Kako obračunati amortizaciju nematerijalne imovine u poreznom računovodstvu nelinearnom metodom. Amortizacija nematerijalne imovine u poreznom računovodstvu Amortizacija nematerijalne imovine u poreznom računovodstvu

Primjena nelinearne metode

U poreznom računovodstvu, nelinearna metoda amortizacije može se primijeniti na bilo koju vrstu nematerijalne imovine. Iznimka je nematerijalna imovina čiji je vijek trajanja više od 20 godina (uključen u osmu - desetu amortizacijske skupine). Za takvu nematerijalnu imovinu organizacija ima pravo samo na amortizaciju linearna metoda (Članak 3. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Za nematerijalnu imovinu koja je uključena u prvu do sedmu amortizacijske skupine, organizacija ima pravo promijeniti odabrani način obračuna amortizacije od početka sljedećeg poreznog razdoblja. Istodobno, moguće je prijeći s nelinearne na linearnu metodu amortizacije ne prije pet godina od početka njezine primjene. Ovaj postupak je predviđen stavkom 1. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prilikom obračuna amortizacije nelinearnom metodom slijedite donji postupak.

Grupa amortizacije

Uključite nematerijalnu imovinu u grupu amortizacije u skladu sa stavkom 3. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije na temelju njihova korisnog vijeka trajanja (stav 5. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije). Po opće pravilo Korisni vijek nematerijalne imovine utvrđuje se na temelju:

razdoblje valjanosti patenta ili certifikata;

vijek trajanja određen uvjetima ugovora;

druga ograničenja uvjeta korištenja intelektualno vlasništvo u skladu sa zakonima Rusije ili važećim zakonima drugih zemalja.

Ako je nemoguće odrediti korisni vijek prema takvim parametrima, tada postavite stopu amortizacije na temelju 10 godina (ali ne više od razdoblja aktivnosti organizacije).

Iznimke od općeg pravila su određene vrste nematerijalne imovine čija amortizacija počinje nakon 31. prosinca 2010. godine. To uključuje:

isključiva prava nositelja patenta na izume, industrijske dizajne, korisne modele i selekcijska dostignuća;

isključiva prava autora (drugih nositelja prava) na korištenje računalnih programa, baza podataka, topologija integriranih sklopova;

posjedovanje znanja, tajnih formula ili procesa, informacija o industrijskom, trgovačkom ili znanstvenom iskustvu.

Za tu nematerijalnu imovinu organizacija ima pravo samostalno odrediti vijek trajanja (bez obzira na ograničenja). Međutim, trajanje tog razdoblja ne smije biti kraće od dvije godine.

Ovaj postupak slijedi iz odredbi stavka 2. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije i stavka 5. članka 5. Zakona od 28. prosinca 2010. br. 395-FZ.

Ukupni saldo amortizacijske grupe

Ukupni saldo definira se kao ukupni trošak nematerijalne imovine koja je uključena u istu amortizacijsku skupinu (podskupinu). Odrediti ukupno stanje amortizacijske skupine (podskupine) na 1. dan svakog mjeseca za koji se obračunava amortizacija. Prvobitno odredite veličinu ukupnog stanja na 1. dan poreznog razdoblja iz kojeg je odlučeno primijeniti nelinearnu metodu. Ubuduće se ukupni saldo amortizacijske skupine (podskupine) mora utvrđivati mjesečno. Treba imati na umu da će se njegova veličina promijeniti.

Ukupno stanje amortizacijske grupe (podskupine):

povećava se puštanjem u rad nove nematerijalne imovine uključene u ovu amortizacijsku skupinu (podskupinu);

smanjenja pri otuđenju nematerijalne imovine.

Uz to, ukupno stanje mjesečno se umanjuje za iznos obračunate amortizacije za ovu grupu (podskupinu) nematerijalne imovine.

Ovaj postupak predviđen je klauzulama 2-4, 10 članka 259.2, stavka 1 članka 322 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Odredite ukupno stanje amortizacijske grupe (podskupine) 1. dana svakog mjeseca koristeći formulu:

Stopa amortizacije

Stope amortizacije koje se primjenjuju nelinearnom metodom definirane su u stavku 5. članka 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije. Za svaku skupinu amortizacije postoje fiksne stope amortizacije koje ne ovise o korisnom vijeku trajanja nematerijalne imovine (kao u pravocrtnoj metodi).

Mjesečni iznos amortizacije

Izračunajte mjesečni iznos amortizacije koristeći formulu:

Primjer izračuna amortizacije nematerijalne imovine nelinearnom metodom u poreznom računovodstvu

Dana 1. lipnja 2016. organizacija je stekla prava na industrijski dizajn vrijedan 150.000 rubalja. te je ove troškove iskazao u računovodstvu. Dana 1. rujna 2016. godine organizacija je dobila potvrdu o registraciji prava na industrijski dizajn i pustila ga u rad. Zavod za patente registrirao je prava za razdoblje od 1. lipnja 2016. do 31. svibnja 2026. godine.

Računovođa je odredio vijek trajanja industrijskog dizajna na temelju razdoblja valjanosti patenta - 120 mjeseci (članak 2. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nematerijalna imovina uključena je u petu skupinu amortizacije (članak 3. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije). Organizacija nema druge nematerijalne imovine uključene u ovu amortizacijsku skupinu.

Stopa amortizacije za petu amortizacionu skupinu iznosi 2,7 posto.

Počevši od listopada 2016. (članak 4. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije), računovođa je obračunavao amortizaciju nematerijalne imovine sljedećim redoslijedom:

Mjesec	Ukupno stanje na 1. dan u mjesecu	Mjesečni iznos amortizacije
rujan	0 RUB	0 RUB
listopad	150.000 rubalja	150.000 rubalja × 2,7% = 4050 RUB
studeni	145.950 RUB (150.000 rubalja - 4050 rubalja)	145.950 RUB × 2,7% = 3941 rubalja.
prosinac	142.009 RUB (145.950 RUB - 3941 RUB)	142.009 RUB × 2,7% = 3834 RUB
siječnja	138 175 RUB (142.009 RUB - 3834 RUB)	138 175 RUB × 2,7% = 3731 RUB
veljača	134.444 RUB (138 175 RUB - 3731 RUB)	134.444 RUB × 2,7% = 3630 rubalja.
ožujak	130 814 RUB (134 444 rubalja - 3630 rubalja)	130 814 RUB × 2,7% = 3532 rubalja.
travnja itd.	127.282 RUB (130 814 rubalja - 3532 rubalja)	127.282 RUB × 2,7% = 3437 rubalja.

U 75. mjesecu amortizacije za ovu grupu amortizacije (u prosincu 2022.), njezino ukupno stanje doseglo je 19.749 rubalja. U prosincu 2022. godine organizacija nije izvršila proviziju druge nematerijalne imovine uključene u petu amortizacijsku skupinu. Stoga je u prosincu 2022. računovođa organizacije likvidirao ovu grupu i uključio njen preostali ukupni saldo u neposlovne troškove u iznosu od 19.749 rubalja.

Početak i kraj amortizacije

Amortizacija se naplaćuje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je nematerijalna imovina puštena u rad (klauzula 4. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Amortizacija za amortizacijsku grupu (podgrupu) naplaćuje se sve dok njezino ukupno stanje ne bude manje od 20.000 rubalja. U mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je ta vrijednost dostignuta (pod uvjetom da se ukupni saldo amortizacijske grupe (podskupine) nije povećao u sljedećem mjesecu), organizacija ima pravo likvidirati ovu amortizacijsku grupu (podskupinu) i otpisati preostali ukupni saldo za neposlovne troškove. Ovaj je postupak predviđen stavkom 12. članka 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prijelaz na nelinearnu metodu

Prilikom prelaska s linearne metode na nelinearnu, nematerijalnu imovinu uključiti u amortizacijsku skupinu (podskupine) po njihovoj rezidualnoj vrijednosti. Utvrditi preostalu vrijednost na dan 1. siječnja godine od čijeg početka je računovodstvenom politikom za porezne svrhe utvrđena uporaba nelinearne metode amortizacije.

U tom slučaju nematerijalna imovina mora biti uključena u sastav amortizacijskih skupina (podskupina) na temelju korisnog vijeka trajanja utvrđenog prilikom stavljanja u pogon.

Ovaj je postupak predviđen stavkom 3. članka 322. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Otpuštanje nematerijalne imovine

Za otuđenu nematerijalnu imovinu amortizacija prestaje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon onog u kojem je predmet isključen iz amortizacijske skupine (podskupine). U tom slučaju, ukupni saldo amortizacijske skupine (podskupine) mora se umanjiti za preostalu vrijednost povučene nematerijalne imovine. Ako je kao rezultat otuđenja nematerijalne imovine ukupni saldo amortizacijske grupe dosegnuo nulu, tada se takva grupa likvidira. Ovaj postupak slijedi iz stavaka 10., 11. članka 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Odredite preostalu vrijednost nematerijalne imovine otuđene iz amortizacijske grupe (podskupine) koristeći formulu:

Preostala vrijednost nematerijalne imovine u trenutku otuđenja

Trošak nematerijalne imovine

Stopa amortizacije za odgovarajuću skupinu amortizacije kao postotak

…

Broj množitelja koji karakteriziraju obračun amortizacije tijekom životnog vijeka nematerijalne imovine jednak je broju punih mjeseci od dana kada je objekt uvršten u amortizacijsku grupu do dana isključenja iz nje. Ovaj postupak predviđen je stavkom 11. stavka 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Primjer smanjenja ukupne bilance amortizacijske grupe pri otuđenju nematerijalne imovine

Organizacija je 12. siječnja 2016. stekla ekskluzivna prava na dva računalna programa u vrijednosti od 300.000 RUB. i 450.000 rubalja. (bez PDV-a). Računovođa je odredio korisni vijek trajanja nematerijalne imovine na temelju razdoblja valjanosti licence - 120 mjeseci (članak 2. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nematerijalna imovina puštena je u rad u siječnju 2016. godine.

Računovodstvena politika organizacije kaže da se od 2016. amortizacija naplaćuje nelinearno.

Ukupno stanje pete amortizacijske grupe je:

od 1. siječnja 2016. - 0 rubalja;
od 1. veljače 2016. - 750.000 rubalja.

Stopa amortizacije za petu skupinu amortizacije iznosi 2,7 posto (članak 5. članka 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obračunati iznosi amortizacije za ovu grupu amortizacije tijekom 2016. godine prikazani su u tablici:

Mjesec

Ukupno stanje amortizacijske grupe na 1. dan u mjesecu
Od 15. lipnja ekskluzivna prava na jedan računalni program (vrijedan 300.000 rubalja) besplatno su prenesena na GOU "Master".

Ukupno stanje amortizacijske grupe od 1. lipnja 2016. iznosilo je 672.222 rublje. (690 876 rubalja - 18 654 rubalja).

Iznos obračunate amortizacije za grupu amortizacije u lipnju 2016. iznosio je 18.150 rubalja. (672.222 rubalja × 2,7%).

Od srpnja prestaje obračunavanje amortizacije otuđene nematerijalne imovine, a ukupni saldo amortizacijske grupe umanjuje se za preostalu vrijednost ovog sredstva (članak 10. članka 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Računovođa organizacije utvrdila je preostalu vrijednost povučene nematerijalne imovine sljedećim redoslijedom.

Broj punih mjeseci koji su protekli od dana uključivanja programa u amortizacijsku grupu do dana isključenja iz grupe je pet mjeseci (siječanj 2016. godine se ne uzima u obzir, budući da je nematerijalna imovina puštena u rad u siječnju 12. 2016. (nepun mjesec)).

Preostala vrijednost nematerijalne imovine na dan 1. srpnja 2016. jednaka je:
300.000 rubalja × (1 - 0,01 × 2,7) × (1 - 0,01 × 2,7) × (1 - 0,01 × 2,7) × (1 - 0,01 × 2,7) × (1 - 0,01 × 2,7) = 261 629 rubalja.

Ukupno stanje amortizacijske grupe na dan 1. srpnja 2016. godine je:
672.222 RUB - 18 150 rubalja. - 261 629 rubalja. = 392 443 RUB

Ako je vijek trajanja nematerijalne imovine istekao, organizacija ga ima pravo isključiti iz amortizacijske skupine (podskupine). Istodobno, ukupno stanje amortizacijske grupe (podskupine) na dan isključenja nematerijalne imovine iz nje se ne mijenja. Nastavite obračunavati amortizaciju za ovu grupu (podskupinu) istim redoslijedom.

Korisni vijek nematerijalne imovine stavljene u pogon prije 1. dana u godini od koje je organizacija počela primjenjivati nelinearnu metodu, uzima se u obzir njihov vijek trajanja prije navedenog datuma.

Ovaj postupak je predviđen stavkom 13. članka 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Nematerijalna imovina je knjigovodstveni objekti koji pripadaju organizacijama i nemaju materijalni oblik. Međutim, ova specifična imovina obično ima vrlo visoku vrijednost za novac i pruža opipljive prednosti tvrtki. Štoviše, vrijednost nematerijalne imovine često služi kao pokazatelj ugleda poduzeća i procjene njegovih aktivnosti. Računovodstvo nematerijalne imovine i njegove značajke tema je ovog članka.

Koji standard regulira računovodstvo nematerijalne imovine

Računovodstvo nematerijalne imovine u 2017 , kao imovina, kontrolira MRS 38 "Nematerijalna imovina", koji je stupio na snagu 31. ožujka 2004., kombinirajući glavne karakteristike imovine iskazane u kategoriji nematerijalne imovine i tretirajući priznavanje troška imovine kao glavni procjena za prihvaćanje u računovodstvo kao dio nematerijalne stavke. PBU 14/2007 „Računovodstvo nematerijalne imovine » - glavni dokument koji regulira postupak stvaranja i računovodstva nematerijalne imovine u ruskoj praksi. Daje definicije nematerijalne imovine. DO slične vrste vlasništvo uključuje softverske proizvode, tehnološka istraživanja, patente za obavljanje djelatnosti ili proizvoda, robne marke i žigove, kao i drugo intelektualno vlasništvo, uključujući privilegije vlasnika.

Identitet između MRS-a 38 i PBU 14/2007 očituje se u prisutnosti zahtjeva za priznavanje stavke u računovodstvu kao nematerijalne imovine. Ovi dokumenti reguliraju računovodstvo nematerijalne imovine: posebne značajke, za koje spadaju u kategoriju nematerijalne imovine, utvrđen je popis troškova koji ne ulaze u trošak nematerijalne imovine i sl.

Računovodstvo nematerijalne imovine

Razgovarajmo ukratko o računovodstvenim transakcijama s takvom imovinom. Nematerijalna imovina se uzima u obzir na kontu 04 "nematerijalna imovina": nematerijalna imovina se uzima u obzir na podračunu 04.01, podračun 04.02 rezerviran je za grupiranje troškova istraživanja i razvoja.

Računovodstvo transakcija s nematerijalnom imovinom: kupnja

Nematerijalna imovina je stečena ili stvorena. Na primjer, tvrtka stječe isključivo pravo na zaštitni znak. Cijena navedena u ugovoru je 400 tisuća rubalja. bez PDV-a. Za registraciju sporazuma tvrtka je platila državnu pristojbu od 10 tisuća rubalja, a za izmjene registra žigova - 3 tisuće rubalja. Računovođa vrši sljedeće unose:

Operacije računovodstva nematerijalne imovine	Iznos
Plaćanje za stjecanje prava na žig
Prava cijena
PDV na stečena prava
PDV odbitni
Plaćena naknada za registraciju ugovora
Troškovi registracije uključeni su u trošak nabave nematerijalne imovine
Plaćanje naknade za unošenje izmjena u registar TK
Troškovi uključeni u troškove nabave
Imovina je prihvaćena u računovodstvo kao dio nematerijalne imovine

Primarni dokumenti za računovodstvo nematerijalne imovine - knjigovodstvene kartice nematerijalne imovine, koje ukazuju na sve karakteristike nekretnine, njen početni trošak, iznos mjesečne amortizacije i druge podatke. Osim toga, svako stjecanje imovine sastavlja se s odgovarajućim paketom dokumenata: ugovorom, računom, nalozima za plaćanje, potvrdom o prihvatu itd.

Značajke računovodstva nematerijalne imovine: amortizacija

Trošak imovine nadoknađuje se obračunavanjem iznosa amortizacije nematerijalne imovine. Računovodstveni račun - 05. Obično se amortizacija naplaćuje mjesečno na račun zajma. 05 s tereta računa proizvodnje 20, 23, 25, 26, (za proizvodna poduzeća), odnosno računa troškova trgovanja. 44 (za trgovačka poduzeća). Računovodstveni unosi:

Operacija	Iznos
Naplata amortizacije:
na račun 05
bez korištenja računa 05
za imovinu koja se koristi u drugoj organizaciji

Od sredine 2016. godine poduzeća koja primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav i računovodstveno evidentiranje nematerijalne imovine dobila su mogućnost da ne naplaćuju amortizaciju, već da otpisuju nematerijalnu imovinu kao rashod u trenutku kada nastanu.

Računovodstvo otuđenja nematerijalne imovine

Otuđenje nematerijalne imovine uključuje:

otpis na kraju SPI, ili gubitak učinkovitosti u proizvodnji;
provedba;
besplatni prijenos;
prijenos kao udio udjela u temeljni kapital trećih društava.

Svako otuđenje nematerijalne imovine odražava se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi": na teret - početni trošak imovine, troškovi postupka otuđenja, PDV, na kredit - iznos prihoda od prodaje. Prijenos nematerijalne imovine u temeljni kapital drugih društava ima neke posebnosti: na primjer, često se utvrđuje ugovorna vrijednost imovine čija vrijednost često prelazi knjigovodstvenu vrijednost. U tom se slučaju višak iznosa odražava na kreditnom računu. 98 "Odgođeni prihod", korespondira s kont. 91. Prodaja (prodaja) i besplatni prijenos nematerijalne imovine podliježe PDV-u.

Računovodstvo kretanja nematerijalne imovine	Iznos
Otpis nematerijalne imovine preostale vrijednosti:
amortizacija
ostatak vrijednosti

Prodaja nematerijalne imovine:
Na temelju dogovora ispostavljen je račun
Otpisana amortizacija
Na trošak prodaje obračunava se PDV
Novac je primljen na bankovni račun

Poboljšanje računovodstva nematerijalne imovine

Kao temeljno nov računovodstveni objekt, nematerijalna imovina zamjetno je gurnula u stranu prioritetna sredstva – sredstva i alate za proizvodnju. Međutim, stvaranjem i uključivanjem takve imovine u optjecaj, postoje brojni problemi povezani s njihovom upotrebom, računovodstvom, upravljanjem i analizom. Nesavršenost zakonskog okvira, nedostatak jasne klasifikacije nematerijalne imovine, nedovoljna teorijska potkrijepljenost računovodstvenih i revizijskih metoda - ukupnost ovih problema danas je vrlo aktualna.

Računovodstvo nematerijalne imovine u 2017. u domaćim poduzećima nije doživjelo promjene, ali će ih sljedeća godina zasigurno donijeti: trenutno se radi na izradi novog FSBU-a, prema kojem su kriteriji za formiranje početne cijene nematerijalne imovine , promijenit će se definicija SPI, početak amortizacije i druga pitanja koja se tiču računovodstva ove nekretnine.

Porezno knjigovodstvo dugotrajne imovine u 2017.-2018godinepoduzeća moraju provoditi uzimajući u obzir trenutne promjene zakonodavstva. Unatoč činjenici da se osnovni pristupi i principi nisu promijenili, postoje neke nijanse koje tvrtke trebaju uzeti u obzir. Ovaj članak posvećen je onome na što se stručnjaci prije svega moraju usredotočiti kako bi ispravno vodili evidenciju OS-a.

Koja se imovina priznaje kao amortizirana za porezne svrhe u 2017.-2018

U razdoblju od 2017. do 2018. imovina koju društvo koristi u svrhu ostvarivanja prihoda i koja je u vlasništvu društva i dalje bi se trebala smatrati amortiziranom. U tom slučaju, korisni vijek takve imovine mora biti više od 12 mjeseci, a početni trošak mora biti veći od 100.000 rubalja. (Članak 1, članak 256 Poreznog zakona Ruske Federacije).

BILJEŠKA! Ograničenje vrijednosti treba primijeniti samo na ona dugotrajna sredstva koja je tvrtka pustila u rad nakon 01.01.2016. (članak 7. članka 5. Zakona „O izmjenama i dopunama Poreznog zakona Ruske Federacije” od 08.06.2015. br. 150- FZ).

Ako tvrtka planira koristiti nekretninu u svojoj osnovnoj djelatnosti dulje od 12 mjeseci, moguće su sljedeće opcije:

ako je tvrtka stavila nekretninu u pogon prije 01.01.2016., priznaje se kao dugotrajno sredstvo ako je njegova vrijednost veća od 40.000 rubalja;
ako je imovina puštena u rad nakon 01.01.2016., tada se može uzeti u obzir kao dugotrajno sredstvo samo ako njegova vrijednost prelazi 100.000 rubalja.

O računovodstvenom postupku za dugotrajnu imovinu u vrijednosti do 100.000 rubalja. može se pročitati u članku .

Što je novo u pravilima poreznog računovodstva dugotrajne imovine u 2017.-2018

Inovacija 2017. je nova klasifikacija dugotrajne imovine uključene u amortizacijske grupe, na temelju novog OKOF-a (Rosstandart naredba od 12.12.2014. br. 2018-st, Uredba Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1 kao izmijenjena i dopunjena Uredbom Vlade broj 640 od 07.07.2016.) ...

BILJEŠKA! Nova klasifikacija nekretnina, postrojenja i opreme, koja se primjenjuje od 2017. godine, namijenjena je samo utvrđivanju korisnog vijeka trajanja nekretnina, postrojenja i opreme za potrebe obračuna poreza na dobit. Rezolucija Vlade Ruske Federacije od 07.07.2016 br. 640, st. 2, klauzula 1 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1, koja predviđa da se klasifikacija dugotrajne imovine može koristiti za računovodstvene svrhe, isključena je.

V nova klasifikacija dugotrajna imovina grupira se drugačije:

promijenjene su šifre i nazivi dugotrajne imovine;
dodani objekti koji nisu bili u staroj klasifikaciji;
neke stavke su premještene iz jedne amortizacijske skupine u drugu.

Primjerice, kamioni nosivosti od 3,5 do 5 tona u starom OKOF-u bili su uključeni u 4. amortizacijsku skupinu (SPI - od 5 do 7 godina), a u novom pripadaju 5. amortizacijskoj skupini (SPI - od 7 do 10 godina).

Naravno, u takvoj situaciji računovođe su postavljale pitanja: kakav se SPI koristi za dugotrajnu imovinu puštenu u pogon prije 01.01.2017. i je li potrebno preračunavati porez na dohodak na objekte čiji je SPI promijenjen? Odgovore na ova pitanja računovođe su mogle vidjeti u dopisu Ministarstva financija Ruske Federacije od 8. studenoga 2016. br. prije 01.01.2017. primjenjuje se SPI koji je odredio porezni obveznik (dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 08.11.2016. br. 03-03-RZ / 65124).

Tvrtke su u 2018. godini imale priliku smanjiti porez na dobit (ili akontacije za ovaj porez) na odbitak poreza na ulaganja. Poduzeće može odabrati način otpisa troška dugotrajne imovine:

amortizacija naplate;
ili primijeniti odbitak ulaganja.

Saznajte više iz publikacija:

Kako se nositi s PDV-om na kupljeni OS

Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje 2 mogući načini obračunavanje vrijednosti ulaznog PDV-a na novonabavljena dugotrajna sredstva:

prihvatiti za odbitak u poreznu osnovicu PDV-a (kao i za većinu sirovina i materijala koje poduzeće koristi u proizvodnji);
uključiti iznos PDV-a u trošak dugotrajne imovine, prema kojem će se takva dugotrajna sredstva prihvatiti u računovodstvo i za računovodstvene i za porezne svrhe.

Izbor određene računovodstvene metode ovisi o ispunjavanju nekog od kriterija propisanih čl. 2. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Konkretno, tvrtka može odbiti ulazni PDV ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

poduzeće namjerava koristiti dugotrajnu imovinu samo za djelatnosti koje se oporezuju PDV-om;
OS je tvrtka uzela u obzir;
postoji račun iz kojeg možete postaviti iznos ulaznog PDV-a za dugotrajnu imovinu.

VAŽNO! Odbitak za dugotrajnu imovinu može se zatražiti u roku od 3 godine nakon razdoblja prijema dugotrajne imovine na računovodstvo. Ako se rok propusti, odbitak se ne može koristiti (pismo Ministarstva financija Rusije od 05.02.2016. br. 03-07-11 / 5851).

Potražite još jednu nijansu odbitka OS-a u članku .

Ako je poduzeće kupilo dugotrajno sredstvo, koje će se koristiti u djelatnostima neoporezivim PDV-om, tada društvo PDV uključuje u knjigovodstvenu vrijednost dugotrajnog sredstva.

Ako dugotrajna imovina u poduzeću može služiti i za djelatnosti oporezive i neoporezive PDV-om, tada dio ulaznog PDV-a umanjuje osnovicu PDV-a, a ostatak treba uzeti u obzir u trošku dugotrajne imovine (točka 4. članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije) na temelju udjela prihoda od relevantnih djelatnosti u ukupnom prometu tvrtke za porezno razdoblje.

Početni trošak dugotrajne imovine u računovodstvu

Ako tvrtka primi/kupi dugotrajnu imovinu, primarni zadatak računovodstvenog stručnjaka je izračunati trošak dugotrajne imovine po kojoj će biti prihvaćena u računovodstvo.

Kako proizlazi iz stavka 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, početni trošak dugotrajne imovine izračunava se kao zbroj svih troškova koje je poduzeće pretrpjelo u vezi s stjecanjem takve dugotrajne imovine.

Takvu vrijednost u poreznom računovodstvu može formirati:

iznos plaćen prodavatelju dugotrajne imovine;
ulazni PDV, ako će takva dugotrajna imovina služiti u svrhe djelatnosti poduzeća koje se ne oporezuju PDV-om, kao što je gore objašnjeno;
troškovi isporuke OS-a kupcu;
ostali troškovi vezani uz pripremu OS-a za rad (važno je da bez takvog rada tvrtka ne bi mogla koristiti OS u svojim aktivnostima, inače ti troškovi neće činiti početni trošak OS-a);
carine, pristojbe, državne pristojbe itd.;
neki drugi troškovi koji su izravno povezani s nabavom OS-a od strane tvrtke (popis je otvoren).

BILJEŠKA! Treba imati na umu da za porezne svrhe početni trošak ne uključuje kamate na zajam koji je tvrtka posudila za kupnju imovine. U računovodstvu je pristup drugačiji: kamata čini početni trošak dugotrajne imovine.

Pročitajte u kojoj situaciji imovina čija je početna vrijednost manja od granice postavljene za pripisivanje imovine koja se amortizira može ući u dugotrajnu imovinu u materijalu .

Ono što je važno zapamtiti kako biste ispravno odredili vijek trajanja OS-a

Određivanje vijeka trajanja dugotrajne imovine često uzrokuje poteškoće stručnjacima za porezno računovodstvo.

Razmotrimo približni algoritam radnji za određivanje SPI prema OS-u.

Korak 1 . Određujemo kojoj od OS grupa pripada predmet koji je tvrtka nabavila. Da bismo to učinili, proučavamo klasifikaciju OS, odobrenu Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1 s izmjenama i dopunama Vladine uredbe od 07.07.2016. br. 640 (u daljnjem tekstu klasifikacija 1) , te povezujemo određeni OS s odgovarajućim grupama. Istodobno, važno je obratiti pozornost ne samo na nazive u klasifikaciji 1, već i na bilješke, budući da je u njima zakonodavac mogao isključiti bilo koji OS iz skupine ili, naprotiv, dodati druge.

VAŽNO! Ako je OS grupa imenovana u klasifikaciji 1, tada da biste saznali je li OS objekt tvrtke uključen u takvu grupu, trebate koristiti OKOF.

Nakon što je bilo moguće uspostaviti usklađenost, tvrtka uzima okvir SPI propisan u klasifikaciji 1 za amortizacijsku grupu, a za svoj OS postavlja bilo koji SPI koji odgovara intervalnim vrijednostima klasifikacije 1. To stoji u pismu od Ministarstvo financija Rusije od 31.03.2016. br. 03-03-06/1/18112.

Korak 2. Ako nije bilo moguće odrediti SPI uz pomoć OKOF-a, tvrtka to mora učiniti vlastitim izračunima na temelju tehničke dokumentacije proizvođača OS-a (članak 6. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nijanse primjene bonusa za amortizaciju

Bonus amortizacije je sljedeća točka, koja bi također trebala biti jasna ideja za svakog stručnjaka za računovodstvo dugotrajne imovine u organizaciji.

VAŽNO! Premija amortizacije može se koristiti samo za potrebe poreznog računovodstva. Na računovodstveni izvještaji njegova se primjena ni na koji način ne odražava.

Suština amortizacijske premije je sljedeća: u trenutku nabave dugotrajne imovine poduzeće može odmah otpisati do 30% početne cijene dugotrajne imovine na rashode, čime se značajno smanjuje porezna osnovica za porez na dohodak.

Ne treba zaboraviti da se takva premija može primijeniti ne samo na nove operativne sustave, već i na postojeće koji su prošli modernizaciju.

Za više informacija o nadogradnji pogledajte članak .

BILJEŠKA! Za poduzeće koje je odlučilo primijeniti amortizacijsku premiju važno je odgovarajuću odredbu objediniti u računovodstvenoj politici tako što će zapisati postupak njezine primjene (na koje se grupe dugotrajne imovine primjenjuje, koliki je iznos premije). , itd.).

No, tvrtka treba biti svjesna da amortizacijski bonus može smanjiti početni trošak dugotrajne imovine odjednom za 30%, što znači da će se amortizacija objekta u narednim poreznim razdobljima naplaćivati u znatno nižem iznosu. Unatoč poreznim uštedama u 1. poreznom razdoblju (kada je dugotrajno sredstvo uzeto u obzir), naknadno korištenje takve premije će povećati porezne troškove poduzeća.

Za metode amortizacije dugotrajne imovine pogledajte članak .

Kako prodaja dugotrajne imovine utječe na porezno računovodstvo

Prilikom prodaje dugotrajne imovine poduzeće može imati porezne posljedice kako u pogledu PDV-a tako i u odnosu na porez na dobit.

Što se tiče PDV-a, organizacije prije svega moraju razumjeti da ulazni PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak na dugotrajnu imovinu koja se prodaje ne treba vraćati za plaćanje. Čak i ako se dugotrajno sredstvo prodaje po cijeni nižoj od preostale vrijednosti (članak 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Međutim, postoji iznimka od ovog pravila: ako tvrtka nije prodala, već je prenijela svoja dugotrajna sredstva u temeljni kapital drugog poduzeća, morat će vratiti ulazni PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak na prenesenu dugotrajnu imovinu razmjerno njegova rezidualna vrijednost (podstavak 1. stavka 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

BILJEŠKA! Preostala vrijednost izračunava se prema računovodstvenim podacima kao početni trošak umanjen za obračunatu ukupnu amortizaciju.

Kada tvrtka prodaje imovinu, porezna stopa može se primijeniti na različite načine. Dakle, moguće su sljedeće opcije:

Poduzeće je obračunavalo dugotrajnu imovinu bez ulaznog PDV-a. Zatim se, povrh prodajne cijene, obračunava PDV po standardnoj stopi od 18%.
U knjigovodstvenu vrijednost dugotrajne imovine uključen je ulazni PDV. U tom slučaju vrijednost PDV-a utvrđuje se po obračunskoj stopi (18/118) u odnosu na razliku između prodajne cijene i preostale vrijednosti dugotrajne imovine prema računovodstvenim podacima poduzeća prodavatelja (čl. 3. članka 154.). Poreznog zakona Ruske Federacije).

U pogledu poreza na dobit, prodaja dugotrajne imovine povlači sljedeće posljedice:

društvo ostvaruje oporezivi prihod u visini prodajne cijene dugotrajne imovine (bez PDV-a);
u sklopu rashoda društvo iskazuje preostalu vrijednost dugotrajne imovine;
ako se kao rezultat operacije generira gubitak, tvrtka ga počinje ravnomjerno otpisivati tijekom preostalog SPI-a na prodanom objektu (članak 3. članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije).

BILJEŠKA! U slučaju da se dugotrajna imovina proda međuovisnoj osobi, za koju je primijenjen mehanizam amortizacijskog bonusa, prije isteka 5 godina od dana puštanja u rad, iznos amortizacijskog bonusa podliježe obnavljanju i uključivanju u poreznu osnovicu na dohodak. porez (članak 9. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Odraz likvidacije dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu

Dugotrajna imovina u poduzeću može se povući ne samo zbog prodaje, već i kao rezultat, recimo, likvidacije.

Ako je dugotrajna imovina likvidirana, tada postaje relevantno pitanje potrebe vraćanja PDV-a. Unatoč činjenici da likvidacija objekata prije isteka vijeka trajanja nije uključena u popis slučajeva kada PDV treba vratiti, Ministarstvo financija Ruske Federacije smatra da PDV treba vratiti (pisma Ministarstva financija Rusija od 17. veljače 2016. br. 03-07-11 / 8736, od 18. 3. 2011. br. 03-07-11 / 61, od 29. 1. 2009. br. 03-07-11 / 22).

Međutim, ovo stajalište ne nalazi podršku na sudovima (vidi definiciju Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15.07.2010. br. VAS-9903/09 u predmetu br. A32-26937 / 2008-19 / 491 , rješenje CA Sjevernokavkaskog okruga od 29.10.2014. br. -7499/2014 u predmetu br. A53-17381 / 2013., FAS Sjevernokavkaskog okruga od 23.11.2012. u predmetu br. A32-320119 / FAS Moskovskog okruga od 23.03.2012. u predmetu br. A40-51601 / 11-129-222, FAS Volškog okruga od 27.01.2011. u predmetu br. A55-7952 / 2010., FAS Zapadnosibirskog okruga. .2009 u predmetu br. A45-4004 / 2009, FAS Središnjeg okruga od 10.03.2010 u predmetu br. A35-8336 \ 08 -C8).

Istodobno, PDV na radove koji se odnose na proces likvidacije, društvo može prihvatiti na odbitak, ali tek nakon što se potpiše potvrda o prijemu predmetnog posla i dobije račun za te radove (čl. 6. čl. 171. čl. 1. čl. 172. Porezni zakon Ruske Federacije).

U pogledu poreza na dobit pri unovčenju dugotrajne imovine nastaju određene posljedice:

rezidualna vrijednost dugotrajne imovine i troškovi likvidacije uključeni su u neposlovne troškove (podstavak 8. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije);
tržišna vrijednost materijala koje je poduzeće primilo kao rezultat likvidacije dugotrajne imovine obračunava se kao neposlovni prihod (članak 13. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako se poduzeće po pitanju povrata PDV-a na likvidirana dugotrajna sredstva pridržava gore navedenog stava Ministarstva financija Ruske Federacije, tada se vraćeni PDV mora uključiti u ostale troškove (članak 3. članka 170., članak 264. Kod Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 04.05.2016. br. 03-07-11/25579).

Ishodi

Računovodstveni mehanizam za dugotrajnu imovinu u 2017.-2018. u osnovi je ostao isti. Od 01.01.2017. godine izmijenjena je klasifikacija dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine.

Poduzeća od 01.01.2018. godine imaju pravo birati kako će uzeti u obzir trošak dugotrajne imovine pri obračunu poreza na dobit: obračunati amortizaciju ili primijeniti odbitak poreza na ulaganja.

Za ispravan odraz u izvješćivanju o računovodstvenim operacijama za dugotrajnu imovinu važno je razumjeti kako se utvrđuje IP objekta, kako se izračunava njegova početna i rezidualna vrijednost, kako stjecanja i prodaje utječu na mehanizam oporezivanja PDV-a i prihoda. porez. Osim toga, od velike su važnosti i pitanja obračuna amortizacije za dugotrajnu imovinu.

U "1C: Računovodstvo 8" (rev. 3.0) podržane su sve osnovne operacije za računovodstvo nematerijalne imovine. O metodologiji priznavanja nematerijalne imovine u računovodstvu pročitajte u materijalu dr. sc. V.V. Priobrazhenskaya (Ministarstvo financija Rusije), objavljeno u "BUKH.1C" br. 11 na stranici 31. U ovom članku ćemo govoriti o tome kako program uzima u obzir nematerijalnu imovinu kupljenu uz naknadu i objekte stvorene sami, kao kao i kako uzeti u obzir troškove izmjene nematerijalne imovine.

Nematerijalna imovina za potrebe obračuna poreza na dohodak su rezultati intelektualne djelatnosti i drugi predmeti intelektualnog vlasništva (isključiva prava na njima) koje je porezni obveznik stekao i stvorio koji se koriste u proizvodnji proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga) ili za potrebe upravljanja organizacijom na dulje vrijeme, odnosno preko 12 mjeseci.

Početni trošak amortizirane nematerijalne imovine utvrđuje se kao zbroj troškova njezina stjecanja ili stvaranja i dovođenja u stanje u kojem je prikladna za uporabu, s izuzetkom PDV-a i trošarina (čl. 3. članka 257. Porezni zakon Ruske Federacije). Imovina koja se amortizira priznaje se kao imovina (uključujući nematerijalnu imovinu) s korisnim vijekom trajanja dužim od 12 mjeseci i početnim troškom većim od 40.000 rubalja. (Članak 1, članak 256 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Od 1. siječnja 2016. imovina koja se amortizira uključuje (podložno drugim uvjetima propisanim poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije) objekte čiji početni trošak prelazi 100.000 rubalja. (izmjene su unesene u stavku 1. članka 256., stavka 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije Savezni zakon od 08.06.2015. br. 150-FZ). Novi uvjeti primjenjivat će se na nekretnine koje se amortiziraju stavljene u pogon od 1. siječnja 2016. godine.

Dakle, nematerijalna imovina, čiji je trošak manji od troška utvrđenog stavkom 1. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, ne podliježe amortizaciji, već se istovremeno obračunavaju u rashodima (pisma Ministarstva financija Rusije od 31.08.2012. br. 03-03-06 / 1/450, FTS Rusije od 24.11.2011. br. ED-4-3 / [e-mail zaštićen]).

Kako bi sve operacije s nematerijalnom imovinom bile dostupne korisniku "1C: Računovodstvo 8" (rev. 3.0), potrebno je osigurati da je odgovarajuća funkcionalnost programa omogućena. Funkcionalnost se konfigurira pomoću istoimene hiperveze iz glavnog odjeljka. Na oznaci OS i nematerijalna imovina morate postaviti zastavu Nematerijalna imovina.

Odraz poslova nabave i prihvaćanja nematerijalne imovine u računovodstvo

Razmotrimo primjer u kojem organizacija stječe isključiva prava na zaštitni znak i prihvaća nematerijalnu imovinu za računovodstvo.

Primjer 1

Organizacija LLC "Andromeda" primjenjuje opći sustav oporezivanja, odredbe PBU18 / 02, nije oslobođena plaćanja PDV-a. U siječnju 2015. Andromeda LLC je stekla ekskluzivna prava na zaštitni znak Planet od treće strane. Prema uvjetima ugovora o otuđenju isključivih prava, trošak ekskluzivnih prava na žig iznosi 300.000 rubalja. (uključujući PDV - 18%). U siječnju 2015. organizacija je platila naknadu od 13.500 rubalja. za državnu registraciju prijenosa ekskluzivnih prava prema navedenom sporazumu i Rospatentu je dostavljen paket dokumenata za registraciju prava. Registracija prijenosa ekskluzivnih prava obavljena je u veljači 2015. godine. Preostalo razdoblje važenja isključivog prava na žig je 60 mjeseci. U računovodstvenom i poreznom računovodstvu nematerijalna imovina se amortizira pravocrtnom metodom.

Prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, zaštitni znak je oznaka koja služi za individualizaciju robe pravna lica ili individualni poduzetnici, a ovjereni u certifikatu o žigu (članak 1. članka 1477. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Zaštitni znak je osiguran pravna zaštita(Članak 1. čl. 1225. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Do trenutka registracije žig nije zaštićeni žig. Za registrirani žig proizlazi isključivo pravo koje vrijedi deset godina od dana podnošenja prijave Uredu za patente. Dopušten je neograničen broj ekstenzija. Istekom roka trajanja ekskluzivnog prava (u nedostatku zahtjeva za njegovo produženje) prestaje pravna zaštita (članak 1. članka 1514. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Isključivo pravo na žig može se prenijeti na drugi gospodarski subjekt na temelju ugovora o otuđenju isključivog prava na žigu. Takav sporazum također podliježe obveznoj državnoj registraciji (članci 1232, 1234, 1490 Građanskog zakona Ruske Federacije).

Isključivo pravo na zaštitni znak porezni broj RF se odnosi na nematerijalnu imovinu (članak 3. članka 257. Poreznog zakona RF).

Podsjećamo da se za potrebe poreznog računovodstva način amortizacije za sve objekte koji se amortiziraju postavlja na kartici Porez na dohodak registar informacija Računovodstvena politika(poglavlje Glavna stvar).

Stjecanje nematerijalne imovine u programu evidentira se ispravom Potvrda o primitku nematerijalne imovine pristupa se iz odjeljka OS i nematerijalna imovina(Sl. 1).

Generirat će se sljedeći računovodstveni unosi:

Dugovanje 08.05 Kredit 60.01 - za trošak stečenog isključivog prava na žig, bez PDV-a; Debit 19.02 Kredit 60.01 - za iznos PDV-a koji je zaračunao prodavatelj.

Za potrebe obračuna poreza na dobit, odgovarajući iznosi također se evidentiraju u izvorima Iznos OU Dt i Iznos OU Kt

Da biste registrirali račun primljen od prodavatelja, morate ispuniti polja Račun br. i iz, zatim pritisnite gumb Registar... Time se automatski stvara dokument Račun primljen, a hiperveza na generirani račun pojavljuje se u obliku osnovnog dokumenta.

Margine dokumenta Račun primljen automatski će se popuniti podacima iz dokumenta Potvrda o primitku nematerijalne imovine(sl. 2).

Zadana zastava je Odbitak PDV-a odraziti u knjizi kupnji prema datumu primitak u ovom slučaju neće utjecati na odbitke PDV-a, budući da će iznos poreza biti uključen u porezne odbitke PDV-a tek nakon što se dugotrajna imovina prihvati u računovodstvo kao nematerijalna imovina (čl. 1. članka 172. Poreznog zakona Ruska Federacija). Da bi se prikazao traženi iznos PDV-a koji se odbija, potrebno je izraditi regulatorni dokument Formiranje upisa u knjizi kupnji(poglavlje Poslovi -> Redovni PDV poslovi).

Od datuma podnošenja Rospatentu dokumenata potrebnih za državnu registraciju prijenosa ekskluzivnih prava, iznos plaćene naknade uključen je u početni trošak nematerijalne imovine. Za odraz ove operacije preporučljivo je koristiti standardni dokument računovodstvenog sustava Račun (akt, faktura) s vrstom operacije Usluge(sl. 3). Dokument je dostupan u odjeljku Kupnje.

Kao račun za obračunska obračuna s drugom stranom možete ostaviti zadani račun 60.01 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima", ili možete odrediti račun 76.09 "Ostala namirenja s različitim dužnicima i vjerovnicima".

Prilikom popunjavanja polja Računovodstveni računi slijedite hipervezu u istoimenom obliku i naznačite (za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva) račun rashoda (08.05 "Stjecanje nematerijalne imovine"), naziv nematerijalne imovine i račun PDV-a.

Za automatsko popunjavanje ovog polja prilikom unosa stavke u imeniku Nomenklatura potrebno je postaviti obračun konta za stavke u istoimenoj knjizi informacija.

Kao rezultat dokumenta Račun (akt, faktura) s vrstom operacije Usluge računovodstveni unosi i knjiženja u posebnim izvorima za potrebe poreznog računovodstva generirat će se:

Dugovanje 08.05 Kredit 76.09 - za iznos plaćene pristojbe uključene u trošak nematerijalne imovine.

Dakle, na računu 08.05 će biti prikupljeni svi troškovi koji čine početni trošak nematerijalne imovine (267.737 rubalja. 29 kopecks).

Nakon registracije prijenosa ekskluzivnih prava na žig u veljači 2015., objekt se može uzeti u obzir.

Prijem na računovodstvo zaštitni znak odražava se u dokumentu Prihvaćanje nematerijalne imovine u računovodstvo(poglavlje OS i nematerijalna imovina). Ovaj dokument bilježi konačno formirani početni trošak nematerijalne imovine i njezino prihvaćanje u računovodstveno i porezno računovodstvo. Dokument se sastoji od tri kartice - Dugotrajna imovina, računovodstvo i Porezno računovodstvo.

Označi Dugotrajna imovina popunjen na sljedeći način:

u polju Vrsta računovodstvenog objekta prekidač mora biti postavljen na Nematerijalna imovina;
u polju Nematerijalna imovina potrebno je navesti naziv nematerijalne imovine prihvaćene za računovodstvo, - Zaštitni znak "Planet"(odabrano iz imenika Nematerijalna imovina i troškovi istraživanja i razvoja);
polje Račun dugotrajne imovine popunit će se automatski (08.05);
u polju Način evidentiranja troškova amortizacije naveden je troškovni račun i analitika koji se biraju iz imenika Kako se odražavaju troškovi... Sukladno ovoj metodi, u budućnosti će se generirati računovodstveni zapisi za obračun amortizacije.

Na oznaci Računovodstvo potrebno je ispuniti sljedeće podatke:

u polju Računovodstveni račun račun 04.01 "Nematerijalna imovina organizacije" postavljen je prema zadanim postavkama;
polje Početni trošak (BU) automatski se popunjava gumbom Izračunati;
u polju Način prijema u organizaciju morate odabrati s popisa i odrediti vrijednost Kupnja uz naknadu;
u polju Zaračunavanje amortizacije zastava mora biti postavljena;
u polju Koristan život razdoblje je za računovodstvene svrhe naznačeno u mjesecima (60 mjeseci);
u polju Metoda amortizacije se odabere s popisa i način je naznačen Linearni;
u polju Račun amortizacije po zadanom se postavlja konto 05 "Amortizacija nematerijalne imovine".

Oznaka se popunjava na isti način. Porezno računovodstvo:

rekviziti Povijesni trošak (LA), Povijesni trošak (PR) i Početni trošak (BP) automatski se popunjava gumbom Izračunati(u našem primjeru početni trošak u računovodstvenom i poreznom računovodstvu je isti);
u polju Amortizacija troškova (OU) zastava mora biti postavljena;
u polju Korisni vijek (NU) razdoblje je naznačeno u mjesecima za potrebe poreznog računovodstva (60 mjeseci);
u polju Faktor redukcije morate ostaviti zadanu vrijednost (1,00).

Kao rezultat dokumenta Prihvaćanje nematerijalne imovine u računovodstvo

Debit 04.01 Kredit 08.05 - za trošak isključivog prava na žig.

Dokument Prihvaćanje nematerijalne imovine u računovodstvo, osim kretanja u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, također formira unose u periodične registre informacija koje odražavaju podatke o nematerijalnoj imovini.

Od ožujka 2015. godine žig se počinje amortizirati u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Prilikom obavljanja rutinske operacije računovodstveni unosi i unosi se generiraju u posebnim izvorima računovodstvenog registra za potrebe poreznog računovodstva:

Dugovanje 44.01 Kredit 05 - za iznos amortizacije žiga.

Na kraju njegovog korisnog vijeka trajanja, odnosno nakon 60 mjeseci, trošak žiga u cijelosti će se obračunati u rashodima, a njegova preostala vrijednost bit će nula. Ako organizacija želi obnoviti ekskluzivno pravo, tada zaštitni znak nije potrebno otpisati u računovodstvu. Istodobno, državna pristojba plaćena u vezi s produženjem roka korištenja žiga može se pripisati tekućim troškovima (pismo Ministarstva financija Rusije od 12.08.2011. br. 03-03-06 / 1 /481).

Sama izrada nematerijalne imovine

Trošak nematerijalne imovine koju stvara sama organizacija utvrđuje se kao zbroj stvarnih troškova njihovog stvaranja, proizvodnje (uključujući materijalne troškove, troškove rada, troškove usluga trećih strana, naknade za patente povezane s dobivanjem patenata, certifikata), isključujući iznosi poreze koji se obračunavaju kao rashodi u skladu s poglavljem 25. Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 3. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Premije osiguranja obračunate na plaće zaposlenika koji stvaraju nematerijalnu imovinu ne odnose se na poreze, pa se moraju uzeti u obzir u početnoj cijeni takve imovine i otpisati kroz mehanizam amortizacije (pismo Ministarstva financija Rusije od 25. ožujka 2011. broj 03-03-06 / 1/173) ...

Obratiti pažnju, da Građanski zakonik ne sadrži zahtjeve za obveznu registraciju autorskog prava za računalne programe.

Nositelj prava, tijekom razdoblja važenja isključivog prava na računalni program ili bazu podataka, može po želji registrirati takav program ili takvu bazu podataka kod saveznog izvršnog tijela za intelektualno vlasništvo (članak 1262. Građanskog zakona Ruska Federacija).

Primjer 2

U svibnju 2015. Andromeda LLC sklopila je ugovor s organizacijom treće strane za pružanje informacijske usluge u odnosu na kreirani programski proizvod. Trošak usluga iznosio je 67.024,00 rubalja. (uključujući PDV - 18%). U lipnju 2015. godine, temeljem naloga pročelnika, programski proizvod je uzet u obzir kao nematerijalna imovina. Softver se planira koristiti u proizvodnim aktivnostima.

U kontnom planu programa "1C: Računovodstvo 8" (rev. 3.0) nije predviđen podračun za samostalno stvaranje nematerijalne imovine.

Po potrebi korisnik može samostalno kreirati dodatne podračune i odjeljke analitičkog računovodstva.

Za akumuliranje troškova za stvaranje objekata intelektualne djelatnosti (ugovorom ili ekonomskim putem), preporučljivo je stvoriti poseban podračun, na primjer, 08.13 "Stvaranje nematerijalne imovine", gdje treba osigurati analitičko računovodstvo:

za nematerijalnu imovinu - podkonto "Nematerijalna imovina";
po vrsti troškova za stvaranje nematerijalne imovine - podkonto „Stave troška“;
po načinima gradnje - podkonto "Način gradnje".

Kako bi iznosi obračunatih plaća i premija osiguranja za zaposlenika koji razvija softver bili uključeni u početni trošak nematerijalne imovine i iskazani na teretu računa 08.13, potrebno je prilagoditi metode obračuna plaća za računovodstvo i porezno računovodstvo.

Izrada novog načina iskazivanja plaća u računovodstvenom i poreznom računovodstvu vrši se u obliku Metode obračuna plaća, kojem se pristup ostvaruje putem istoimene hiperveze iz odjeljka Plaća i osoblje (Reference i postavke).

Po gumbu Stvoriti otvara se obrazac gdje je potrebno navesti: naziv metode obračuna plaća za zaposlenike koji stvaraju nematerijalnu imovinu; računovodstveni konto (08.13) i analitika - naziv nematerijalne imovine, troškovna stavka i način izrade (sl. 4).

U dokumentu računovodstvenog sustava mora se koristiti kreirana metoda obračuna plaća Platni spisak(poglavlje Plaća i osoblje).

Kao rezultat dokumenta za travanj 2015. godine, zaposlenik S.V. Koshkina će generirati sljedeće računovodstvene unose:

Debit 08.13 Kredit 70 - za iznos obračunate plaće programera uključenog u stvaranje nematerijalne imovine; Dugovanje 70 Kredit 68,01 - za iznos poreza na dohodak po odbitku; Dugovanje 08.13 Kredit 69.01 - za iznos doprinosa u Fond socijalnog osiguranja za socijalno osiguranje; Debit 08.13 Kredit 69.02.7 - za iznos doprinosa za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije za obvezno mirovinsko osiguranje; Dugovanje 08.13 Kredit 69.03.1 - za iznos premija osiguranja FFOMS-u; Dugovanje 08.13 Kredit 69.11 - za iznos premija osiguranja FSS-u za obvezna osiguranja od NS i PZ.

Za potrebe poreznog računovodstva poreza na dobit, odgovarajući iznosi također se evidentiraju u izvorima Iznos OU Dt i Iznos OU Kt za račune s atributom poreznog računovodstva (OU).

Prema uvjetima primjera, rok za dodjelu usluge je tri kalendarska mjeseca, stoga je potrebno izračunati plaće slično za svibanj i lipanj 2015.

Uključivanje informacijskih usluga pruženih u svibnju 2015. od strane organizacije treće strane, početni trošak nematerijalne imovine provodi se pomoću dokumenta računovodstvenog sustava Račun (akt, faktura) s vrstom operacije Usluge... Dokument se popunjava na isti način kao što je razmatrano u primjeru 1. Prilikom popunjavanja polja Računovodstveni računi

račun rashoda (08.13 "Stvaranje nematerijalne imovine");
naziv nematerijalne imovine - Softver Andromeda Nebula;
stavka troška - Materijalni troškovi;
način gradnje - Ugovaranje;
PDV račun.

Iznos OU Dt i Iznos OU Kt):

Debit 08.13 Kredit 60.01 - za trošak informacijskih usluga bez PDV-a uključenog u cijenu softverskog proizvoda koji se kreira; Debit 19.02 Kredit 60.01 - za iznos PDV-a na kupljene usluge.

Nakon registracije račun primljen od prodavatelja u obliku dokumenta Račun primljen morate poništiti zadanu zastavu Odbitak PDV-a odraziti u knjizi kupnji do datuma primitka radi poštivanja ograničenja utvrđenih stavkom 1. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije. Nakon što je softver prihvaćen za računovodstvo, odbitak PDV-a može se odraziti u regulatornom dokumentu Formiranje knjiženja u knjizi kupnji.

Do kraja lipnja 2015. na računu 08.13. naplatit će se svi troškovi koji čine početni trošak softver(Sl. 5), a nematerijalna imovina se može uzeti u obzir.

Prilikom prihvaćanja nematerijalne imovine na računovodstvo organizacija samostalno određuje razdoblje svog korisnog vijeka trajanja, koji ne može prijeći razdoblje djelovanja organizacije (članak 25., članak 26. PBU 14/2007). Nematerijalna imovina za koju se korisni vijek ne može pouzdano utvrditi smatra se nematerijalnom imovinom s neograničenim vijekom trajanja. Pretpostavimo da pod uvjetima primjera 2 organizacija nije mogla pouzdano odrediti vijek trajanja softvera Andromeda Nebula, pa je uzet u obzir kao nematerijalna imovina s neograničenim vijekom trajanja. Amortizacija takve nematerijalne imovine se ne naplaćuje (čl. 25, čl. 23 PBU 14/2007).

Za potrebe poreza na dohodak po isključivom pravu autora i drugog nositelja prava korištenja računalnog programa za koji je nemoguće utvrditi vijek trajanja, porezni obveznik ima pravo samostalno utvrditi vijek trajanja, koji ne može biti manji od dva godine (čl. 3. čl. 257., č. 2. č. 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, ispunjavanje dokumenta Prihvaćanje nematerijalne imovine u računovodstvo, treba imati na umu da su parametri amortizacije navedeni na karticama Računovodstvo i Porezno računovodstvo, će se razlikovati (slika 6).

Kao rezultat dokumenta Prihvaćanje nematerijalne imovine u računovodstvo Računovodstveni upisi i upisi u posebnim izvorima računovodstvenog registra za potrebe poreznog računovodstva izrađuju se:

Debit 04.01 Kredit 08.13 - za trošak softvera.

Dokument Prihvaćanje nematerijalne imovine u računovodstvo također vrši unose u periodične registre informacija, odražavajući informacije o nematerijalnoj imovini.

Od srpnja 2015. softver se počinje amortizirati samo u poreznom računovodstvu. Prilikom obavljanja rutinske operacije Amortizacija nematerijalne imovine i otpis troškova istraživanja i razvoja Evidencije se formiraju u posebnim izvorima računovodstvenog registra za potrebe poreznog računovodstva poreza na dobit:

Iznos NU Dt 20.01 i Iznos OU Kt 05- za iznos amortizacije softvera;
Iznos BP Dt 20.01 i Iznos BP Kt 05- odražavaju privremene razlike između podataka računovodstvenog i poreznog računovodstva za iznos amortizacije softvera.

Počevši od srpnja 2015. na mjesečnoj bazi nakon obavljanja rutinske operacije Obračun poreza na dohodak priznat će se odgođena porezna obveza.

Za nematerijalnu imovinu s neograničenim korisnim vijekom trajanja, organizacija mora svake godine provjeravati postojanje okolnosti koje ukazuju da se korisni vijek trajanja imovine ne može pouzdano utvrditi. Ako takve okolnosti više ne postoje, subjekt utvrđuje korisni vijek trajanja nematerijalne imovine i način amortizacije. Rezultirajuća usklađivanja odražavaju se u računovodstvenim i financijskim izvještajima kao promjene procijenjenih vrijednosti (klauzula 27 PBU 14/2007). Stoga postoji vjerojatnost da će odgođena porezna obveza za softver Andromeda Nebula biti podmirena.

Dorada i poboljšanje nematerijalne imovine

Za nematerijalnu imovinu, za razliku od dugotrajne imovine, nedostaje koncept "modernizacije". Kako u ovom slučaju uzeti u obzir troškove, primjerice, za ažuriranje (obradu) softvera, koji je nematerijalna imovina?

U računovodstvu, u skladu s člankom 16. PBU 14/2007, promjena stvarne (početne) vrijednosti nematerijalne imovine, po kojoj je prihvaćena u računovodstvo, dopuštena je samo u slučajevima revalorizacije i umanjenja vrijednosti. Dakle, troškovi povezani s modernizacijom (modificiranjem, revizijom, poboljšanjem) nematerijalne imovine ne povećavaju njezinu početnu vrijednost. Takvi troškovi moraju se uzeti u obzir u sastavu troškova za uobičajene vrste aktivnosti (klauzule 5, 7, 19 PBU 10/99. Prema stajalištu Ministarstva financija Rusije, troškovi koji se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja prikazuju se u bilanci kao odgođeni rashodi i podliježu otpisu kroz njihova razumna raspodjela između izvještajnih razdoblja prema redoslijedu koji je utvrdila organizacija, tijekom razdoblja na koje se odnose (pismo od 12.01.2012. br. 07-02-06 / 5).

Porezno računovodstvo također ne predviđa povećanje početne vrijednosti nematerijalne imovine zbog poboljšanja (promjene) njihove kvalitete (ne provodi se ni revalorizacija (devalvacija) nematerijalne imovine na tržišnu vrijednost). Troškovi poboljšanja nematerijalne imovine mogu se obračunati kao ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom sukladno st. 26. ili klauzule 49. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ministarstvo financija Rusije u nekim preporukama izražava stajalište da bi porezni obveznik trebao raspodijeliti te troškove u skladu s načelom jednakog priznavanja prihoda i rashoda, dok organizacija ima pravo samostalno odrediti razdoblje tijekom kojeg ti troškovi bit će priznat (dopis od 06.11.2012. br. 03- 03-06 / 1/572).

Primjer 3

Za ravnomjernu raspodjelu troškova za reviziju nematerijalne imovine u skladu sa stavom Ministarstva financija, u programu za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva dostupan je mehanizam odgođenih troškova.

Potvrdom se bilježi primitak modifikacije Račun (akt, faktura) s vrstom operacije Usluge(slika 7).

Prilikom popunjavanja polja Računovodstveni računi slijedite hipervezu u obliku istog naziva i naznačite (za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva):

račun rashoda (97.21 "Ostali unaprijed plaćeni troškovi");
naziv troška budućih razdoblja - Modifikacija softvera "Andromeda Nebula"(odabrano iz imenika Budući troškovi);
podjela troškova;
PDV račun.

U obliku kataloške jedinice Budući troškovi, osim naziva, morate ispuniti sljedeće podatke (slika 8):

vrsta rashoda za porezne svrhe;
vrsta imovine u bilanci;
RBP iznos (za referencu);
postupak priznavanja troškova;
datum početka i završetka terećenja;
obračun troškova i analitiku otpisa troškova.

Što se tiče ulaznog PDV-a, on se može odbiti u cijelosti u trenutku kada se uzimaju u obzir troškovi izmjene nematerijalne imovine, budući da Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži upute o potrebi odbitka PDV-a u jednakim udjelima .

Kao rezultat knjiženja dokumenta, generirat će se sljedeći računovodstveni unosi (uključujući unose u resurse Iznos OU Dt i Iznos OU Kt):

Debit 97,21 Kredit 60,01 - za trošak rada modifikacije softvera, bez PDV-a; Dugovanje 19.04 Kredit 60.01 - za iznos PDV-a na kupljene radove.

Počevši od listopada 2015. nakon obavljanja rutinske operacije Otpis unaprijed plaćenih troškova trošak radova na preinaci nematerijalne imovine uključivat će se mjesečno u sastav rashoda u jednakim udjelima.

JE 1C: SVOJ

Za više informacija o knjigovodstvenom evidentiranju transakcija s nematerijalnom imovinom, pogledajte "Referentnu knjigu poslovnih transakcija" u odjeljku "Računovodstveno i porezno računovodstvo" na

LA. Yelina, ekonomist-računovođa

U poreznom računovodstvu "odrasla" su dugotrajna i nematerijalna imovina

Komentar promjena u pogl. 25 Porezni zakon koji se odnosi na imovinu koja se amortizira

Zakon od 08.06.2015 br. 150-FZ(u daljnjem tekstu - Zakon br. 150-FZ)

Počevši od 1. siječnja 2016., za potrebe poreza na dobit, imovina stavljena u rad priznaje se kao amortizirana ako njezin početni trošak prelazi 100 tisuća rubalja. stavka 1. čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije(a ne 40 tisuća rubalja, kao što je bilo 2015.).

Kao što znate, imovina koja se amortizira uključuje dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu. Stoga porezne promjene utječu na porezno računovodstvo i dugotrajne imovine i nematerijalne imovine. Dopis Federalne porezne službe od 24. studenog 2011. br. ED-4-3 / [e-mail zaštićen] .

Naravno, drugi uvjet za priznavanje objekta kao dugotrajne imovine ili nematerijalne imovine ipak mora biti ispunjen: njegov korisni vijek mora biti duži od 12 mjeseci.

Treba li priznati kao imovinu koja se amortizira za porezne svrhe objekt čija je vrijednost veća od 40 tisuća i do 100 tisuća rubalja. uključujući, ovisi o tome kada je pušten u pogon (ali datum kupnje nije bitan) stavka 1. čl. 256. st. 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije; stavka 7. čl. 5 Zakona br. 150-FZ:

<если>u 2016. godini, onda se ne bi smjela knjižiti kao dugotrajna i nematerijalna imovina. Njegov trošak može se odmah uzeti u obzir u poreznim rashodima x subn. 3 p. 1 čl. 254, pod. 26. st. 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije;
<если>2015. godine, tada se radi o dugotrajnoj imovini / nematerijalnoj imovini i na nju se obračunava amortizacija.

Često se računovođe pitaju: u vezi s promjenom limita za početni trošak dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, potrebno je promijeniti računovodstvenu politiku koja se koristi u porezne svrhe?

Nema potrebe. Doista, u računovodstvenoj politici trebate konsolidirati svoj izbor samo u slučajevima kada Porezni zakon pruža priliku za takav izbor. U ovoj situaciji ništa ne ovisi o organizaciji. Pa čak i ako je stari limit za imovinu koja se amortizira fiksiran u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, nemoguće je fokusirati se na to u 2016. godini.

U računovodstvu se slične promjene nisu dogodile. Organizacija i dalje mora uzeti u obzir objekte vrijedne više od 40 tisuća rubalja kao "računovodstvenu" dugotrajnu imovinu. p. 5 PBU 6/01 s dugoročno korisna upotreba. I tu granicu ne može povećati svojom voljom.

Kao što vidite, bit će više razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Kako računovodstveno i porezno računovodstvo približiti jedno drugome? dugotrajna upotreba, pušteni u rad od 01.01.2016., ako je njihov početni trošak veći od 40 tisuća rubalja. i do 100 tisuća rubalja. uključivo? U računovodstvu će to biti dugotrajna sredstva koja treba amortizirati, a u poreznom - materijalni troškovi. Ali se u računovodstvenoj politici za porezne svrhe može utvrditi da se trošak takve opreme (alata, uređaja itd.) postupno otpisuje tijekom razdoblja njezine uporabe.