuju, posebno, iznos potraživanja, otpisanih nakon proteka roka zastare, te nerealnih dugovanja za naplatu.

Organizacija računovodstva obračuna s dužnicima

DOO "Art-postcard" je trgovačka organizacija stvorena za obavljanje gospodarskih aktivnosti u svrhu ostvarivanja dobiti, pravna je osoba, obavlja poduzetničku djelatnost, ima zasebnu imovinu na temelju vlasništva, ima samostalnu bilancu, tekuće bankovne račune, okrugli pečat koji sadrži puni naziv na ruskom jeziku i naznaku grada u kojem se nalazi.

Odobreni kapital Art-Postcard LLC formira se iz nominalne vrijednosti dionica njegovih sudionika, njegova veličina je 10.000 rubalja.

Glavni kupci Art-Postcard LLC su velike trgovačke tvrtke, uključujući i one koje posjeduju mrežu podružnica.

Osnovna djelatnost Art Postcard doo je trgovina na veliko tiskarskim (razglednice, kuverte, kalendari) i suvenirima (papirnate vrećice, plastične vrećice, mekane igračke, magneti, privjesci, keramika, bižuterija). Glavni udio u prodaji otpada na grupu proizvoda "razglednice".

Računovodstvenu politiku organizacije formira glavni računovođa i odobrava je nalogom čelnika organizacije.

Potraživanja

Glavna potraživanja u LLC "Art-postcard" formiraju se prema obračunima s kupcima i kupcima.

LLC "Art-postcard" sklapa ugovore o opskrbi sa svojim kupcima. Prema klauzuli 2.4. Ugovora o standardnoj isporuci, trenutak prijenosa vlasništva nad robom je trenutak kada dobavljač prenosi robu na kupca ili prijevoznika.

Ovaj dug se obračunava na računu 62 "Poravnanja s kupcima i kupcima" pomoću sljedećih podračuna: 1 "Namirenja s kupcima i kupcima (u rubljama)"; 2 "Obračuni primljenih predujmova (u rubljama)".

Analitičko računovodstvo pruža mogućnost zasebnog dobivanja podataka o iznosima primljenih predujmova, osim toga, za svaki od podračuna provodi se analitičko računovodstvo u kontekstu kupaca i kupaca.

Tako je LLC "Art-postcard" isporučio tiskane proizvode kupcu LLC "Centar" prema ugovoru o opskrbi u iznosu od 44.840 rubalja. (uključujući PDV - 6840 rubalja). Sredstva od kupca za primljene proizvode prebačena su na račun za namirenje Art-Postcard doo.

Odraz u računovodstvu obračuna s kupcem Centar doo prikazan je u tablici. 1.

stol 1

Unosi na računovodstvene račune za obračune s kupcima u slučaju odgode plaćanja

	Osnova za zapisima	Korespondentni računi		Iznos, trljati.
Odraženo cijena isporučen roba	Sporazum, roba tovarni list	62, podračun 1 „Izračuni sa kupaca i kupci (u rubalja)"	90 "Prodaja", podračun 1 "Prihod"
PDV naplaćen za provedba roba	Dostavnica	90, podračun 3 "PDV"	68 „Izračuni o porezima i naknade", podračun 2 „Izračuni za PDV"
Upisana prihodi za shvatio roba na provjeravanje računa	bankovni izvod, plaćanje zadatak	51 „Naselje računi "	62, podračun 1 „Izračuni sa kupaca i kupaca (u rubljama) "

Dakle, kada se proizvodi isporučuju kupcima i predoče dokumenti za namiru (tovarni list, račun), računovodstvo Art-Postcard doo odražava formiranje potraživanja u iznosu vrijednosti prodanih (otpremljenih) proizvoda po prodajnim cijenama, uključujući PDV (dodijeljen u predočenim dokumentima u posebnom retku) koji treba primiti od kupaca.

U slučaju plaćanja unaprijed, LLC "Art-Postcard" izdaje i šalje kupcu dokumente za nagodbu za nadolazeću isporuku. Kupac vrši uplatu, nakon čega se roba šalje.

Tako je LLC "Art-postcard" sklopila ugovor s kupcem LLC "Kniga" za isporuku tiskarskih proizvoda u vrijednosti od 160.200 rubalja. (uključujući PDV - 24.437,29 RUB). Ugovorom je predviđena 100% predujam. Kupac je prenio iznos akontacije na račun za namirenje Art-Postcard doo. Sljedeći mjesec (ali u istom tromjesečju) Art-Postcard LLC je isporučio proizvode kupcu.

Odraz u računovodstvu obračuna s kupcem Kniga LLC dat je u tablici. 2.

tablica 2

Unosi na računovodstvene račune za obračune s kupcima za plaćanje unaprijed

	Osnova za zapisima	Korespondentni računi		Iznos, trljati.
Primljeno plaćanje unaprijed za proizvodi	bankovni izvod, plaćanje zadatak		62, podračun 1 „Izračuni sa kupaca i kupaca (u rubljama) "
Odraženo zatvaranje predujmova	Sporazum, roba tovarni list	62, podračun 1 „Izračuni sa kupaca i kupci (u rubalja)"	62, podračun 2 „Izračuni za napreduje primio (u rubalja)"
PDV naplaćen za zatvaranje predujmova	Dostavnica	76 „Proračuni sa od strane različitih dužnika i vjerovnici", podračun 7 „Izračuni za poreze, odgođeno za plaćanje"	68, podračun 2 „Izračuni za PDV"
Odraženo podmetnički cijena isporučen roba	Sporazum, roba tovarni list	62, podračun 1 „Izračuni sa kupaca i kupci (u rubalja)"	90, podračun 1 "Prihod"
PDV naplaćen za provedba	Dostavnica	90, podračun 3 "PDV"	68, podračun 2 „Izračuni za PDV"
Obnovljeno unaprijed plaćeni trošak	Sporazum, roba tovarni list	62, podračun 2 „Izračuni za napreduje primio (u rubalja)"	62, podračun 1 „Izračuni sa kupaca i kupaca (u rubljama) "
PDV vraćen na obnova napreduje	Dostavnica	68, podračun 2 "Obračuni za PDV"	76, podračun 7 „Izračuni za porezi, odgođeno za plaćanje"

Osim potraživanja za obračune s kupcima i kupcima, organizacija također nastaje potraživanja za obračune s dobavljačima i izvođačima.

Prema uvjetima ugovora sklopljenog između organizacija, obračuni s dobavljačima i izvođačima provode se nakon što su oni otpremili robu, izvršili radove ili pružili usluge ili u bilo koje drugo vrijeme. Potraživanja prema ovim izračunima formiraju se u organizaciji u slučaju predujma dobavljaču ili izvođaču, kao i u slučaju povrata prethodno isporučenih proizvoda, kada bivši kupac Art-Postcard doo postane njegov dobavljač. .

Za obračun namirenja za ulazne zalihe, obavljene radove i pružene usluge koristi se račun 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" sa sljedećim podračunima: 1 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima (u rubljama)"; 2 "Obračuni za izdane predujmove (u rubljama)"; 5 "Obračuni za povrat".

Analitičko računovodstvo pruža mogućnost dobivanja podataka u kontekstu dobavljača i izvođača.

Dakle, LLC "Art-postcard" kupuje seriju robe u iznosu od 8850 rubalja. (uključujući PDV - 1350 rubalja). Prema ugovoru s dobavljačem Samson LLC, roba se šalje na adresu kupca tek nakon što je potonji platio 100% njezine vrijednosti. Roba od dobavljača stigla je u Art-Postcard LLC sljedeći dan nakon uplate akontacije.

Odraz u računovodstvu obračuna s dobavljačem LLC "Samson" prikazan je u tablici. 3.

Tablica 3

Knjiženje na računovodstvenim računima kod obračuna s dobavljačima po primljenim predujmovima

	Osnova za zapisima	Korespondentni računi		Iznos, trljati.
Naveden unaprijed dobavljaču	bankovni izvod, plaćanje zadatak	60, podračun 1 „Izračuni sa dobavljači i izvođači (u rubalja)"
Primljena roba od dobavljač	Roba tovarni list, dolazni narudžba	41 "Roba", podračun 1 „Roba u skladištima"	60, podračun 1 „Izračuni sa dobavljači i izvođači radova (u rubljama) "
Odraženi iznos PDV uključen stečena roba	Dostavnica	19 "Porez na dodano trošak po stečena vrijednosti", podračun 3 „PDV na stekao MPZ"	60, podračun 1 „Izračuni sa dobavljači i izvođači radova (u rubljama) "
Predano na odbitak PDV-a	Dostavnica	68, podračun 2 "Obračuni za PDV"	19, podračun 3 „PDV uključen stečena MPZ "

Ako postoji slična protutužba kod kupca, za koji je istekao rok, Art-Postcard doo će prebiti dug.

Tako je uzajamni dug LLC Art-Postcard i LLC TK Prazdnik u iznosu od 21.981,78 rubalja (tablica 4), koji je nastao zbog povrata posljednjeg dijela robe otpremljen, ali neplaćen na vrijeme, zatvoren prebijanjem .

Tablica 4

Unosi na računovodstvenim računima za odraz prijeboja

Veliki blok računovodstva za nagodbe s dužnicima dodijeljen je obračunima s odgovornim osobama. Odgovorne osobe su zaposlenici organizacije koji su primili predujam novčanih sredstava za nadolazeće administrativne i poslovne i putne troškove.

Računovodstvo obračuna s odgovornim osobama vodi se na kontu 71 "Obračuni s odgovornim osobama". Podračun 1 "Poravnanja s odgovornim osobama (u rubljama)" otvoren je u LLC "Art-postcard" za račun 71.

Na teret računa 71 uzimaju se u obzir izdani iznosi za izvješće i za naknadu prekoračenja. Potraživanja od odgovornih osoba evidentiraju se od trenutka kada zaprime predujmove obračunatih iznosa i otplaćuju se uz potpunu namirenje tih iznosa.

Analitičko računovodstvo za račun 71 provodi se za svaki iznos koji se izdaje za izvješće.

Dakle, zaposlenik Ivanov dobio je 1180 rubalja na račun. za nabavku materijala (tablica 5). Zaposlenik je kupio materijale za iznos od 1180 rubalja. (uključujući PDV - 180 rubalja), što potvrđuju relevantni dokumenti prodavatelja. Radnik je računovodstvu predao unaprijed izvješće.

Tablica 5

Unosi na računovodstvene račune u obračunima s odgovornim osobama

	Osnova za zapisima	Korespondentni računi		Iznos, trljati.
Izdaje se na blagajni unovčiti sredstva pod izvješće	Potrošni materijal gotovinski nalog	71, podračun 1 „Izračuni sa odgovorna po osobama (u rubljama)"
Odraženo cijena stečena materijala	Napred izvješće, roba i blagajnički čekovi	10 "Materijala", podračun 6 „Ostalo materijali"	71, podračun 1 „Izračuni sa odgovorna osobe (u rubalja)"
Odraženi iznos PDV uključen stečena materijala	Dostavnica	19, podračun 3 „PDV za stečeno MPZ "	71, podračun 1 „Izračuni sa odgovorna osobe (u rubalja)"
Predano na odbitak PDV-a	Dostavnica	68, podračun 2 "Obračuni za PDV"	19, podračun 3 „PDV uključen stečena MPZ "

Namirenja s različitim dužnicima i vjerovnicima, namirenja tražbina iskazuju se na računu 76 na podračunima: 2 "Namirenja tražbina"; 5 "Ostala nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima (u rubljama)"; 7 "Obračuni poreza s odgodom plaćanja".

Analitičko računovodstvo za podračun 2 "Obračuni tražbina" provodi se za svakog dužnika i pojedinačne tražbine.

Dakle, za kršenje uvjeta plaćanja robe navedenih u ugovoru o nabavi, LLC "Art-postcard" naplatio je kupcu LLC "Vector" kaznu u iznosu navedenom u ugovoru - 35.400 rubalja. (Tablica 6). Od kupca je zaprimljena pismena obavijest o priznavanju iznosa ove sankcije, nakon čega je iznos odšteta prebačen na račun za namirenje Art-Postcard doo.

Tablica 6

Knjiženje na računovodstvenim računima prilikom namirenja potraživanja od kupaca

	Osnova za zapisima	Korespondentni računi		Iznos, trljati.
Odraženi iznos kazna, zbog primanje	Ugovor pribor, pismo dužnik	76, podračun 2 „Izračuni za zahtjevi "	91 „Drugi prihod i troškovi", podračun 1 "Drugi prihod"
Naplaćeno na uplata u proračun PDV	Dostavnica	91, podračun 2 "Drugi troškovi"	68, podračun 2 „Izračuni za PDV"
Primljeno na provjeravanje računa iznos kazne	bankovni izvod, plaćanje zadatak		76, podračun 2 „Izračuni za zahtjevi "

Dakle, u slučaju kašnjenja u ispunjavanju ugovornih obveza od strane kupca o plaćanju robe, Art-Postcard doo šalje kupcu tužbu u kojoj se navodi činjenica kršenja te sadrži zahtjev za plaćanje kazne s obzirom na prateći dokumenti (ugovor, izjava o mirenju, platni dokumenti, tovarni listovi).

U skladu s važećim radnim zakonodavstvom, odbici se vrše od iznosa obračunatih plaća, koji se smatraju potraživanjima prema organizaciji. Glavni odbitak od plaće je porez na dohodak po odbitku (PIT).

Dakle, u tablici. 7 prikazuje odraz u računovodstvu LLC "Art-postcard" odbitaka od plaća zaposlenika poreza na dohodak za listopad 2012. godine.

Tablica 7

Knjizi na računovodstvenim računima za odbitak poreza na dohodak od plaća radnika

Osim toga, potraživanja u organizaciji mogu se navesti na teretu računa 68 i 69 "Namirenja za socijalno osiguranje i sigurnost" u korespondenciji s računom 51. Formiranje ovog duga povezano je s preplatom poreza i naknada u proračun ili preplate u naseljima za socijalno osiguranje, mirovine, obvezno zdravstveno osiguranje zaposlenika organizacije.

Postupak i odraz u računovodstvu otpisa potraživanja

LLC "Art-postcard" otpisuje potraživanja ne samo nakon isteka roka zastare, već iu slučaju kada je postalo poznato da je dug nerealan za naplatu. Potraživanja od istekao rok zastare i ostala dugovanja koja su nerealna za naplatu otpisuju se u organizaciji za svaku obvezu na temelju podataka popisa, pisanog obrazloženja i naloga voditelja.

Sam pojam nerealno za naplatu duga (beznadno) nije definiran računovodstvenim zakonodavstvom. LLC "Art-postcard" vodi se klasifikacijom loših potraživanja koja je dana u čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Najčešće, "Art-Postcard" doo otpisuje potraživanja zbog isteka roka zastare. Organizacija otpisuje dug s istekom zastare u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Gubitak od otpisa loših potraživanja priznaje se i za računovodstvene i za porezne svrhe. Stoga je i sam zajmodavac zainteresiran za otpis potraživanja iz bilance.

Osim toga, organizacija otpisuje potraživanja zbog likvidacije organizacije dužnika. U ovom slučaju, LLC "Art-Postcard" priznaje potraživanja kao beznadna i otpisuje u izvještajnom razdoblju u kojem je dužnik isključen iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba.

Organizacija ne smije otpisati potraživanja kao nenaplative dugove ako vjerovnik ima sličnu protutražbinu (zastara za koju nije istekla) u iznosu većem od potraživanja, budući da u tom slučaju vjerovnik ima stvarnu mogućnost plaćanja otplatiti dug prebijanjem međusobnih zahtjeva, za što je dovoljna izjava jedne strane.

Preduvjet za otpis potraživanja s isteklim rokom zastare i drugih dugova koji su nerealni za naplatu je popis (čl. 77. Pravilnika o računovodstvu). Organizacija provodi popis dugova pojedinih dužnika kako bi identificirala dugove s isteklim rokom zastare za njihov naknadni otpis. Međutim, doo "Art-postcard" ne provodi popis obračuna s drugim ugovornim stranama prije sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja (čl. 27. Pravilnika o računovodstvu), zbog čega bi se također mogao utvrditi nenaplativ dug za otpis.

Dakle, tijekom popisa potraživanja, provedenog od 01.09.2012. na temelju naloga voditelja, pokazalo se da stanje organizacije uključuje potraživanja od CJSC Kaleidoscope-TRK u ukupnom iznosu od 825.876,77 rubalja, koja je nastala temeljem ugovora o opskrbi, uključujući 168 476,58 rubalja. - dug koji nije potvrdio dužnik, 657.400,19 rubalja. - dug za koji je istekao rok zastare. Organizacija otpisuje nepotražena i nepotvrđena potraživanja prema nalogu voditelja. Rezerva sumnjivog duga nije stvorena.

Odraz u računovodstvu LLC "Art-postcard" otpis potraživanja od kupca CJSC "Kaleidoscope-TRK" dat je u tablici. osam.

Tablica 8

Unosi na račune računovodstva za otpis potraživanja

	Osnova za zapisima	Korespondentni računi		Iznos, trljati.
Dekomisioniran nezatraženo potraživanja zaduženost	Narudžba glava, Djeluj inventar	91, podračun 2 "Drugi troškovi"	62, podračun 1 „Izračuni sa kupaca i kupaca (u rubljama) "
Odraženo otpisana zaostale obveze na izvanbilančna račun	Narudžba glava, Djeluj inventar	007 "Razmišljan do lezija zaduženost nesolventan dužnici"
Odraženo otpisati potraživanja zaostale obveze za neto račun stiglo	Narudžba glava, Djeluj inventar	91, podračun 2 "Drugi troškovi"	62, podračun 1 „Izračuni sa kupaca i kupaca (u rubljama) "

Budući da se pričuva za sumnjiva potraživanja u Art-Postcard doo ne stvara, potraživanja za koja je istekao rok zastare ne mogu se otpisati na teret navedene pričuve i uključuju se u financijski rezultat. Treba razmotriti postupak formiranja i korištenja pričuve sumnjivih potraživanja, budući da je od 2011. godine, sukladno zahtjevima Pravilnika o računovodstvu, organizacija dužna formirati pričuvu sumnjivih potraživanja za računovodstvene svrhe u slučaju priznavanja potraživanja. kao sumnjiv. Ne postoji takav zahtjev za potrebe poreznog računovodstva. Stvaranje pričuve mora biti navedeno u računovodstvenoj politici organizacije.

Postupci formiranja i korištenja pričuve za sumnjiva potraživanja u računovodstvenom i poreznom računovodstvu su slični, no visina stvorene pričuve može se razlikovati. Razlog je taj što, za razliku od poreznog računovodstva, računovodstvo ne sadrži:

• ograničenja stvaranja pričuve u iznosu od 10% prihoda izvještajnog (poreznog) razdoblja;
• zahtjevi o visini stvorene pričuve ovisno o trajanju dospjelog duga.

Kako se obračunava iznos pričuve nije utvrđen računovodstvenim zakonodavstvom, a zahtjevi za visinu stvorene pričuve sa stajališta poreznog zakonodavstva prikazani su u nastavku:

• Preko 90 dana - puni iznos duga identificiran na temelju inventara
• Od 45 do 90 dana (uključivo) - 50% iznosa utvrđenog na temelju popisa duga
• Do 45 dana - Ne povećava iznos stvorene pričuve

Zbog složenosti izračuna, bilo bi racionalno u računovodstvenoj politici za računovodstvene potrebe utvrditi iznos rezerve za potrebe poreznog računovodstva te ga u istom iznosu iskazati u računovodstvu.

Odbici od rezervi za sumnjiva dugovanja u skladu s člankom 11. PBU 10/99 priznaju se kao ostali rashodi i otpisuju se na račun 91, podračun 2 "Ostali rashodi". Za sažetak podataka o pričuvama za sumnjiva potraživanja namijenjen je konto 63 "Pričuve za sumnjiva potraživanja" (tablica 9). Potraživanja su iskazana u bilanci na kraju izvještajne godine, umanjena za rezerviranja za sumnjiva potraživanja.

Tablica 9

Unosi na računovodstvenim računima za stvaranje rezerviranja za sumnjiva dugovanja

	Osnova za ulazak	Korespondentni računi
Stvorena je rezerva za sumnjivi dugovi	Inventurni akt izračuni, red voditelj organizacije, računovodstveni podaci- plaćanje	91, podračun 2 "Drugi troškovi"
Otpisano na teret rezerva potraživanja zaduženost	Naredba pročelnika, računovodstveni podaci- plaćanje		62, podračun 1 „Izračuni sa kupaca i kupaca (u rubljama) "
Prilagođeno za ravnotežu otpisani iznos dugovi	Računovodstvene informacije

Ako je dug i dalje otplaćen, računovođa će obnoviti pričuvu za iznos primljenih sredstava (tablica 10.).

Tablica 10

Unosi na računovodstvenim računima za obnavljanje pričuve za sumnjiva dugovanja

	Osnova za ulazak	Korespondentni računi
Gotovina primljena fondovi	Izvod iz banke, plaćanje zadatak		91, podračun 1 "Drugi prihod"
Otpušteno iz izvanbilančni račun otkazan zaduženost	Računovodstvene informacije- plaćanje
Obnovljeno neiskorištena rezerva	Računovodstvene informacije- plaćanje		91, podračun 1 "Drugi prihod"

Tako se gubici od otpisa potraživanja priznaju i u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu. Postupak otpisa iznosa potraživanja i obaveza i formiranja rezerve za sumnjiva potraživanja u računovodstvu uređen je Uredbom o računovodstvu, PBU 9/99, PBU 10/99 i drugim regulatornim dokumentima, au poreznom računovodstvu - prema Poreznom zakonu Ruske Federacije.

Ispravno i pravodobno odražavanje u računovodstvu potraživanja od izuzetne je važnosti za organizaciju.

Informacijska baza i metodologija za analizu potraživanja

Analiza potraživanja dio je opće politike upravljanja kratkotrajnom imovinom koja ima za cilj povećanje obima prodaje robe, a cilj je optimizirati ukupni iznos ovog duga i osigurati njegovu pravovremenu otplatu.

Glavni izvori informacija za analizu potraživanja su podaci iz bilance i objašnjenja uz nju, kao i analitički računovodstveni podaci.

Potraživanja podrazumijevaju privremeno preusmjeravanje sredstava iz prometa organizacije i njihovo korištenje u prometu drugih organizacija. Time se privremeno smanjuje solventnost organizacije, t.j. dovodi do poteškoća u ispunjavanju njihovih obveza.

Na iznos potraživanja utječu:

• totalna rasprodaja;
• sustav poravnanja usvojen u organizaciji;
• platna disciplina kupaca;
• politika naplate potraživanja. Aktivna politika organizacije u odnosu na naplatu potraživanja omogućuje vam smanjenje stanja i poboljšanje kvalitete;
• stanje računovodstva, redovita inventura, dostupnost učinkovit sustav unutarnja kontrola;
• kvalitetu analize potraživanja i dosljednost u korištenju njezinih rezultata.

Povećanje ili smanjenje potraživanja od kupaca ima veliki utjecaj na promet kapitala uloženog u obrtna sredstva, a time i na financijsko stanje organizacije.

Oštar porast potraživanja i njegovog udjela u kratkotrajnoj imovini može ukazivati ​​na nepromišljenost kreditna politika poduzeća u odnosu na kupce, ili povećanje prodaje, ili nesolventnost i stečaj nekog od kupaca.

Smanjenje potraživanja ocjenjuje se pozitivno ako je nastalo zbog skraćenja roka njegove otplate. Ako se potraživanja smanjuju zbog smanjenja isporuke proizvoda, onda to ukazuje na smanjenje poslovne aktivnosti organizacije.

U postupku analize potrebno je proučiti dinamiku, sastav, razloge i zastarjelost formiranja potraživanja, utvrditi da li se u njoj nalaze iznosi koji su nerealni za naplatu, ili oni za koje teče zastara. Ako ih ima, onda je potrebno hitno poduzeti mjere za njihovo prikupljanje. Posebnu pozornost treba obratiti na stare dugove i najveće iznose duga.

Analiza stanja potraživanja započinje općom ocjenom dinamike njegovog obujma u cjelini iu kontekstu članaka. Analiza razine potraživanja može se provesti korištenjem apsolutnih i relativnih pokazatelja koje je potrebno razmotriti u dinamici. Kvantitativna analiza potraživanja omogućuje vam da prijeđete na analizu kvalitativnog stanja potraživanja.

Kvalitativno stanje potraživanja karakterizira vjerojatnost njihovog primitka u cijelosti. Pokazatelj te vjerojatnosti je rok nastanka duga, kao i udio dospjelog duga. Osim toga, kvalitativna analiza potraživanja omogućuje određivanje dinamike dospjelih kratkoročnih i dugoročnih potraživanja.

Potrebno je razlikovati opravdana od neopravdanih potraživanja: opravdano uključuje dug koji nije dospio, sav ostatak duga je neopravdan. Što je dulje razdoblje počeka, veći je rizik neplaćanja računa.

Posebnu pozornost treba obratiti na sumnjiva potraživanja, t.j. dugove koje organizacija možda neće primiti. Prisutnost sumnjivog (neopravdanog) duga ukazuje na to da ova organizacija ima problema u sustavu obračuna s kupcima i kupcima. Trend rasta sumnjivih potraživanja ukazuje na smanjenje likvidnosti bilance, što pogoršava financijsko stanje organizacije.

Razmotrite pokazatelje koji se koriste za analizu strukture, kvalitete i prometa potraživanja.

• Omjer prometa potraživanja:

COB = prihod / prosječno potraživanje.

Prikazuje koliko se puta potraživanje preokrenulo tijekom izvještajnog razdoblja. Povećanje ovog omjera obično znači smanjenje kreditne prodaje; smanjenje znači povećanje odobrenog komercijalnog zajma.

• Prosječni iznos potraživanja za razdoblje:

DZsr = (DZn - DZk) / 2,

gdje su DZn i DZk potraživanja na početku odnosno na kraju razdoblja.

• Promet potraživanja u danima, t.j. trajanje

jedan promet potraživanja:

ADD = DZsr x Broj dana u razdoblju / Prihod

DODAJ = Broj dana u razdoblju / KB.

Pozitivno se ocjenjuje smanjenje dospijeća potraživanja i obrnuto.

Analizom se ocjenjuje promet svih potraživanja (dugoročna i kratkoročna) i kratkoročnih potraživanja s dospijećem od 12 mjeseci. Osim toga, analiziraju se dugovi pojedinih dužnika.

Tijekom analize potrebno je utvrditi:

• omjer mobilnosti potraživanja:

Kmob = Iznos potraživanja / Iznos obrtne imovine.

Prikazuje udio potraživanja u iznosu kratkotrajne imovine. Ovaj omjer treba uspoređivati ​​tijekom vremena kroz nekoliko izvještajnih razdoblja;

• udio potraživanja u strukturi sredstava organizacije:

Ud. težina = iznos potraživanja / valuta stanja;

• stopa rasta potraživanja:

Stopa rasta = DZotch / DZprosh,

gdje su DZotch i DZprosh potraživanja za izvještajno razdoblje, odnosno za prethodno razdoblje.

Ovaj pokazatelj treba usporediti sa stopom rasta valute bilance. Ako stopa rasta potraživanja premašuje stopu rasta valute bilance, to ukazuje na negativan trend financijske stabilnosti organizacije;

• udio dospjelih potraživanja u ukupnom iznosu potraživanja:

Ud. težina = Iznos dospjelih potraživanja / Iznos potraživanja.

Budući da su potraživanja u osnovi besplatni krediti kupcima, treba ih što je više moguće uravnotežiti s istim besplatnim kreditom dobavljača. Stoga se potraživanja moraju razmatrati zajedno s obvezama. U idealnom slučaju, između njih ne bi smjelo biti velikih odstupanja, budući da se zbog primitka potraživanja treba otplatiti obveze. Analiza potraživanja dopunjena je i analizom potraživanja.
U procesu analize potrebno je utvrditi omjer potraživanja i obaveza:

Ksootn = Iznos potraživanja / Iznos potraživanja.

Ovaj se koeficijent smatra normalnim kada je jednak 2, tj. iznos potraživanja je otprilike 2 puta osiguran potraživanjima. Ako je omjer potraživanja i obaveza manji od 2, to znači da je promet u unovčiti likvidni dio obrtne imovine.

1) analiza dinamike, kretanja i strukture potraživanja.

Ovdje trebate procijeniti dinamiku potraživanja, usporediti stope prodaje i duga te analizirati strukturu duga. Rast potraživanja od kupaca može se smatrati opravdanim ako nastaje kao rezultat prodaje, ali stopa njegovog rasta ne smije prelaziti stopu rasta prodaje;

2) analiza kvalitete potraživanja. Potrebno je ocijeniti kvalitetu potraživanja procjenom promjene udjela dospjelih i sumnjivih potraživanja;

3) procjena prometa potraživanja.

Dakle, metodologija za analizu potraživanja uključuje horizontalnu i vertikalnu analizu. Također uključuje procjenu sastava i kretanja potraživanja na temelju sastavljanja analitičkih tablica i izračuna pokazatelja prometa potraživanja. Važno je izračunati udio potraživanja u obujmu obrtne imovine i udio sumnjivih potraživanja u potraživanjima.

Analiza sastava, strukture, dinamike i prometa potraživanja

Analiza se provodi u sljedećim fazama:

• analiza apsolutnih i relativnih pokazatelja stanja, strukture i kretanja potraživanja;
• analiza stanja potraživanja prema vremenu formiranja, procjena udjela dospjelih potraživanja;
• izračun pokazatelja prometa, udio potraživanja u ukupnom obujmu obrtne imovine, procjena omjera stope rasta potraživanja prema stopi prihoda od prodaje;
• analiza omjera potraživanja i obveza.

Za procjenu sastava, strukture i dinamike potraživanja od OOO Art-Postcard izrađena je analitička tablica (tablica 11).

Tablica 11

Analiza sastava, strukture i dinamike potraživanja

Indeks	Krajem 2010		Krajem 2011.g		Krajem 2012.g		Brzina rasta,%		Apsolutno odstupanje, tisuću rubalja.
							2011. do 2010. r.	2012 do 2011. r.	2011. do 2010. r.	2012 do 2011. r.
Dugoročno potraživanja dug, Ukupno
Kratkoročno potraživanja dug, Ukupno
Uključujući:
Proračuni sa dobavljači i izvođači radova
Proračuni sa kupaca i kupaca
Proračuni za porezi i naknade
Proračuni za društvenim osiguranje i osiguravajući
Proračuni sa odgovorna po osobama
Proračuni sa različit dužnici i vjerovnici
Troškovi budućnost razdoblja

Sa stola. 11. pokazuje da u Art-Postcard doo nema dugoročnih potraživanja, sva potraživanja su kratkoročna.

Podaci tablice. 11 pokazuju da su potraživanja u 2011. godini smanjena u odnosu na 2010. godinu za 0,41% i iznosila su 234.087 tisuća rubalja, što je 974 tisuće rubalja. manje nego 2010. godine, u najvećoj je mjeri tomu pridonijelo povećanje dugova kupaca. Dakle, u 2011. u odnosu na 2010. iznos potraživanja od kupaca povećan je za 1.262 tisuće rubalja, ili 0,54%.

Predujmovi plaćeni dobavljačima i izvođačima imaju pozitivan trend pada. Tako je u 2011. u odnosu na 2010. iznos predujmova smanjen za 31,63% i iznosio je 227 tisuća rubalja, odnosno 0,10% od ukupnog iznosa, dok je u 2010. ovaj pokazatelj bio jednak 332 tisuće rubalja. (0,14% od ukupnog broja).

U 2012. godini bilježi se značajan porast potraživanja u odnosu na 2011. godinu - za 38,66%; iznosio je 324 583 tisuće rubalja, što je 90 496 tisuća rubalja. više nego u 2011. To je uglavnom zbog povećanja dugova kupaca: u 2012. u odnosu na 2011. iznos potraživanja od kupaca povećao se za 83.261 tisuću rubalja, ili 35,68%.

Predujmovi dani dobavljačima i izvođačima imaju negativan uzlazni trend: u 2012. u odnosu na 2011. iznos predujmova povećan je za 164,76% i iznosio je 601 tisuću rubalja ili 0,19% od ukupnog iznosa, dok je u 2011. ovaj pokazatelj iznosio 227 tisuća rubalja. (0,10% od ukupnog broja).

Dakle, u sva tri analizirana razdoblja najveći udio u ukupnom iznosu potraživanja ima dug kupaca i kupaca (na kraju 2010. godine udio ovog duga u ukupnom iznosu bio je 99,81%, na kraju 2011. godine - 99,69 %, na kraju 2012. godine - 97,54%). Udio ostalih komponenti je beznačajan. U vezi s navedenim, potrebno je obratiti posebnu pozornost na potraživanja nastala obračunima s kupcima. Za to je potrebno proučiti sastav, strukturu i dinamiku ovog duga (tab. 12).

Tablica 12

Analiza sastava, strukture i dinamike duga kupaca

Indeks	Krajem 2009.g		Krajem 2010		Krajem 2011.g		Stopa povećanja, %
							2011. do 2010. r.	2012 do 2011. r.
Proračuni sa kupaca i kupaca
Uključujući:
CJSC "Veleprodaja-M"
DOO „Tvrtka veleprodajna usluga"
LLC "Udachnaya kupiti"
OOO "Trgovina kuća "Prodaja"
Ostalo kupaca

Značajan dio duga kupaca formiran je nagodbama s četiri najveća od njih: CJSC "Wholesale-M", LLC "Company opt-service", LLC "Udachnaya pokup", LLC "Trading house" Sales ". Dug od ostali brojni kupci imaju ukupnu manju specifičnu težinu i grupirani su u stupac "Ostali kupci".

Dakle, prema podacima na kraju 2010. - 2012.g. Najveći udio u ukupnom iznosu dugova kupaca i kupaca imaju dugovi ZD "Optovik-M". Njena potraživanja u 2011. smanjena su u odnosu na 2010. za 20,91% i iznosila su 71.410 tisuća rubalja, au 2012. u odnosu na 2010. porasla su za 84,23% i dosegla 131.558 tisuća rubalja.

Za dublju analizu sastavit ćemo zbirnu tablicu u kojoj su potraživanja razvrstana prema razdoblju nastanka (tablica 13). Redovito sastavljanje takve tablice omogućuje vam da prikažete jasnu sliku stanja namirenja s dužnicima i identificirate dospjela potraživanja.

Tablica 13

Analiza potraživanja od kupaca po razdoblju formiranja za 2012. godinu

Ime dužnik	Krajem 2012.g		Uključujući uvjete obrazovanja, tisuću rubalja.				Odgoda iz ugovor, dana
			0 do 30 dana	31 do 60 dana	61 do 180 dana	Nad 181 dan
CJSC "Veleprodaja-M"
DOO „Tvrtka veleprodajna usluga"
LLC "Udachnaya kupiti"
OOO "Trgovina kuća "Prodaja"
Ostalo kupaca
Dug kupaca i kupci, Ukupno
% od ukupnog broja zbroj dugovi kupaca

Podaci tablice. 13 pokazuju da najveći dio potraživanja čine potraživanja u razmaku do 30 dana. To čini 35,03%, ili 110.922,94 tisuća rubalja. ukupnog iznosa duga kupaca.

Visok je udio zaduženja s rokom formiranja od 31 do 60 dana (34,39%) i zaduženosti od 61 do 180 dana (26,69%). Taj dug ne može biti dospjeli, ali može biti kod pojedinih dužnika unutar ugovornih rokova plaćanja koji se razlikuju u različitim ugovorima.

Istodobno, 3,89% duga, ili 12.316,52 tisuće rubalja, može se klasificirati kao sumnjivo, budući da se odgoda plaćanja više od 180 dana ne prakticira u Art-Postcard LLC. Iz toga proizlazi da su sredstva preusmjerena iz prometa organizacije više od šest mjeseci.

Vrijedi, na primjer, obratiti pozornost na dospjela potraživanja kupca LLC "Tvrtka opt-service", koja iznosi 22.437,01 tisuća rubalja. (15 549,09 + 6887,92), za dug ostalih kupaca.

Budući da sumnjiva potraživanja s vremenom postaju loša, a loši računi podliježu otpisu i priznavanju odgovarajućih gubitaka, rano otkrivanje sumnjivih potraživanja pomaže u sprječavanju budućih velikih gubitaka povezanih s kašnjenjem plaćanja.

Kao što možete vidjeti iz tablice. 14, dospjela potraživanja imaju tendenciju povećanja kako u iznosu tako iu pogledu svog udjela u ukupnim potraživanjima od kupaca. Porast pokazatelja u dinamici ukazuje da raste rizik nevraćanja dugova. Slijedom navedenog, društvo treba više pažnje posvetiti dospjelim potraživanjima, odnosno: pravovremeno identificirati takav dug i poduzeti sve potrebne mjere za njegovu naplatu.

Tablica 14

Udio dospjelih potraživanja u potraživanjima kupaca

U procesu analize potraživanja računaju se i ocjenjuju pokazatelji prometa potraživanja koji karakteriziraju broj obrta duga tijekom analiziranog razdoblja, kao i prosječno trajanje jednog prometa (tablica 15.).

Tablica 15

Analiza prometa potraživanja

Podaci tablice. 15 pokazuju da se smanjilo trajanje jednog prometa potraživanja, što ukazuje na smanjenje dospijeća potraživanja i može se pozitivno ocijeniti.

Dakle, u 2010. godini trajanje prometa potraživanja iznosilo je 253 dana, tj. dug je u prosjeku otplaćivan 1,42 puta u razdoblju od 360 dana, u 2011. godini trajanje prometa smanjeno je za 56 dana i iznosilo je 197 dana, u 2012. smanjeno je i trajanje prometa potraživanja (za 8 dana) i iznosilo je 189 dana . To je pozitivan trend, jer dovodi do puštanja sredstava iz opticaja.

Osim toga, prema tablici. 15, možete usporediti stopu rasta prihoda sa stopom rasta potraživanja. Tako je stopa rasta potraživanja u 2012. godini iznosila 138,66% u odnosu na 2011. godinu i premašila je stopu rasta prihoda koja je za isto razdoblje iznosila 124,47%. U 2011. godini razvila se suprotna situacija: u odnosu na 2010. stopu rasta prihoda, koja je iznosila 129,32%, veća je od stope rasta potraživanja - 99,59%.

Relativna ušteda u sredstvima zbog ubrzanja prometa potraživanja u 2011. iznosila je 66.619,78 tisuća rubalja, u 2012. godini - 12.638,58 tisuća rubalja.

Omjer potraživanja i obveza prikazan je u tablici. 16.

Tablica 16

Analiza potraživanja i obveza

Indeks	Konačno 2010. r.	Konačno 2011. r.	Konačno 2012. r.
1. Potraživanja
2. Obveze kratkoročno, ukupno, tisuću rubalja
3. Razlika u pokazateljima, tisuća rubalja. (str. 1 - str. 2)
4. Omjer potraživanja i obveze prema naplati (str. 1 / str. 2)

Omjer potraživanja i obaveza u organizaciji prelazi 1, t.j. accounts receivable pokriti accounts payable. Ipak, već niz godina ona je manja od standardne vrijednosti 2, što znači da se usporava promet likvidnog dijela obrtne imovine u gotovinu.

Stoga organizacija treba održavati ravnotežu kada veličina i uvjeti dobivanja komercijalnih zajmova i odgoda od dobavljača ne bi bili ništa lošiji od uvjeta poduzeća koja kreditira svoje kupce. U ovom slučaju postoji pozitivan trend, kada se promatra ispravan odnos za poduzeće: iznos potraživanja je veći od obveza prema dobavljačima.

Analiza potraživanja od strane Art-Postcard LLC omogućuje nam da izvučemo sljedeće zaključke:

• najveći dio potraživanja su dugovi kupaca. U 2010., 2011., 2012. godini ovaj udio iznosio je 99,81, 99,69 i 97,54% od ukupnog iznosa potraživanja;
• ne manje od 72% duga kupaca u ukupnom iznosu tog duga u 2010. - 2012. bio je dug četiri glavna kupca: CJSC "Wholesale-M", LLC "Company opt-service", LLC "Udachnaya pokupa", LLC "Trading house" Sales ";
• Potraživanja u 2012. godini porasla su u odnosu na 2011. za 38,66%, dok je iznos prihoda veći za 24,47%, potraživanja u 2011. godini smanjena su u odnosu na 2010. godinu za 0,41%, a iznos primitaka povećan je za 29,32%. Povećanje potraživanja je opravdano ako je popraćeno odgovarajućim povećanjem prihoda;
• udio dospjelih potraživanja u organizaciji raste iz godine u godinu, što ukazuje na kršenje platne discipline od strane kupaca i nepažnju organizacije prema ovoj skupini kupaca;
• predujmovi dobavljačima i izvođačima imaju negativan uzlazni trend: na primjer, u 2012. u odnosu na 2011. iznos predujmova povećan je za 164,76% i dosegao je 601 tisuću rubalja, dok je u 2011. ovaj pokazatelj smanjen u odnosu na 2010. za 31,63% i iznosio je 227 tisuću rubalja;
• trajanje jednog prometa potraživanja ima pozitivan trend pada. Zbog ubrzanja prometa potraživanja u organizaciji, postoji relativna ušteda sredstava, koja je u 2012. godini iznosila 12 638,58 tisuća rubalja, au 2011. godini - 66 619,78 tisuća rubalja;
• kratkoročne obveze u potpunosti su pokrivene kratkoročnim potraživanjima, što je pozitivan čimbenik, što govori o potencijalu organizacije da isplati svoje vjerovnike bez privlačenja dodatnih izvora financiranja.

Najbolji primjeri iz prakse za učinkovito upravljanje potraživanjima

Analizom potraživanja možemo zaključiti da poduzeće ima određenih problema s dužnicima, a posebno se bilježi porast dospjelih dugova. Može se slobodno reći da je glavni alat za poboljšanje kvalitete potraživanja jačanje kontrole.

Za povećanje učinkovitosti kontrole nad potraživanjima potrebno je donijeti interne propise o kontroli i upravljanju potraživanjima, gdje je potrebno propisati postupak rada s potraživanjima u cilju pravovremenog utvrđivanja dospjelih potraživanja, procedure za naplate dospjelih dugova i odgovornih za njihovu provedbu.

Za učinkovitije upravljanje potraživanjima potrebno je:

• obaviti preliminarni rad s potencijalnim dužnicima prije otpreme, uključujući razjašnjenje njihove solventnosti. Takav posao, posebno za nove kupce, trebala bi obavljati pravna služba organizacije u smislu provjere sastavnih dokumenata druge ugovorne strane, a može ga obaviti i financijski odjel u smislu analize pokazatelja solventnosti druge ugovorne strane. prema svojim financijskim izvještajima;
• prilikom sklapanja ugovora pažljivo pregovarati s kupcima o uvjetima davanja odgode, sustavu kazni za kašnjenje u plaćanju;
• provoditi redovito praćenje stanja duga, a posebno analizu sastava, strukture, dinamike i prometa potraživanja;
• redovito provoditi izjave o usklađivanju sa suradnicima radi potvrđivanja duga (ovaj uvjet, kao i postupak i učestalost usklađivanja, može se navesti u ugovoru). Provođenje redovitih usaglašavanja s kupcima posebno je važno za organizaciju zbog velikog asortimana robe, veliki iznos pošiljke, odobravanje odgode plaćanja;
• pojačati kontrolu nad kvalitetom potraživanja, t.j. nakon utvrđivanja dospjelih potraživanja, koja se mogu pretvoriti u beznadežna, pravodobno poduzeti mjere za pretpretresno i sudsko namirenje tog duga;
• uspostaviti sustav za podnošenje zahtjeva;
• kontrolirati omjer dugovanja i potraživanja.

Značajan višak dugova omogućuje privlačenje dodatnih izvora financiranja.

Ove mjere podrazumijevaju jasniju organizaciju računovodstva i analize potraživanja, što bi zauzvrat trebalo dovesti do prepoznavanja više ranih datuma dospjela potraživanja, pravovremeno formiranje rezervi za sumnjive dugove i, kao rezultat, poboljšati kvalitetu upravljanja potraživanjima u organizaciji.

S obzirom da je najvažniji pokazatelj prometa potraživanja, a kako je vidljivo iz izračuna, trajanje jednog prometa potraživanja postupno se smanjuje, preporuča se i dalje voditi politiku upravljanja potraživanjima usmjerenu na smanjenjem trajanja prometa, na primjer, povećati broj sklopljenih ugovora uz 100% predujam, smanjiti predviđenu odgodu plaćanja na najmanju moguću vrijednost, razviti sustav cjenovnih popusta prilikom plaćanja za kupljene proizvode odmah.

Stoga je potrebno nastojati minimizirati potraživanja svakog kupca i ostalih dužnika, što će smanjiti potrebu za posuđenim izvorima financiranja i pozitivno utjecati na likvidnost aktivnosti organizacije.

Glavni cilj upravljanja potraživanjima je razviti mjere za poboljšanje postojeće ili formiranje nove politike kreditiranja kupaca, usmjerene na povećanje dobiti. Analiza vam omogućuje da procijenite koliko učinkovito tvrtka ulaže svoja sredstva u kreditiranje kupaca.

Razvoj tržišnih odnosa dovodi do pojave niza novih oblika nagodbi s dužnicima, npr. refinanciranje potraživanja(ubrzani prijenos na druge oblike obrtne imovine organizacije: gotovinu i visoko likvidne kratkoročne vrijednosne papire).

Jedan od glavnih oblika refinanciranja potraživanja, koji može preporučiti Art-Postcard doo, je prodaja dugova (faktoring).

Faktoring(od engleskog faktoring - "posrednik") - instrument za refinanciranje potraživanja, pri korištenju kojeg se ova tekuća imovina pretvara u gotovinu pružanjem financijskog agenta dobavljaču financiranja u zamjenu za novčana potraživanja koja je on dodijelio svojim dužnicima .

V rusko zakonodavstvo Faktoring se podrazumijeva kao transakcija sklopljena ugovorom o financiranju za ustupanje novčanog potraživanja (poglavlje 43. Građanskog zakonika Ruske Federacije), prema kojoj jedna strana (financijski agent) prenosi ili se obvezuje prenijeti sredstva drugoj strani. (naručitelja) protiv novčane tražbine naručitelja (vjerovnika) prema trećoj osobi (dužniku) koja proizlazi iz pružanja robe (radova, usluga) od strane naručitelja trećoj osobi, a naručitelj priznaje ili se obvezuje ustupiti ovo novčano potraživanje financijski agent (članak 824. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Odnosno, predmet faktoring transakcije su novčana potraživanja koja proizlaze od dobavljača prema kupcima kojima su proizvodi prodani na osnovi odgode plaćanja, ustupljena financijskom agentu. Subjekti transakcije su: dobavljač robe (radova, usluga), kupac robe (radova, usluga) i financijski agent (kreditna institucija ili faktorska tvrtka).

Mehanizam provedbe faktoringa je sljedeći. Dobavljač, nakon što je ustupio potraživanje financijskom agentu, prima od potonjeg 60 - 90% duga, a preostalih 40 - 10% polaže na poseban račun kao naknadu za rizik. Tek nakon što dobavljačevi dužnici plate za proizvode koje je on isporučio, financijski agent vraća preostali iznos umanjen za troškove faktoring usluga.

Na taj način odgođeno plaćanje postaje trenutna isporuka, čime se dobavljač oslobađa od dodatnih troškova vezanih uz upravljanje potraživanjima.

Prednosti faktoring operacije:

• za dobavljače - ubrzanje prometa potraživanja, smanjenje troškova vezanih za upravljanje potraživanjima, poboljšanje financijskog stanja, izostanak kolaterala;
• za kupca - kupnja robe (radova, usluga) na osnovi odgode plaćanja, smanjenje rizika od kupnje nekvalitetnih proizvoda, povećanje obujma kupnje.

Svrsishodnost korištenja jedne ili druge metode određena je ciljem kojem teži vjerovnik (prodavač, izvoznik).

Usluge faktoringa najučinkovitije su za srednja poduzeća koja se suočavaju s financijskim poteškoćama zbog kašnjenja u plaćanju dugova dužnika i ograničenih izvora kredita koji su im dostupni.

Stoga su u suvremenim tržišnim uvjetima poslovni subjekti prisiljeni posvetiti veliku pozornost pitanju upravljanja svojim potraživanjima. Prilikom izgradnje politike upravljanja ovom tekućom imovinom, tvrtka može koristiti ne samo tradicionalne, već i inovativne metode i alate upravljanja, posebice faktoring.

nedostatke faktoring operacije:

• visoka cijena;
• nedostatak jasnog i razumljivog regulatornog okvira koji bi regulirao postupak njihove uporabe.

Općenito, i svjetsko i rusko tržište faktoringa su u fazi rasta, što ukazuje na potražnju za ovom uslugom u poslovanju s potraživanjima.

1. Kako dokumentirati otpis potraživanja i obveza.

2. Kako odraziti otpis duga u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.

3. Značajke otpisa i uključivanja u troškove loših potraživanja.

Dugovi i dugovi vjerovnika za koje je istekao rok zastare, kao i ostali dugovi priznati kao nenaplativi, podliježu obveznom otpisu. U računovodstvu, pravovremeni otpis loših potraživanja osigurava pouzdanost financijskih izvještaja, budući da su pokazatelji potraživanja i obaveza sastavni dio imovine i obveza organizacije. U poreznom računovodstvu otpisom dugova koji su nerealni za naplatu vrši se usklađivanje porezne osnovice što utječe na ispravnost obračuna poreza. Na prvi pogled otpis duga nije veliki problem, ali to je samo na prvi pogled. Kada je računovođa suočen sa specifičnim zadatkom otpisa loših dugova, postavljaju se mnoga pitanja: kako urediti, kako se odraziti u računovodstvu, kako će ta operacija utjecati na obračun poreza na dohodak, PDV-a, pojednostavljenog sustava oporezivanja itd. U ovom članku predlažem razumjeti ove i druge praktične aspekte otpisa potraživanja i obveza.

Dokumentarna registracija otpisa loših potraživanja

• Osim toga, o činjenici otpisa duga u računovodstvu, sastavlja se računovodstveni izvještaj, koji služi kao potvrda završetka ove operacije.

Porezno zakonodavstvo ne sadrži zahtjeve za dokumentiranje otpisa potraživanja i obveza, glavni uvjet je da postoje razlozi za priznavanje takvog duga kao beznadežnog (ugovori, fakture, akti, izvodi iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba za likvidirane druge strane, itd.).

! Bilješka: Prilikom otpisa duga zbog proteka roka zastare potrebno je izvršiti otpis za potrebe poreznog računovodstva u izvještajnom razdoblju kada je navedeno razdoblje isteklo, a ne kada je organizacija izvršila inventuru i izdala nalog (Pismo Ministarstva financija Rusije od 28. siječnja 2013. br. 03-03-06 / 1/38). Stoga je u interesu same organizacije pravodobno izvršiti popis dugova (barem onoliko često koliko i zadnji dan svakog izvještajnog razdoblja za porez na dohodak), kako se ne bi vršila usklađivanja podnesenih poreznih prijava, kao što je te osigurati da se podaci o otpisu dugova u poreznom i računovodstvenom poklapaju.

Otpis potraživanja

Porezno računovodstvo

Odraz otpisa loših potraživanja u poreznom računovodstvu uvelike ovisi o uzroku njegovog nastanka. Najčešći su dugovi kupaca za otpremljene, a neplaćene proizvode (rad, usluge), te dugovi dobavljača za navedene predujmove koji se ne zatvaraju isporukama. Pogledajmo kako otpis duga dužnika utječe na izračun poreza na dohodak, PDV-a i STS-a:

Priroda duga	Porez na dohodak	PDV
Dug kupca za prodanu robu, radove, usluge	Otpisani dug je uključen u troškove u cijelosti (s PDV-om) (Dopisi od 24.07.2013. br. 03-03-06 / 1/29315, od 08.03.2010. br. 03-03-06 / 1/517) 1. Ako rezerva za sumnjive dugove za porezne svrhe kreiran je: - otpisani dug umanjuje iznos pričuve (bez obzira na to je li taj dug sudjelovao u formiranju pričuve ili ne) (Pismo Ministarstva financija od 17. srpnja 2012. br. 03-03-06 / 2/78, klauzula 2, klauzula 2, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije) - otpisani dug je uključen u neposlovne troškove (u smislu prekoračenja iznosa stvorene pričuve) 2. Ako rezerva za sumnjiva dugovanja za porezne svrhe nije stvorena: - otpisani dug je uključen u neposlovne rashode (Članak 2, klauzula 2, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije)	Otpis duga ne podrazumijeva usklađivanje PDV-a, budući da je porez naplaćen na dan prodaje (podstav 1. stavka 1. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Otpisani dug nije uključen u rashode, budući da iznos od prodaje prethodno nije bio uključen u prihod, jer nije plaćen (Čl. 1. čl. 346.17, Dopis Ministarstva financija od 22. srpnja 2013. broj 03-11-11 / 28614)
Prodavateljev dug za prethodno navedeni predujam (predujam)	Otpisani dug uključuje se u neposlovne rashode, bez obzira na to što je u poreznom računovodstvu stvorena rezerva za sumnjiva dugovanja, budući da se potraživanja prema dobavljaču za predujam ne priznaju kao sumnjiva za potrebe poreznog računovodstva i, shodno tome, ne sudjeluju. u formiranju pričuve. (Pismo Ministarstva financija Rusije od 30. lipnja 2011. br. 07-02-06 / 115)	PDV od uplaćenog predujma, prethodno prihvaćenog za odbitak, mora se vratiti u razdoblju otpisa potraživanja (Dopis Ministarstva financija od 11.04.2014. br. 03-07-11 / 16527)	Otpisani dug nije uključen u troškove (Dopisi Ministarstva financija od 30.03.2012. br. 03-11-06 / 2/49, od 12.12.2008. godine br. 03-11-04 / 2/195)

Kao što je vidljivo iz tablice, postupak uključivanja otpisanih potraživanja u rashode pri primjeni općeg poreznog sustava ovisi o tome je li organizacija nastala u poreznom računovodstvu ili ne. Ako je rezerva stvorena, onda se nenaplativi dug otpisuje na teret pričuve i ne uključuje se u neposlovne rashode. Pri čemu u poreznom računovodstvu nije važno je li takav dug bio uključen u formiranje pričuve ili ne.

Računovodstvo

Za potrebe računovodstva, loša potraživanja dužnika uključuju se u ostale rashode na dan popisa duga i iskazuju se na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ podkontu 91-2 „Ostali rashodi“. Istovremeno, dug koji je otpisan zbog nelikvidnosti dužnika nakon proteka roka zastare mora se evidentirati na izvanbilančnom računu 007 “Dug nesolventnih dužnika otpisan s gubitkom” pet godina radi praćenja izgledi za njegovu otplatu.

Za razliku od poreznog računovodstva, to je s desne strane, ali odgovornost organizacije u prisutnosti sumnjivih potraživanja. Dakle, ako je stvorena rezerva za sumnjiva potraživanja, onda se loša potraživanja otpisuju na njen trošak, a ne odnose se na druge troškove. Međutim, to se mora zapamtiti u računovodstvu se na teret pričuve može otpisati samo dug koji je sudjelovao u njegovom formiranju.

Zaduženje	Kreditna	Sadržaj rada
1. Ako rezerva za sumnjiva potraživanja u računovodstvu nije stvorena ili ako u njegovom nastanku nije sudjelovalo potraživanje koje se otpisuje
91-2	62, 60, 76 itd.	Loša potraživanja otpisana na ostale troškove
007
2. Ako je stvorena rezerva za sumnjiva potraživanja u računovodstvu i potraživanja za otpis uzeta su u obzir pri formiranju
63	62, 60, 76 itd.	Otpisana loša potraživanja na teret ispravka vrijednosti sumnjivih potraživanja
007		Iznos otpisanog duga iskazuje se izvan bilance

Otpis dugova

Otpis obveza s istekom zastare, kao i otpis potraživanja, odražava se u poreznom računovodstvu pri primjeni općeg poreznog sustava i pojednostavljenog poreznog sustava, ovisno o razlogu nastanka: zaostale obveze za robu (radove, usluge) primljene, ali neplaćene, ili dug po predujmovima primljenim od kupaca.

Priroda duga	Porez na dohodak	PDV	STS
Dugovi prema dobavljaču za primljenu robu, usluge rada	(klauzula 18, članak 250 Poreznog zakona Ruske Federacije)	PDV prethodno prihvaćen za odbitak (prilikom knjiženja robe, radova, usluga) se ne vraća (Dopis Ministarstva financija od 21. lipnja 2013. godine broj 03-07-11 / 23503)	Otpisani dug uključuje se u prihod organizacije (Čl. 1. čl. 346.15., č. 18. č. 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, Pismo Ministarstva financija Rusije od 07. 8. 2013. br. 03-11-06 / 2/31883)
Iznos koji se duguje kupcu na primljenoj avansnoj uplati (pretplata)	Otpisani dug je u cijelosti uključen u neposlovni prihod (uključujući PDV) (klauzula 18, članak 250 Poreznog zakona Ruske Federacije)	PDV plaćen ranije na primljeni predujam se ne odbija (Dopis Ministarstva financija od 07.12.2012. br. 03-03-06 / 1/635)	Otpisani iznos duga nije uključen u prihod, jer je prethodno obračunat (u trenutku plaćanja od kupca) stavka 1. čl. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije

! Bilješka: U poreznom računovodstvu sve otpisane obveze (zbog isteka zastare i po drugim osnovama) podliježu uključivanju u prihod iz poslovanja, uz iznimku dugovi (klauzule 3.4, 11, 21, klauzula 1 članka 251 Poreznog zakona Ruske Federacije):

• pred proračunom za plaćanje poreza, pristojbi, kazni i kazni;
• državnim izvanproračunskim fondovima za plaćanje doprinosa, penala i kazni;
• sudioniku koji posjeduje više od 50% temeljnog kapitala organizacije (isključujući dug za plaćanje kamata na zajmove);
• organizaciji u čijem je temeljnom kapitalu udio vaše organizacije veći od 50% (bez duga za plaćanje kamata na zajmove);
• bilo kojem članu vaše organizacije, ako dokument koji potvrđuje oprost duga kaže da je to učinjeno radi povećanja neto imovine vaše tvrtke;
• članovima organizacije za neotražene dividende.

Računovodstvo

U računovodstvu se otpisane obveze uključuju u ostale prihode organizacije i iskazuju na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračunu 91-1 "Ostali prihodi".

Teške situacije pri otpisu potraživanja

Kako smo doznali, loša potraživanja su uključena u rashode za porezne svrhe, stoga posebnu pozornost treba posvetiti njihovom otpisu. Računovođa često sumnja u "beznadnost" duga i zakonitost pripisivanja troškova. Predlažem rješavanje najčešćih pitanja otpisa potraživanja.

1. Može li se u troškove uračunati iznos duga s proteklom zastarom ako je dužnik u stečaju?

Prema stajalištu Ministarstva financija Ruske Federacije, takav dug nije uključen u troškove poslovanja ako postupak protiv dužnika nije okončan, a vjerovnik je uvršten u registar vjerovnika. U ovom slučaju rok zastare nije bitan. Porezni obveznik može otpisati potraživanja tek nakon što je sud proglasio dužnika bankrotom i isključio ga iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba. (Pismo Ministarstva financija Rusije od 04.03.2013. br. 03-03-06 / 1/6313, dopis Ministarstva financija Rusije od 23.09.2013. br. 03-03-06 / 2/39363, dopis Ministarstva financija Rusije od 04.03.2013. br. 03-03-06 / 1/6313)

1. Može li se u rashodima uzeti u obzir iznos loših potraživanja za čiju naplatu nisu poduzete mjere?

Sukladno sudskim odlukama i pojašnjenjima Ministarstva financija, loša potraživanja s istekom zastare mogu se uključiti u rashode za porezne svrhe, bez obzira na to jesu li poduzete mjere za njihovo povraćaj ili ne. (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 14.09.2012. o predmetu br. A40-85915 / 11-91-367, dopis Ministarstva financija Rusije od 21.02.2008. br. 03-03-06 / 1 /124, Dopis Ministarstva financija Rusije od 25.11.2008. br. 03-03-06 / 2/158)

1. Uključuje li trošak iznos potraživanja ako je dužnik priznat kao nevažeća pravna osoba i isključen je iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba odlukom poreznog tijela (ako u prethodnih dvanaest mjeseci nije podneseno izvješće, br. transakcije su obavljene po tekućem računu)?

Do 01.09.2014. - nije uključeno, budući da isključenje dužnika iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba nije njegova likvidacija i takva osnova za otpis potraživanja nije predviđena stavkom 2. čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije. (Pismo Ministarstva financija Rusije od 27.02.2013. br. 03-03-06 / 1/5556, dopis Ministarstva financija Rusije od 07.07.2008. br. 03-03-06 / 1/309, dopis Ministarstva financija Rusije od 11.12.2012. br. 03-03-06 / 1/649)

Od 01.09.2014. - uključen je, budući da je od navedenog datuma stupio na snagu Zakon br. 99-FZ od 05.05.2014., u skladu s kojim je Građanski zakonik Ruske Federacije dopunjen čl. 64.2. Sukladno ovom članku, isključenje neaktivne pravne osobe iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba zapravo je jednako njenoj likvidaciji.

1. U kojem trenutku se potraživanje može otpisati kao neposlovni rashod ako je provedeno usklađivanje nagodbi s dužnikom?

Potpisivanje izjave o usklađivanju obračuna je osnova za prekid zastare, stoga se potraživanja mogu otpisati i uračunati u rashode tek nakon tri godine od dana potpisivanja posljednji čin usklađivanje izračuna. (Pismo Federalne porezne službe Rusije od 06.12.2010. br. ŠS-37-3 / 16955)

1. Mogu li se nenaplativa potraživanja uključiti u rashode ako za tu drugu stranu postoji protuplatna obveza?

Dakle, ispitali smo postupak otpisa potraživanja i obaveza u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Još jednom vas želim podsjetiti da je otpis loših potraživanja odgovornost organizacije i utječe kako na pokazatelje financijskih izvještaja tako i na obračun poreza. Stoga je potrebno otpisati druge ugovorne strane koje nisu realne da naplate dugove pravodobno i razborito, u čemu će vam, nadam se, pomoći materijal u ovom članku.

Smatrate li članak korisnim i zanimljivim - podijelite s kolegama na društvenim mrežama!

Ima komentara i pitanja - pišite, raspravit ćemo!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "izravno"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "okomito"; yandex_direct_border_type = "blok"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = lažno; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = istina; yandex_no_sitelinks = istina; document.write ("");

Zakonodavni i podzakonski akti

1. Porezni zakon Ruske Federacije

2. Građanski zakonik Ruske Federacije

3. Propisi o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, odobreni Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n

4. Kontni plan za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Upute za njegovu upotrebu, odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n

Možete se upoznati s kodeksima i nalozima Ministarstva financija na http://pravo.gov.ru/

5. Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije

Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije mogu se pronaći na službenom http://mfportal.garant.ru/

Obveze prema dobavljačima su dugovi društva prema drugim ugovornim stranama, koji su nastali temeljem poslovnih aktivnosti. Kako ih uzeti u obzir i gdje ih odražavati, reći ćemo u članku.

O čemu je ovaj članak:

Što se sastoji od obveza prema dobavljačima?

U računovodstvu ne postoji jedinstveni račun za obveze prema dobavljačima, jer u tijeku poslovanja poduzeće komunicira s mnogim suradnicima: dobavljačima, vlastitim zaposlenicima, državnim agencijama i nevladinim fondovima i tako dalje.

Ovdje su moguće tri opcije:

Prvi, ako je dugove formirala tvrtka, kao i kupac, a PDV je u trenutku kupnje prihvaćen za odbitak. Tada nema potrebe vraćati PDV i uzimati ga u obzir u neposlovnim rashodima.

Drugi je sličan prvom, ali nije prihvaćen odbitak PDV-a. Tada je potrebno vratiti PDV i uzeti ga u obzir kao rashod u neposlovnim rashodima.

Treće, ako su obveze nastale od strane tvrtke, poput prodavatelja, iz iznosa primljenih predujmova. Još uvijek ne postoji jedinstveno rješenje za ovu opciju. S jedne strane, poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa uključivanje prethodno plaćenog PDV-a u proračun od predujmova u neposlovne troškove. No, s druge strane, nema nedvosmislene zabrane uključivanja takvog PDV-a u troškove, a sukladno čl. 20. č. 1. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, svoj stav možete dokazati na sudu. Na vama je da odlučite je li igra vrijedna svijeće.

Obveze - je li to dobro ili loše?

Ne postoji jednoznačan odgovor na pitanje - je li dobro ili loše gomilati dugove? Da biste formulirali točan odgovor, trebate analizirati bilancu poduzeća općenito i određuju likvidnost.

Budući da gomilanje dugova ima svoje nedostatke:

• općenito povećanje financijske ovisnosti poduzeća o ugovornim stranama (vidi, );
• pogoršanje likvidnosti poduzeća;
• smanjenje kreditnog rejtinga;
• moguće kazne za kašnjenje u plaćanju vjerovniku;
• druge kazne.

Pa su i plusevi:

• na dugove se u pravilu ne naplaćuju kamate, stoga je korištenje novca druge strane uvjetno "besplatno";
• ako poduzeće prima predujmove od kupaca za robu ili usluge, onda je to također obveza prema dobavljačima, dalje vidi gornji stavak;
• s dobro strukturiranim upravljanjem obvezama, tvrtka ima odgođena plaćanja po ugovorima o izgradnji i time skraćuje financijski ciklus (čitaj „ne povlači sredstva iz opticaja”;
• uz automatizirani sustav upravljanja plaćanjem, rizik od propuštanja datuma plaćanja i primanja kamata od druge ugovorne strane je minimalan.

Stoga nemojte pod svaku cijenu težiti smanjenju obveza, pristupite problemu na sveobuhvatan način.

Razmotrili smo najčešće postavljana pitanja o odrazu obveza prema dobavljačima u bilanci poduzeća. Da biste saznali više o ovoj temi, pročitajte sljedeće resurse:

1. p. 34 PBU 4/99
2. str. 1-10 PBU 3/2006
3. p. 7 PBU 9/99
4. Umjetnost. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije

Prema Glossary.ru:

„Potraživanja - iznos dugova prema poduzeću od pravnih ili fizičkih osoba kao rezultat ekonomskih odnosa s njima. Obično se dugovi stvaraju prodajom kredita".

U računovodstvu, potraživanja u pravilu podrazumijevaju imovinska prava koja su jedan od objekata građanska prava.

Prema članku 128. Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije):

„Objekti građanskih prava uključuju stvari, uključujući novac i vrijednosne papire, drugu imovinu, uključujući imovinska prava; radovi i usluge; informacija; rezultate intelektualne aktivnosti, uključujući isključiva prava na njih ( intelektualno vlasništvo); nematerijalne koristi“.

Posljedično, pravo na primanje potraživanja je imovinsko pravo i samo je dio imovine organizacije.

Napominjemo da danas praktički nijedan poslovni subjekt ne postoji bez potraživanja, budući da se njegovo nastanak i postojanje objašnjava jednostavnim objektivnim razlozima:

Za organizaciju dužnika ovo je prilika za korištenje dodatne, štoviše, besplatne optjecajne imovine;

Za organizaciju vjerovnika ovo je širenje prodajnog tržišta roba, radova i usluga.

Formiranje potraživanja uzrokovano je postojanjem ugovornih odnosa između ugovornih strana, kada se trenutak prijenosa vlasništva nad robom (radom, uslugama) i njihovo plaćanje vremenski ne poklapaju.

Sredstva koja čine potraživanja organizacije preusmjeravaju se od sudjelovanja u gospodarskom prometu, što, naravno, nije plus za financijsko stanje organizacije. Rast potraživanja može dovesti do financijskog kolapsa gospodarskog subjekta, stoga računovodstvena služba organizacije mora organizirati odgovarajuću kontrolu nad stanjem potraživanja koja će osigurati pravovremenu naplatu sredstava koja čine potraživanja.

Uvjet za osiguranje financijske stabilnosti organizacije je višak iznosa potraživanja nad iznosom potraživanja.

Potraživanja - predstavljaju imovinska potraživanja organizacije prema pravnim i fizičkim osobama koje su njezini dužnici.

Potraživanja se mogu promatrati u tri smisla: prvo, kao sredstvo otplate potraživanja, drugo, kao dio proizvoda koji su prodani kupcima, ali još nisu plaćeni, i, treće, kao jedan od elemenata prometne imovine koja se financira iz njihovih sredstava. vlastita ili posuđena sredstva.

Obrtni kapital društva sastoji se od sljedećih komponenti:

· Novac;

· Potraživanja;

· Zalihe;

· Radovi u tijeku;

· Troškovi budućih razdoblja.

Stoga su potraživanja dio obrtnog kapitala organizacije.

Kao što smo već napomenuli, potraživanja mogu nastati kao posljedica neispunjenja ugovornih obveza, preplaćenih poreza, naplaćenih naknada, penala, izdanih novčanih iznosa izvješća.

Potraživanja se uvjetno mogu podijeliti na normalna i dospjela potraživanja.

Dug za isporučenu robu, radove, usluge za koji nije došao rok dospijeća, ali je vlasništvo već prešlo na kupca; ili je dobavljač (izvođač, izvođač) primio predujam za isporuku dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) - to je uobičajeno potraživanje.

Dugovanja za robu, radove, usluge koja nisu plaćena u roku navedenom u ugovoru su dospjela potraživanja.

Dospjela potraživanja, zauzvrat, mogu biti sumnjiva i beznadna.

U skladu s člankom 266. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakonik Ruske Federacije):

„Sumnjivi dug je svaki dug prema poreznom obvezniku nastao u svezi s prodajom dobara, obavljanjem poslova, pružanjem usluga, ako taj dug nije vraćen u rokovima utvrđenim ugovorom i nije osiguran zalogom, jamstvom, bankovno jamstvo."

Po isteku roka zastare sumnjiva potraživanja se klasificiraju kao nenaplativa (nestvarna za naplatu).

Prema stavku 2 članka 266 Poreznog zakona Ruske Federacije:

„Beznadni dugovi (dugovi koje je nerealno naplatiti) su oni dugovi prema poreznom obvezniku za koje je nastupila utvrđena zastara, kao i oni dugovi za koje je, sukladno građanskom pravu, obveza prestala zbog nemogućnosti njegovo ispunjenje, na temelju akta državnog tijela ili likvidacijske organizacije".

Potraživanja koja su nenaplativa mogu biti posljedica:

· Likvidacija dužnika;

· Stečaj dužnika;

· Istek zastare bez potvrde duga od strane dužnika;

· Dostupnost sredstava na računima kod “problematične” banke. Ovdje su moguće dvije opcije:

Ø prvo, ako nakon što je arbitražni sud donio rješenje o likvidaciji banke, nema dovoljno novca za otplatu potraživanja, tada se takva potraživanja priznaju kao nenaplativa i, sukladno tome, moraju se otpisati u financijski rezultat;

Ø drugo, ako se umjesto likvidacije banke predvidi njezino restrukturiranje, tada organizacija može stvoriti i čekati da banka obnovi svoju solventnost;

· Nemogućnost naplate iznosa duga od strane ovrhovoditelja - izvršitelja sudskom odlukom (na primjer, imovina organizacije je na pravu operativnog upravljanja).

Ovisno o očekivanom dospijeću potraživanja se dijele na:

· Kratkoročni (koji se očekuje da će biti podmiren u roku od godinu dana nakon datuma izvještavanja);

· Dugoročni (čija se otplata očekuje najkasnije godinu dana nakon izvještajnog datuma).

Treba napomenuti da je u odnosu na dospjela potraživanja preporučljivo koristiti odgođeno (ratno) plaćanje, izvršiti namiru dionicama, mjenicama, te primijeniti trampa.

Prilikom odobravanja odgode (obročnog) plaćanja potrebno je voditi računa o solventnosti i poslovnom ugledu druge ugovorne strane.

Za sve organizacije, bez obzira na njihov organizacijski i pravni oblik, otpis dospjelih potraživanja u slučajevima koji će biti opisani u nastavku je obvezan postupak.

Kako bi se spriječilo izobličenje podataka o bilanci i osigurala financijska stabilnost organizacije, potraživanja se moraju vratiti. Prvo se naplata potraživanja provodi u tužbenom postupku, zatim se naplata potraživanja provodi sudskim putem.

Svaka organizacija mora vršiti kontrolu nad statusom potraživanja, voditi svoje računovodstvo, kao i usaglašavanje namire. Ako se utvrdi iznos potraživanja, isti se mora predočiti dužniku i zatražiti. Ako tijekom roka zastare iznos potraživanja nije naplaćen ili je dužnik likvidiran, tada organizacija otpisuje potraživanje.

Organizacija može stvoriti pričuvu za sumnjive dugove do povrata solventnosti dužnika. Koncept sumnjivog duga i postupak formiranja pričuve dati su u članku 266. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, svaki dug poreznom obvezniku nastao u vezi s prodajom dobara, obavljanjem poslova, pružanjem usluga priznaje se kao sumnjivi dug, ako taj dug nije vraćen u rokovima utvrđenim ugovorom i nije osiguran zalogom. , jamstvo, bankovna garancija.

Prema članku 77. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. Ruska Federacija":

“Potraživanja za koja je istekao rok zastare, ostala dugovanja koja nisu realna za naplatu otpisuju se za svaku obvezu na temelju podataka popisa, pisanog obrazloženja i naloga (uputstva) čelnika organizacije i dodjeljuju odnosno na sredstva pričuve sumnjivih dugova ili na financijske rezultate trgovačke organizacije, ako u razdoblju koje prethodi izvještajnom razdoblju iznosi tih dugovanja nisu rezervirani na način propisan stavkom 70. ovoga Pravilnika, ili povećati troškove neprofitne organizacije”.

Istodobno, pri primjeni ove pravne norme u praksi potrebno je uzeti u obzir sljedeći zaključak Saveznog arbitražnog suda kasacijske instance: Važeća zakonska regulativa ne sadrži obvezu poreznog obveznika da otpiše potraživanje kod vrijeme kada je protekao trogodišnji rok zastare. Istek zastare nije jedini uvjet za otpis potraživanja. Takav dug također podliježe otpisu ako se prizna kao nerealni za naplatu. Nestvarnost naplate samostalno utvrđuje gospodarski subjekt, koji se vodi nizom objektivnih okolnosti koje su se razvile u procesu njegovih aktivnosti (Rezolucija Saveznog arbitražnog suda (u daljnjem tekstu FAS) Volgo-Vyatka Distrikta od 9. ožujka , 2006. br.A43-20240 / 2005-30-656).

U skladu s člankom 77. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. Ruska Federacija":

“Otpis duga s gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika nije otpis duga. Taj se dug mora prikazati u bilanci u roku od pet godina od dana otpisa kako bi se pratila mogućnost njegovog naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.

Prema članku 12. Saveznog zakona od 21. studenog 1996., br. 129-FZ "O računovodstvu", kako bi se osigurala pouzdanost računovodstvenih podataka i financijskih izvještaja, organizacije su dužne provesti popis imovine i obveza tijekom kojima se provjerava i dokumentira njihova prisutnost, stanje i procjena. S tim u vezi, postoje Smjernice za popis imovine i financijskih obveza, odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. lipnja 1995. br. 49 "O odobravanju smjernica za popis imovine i financijskih obveza “ (u daljnjem tekstu Smjernice).

U skladu s točkom 1.2. Metodičke upute:

“Imovina organizacije znači osnovna sredstva, nematerijalna imovina, financijska ulaganja, proizvodne rezerve, gotova roba, roba, ostale zalihe, gotovina i druga financijska imovina, a pod financijskim obvezama - bankovni zajmovi, zajmovi i rezerve."

Prema točki 1.3 Metodoloških uputa, sva imovina organizacije podliježe popisu, bez obzira na mjesto gdje se nalazi.

Dakle, potraživanja pripadaju imovini organizacije i podliježu obveznom popisu.

Rezultati popisa u pogledu namirenja s kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i vjerovnicima moraju se formalizirati Potvrdom o popisu namirenja s kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i vjerovnicima na obrascu broj INV-17, odobrenom Rješenjem od Državni odbor za statistiku Ruske Federacije od 18. kolovoza 1998. br. 88 "O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo gotovinskih transakcija, za računovodstvo rezultata inventara".

Prema rezultatima popisa, sumnjiva potraživanja i potraživanja su nerealni za naplatu, dospjela potraživanja, rokovi zastare za svaku obvezu.

Na temelju rezultata popisa, u smislu obračuna s dužnicima, sastavlja se računovodstveni izvještaj u kojem se navodi:

Naziv, adresa, TIN organizacije - dužnika;

Iznos duga;

Osnova na kojoj je nastalo potraživanje;

Datum formiranja duga;

Primarni dokumenti koji potvrđuju činjenicu duga, njihovi detalji;

Dokumenti koji dokazuju povrat duga, njihovi detalji.

U aktu prema obrascu broj INV-17 posebno se iskazuju iznosi potraživanja koje su potvrdile ili nisu potvrdile organizacije dužnika.

Nadalje, na temelju računovodstvena potvrdačelnik organizacije, ako je potrebno, izdaje nalog za otpis dospjelih i (ili) nerealnih za naplatu iznosa potraživanja. Ako organizacija nije stvorila pričuvu za sumnjive dugove, tada se otpisana potraživanja, iu iznosu u kojem se odražavaju u računovodstvu (uključujući PDV), uključuju u financijske rezultate. U skladu s klauzulama 12 i 14.3 PBU 10/99 "Troškovi organizacije" odobrenim Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 33n "O odobrenju računovodstvene uredbe" Troškovi organizacije "PBU 10/99" (u daljnjem tekstu PBU 10/99 ), otpisani dug je uključen u neposlovne rashode.

Neposlovni rashodi su iznosi potraživanja za koje je istekao rok zastare, ostala dugovanja koja su nerealna za naplatu.

Sudska praksa polazi od toga da se za potrebe oporezivanja poreza na dobit u izvanposlovne rashode ubrajaju gubici od otpisa potraživanja za koje je istekao rok zastare, te ostala dugovanja koja nisu realna za naplatu ako su dokumentirana. Ova odredba potvrđena je Rezolucijama Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 22. rujna 2005. od 15. rujna 2005. br. KA-A40 / 8894-05 od 16. veljače 2004. br. 04, od 18. ožujka 2003. br.KA-A40 / 1128-03, od 7. kolovoza 2000. br.KA-A41 / 3289-00, Rješenja Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 4. svibnja 2005. br. F09 -1748 / 05-S7 i od 1. kolovoza 2005. br. F09-3190 / 05-S2 , Rezolucije Federalne antimonopolske službe Volgo-Vyatka Distrikta od 15. rujna 2004. br. A31-673 / 19, od 3. srpnja , 2003 br. A28-2208 / 03-102 / 23, Rezolucija FAS-a Središnjeg okruga od 12. listopada 2004. br. A09-6738 / 04 -13DSP i Rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga iz lipnja 22, 2005 broj F08-2677 / 2005-1084A.

Istodobno, želio bih skrenuti pozornost čitatelja na zaključak suda izrečen u Rezoluciji FAS-a Volgo-Vyatka Distrikta od 10. studenog 2004. br. A82-2756 / 2004-14, prema koja potraživanja za robu mogu biti uključena u pričuvu za sumnjiva dugovanja, neplaćena na vrijeme i u nedostatku pisanog ugovora.

"Potraživanja za koja je istekao rok zastare, ostala dugovanja koja nisu realna za naplatu uključuju se u rashode organizacije u iznosu u kojem je dug iskazan u računovodstvenim evidencijama organizacije"(Članak 14.3 PBU 10/99).

Štoviše, pravo na otpis potraživanja za gubitke, za koje je istekao rok zastare, nastaje u prisutnosti okolnosti koje ukazuju na nestvarnost njegove naplate, što je potvrđeno uredbom FAS-a Volgo-Vyatka Distrikta iz svibnja 18, 2004 br. A29-6853 / 2003A.

Pa da rezimiramo. Za priznavanje transakcije otpisa potraživanja potrebni su sljedeći dokumenti:

· Ugovor s organizacijom dužnika;

U nedostatku sporazuma s dužnikom, organizacija poreznih obveznika mora biti spremna braniti legitimnost svoje pozicije u pravosudnim tijelima. Pozitivno je da sudovi u sličnoj situaciji zauzimaju stranu poreznog obveznika, vidi, na primjer, gornju Rezoluciju FAS-a Volgo-Vyatka Distrikta od 10. studenog 2004. br. A82-2756 / 2004-14.

· Primarni dokumenti koji potvrđuju činjenicu duga (na primjer, fakture);

· Postupiti prema obrascu broj INV-17;

· Nalog pročelnika za otpis iznosa potraživanja.

Nemogućnost otplate iznosa potraživanja može se potvrditi:

Prvo, izvadak iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba (USRLE), potvrda poreznog tijela o likvidaciji organizacije dužnika;

Drugo, sudskom odlukom, obavještavajući stečajnog povjerenika (likvidacijsko povjerenstvo) o odbijanju namirenja potraživanja za naplatu odgovarajućeg duga zbog nedostatnosti imovine likvidirane dužničke organizacije;

Treće, aktom ovrhovoditelja - ovršenika o nemogućnosti naplate duga od organizacije - dužnika.

U slučaju dostupnosti gore navedenih dokumenata i u nedostatku rezerve za sumnjiva dugovanja, potraživanja se otpisuju u financijski rezultat kao nestvarna za naplatu (beznadna).

Detaljnije o pitanjima otpisa potraživanja možete pronaći u knjigama autora BKR-INTERCOM-AUDIT CJSC “Otpis potraživanja i obveza”, “Sporovi o potraživanjima. Pravna regulativa. Praksa. Dokumenti".

Potraživanja su financijska i robna imovina poduzeća koje radi za drugu stranu kao rezultat transakcije, ugovora itd. Suprotna strana mogu biti kupci, izvođači i druge odgovorne osobe. Potraživanja se odnose na imovinu društva (njegovu imovinu) i podliježu popisu bez obzira na datum dospijeća.

Jednostavnim riječima, koncept potraživanja poduzeća je iznos duga koji još nije vraćen zajmoprimcu za određene usluge ili robu.

Navedimo primjer potraživanja:

Poduzeće "MAX" specijalizirano je za proizvodnju građevinskih smjesa. Ima nekoliko dužnika (dužnika), to su firme koje nemaju financijsku mogućnost odmah platiti robu. Dvije strane sklapaju sporazum u kojem se navodi datum dospijeća duga i sve nijanse u slučaju neispunjenja. Dakle, tvrtka "MAX" bez odbijanja kredita, u budućnosti će dobiti ekonomsku dobit.

2. Koja je razlika između potraživanja i obveza?

Za potraživanja vaša tvrtka ima dužnike, a za obveze prema dobavljačima vi ste dužnici. S jedne strane, nedostatak potraživanja ukazuje na oprez tvrtke, budući da nemaju svi dužnici u konačnici mogućnost otplate duga. Ali čak i u isto vrijeme, poduzeće se lišava potencijalnog prihoda od bona fide ugovornih strana.

Što se tiče obveza, ista priča, ona visoka razina ukazuje na probleme tvrtke, a izostanak pokazuje uspješnost i isplativost poslovanja samostalno. No, budući da je KZ kapital treće strane, bilo bi glupo ne iskoristiti priliku za razvoj na račun tuđih ulaganja. Iz ovoga proizlazi da nije bitna sama prisutnost, već obim i omjer potraživanja i obveza.

3. Vrste potraživanja

Postoji mnogo kriterija po kojima možete klasificirati vrste potraživanja, no mi ćemo se osvrnuti na one glavne.

Ovisno o zrelosti:

Ovisno o primitku uplate:

Kako bi izbjegle ozbiljne posljedice neplaćanja duga, poduzeća stvaraju rezerve za sumnjive dugove. Iznosi pričuva odobravaju se pojedinačno, sve ovisi o financijskom položaju dužnika i vjerojatnosti otplate obveza. Nakon popisa formira se rezerva za sumnjiva potraživanja.

4. Upravljanje potraživanjima poduzeća

Često se događaju situacije kada se poduzeće, želeći povećati profit, počinje preopteretiti dužnicima, što u konačnici može dovesti do velikog iznosa neplaćenih dugova, pa čak i do bankrota poduzeća. Razumni menadžeri dosta pažnje posvećuju volumenu duga i strogo vode evidenciju potraživanja koristeći razne alate, poput Excela.

Metode upravljanja potraživanjima:

• Jačanje rada s računima potraživanja - naplata dugova bez pribjegavanja pomoći pravosuđa.
• Kontrola stanja i analiza obaveza prema dobavljačima i potraživanjima.
• Motivacija prodajnog osoblja (u vezi poduzimanja mjera radi što bržeg povrata sredstava od dužnika)
• Računati stvarna vrijednost DZ, s obzirom na mogućnost njegove prodaje.
• Izrada prodajnog sustava u kojem će se plaćanja vršiti redovito i zajamčeno, na primjer, sustav popusta za točne kupce.
• Izračun gornje razine potraživanja.
• Revizija gubitaka od DZ-a (koju bi dobit tvrtka mogla dobiti u slučaju trenutne isplate i korištenja ovog novca).

Pravilnom kontrolom i upravljanjem potraživanjima, tvrtka se može maksimalno zaštititi od rizika povezanih s nevraćanjem dugova, smanjenom solventnošću i nedostatkom obrtnog kapitala.

5. Popis potraživanja

Popis potraživanja je usklađivanje dokumenata s drugim ugovornim stranama, potvrda postojanja duga i njegove veličine. Oni provode inventuru prije godišnjeg izvješća, promjene glavnog računovođe, tijekom likvidacije ili reorganizacije poduzeća te u slučaju izvanrednih situacija, poput požara.

Popis se provodi na određeni datum, tvrtka šalje podatke o dugu svojim zajmoprimcima, a oni moraju u pisanom obliku potvrditi ili odbiti postojanje i iznos duga. Ovo je idealno, ali u stvarnosti nije sve tako glatko, prvo, zaliha može potrajati, u nekim tvrtkama pokazatelji dosežu i do mjesec dana. Drugo, na upite se ne odazivaju svi dužnici, pogotovo oni čiji dugovi dugo čekaju na vraćanje.

Nadalje, problem je u rješavanju nedosljednosti podataka, u kojem slučaju morate provjeriti sve transakcije izvršene s danim poduzećem, što stvara posebne poteškoće ako se poduzeće nalazi u drugom gradu ili, još bolje, u drugoj zemlji. Prilikom slanja potvrde o potraživanju potrebno je voditi računa o činjenici da tvrtka može biti i dužnik i vjerovnik u isto vrijeme. Čak i ako se, prema izračunima, ispostavi da ste dužnik, morate poslati izvod, uz navođenje iznosa i potraživanja i obveza.

Nakon usklađivanja, tvrtka mora sastaviti zapisnik o zalihama, neki uspostaviti vlastiti obrazac obrasca ili koristiti standardni, na primjer: .

6. Promet potraživanja

Promet potraživanja pokazuje koliko brzo tvrtka prima plaćanje od DZ-a za prodanu robu i usluge.

Koeficijent obrta potraživanja pokazuje koliko je organizacija učinkovita da minimizira DZ. Ova metrika kvantificira koliko je puta tvrtka primila plaćanje tijekom razdoblja u iznosu prosječnog nepodmirenog duga od svojih kupaca.

* Prosječno stanje potraživanja izračunava se kao zbroj potraživanja od kupaca prema bilanci na početku i na kraju analiziranog razdoblja, podijeljen s 2.

Formula prometapotraživanja:

Formula razdoblja prometa potraživanja u danima:

*ODZ u danima prikazuje broj dana tijekom kojih dug ostaje neplaćen.

Kao takva, stopa prometa ne postoji, za svaku će industriju biti različita. Ali u svakom slučaju, što je veći LRV, to bolje za organizaciju, što znači da kupci brzo otplaćuju dug.

7. Naplata potraživanja

Svaka tvrtka suočava se s problemom nenaplate potraživanja. Naravno, kupac može imati niz dobrih razloga, ali koga briga? Tvrtka želi prikupiti svoj novac za isporučenu robu.

Potraživanja se mogu vratiti na različite načine, primjerice angažiranjem mafije, ali ako je legalno, onda je bolje podnijeti tužbu ili ići na sud. Ako odlučite sporazumno riješiti sukob, dužniku trebate poslati tužbu kako biste jasno obrazložili svoj stav i saznali ima li razumne primjedbe.

U naplati potraživanja potrebno je navesti sljedeće točke:

• Poziv
• Detaljan izračun iznosa nastalog duga
• Obračun kamata
• Rok za otplatu duga
• Upozorenje o odlasku na sud

Uz to, zahtjev mora biti potpisan od strane ovlaštene osobe, a priložene su i preslike svih dokumenata vezanih uz dug. Ako je dužnik primio vaš dopis (mora postojati dokaz), a nije odgovorio u propisanom roku, onda mirne savjesti možete ići na sud tražeći povrat potraživanja.

8. Otpis potraživanja

Prema zakonu, dug se smatra dospjelim ako je istekao rok zastare duga (3 godine), a lošim ako društvo nije u mogućnosti platiti dug. Po tim osnovama društvo ima pravo na otpis duga. Dopušteno je otpisati loša dospjela potraživanja posljednjeg dana roka u kojem je protekao rok zastare.

Dva su načina otpisa zastarjelih potraživanja. Prvi je da se za tu namjenu iskoristi rezerva sumnjivih dugova, ako za taj dug nije osigurana rezerva, onda je otpisati na financijski rezultat. Otpisi potraživanja moraju se knjižiti samo po obvezi. Razlog za to mogu biti rezultati inventara, pisana potvrda ili nalog čelnika poduzeća.

Primjer naloga za otpis potraživanja: .

Otpis lošeg duga nije stvarni otpis duga, stoga se u roku od pet godina nakon otpisa potraživanja odražavaju u bilanci. I tijekom cijelog razdoblja morate pratiti financijsko stanje dužnika, ima li priliku otplatiti dug.

9. Izvješće o potraživanjima

Za menadžera je važno da ima ideju koliko novca može iskoristiti, kada će biti sljedećih primitaka i na temelju izvješća razmisliti o svojim postupcima u vezi s financijama. Također, prema izvješću, moguće je procijeniti potraživanja svakog klijenta, koji odgovorno vrši plaćanja, a koji niti ne razumije važnost pravovremenog plaćanja duga.

Uzorak prijepisa potraživanja i plaćanja uzorak :.

10. Prodaja i otkup potraživanja

Ako nemate ni najmanju želju za obračunom s dužnicima, ali želite vratiti sredstva, možete prodati potraživanja ako postoje osobe koje će biti zainteresirane za to. Često su to ljudi koji i sami imaju dug prema dužniku. Tvrtka ima mogućnost otkupiti potraživanja po nižoj cijeni, da tako kažem s popustom, a zatim dužniku pokazati dokumente i zahtijevati punu cijenu duga. Za prodaju duga nije potreban pristanak dužnika, dovoljno će ga obavijestiti o prodaji duga.

Optimizacija prodajnog sustava tvrtke i minimiziranje rizika u poslovanju s potraživanjima i obvezama