• Dom
  •  > 
  • U kontaktu s
  •  > 
  • Istraživanje i razvoj: troškovno računovodstvo. Izdaci za istraživanje i razvoj: oporezivanje i računovodstvo Računovodstvo istraživanja i razvoja godišnje

Istraživanje i razvoj: troškovno računovodstvo. Izdaci za istraživanje i razvoj: oporezivanje i računovodstvo Računovodstvo istraživanja i razvoja godišnje

Rezultati znanstvenih istraživački radovi mogu se podijeliti u dvije grupe:

1) rezultati za koje su stečena prava (patent ili certifikat) ili im je dodijeljen status proizvodne tajne (know-how);

2) na rezultate za koje ne postoje certifikati i patenti, status tajne proizvodnje se ne primjenjuje.

U prvom slučaju, sa stajališta troškovnog računovodstva, govorimo o nematerijalnoj imovini, ali u drugom govorimo o računovodstvu troškova istraživanja i razvoja (to je opcija koju ćemo dalje razmatrati).

Računovodstvo troškova istraživanja i razvoja

U skladu s člankom 7 PBU 17/02 "Računovodstvo istraživanja, razvoja i tehnološkog rada" (odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 115n), troškovi istraživanja i razvoja priznaju se ako su ispunjeni sljedeći uvjeti upoznao:

1) iznos troškova se može utvrditi i potvrditi;

2) postoji dokumentarni dokaz o obavljanju posla (npr. potvrda o prijemu);

3) korištenje rezultata rada za potrebe proizvodnje ili upravljanja dovest će do primanja budućih ekonomskih koristi (prihoda);

4) korištenje rezultata rada može se demonstrirati.

Ako barem jedan od ovih uvjeta nije ispunjen, onda se troškovi organizacije koji se odnose na razvoj priznaju kao ostali (konto 91 "Ostali prihodi i rashodi"). Troškovi istraživanja i razvoja, koji nisu dali pozitivan rezultat, također se smatraju drugim.

Trošak se formira od svih stvarnih troškova istraživanja i razvoja vezanih uz njihovu provedbu. Ovo je, na primjer:

Troškovi zaliha i usluga trećih organizacija i osoba koje se koriste u obavljanju poslova;

Troškovi plaća zaposlenicima koji su izravno uključeni u obavljanje poslova, s odbitcima u izvanproračunska sredstva;

Trošak posebne opreme i posebnog alata, koji su namijenjeni za korištenje kao objekti ispitivanja i istraživanja;

Amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine korištene u obavljanju poslova;

Troškovi održavanja i rada istraživačke opreme, instalacija i građevina, druge imovine;

Opći i drugi troškovi, ako su u neposrednoj vezi s obavljanjem poslova.

Troškovi istraživanja i razvoja knjiže se na trošak kao uobičajene vrste aktivnosti počevši od mjeseca nakon onog u kojem su se rezultati rada počeli koristiti u proizvodnji ili za potrebe upravljanja organizacijom. Upravo je ovo pravilo sadržano u stavku 10. PBU 17/02.

Istovremeno se troškovi za svaku vrstu istraživanja i razvoja otpisuju na jedan od sljedećih načina:

Linearni;

Proporcionalno količini proizvedenih proizvoda.

Istodobno, rok za otpis troškova istraživanja i razvoja utvrđuje se na temelju očekivanog razdoblja korištenja dobivenih rezultata, ali ne duže od pet godina.

Porezno računovodstvo

U poreznom računovodstvu rashodi istraživanja i razvoja priznaju se kao oni koji se odnose na stvaranje novih ili poboljšanje proizvedenih proizvoda, na stvaranje novih ili poboljšanje primijenjenih tehnologija, metoda organizacije proizvodnje i upravljanja.

Popis troškova

Štoviše, u stavku 2. čl.262 Porezni broj RF navodi specifičan popis troškova povezanih s troškovima istraživanja i razvoja.

Zaustavimo se na tome detaljnije.

1. Amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine (osim zgrada i građevina) korištenih za obavljanje razvojnih radova, obračunata za razdoblje definirano kao broj punih kalendarskih mjeseci tijekom kojih su se objekti koristili isključivo za razvojne radove. Ako se imovina koristi i za razvoj i za druge aktivnosti, tada se amortizacijski odbici trebaju raspodijeliti između tih djelatnosti (pismo Ministarstva financija Rusije od 2. prosinca 2011. br. 03-03-06 / 1/801).

2. Naknada za radnike uključene u istraživanje i razvoj. Ako su takvi radnici u istom razdoblju uključeni u druge djelatnosti, tada se njihova naknada odnosi na troškove razvoja razmjerno vremenu tijekom kojeg su bili uključeni u obavljanje tih radova.

3. Materijalni troškovi. To su troškovi nabave sirovina, materijala, ambalaže i drugih proizvodno-gospodarskih potreba, troškovi alata, pribora i druge imovine koja se ne amortizira, kao i troškovi nabave (proizvodnje) goriva, vode, svih vrsta energije utrošene u tehnološke svrhe.

4. Ostali troškovi izravno povezani s istraživanjem i razvojem, u iznosu od najviše 75 posto troškova naknade radnika koji su izravno uključeni u izradu razvoja.

Istina, članak 262. Poreznog zakona Ruske Federacije ne otkriva što treba shvatiti kao druge troškove. Zapravo, svi troškovi su ovdje uključeni, pod uvjetom da su povezani s provedbom razvoja, ali u granicama normi. Međutim, imajte na umu: racioniranje ostalih troškova izravno povezanih s istraživanjem i razvojem, u iznosu ne većem od 75 posto troškova rada, primjenjuje se samo za one troškove koji su sadržani u Popisu odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 24. prosinca 2008. broj 988, a priznaju se za porezne svrhe s rastućim koeficijentom (1,5).

Ostali troškovi izravno povezani s istraživanjem i razvojem koji prelaze 75 posto platnog spiska radnika uključenih u razvoj također se priznaju za potrebe poreza na dobit, ali samo bez korištenja koeficijenta 1,5.

5. Trošak rada prema ugovorima o istraživanju i razvoju - za naručitelja takvog istraživanja.

Prema utvrđenom postupku, troškovi istraživanja i razvoja koje provode izvođači uračunavaju se u troškove naručitelja s koeficijentom 1,5, a postupak formiranja početnog troška takvog posla nije ograničen ni na jedan popis troškova (čl. 10. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije).

6. Odbici za formiranje fondova za potporu znanstvenih, znanstvenih i tehničkih i inovacijske aktivnosti, stvoren na temelju Federalnog zakona od 23. kolovoza 1996. br. 127-FZ "O znanosti i državnoj znanstvenoj i tehničkoj politici", u iznosu ne većem od 1,5 posto prihoda od prodaje.

Na snazi ​​su pravila o priznavanju rashoda

Prema odredbi 4. članka 262. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo uključiti troškove istraživanja i razvoja u druge troškove u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem je takvo istraživanje ili razvoj završeno (zasebne faze rada).

Istodobno, troškovi nastali prema Popisu koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije obračunavaju se s povećanim koeficijentom od 1,5 (članak 7. članka 262. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Stvaranje pričuve

Za potrebe računovodstva. U računovodstvu se rezerva formira na temelju RAS 17/02. Istovremeno, u računovodstvenoj politici treba objaviti sljedeće podatke:

O načinima otpisa troškova istraživanja i razvoja - linearnom metodom ili metodom otpisa proporcionalno količini proizvoda (radova, usluga);

O uvjetima koje donosi organizacija za primjenu rezultata istraživanja, razvoja i tehnološkog rada.

Rezervirajte za porezne svrhe. U poreznom računovodstvu, počevši od 2012. godine, porezni obveznici također mogu stvoriti rezerve za buduće troškove istraživanja i razvoja, ovo pravo je sadržano u stavku 1. članka 267.2 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Na temelju izrađenih i odobrenih programa istraživanja i razvoja, porezni obveznik mora donijeti odluku o stvaranju takve pričuve i prikazati je u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Pričuva za provedbu svakog odobrenog programa može se stvoriti za razdoblje za koje je predviđeno odgovarajuće istraživanje i razvoj, ali ne duže od dvije godine.

Odabrano razdoblje također treba biti odraženo u računovodstvenoj politici.

Veličina pričuve ne može premašiti planirane troškove (procjenu) za provedbu odobrenog programa istraživanja i razvoja (članak 3. članka 267.2 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Navedena procjena može uključivati ​​samo troškove priznate kao rashodi za istraživanje i razvoj.

Maksimalni iznos odbitka u pričuve ne može premašiti iznos koji će se morati odrediti pomoću sljedeće formule:

Iznos odbitaka u pričuvi treba uključiti u ostale troškove (članak 4. članka 267.2 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako porezni obveznik odluči stvoriti pričuvu za nadolazeće troškove istraživanja i razvoja, tada se stvarni troškovi nastali za razvoj mogu uzeti u obzir samo na račun stvorene pričuve (članak 5. članka 267.2 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako se pokaže da je iznos stvorene pričuve manji od iznosa stvarnih troškova razvoja prema odobrenim programima, tada se razlika između navedenih iznosa treba obračunati kao rashod poreznog obveznika na istraživanje i razvoj.

Ako se tijekom formiranja pričuve iznos pričuve ne iskoristi u cijelosti, podliježe povratu kao dio neposlovnih prihoda izvještajnog (poreznog) razdoblja u kojem su izvršeni odgovarajući odbici pričuve.

Mnoga poduzeća provode istraživačko-razvojni rad, čiji je glavni cilj razvoj i implementacija inovativnog moderne tehnologije omogućujući vam smanjenje troškova i proizvodnju kvalitetnijih novih proizvoda. Rashodi za istraživanje i razvoj, kao i svi drugi rashodi, moraju se obvezno iskazivati ​​u računovodstvenim računima, bez obzira na njihov oblik – materijalni ili nematerijalni. U ovoj situaciji treba imati na umu da se računovodstveno i porezno računovodstvo razlikuju. U članku ćemo razmotriti kako se računovodstveno i porezno računovodstvo istraživanja i razvoja provodi u poduzeću, koje su tipične transakcije za njegovo odraz

Bit istraživanja i razvoja u organizaciji

Bit R&D-a je provođenje posebnih događanja vezanih uz stvaranje potpuno novih ili poboljšanje postojećih proizvoda, optimizaciju tehnoloških procesa ili metoda upravljanja. Pritom treba imati na umu da bi rezultat istraživanja i razvoja trebao biti nešto novo i jedinstveno, na primjer, proizvod ili tehnologija - uvođenje u proizvodno-ekonomski proces prethodno kreiranog rezultantnog pokazatelja istraživanja i razvoja nije.

Istraživačko-razvojni rad mogu obavljati specijalizirani projektni i istraživački biroi, te izravno trgovačka poduzeća za vlastite potrebe ili kao pružanje usluga vanjskoj organizaciji. U provedbi interakcije između dviju strana sklapa se sporazum uz koji se prilaže tehnički zadatak prema kojem je izvođač obvezan izvršiti zadaću koja mu je dodijeljena, a naručitelj (izvođač) provjeriti i prihvatiti dobiveni rezultati. Ugovor treba klasificirati kao jednu od dvije vrste:

Vrsta ugovora

Opis
Ugovor o istraživanjuKod ove vrste odnosa izvođač provodi istraživački rad naveden u izravnom tehničkom zadatku. Rezultat rada su informacije koje se dobivaju izračunima i raznim studijama.
Ugovor o razvojuKod ove vrste odnosa izvođač obavlja razvojne radove, uslijed kojih nastaje novi proizvod ili tehnologija, za koju se obvezno izrađuje tehnička dokumentacija. Rezultirajući pokazatelj učinka je novi proizvod ili nova tehnologija, kao i izdana dokumentacija za njih.

Svrha i ciljevi računovodstva istraživanja i razvoja

Troškovi istraživanja i razvoja trebali bi se odražavati u sintetičkim i analitičkim računima, budući da smanjuju oporezivu osnovicu za dobit. Svrha odražavanja istraživanja i razvoja u računovodstvu je identificirati sve troškove koji se trebaju pripisati rashodima za ovu vrstu djelatnosti, njihov odraz na računima računovodstvenog i poreznog računovodstva, kao i identificirati zakonitost prijave za računovodstvo troškova istraživanja i razvoja .

U vezi s tim ciljem mogu se identificirati sljedeće zadaće računovodstva istraživanja i razvoja:

  • utvrđivanje jesu li troškovi povezani s istraživanjem i razvojem ili ih treba uključiti u ostale troškove poduzeća;
  • utvrđivanje pozitivnog rezultata od provođenja istraživanja i razvoja i određivanje razdoblja njegove korisne uporabe;
  • ispravan prikaz na računima sintetičkog i analitičkog računovodstva kako bi se zbrali svi nastali troškovi;
  • ispravan otpis rashoda u računovodstvenom i poreznom računovodstvu u skladu s donesenom zakonskom regulativom.

Značajke računovodstva istraživanja i razvoja

Računovodstvo istraživanja i razvoja može se provoditi samo ako je za njih ispunjen niz određenih uvjeta utvrđenih na zakonodavnoj razini. Ove točke uključuju sljedeće točke:

  1. sav obavljen rad mora imati pozitivan učinak ili rezultat;
  2. Rezultati istraživanja i razvoja trebali bi se koristiti u budućnosti u proizvodnji ili gospodarskim aktivnostima kako bi se izvukle ekonomske koristi;
  3. posao mora biti u potpunosti završen, odnosno za njega se mora dobiti neki rezultat;
  4. za sve dobivene rezultate potrebno je izraditi odgovarajuću dokumentaciju.

Osim toga, zakonodavstvo specificira troškove koji se trebaju obračunati kao istraživanje i razvoj. Ako se troškovi pripisuju rashodima koji nisu obuhvaćeni ovom popisom, porezna uprava će to shvatiti kao pogrešku i primijeniti određene sankcije, jer smatra da je to namjerno podcjenjivanje oporezive osnovice dobiti.

R&D računovodstvo

Svi troškovi istraživanja i razvoja iskazuju se u računovodstvu nakon mjeseca u kojem tvrtka počinje koristiti rezultate obavljenog rada u svojim proizvodnim aktivnostima. Do ovog trenutka, odnosno dok se rezultat ne počne primjenjivati ​​u praktične svrhe, troškovi se ne mogu pripisati istraživanju i razvoju.

Troškovi istraživanja i razvoja otpisuju se razmjerno razdoblju korisnog korištenja rezultata istraživanja i razvoja, ali ne može biti dulje od 5 godina. Drugim riječima, tvrtka utvrđuje vijek trajanja novog proizvoda, dugotrajne imovine ili tehnologije, uzima ga mjesečno, a zatim cijeli trošak podijeli s izračunatim brojem mjeseci. To je iznos koji poduzeće može pripisati troškovima istraživanja i razvoja, ali ne više.

Porezno računovodstvo istraživanja i razvoja

Računovodstvo izdataka za istraživanje i razvoj u poreznom računovodstvu provodi se neovisno o tome je li djelatnost donijela pozitivan rezultat ili ne. Istodobno, samo organizacija koja samostalno provodi istraživanje i razvoj ili djeluje kao kupac može koristiti iznos troškova kao način smanjenja porezne osnovice. Ako je istraživanje i razvoj za poduzeće njegova glavna djelatnost, onda se takvi troškovi smatraju izdacima za provedbu proizvodnih ili poslovnih aktivnosti.

Troškovi istraživanja i razvoja u poreznom računovodstvu otpisuju se u roku od jedne godine u jednakim udjelima od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca završetka istraživačko-razvojnog rada. U situaciji kada se konačni rezultati istraživanja i razvoja više ne primjenjuju, troškovi istih se također ne otpisuju kao rashodi koji umanjuju poreznu osnovicu na dobit.

Razlika između poreza i računovodstva

Razlika između ove dvije vrste računovodstva troškova istraživanja i razvoja može se prikazati na sličan način:

Stavak

Računovodstvo

Porezno računovodstvo
Trenutak odraza troškova u računovodstvuNakon početka korištenja dobivenih rezultata istraživanja i razvojaNakon završetka istraživanja i razvoja
Razdoblje otpisa troškova u računovodstvuPrema razdoblju korisnog korištenjaNe više od 1 godine
Rezultirajući rezultat istraživanja i razvojaRashodi se iskazuju u slučaju pozitivnog rezultata na računu 08 "Nematerijalna imovina", a u slučaju negativnog rezultata - na računu 91/2 "Ostali rashodi"Troškovi se uzimaju u obzir i s pozitivnim i negativnim rezultatom istraživanja i razvoja
Odraz troškova ovisno o rezultatuRezultat se odnosi na nematerijalnu imovinu, nekretnine, postrojenja i opremu, ostale troškove ili troškove poslovanjaRezultat se odnosi na nematerijalnu imovinu, fiksne ili druge troškove proizvodnje i prodaje

Primjer tipičnih transakcija za računovodstveno istraživanje i razvoj u poduzeću

U siječnju 2016. Strela doo samostalno je obavljala istraživanje i razvoj. Vijek trajanja rezultata je 2 godine. Troškovi koje je nastao u ovom slučaju su:

  • materijali 120.000 rubalja;
  • amortizacija opreme i dugotrajne imovine 5.000 rubalja;
  • plaća zaposlenici koji izvode istraživanje i razvoj, 73 000 rubalja;
  • doprinosi izvanproračunskim fondovima 22 000 rubalja;

U tom slučaju, računovođa mora generirati sljedeće unose prikazane u donjoj tablici.

Nakon što se svi nastali troškovi naplate na računu 08 i rezultat istraživanja i razvoja počne koristiti u procesu proizvodnje, na primjer, u ožujku 2016. godine), morate unijeti sljedeći unos:

Potraživanje 04 Potraživanje 08 - Nastali troškovi istraživanja i razvoja u iznosu od 9.166,67 RUB. (220.000 rubalja / 24 mjeseca)

U poreznom računovodstvu rashodi će se obračunati na nešto drugačiji način:

220.000 rubalja / 12 mjeseci = 18 333,33 rubalja.

Blitz odgovori na 5 hitnih pitanja

Pitanje broj 1. Postoje li porezna oslobođenja za izdatke za istraživanje i razvoj?

Na zakonodavnoj razini uspostavljena je privilegija - povećanje izdataka za istraživanje i razvoj za faktor 1,5, samo ako je posao vezan uz istraživanje i razvoj koji je važan za državu. To uključuje, na primjer, racionalno korištenje prirodnih resursa, očuvanje energije, nuklearna elektrana, odnosno oni segmenti aktivnosti čija će optimizacija dovesti do poboljšanja bilo koje sfere za državu i stanovništvo zemlje općenito. U tom slučaju, kao dokaz nastalih troškova potrebno je poreznoj upravi dostaviti izvješće o istraživanju i razvoju koje ima poseban oblik i pravila popunjavanja.

Pitanje broj 2. Koji su dokumenti potrebni za potvrđivanje izvedivosti troškova nastalih u provedbi istraživanja i razvoja?

Kao dokaz smatraju se razni dokumenti, na primjer, obračun plaća za zaposlenike, nalozi za plaćanje za prijenos doprinosa u izvanproračunske fondove, računi za nabavu materijala. Drugim riječima, dokumenti moraju potvrditi da je organizacija doista imala određene troškove, a oni su izravno povezani s provedbom istraživanja i razvoja.

Pitanje broj 3. Ako je naša organizacija dobila bespovratna sredstva od države za provođenje istraživanja i razvoja, na kojem računu trebamo prikazati taj iznos?

Državna potpora za provođenje istraživanja i razvoja je državna potpora, stoga se transakcije trebaju formirati na sljedeći način:

Potraživanje 76 / Financiranje istraživanja i razvoja K 86 "Ciljano financiranje" - odražava dug primatelja sredstava za osiguranje financiranja

Debit 51 Kredit 76 / Financiranje istraživanja i razvoja - unovčiti su knjižene na tekući račun

Debit 08 Kredit 10,70,69, 68 - odražava troškove nastale u vezi s istraživanjem i razvojem

Nakon što je rezultat istraživanja i razvoja primljen i dokumentiran, računovođa ga treba provesti:

Potraživanje 04 Potraživanje 08 - Troškovi istraživanja i razvoja uključeni su u nematerijalnu imovinu

Debit 86 Kredit 98 / Nepovratni primici - financiranje se odnosi na odgođeni prihod

Dugovanje 98 / Financiranje potpore Kredit 91/1 - potpora se pripisuje ostalim prihodima

Pitanje broj 4. Ako istraživanje i razvoj nije dalo pozitivan rezultat, kako ćemo obračunati sve nastale troškove?

Ako nakon provedbe istraživanja i razvoja nije postignut pozitivan rezultat, tada morate prikupiti sve dokumentirane prihode i pripisati ih drugim troškovima. Dakle, nećete imati odraz na računima nematerijalne imovine ili dugotrajne imovine, jednostavno će doći do povećanja rashoda iz redovnih aktivnosti unutar ostalih.

Pitanje broj 5. Je li moguće stvoriti rezervu fondova kroz koju će se u budućnosti plaćati troškovi istraživanja i razvoja, kao i kako ispravno prikazati taj novac u računovodstvu?

Da, doista, tvrtka ima pravo stvoriti pričuvu za istraživanje i razvoj i koristiti te iznose za plaćanje tih operacija. Ova potreba treba se odraziti u računovodstvenoj politici poduzeća, kao i stvoriti rezervu za sve uspostavljene programe istraživanja i razvoja koje je prethodno izradio i odobrio čelnik poduzeća.

Zakonska regulativa ne predviđa stvaranje rezerve za istraživanje i razvoj u računovodstvu, međutim, u poreznom računovodstvu se ta rezerva može stvoriti, pod uvjetom da se pri obračunu poreza na dobit koristi obračunska, a ne gotovinska metoda. Veličina pričuve izračunava se na temelju visine izdataka planiranih u programu istraživanja i razvoja ili za pojedine pozicije, te stoga sama pričuva ne može biti veća od planiranih troškova. Pričuva uključuje one troškove koji su izravno povezani s istraživanjem i razvojem - naknade radnika, odbitke od toga u izvanproračunska sredstva, troškove utrošenog materijala, amortizaciju sredstava za proizvodnju.

U sklopu svoje djelatnosti porezni obveznici često moraju sklapati ugovore o znanstvenom razvoju (R&D). Ponekad se rad izvodi u fazama, za svaku fazu se dostavljaju akti obavljenog rada i faktura, ali organizacija počinje koristiti rezultate istraživanja i razvoja u proizvodnji više od godinu dana nakon završetka takvih studija. Razmotrimo kakav je postupak priznavanja troškova istraživanja i razvoja u porezne i računovodstvene svrhe u takvoj situaciji, koja je dala (a nije) pozitivan rezultat, kao i u kojem trenutku se "ulazni" PDV na istraživanje i razvoj prihvaća za odbitak.

Postupak poreznog računovodstva izdataka za istraživanje i razvoj

Pozitivni izdaci za istraživanje i razvoj

U skladu sa stavkom 1. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, izdaci za istraživanje i (ili) eksperimentalni dizajn i razvoj priznaju se kao rashodi povezani s stvaranjem novih ili poboljšanjem proizvedenih proizvoda (roba, radova, usluga), posebno izdaci za izume .

Ako, kao rezultat troškova istraživanja i (ili) eksperimentalnog i dizajna, organizacija porezni obveznik dobije isključiva prava na rezultate intelektualne djelatnosti navedene u stavku 3. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, tada se ta prava priznaju kao nematerijalna imovina koja podliježe amortizaciji u skladu sa stavcima 2. i 5. čl. 258. Poreznog zakona Ruske Federacije i uzimajući u obzir odredbe stavka 3. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije. To stoji u stavku 5. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prema stavku 2. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi poreznog obveznika za istraživanje i razvoj koji se odnose na stvaranje novih ili poboljšanje proizvedenih proizvoda (roba, radova, usluga) na temelju ugovora prema kojima on djeluje kao kupac takvog istraživanja ili razvoja, priznaju se za porezne svrhe nakon završetka ovih istraživanja ili razvoja (završetak pojedinih faza rada) i potpisivanja potvrde o prihvaćanju od strane stranaka na način propisan čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ove troškove porezni obveznik ravnomjerno uključuje u ostale rashode u roku od jedne godine, pod uvjetom da se navedena istraživanja i razvoj koriste u proizvodnji i (ili) u prodaji dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) od 1. mjesec nakon mjeseca u kojem je takvo istraživanje (zasebne faze istraživanja).

Iz doslovnog tumačenja ove odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da se troškovi istraživanja i razvoja koji su dali pozitivne rezultate otpisuju za potrebe poreza na dobit od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je potvrda o prihvaćanju potpisani su rezultati istraživanja. Uvjet za takav otpis je korištenje rezultata u proizvodnji.

Uzimajući u obzir načelo usmjerenja rashoda na stvaranje dohotka (čl. 1. čl. 252. Poreznog zakona Ruske Federacije), norma čl. 2. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije o otpisu troškova, pod uvjetom da se istraživanje i razvoj koristi u proizvodnji, može se tumačiti kao nužan uvjet za potvrđivanje ekonomske isplativosti predmetnih troškova. Također možemo reći da trenutak otpisa troškova ne ovisi o tome je li se istraživanje i razvoj počelo koristiti u proizvodnji. Ovakvim tumačenjem uvjet za korištenje rezultata istraživanja i razvoja u proizvodnji nije obavezan za otpis troškova kao rashoda, dovoljno je potvrditi činjenicu dovršetka posla i daljnje korištenje od strane poreznog obveznika rezultata istraživanja u aktivnostima koje imaju za cilj stvaranje prihod.

U pismima od 14. siječnja 2010. br. 03-02-07 / 1-13 i od 24. prosinca 2009. br. 03-03-05 / 251 Ministarstvo financija Rusije također je zaključilo da rashodi za istraživanje i razvoj, bez obzira na rezultate istraživanja i stvarni početak njihovog korištenja uračunavaju se u poreznu osnovicu ravnomjerno u roku od jedne godine od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca završetka istraživanja (razrade) ili njihovih pojedinih faza. Iznimka su samo slučajevi koji su navedeni u st. 3-5 čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Uvjet o obveznom korištenju rezultata istraživanja i razvoja u proizvodnji (u doslovnom smislu) stavlja porezne obveznike, čiji su izdaci za istraživanje i razvoj doveli do pozitivnog rezultata, u neravnopravan položaj s organizacijama koje takve rezultate nisu postigle. Uostalom, troškovi istraživanja i razvoja koji nisu dali rezultate ravnomjerno se obračunavaju unutar jedne godine od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca završetka istraživanja (razvoja) ili njihovih pojedinačnih faza (stav 3. stavka 2. članka 262. Kodeks Ruske Federacije).

Pritom je navedena norma čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije može se tumačiti na drugi način. Troškovi istraživanja i razvoja uključuju se u ostale rashode najkasnije 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je počelo stvarno korištenje rezultata rada u proizvodnim djelatnostima poreznog obveznika. Upravo do takvog tumačenja ove odredbe dolazi u svojim dopisima Federalna porezna služba Rusije.

Dakle, prema mišljenju Federalne porezne službe Rusije, iznesenoj u pismu od 18. kolovoza 2009. br. 3-2-13 / 183 @, iz st. 2 str. 2 čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, proizlazi da se troškovi istraživanja i razvoja mogu ravnomjerno uzeti u obzir samo ako se istraživanje i razvoj počnu koristiti u proizvodnji. Pri čemu Porezni ured utvrđuje još jedan uvjet: troškovi se mogu otpisati samo u roku od 12 mjeseci nakon mjeseca u kojem su ti studiji završeni (zasebne faze studija). Stoga, prema objašnjenjima Federalne porezne službe Rusije, ako je organizacija počela koristiti rezultate istraživanja i razvoja ne u mjesecu nakon mjeseca u kojem je takav posao završen, već u više od kasnija razdoblja(uključujući i nakon isteka 12 mjeseci od dana završetka istraživanja i razvoja), tada ima pravo podnijeti revidirane prijave za prethodna izvještajna (porezna) razdoblja počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca završetka rada.

Istodobno, FTS Rusije smatra da je moguće prebiti ili vratiti preplaćeni porez na dohodak ili njegov dio samo ako organizacija počne koristiti rezultate istraživanja i razvoja prije isteka tri godine od kraja godine u kojima je istraživanje završeno (njihove zasebne etape). U prilog tom stavu porezna tijela se pozivaju na stavak 7. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Detaljnije obrazloženje ovog stava Federalne porezne službe Rusije izneseno je u pismu od 1. veljače 2010. br. 3-2-06 / 10, koje je odgovor na nalog Ministarstva financija Rusije da obavijesti poreznim tijelima da se troškovi istraživanja i razvoja koji su dali pozitivne rezultate uzimaju u obzir tijekom godine od sljedećeg mjeseca nakon njihovog završetka, neovisno o tome je li započeto korištenje tih rezultata. Prema mišljenju Federalne porezne službe Rusije, porezno zakonodavstvo izravno definira uvjet za korištenje pozitivnih rezultata istraživanja i razvoja ako je potrebno uzeti u obzir iznos troškova takvog istraživanja i razvoja kako bi se smanjio porezna osnovica za porez na dohodak tijekom razdoblja utvrđenog čl. 2. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije. Drugim riječima, zapravo, Federalna porezna služba Rusije u pismu broj 3-2-06 / 10 izjavljuje svoje neslaganje sa stavom Ministarstva financija Rusije. Prema stajalištu Federalne porezne službe Rusije, smanjenje porezne osnovice za porez na dohodak za odgovarajuće iznose troškova za pozitivne rezultate istraživanja i razvoja prije početka korištenja rezultata u aktivnostima organizacije dovodi ne samo do ranijeg smanjenje porezne osnovice za porez na dohodak, ali i na činjenicu da se za potrebe obračuna poreza na dohodak mogu uzeti u obzir troškovi postizanja pozitivnih rezultata rada čak i ako se u načelu neće koristiti u djelatnostima. usmjerene na ostvarivanje prihoda.

Tako je zakonodavac kao kriterij za određivanje njihove ekonomske isplativosti ukazao na uvjet korištenja rezultata istraživanja i razvoja u proizvodnji. Istodobno, iz gramatičkog tumačenja ove norme izravno ne proizlazi da je uvjet o korištenju R&D-a u proizvodnji neophodan za utvrđivanje trenutka kada se počinje bilježiti trošak preuzimanja posla od strane naručitelja. Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži uvjete da se troškovi mogu uzeti u obzir samo u roku od godinu dana nakon njihovog prijenosa na kupca. Razdoblje od jedne godine ukazuje na potrebu ravnomjernog otpisa troškova tijekom razdoblja određenog Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Nepozitivni izdaci za istraživanje i razvoj

Troškovi poreznog obveznika za znanstvena istraživanja i (ili) eksperimentalne i projektantske razvoje provedene u cilju stvaranja novih ili poboljšanja primijenjenih tehnologija, novih vrsta sirovina ili materijala koji nisu dali pozitivan rezultat također se uključuju u ostale troškove ravnomjerno u roku od godine dana u visini stvarno nastalih troškova na način predviđen st. 2. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Datum obračuna troškova je trenutak potpisivanja dokumenta kojim se potvrđuje završetak radova ili njihovih pojedinačnih faza. Kako je FAS Istočnosibirskog okruga istaknuo u svojoj Rezoluciji br. A33-12904 / 06-F02-1647 / 07 od 4. travnja 2007. godine, nije važno kada je porezni obveznik utvrdio da nema pozitivnih rezultata istraživanja i razvoj. Ova sudska odluka potvrđena je odlukom Vrhovnog arbitražnog suda RF broj 9050/07 od 27. srpnja 2007. godine.

Dakle, u trenutku početka otpisa troškova istraživanja i razvoja koji nisu dali pozitivan rezultat je primitak izvještaja iz kojeg proizlazi da rad nije dao pozitivan rezultat, te potpisivanje potvrde o prijemu obavljenog posla. .

Izdaci istraživanja i razvoja koji su dali pozitivan rezultat, ako se njihovo korištenje u proizvodnji započne nakon određenog vremenskog razdoblja nakon završetka

Ako je R&D dovršen i prihvaćen od strane poreznog obveznika od izvođača na ispravan način (tj. uz predočenje potvrda o prihvaćanju i izvješća), ali korištenje dobivenih rezultata istraživanja i razvoja počinje više od godinu dana nakon prijenosa posla, tada je organizacija Troškovi istraživanja i razvoja čiji su se rezultati počeli koristiti nakon isteka vremena dodijeljenog, prema mišljenju Federalne porezne službe Rusije, za njihovo otkazivanje, klauzula 2. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Članak 262. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži ograničenja u pogledu priznavanja troškova istraživanja i razvoja, čije rezultate porezni obveznik počinje koristiti u proizvodnji nakon godinu dana od datuma završetka posla. Ustanovljeno u par. 2 str. 2 čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, jednogodišnji rok znači samo da se troškovi istraživanja i razvoja priznaju na linearnoj osnovi tijekom određenog razdoblja. Zabrana otpisivanja takvih troškova u slučaju da korištenje istraživanja i razvoja počinje značajno razdoblje nakon trenutka njihovog prijenosa nije sadržana u popisu troškova koji se ne uzimaju u obzir u porezne svrhe, danom u čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Porezni obveznici koji, vodeći se tumačenjem st. 2 str. 2 čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji je dala Federalna porezna služba Rusije, nisu uzeli u obzir troškove istraživanja i razvoja prije početka korištenja njihovih rezultata u proizvodnji, Ministarstvo financija Rusije nudi dvije mogućnosti za obračun za njih (dopis od 14. siječnja 2010. br. 03-02-07 / 1-13):

  • ravnomjerno u roku od jedne godine od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca završetka istraživanja (razrade) ili njihovih zasebnih faza. U tom slučaju potrebno je odraziti potrebna pojašnjenja za prošla izvještajna (porezna) razdoblja sukladno čl. 54 Poreznog zakona Ruske Federacije (tj. podnesite ažurirano povrat poreza za relevantna razdoblja);
  • ravnomjerno u roku od jedne godine od 1. dana u mjesecu koji slijedi mjesecu početka korištenja rezultata istraživanja i razvoja u proizvodnji (vidi također pismo Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2009. br. 03-03-05 / 251).

Imajte na umu da je ranije Ministarstvo financija Rusije bilo kategoričnije u ovom pitanju. Dakle, ako je organizacija počela koristiti rezultate istraživanja i razvoja na kraju razdoblja navedenog u stavku 2. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, zatim, prema Odjel za financije, troškove istih treba ravnomjerno uzeti u obzir u rashodima i tijekom godine od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca početka korištenja rezultata ovih radova u proizvodnji (vidi dopis od 1. listopada 2009. br. 03-03-06 / 1/630).

Računovodstveni postupak za izdatke za istraživanje i razvoj

Pravila formiranja u računovodstvu i računovodstveni izvještaji trgovačke organizacije koje su po zakonu pravne osobe Ruska Federacija(osim kreditnih institucija), informacije o troškovima povezanim s provedbom istraživanja, razvoja i tehnološkog rada, utvrđene PBU 17/02.

Ovaj RAS se, između ostalog, primjenjuje na istraživanje i razvoj za koje su dobiveni rezultati koji ne podliježu pravnoj zaštiti u skladu s važećim zakonodavstvom i ne odnosi se na nedovršeno istraživanje i razvoj, kao ni na istraživanje i razvoj čiji se rezultati obračunavaju u računovodstvo kao nematerijalna imovina (čl. 3 PBU 17/02).

U skladu s točkom 5. PBU 17/02, podaci o troškovima istraživanja i razvoja iskazuju se u računovodstvenim evidencijama kao ulaganja u dugotrajnu imovinu, tj. na teret računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", podračun 8 "Izvođenje istraživačko-razvojnih i tehnoloških radova."

Prema članku 7 PBU 17/02, troškovi istraživanja i razvoja priznaju se u računovodstvu ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

  • iznos troška se može utvrditi i potvrditi;
  • postoji dokumentarni dokaz o obavljanju poslova (akt prijema i prijenosa obavljenog posla i sl.);
  • korištenje rezultata rada za potrebe proizvodnje i (ili) upravljanja dovest će do primanja budućih ekonomskih koristi (prihoda);
  • može se pokazati korištenje rezultata istraživanja, razvoja i tehnološkog rada.

U slučaju da barem jedan od navedenih uvjeta nije ispunjen, rashodi organizacije povezani s provedbom istraživačkog, razvojnog i tehnološkog rada priznaju se kao ostali rashodi izvještajnog razdoblja.

Troškovi istraživanja i razvoja otpisuju se kao rashodi za redovne djelatnosti od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je stvarna primjena rezultata dobivenih izvođenjem ovih radova u proizvodnji proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga ) ili za potrebe upravljanja organizacijom (str. 10 PBU 17/02).

U skladu s člankom 11. PBU 17/02, otpis troškova za svaki završeni istraživački, razvojni, tehnološki rad provodi se na jedan od sljedećih načina: linearno; način otpisa troškova razmjerno količini proizvoda (radova, usluga).

Razdoblje za otpis troškova istraživanja i razvoja utvrđuje organizacija samostalno na temelju očekivanog razdoblja korištenja rezultata istraživanja, razvoja i tehnološkog rada, tijekom kojeg organizacija može ostvariti ekonomske koristi (prihod), ali ne duže od pet godina. U tom slučaju, navedeni korisni vijek ne može prijeći razdoblje aktivnosti organizacije.

Prema Kontnom planu, prihvaćanje troškova istraživanja i razvoja u računovodstvo se odražava na teret računa 04 "Nematerijalna imovina" u korespondenciji s računom 08-8 u visini stvarnih troškova.

Troškovi organizacije za istraživanje i razvoj, čiji se rezultati koriste za potrebe proizvodnje ili upravljanja organizacijom, obračunavaju se na računu 04 posebno (na primjer, na podračunu "Rashodi istraživanja i razvoja" ili podračunu "Pozitivno rezultati istraživanja i razvoja" računa 04).

Dakle, pozitivan rezultat istraživanja i razvoja koji je porezni obveznik ostvario, a koje nije nematerijalna imovina (koja nije pod zakonskom zaštitom), u računovodstvu se mora iskazati na računu 04 posebno na posebnom podračunu, nakon čega slijedi otpis na rashode za redovne djelatnosti. u skladu s klauzulom 10-11 PBU 17/02 na račune za računovodstvo troškova proizvodnje (20 "Glavna proizvodnja", 26 "Opći troškovi poslovanja" itd.).

Napominjemo: budući da u poreznom računovodstvu postoji alternativa priznavanju troškova istraživanja i razvoja, a u računovodstvu, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti rok za otpis troškova istraživanja i razvoja (čl. 11 PBU 17/02), ovisno o tome što organizacija ima obavljeno i u poreznom i u računovodstvenom izboru, postoje najmanje dvije opcije koje utječu na računovodstvo u ovoj situaciji.

Prvi... Ako organizacija u svojoj računovodstvenoj politici za potrebe poreznog računovodstva utvrdi jednoobrazan otpis troškova istraživanja i razvoja tijekom godine od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca završetka istraživanja (razvoja) ili njihovih zasebnih faza, ili odredi rok u obračunavanje otpisa troškova dulje od jedne godine, vrijeme priznavanja rashoda u poreznom i računovodstvu neće se podudarati (članak 10. PBU 17/02). Slijedom toga, porezni obveznik ima oporezivu privremenu razliku i pripadajuću odgođenu poreznu obvezu (klauzule 12, 15, 18 PBU 18/02) .

Drugi. Ako porezni obveznik za potrebe poreznog računovodstva odabere opciju otpisa troškova istraživanja i razvoja tijekom godine od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem se rezultati tih radova koriste u proizvodnji, a računovodstvo će odrediti rok za otpis istih. rashoda od jedne godine, tada neće nastati privremene razlike i odgođene porezne obveze, budući da je porezno i ​​računovodstveno računovodstvo tih rashoda u ovom slučaju isto.

Troškovi istraživanja i razvoja koji nisu dali pozitivan rezultat priznaju se u računovodstvu kao ostali rashodi izvještajnog razdoblja (član 7. PBU 17/02). Istodobno, vrijeme priznavanja rashoda u poreznom i računovodstvu se ne poklapa (u poreznom računovodstvu razmatrani troškovi istraživanja i razvoja trebaju biti uključeni u ostale troškove ravnomjerno unutar jedne godine u visini stvarno nastalih troškova od 1. mjesec koji slijedi nakon mjeseca prestanka rada). U tom slučaju porezni obveznik ima i odbitnu privremenu razliku i pripadajuću odgodu porezno sredstvo(str. 11, 14, 17 PBU 18/02). Ova razlika i imovina u cijelosti se vraćaju tijekom godine jer se troškovi istraživanja i razvoja priznaju u poreznom računovodstvu.

Trenutak prihvaćanja za odbitak "ulaznog" PDV-a na istraživanje i razvoj

Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži nikakva posebna pravila o postupku uključivanja u porezne olakšice iznosa PDV-a koji je iskazao izvođač istraživanja i razvoja, koji daje i ne daje pozitivan rezultat.

Prema stavku 2. čl. 171. st. 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, odbici iznosa poreza na dodanu vrijednost prikazanog poreznom obvezniku prilikom kupnje dobara (radova, usluga), imovinskih prava za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja PDV-om provode se na temelju fakture koje izdaje prodavatelj, nakon robe (radovi, usluge), prava vlasništva uz prisutnost relevantnih primarnih dokumenata.

Istraživanje i razvoj s pozitivnim rezultatima

Po primitku pozitivnih rezultata istraživanja i razvoja, porezni obveznik ima stvarnu mogućnost da ih u budućnosti koristi u oporezivim djelatnostima. Sukladno tome, plaćeni PDV se prihvaća za odbitak od trenutka kada se istraživanje i razvoj odražava u računovodstvenim evidencijama i ako postoji račun od prodavatelja (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 20. srpnja 2009. br. KA-A40 / 6701-09).

Za primjenu poreznih odbitaka (uz druge uvjete) dovoljno je da porezni obveznik kupljena dobra (rad, usluge), za koje se potražuje porezni odbitak, koristi za obavljanje poslova priznatih kao predmet oporezivanja sukladno poglavlju 21. Porezni zakon Ruske Federacije.

Slijedom navedenog, organizacija ima pravo na odbitak PDV-a od trenutka kapitalizacije istraživanja i razvoja na računu 08 kao dio dugotrajne imovine ako postoji odgovarajuća faktura.

Istraživanje i razvoj koji nisu dali pozitivne rezultate

S formalne točke gledišta, ako se vodite opća odredba subn. 1 p. 2 čl. 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, kada se dobiju negativni rezultati istraživanja i razvoja, organizacija nema priliku koristiti stečene rezultate u svojim aktivnostima, pa stoga nema razloga za provedbu poreznog odbitka za takav rad. Ovaj pristup često koriste lokalne porezne vlasti.

Na primjer, Federalna antimonopolska služba Središnjeg okruga razmatrala je slučaj kada je porezni obveznik prikazao za odbitak iznos PDV-a na troškove vezane za izgradnju istražne bušotine, likvidirane bez puštanja u rad. Po mišljenju inspektorata, primjena odbitka u ovoj situaciji bila je nerazumna, budući da ova bušotina nije sudjelovala u proizvodnom procesu organizacije. Sud je naveo da bez dovršetka navedenog posla porezni obveznik neće moći proizvoditi i prodavati naftu, tj. primati prihode od prodaje koji podliježu PDV-u. Činjenica da se te namjere na kraju nisu ostvarile objašnjava se tehnologijom proizvodnje i ne utječe na mogućnost korištenja poreznog odbitka (Rješenje od 12. listopada 2004. br. A48-766 / 04-2).

Norme poglavlja 21. Poreznog zakona Ruske Federacije ne utvrđuju ovisnost poreznih odbitaka na kupljenu robu (radove, usluge) o stvarnom obračunu poreza za određene operacije za čiju provedbu ta dobra (radovi, usluge) bile kupljene.

Štoviše, činjenica da su troškovi istraživanja i razvoja koji nisu dali pozitivan rezultat uključeni u sastav rashoda koji se uzima u obzir pri oporezivanju dobiti govori da ti rashodi zadovoljavaju kriterije utvrđene čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. Drugim riječima, porezno zakonodavstvo priznaje ove troškove kao nastale u obavljanju djelatnosti s ciljem ostvarivanja prihoda. Sukladno tome, ako su djelatnosti organizacije podložne PDV-u, tada organizacija već ima pravo na odbitak iznosa PDV-a naplaćenog na dobra (radove, usluge) kupljene za njegovu provedbu.

Dakle, odbitak traženog iznosa PDV-a pri plaćanju za istraživanje i razvoj koji nije dao pozitivan rezultat vrši se od trenutka kada se troškovi za te radove iskazuju u računovodstvu (u izvještajnom razdoblju, prestanak rada i potpisi stranaka odgovarajuću potvrdu o prihvaćanju), pod uvjetom da postoji odgovarajuća faktura.

___________________________________________________

1 Uredba o računovodstvu "Računovodstvo troškova istraživanja, razvoja i tehnološkog rada" PBU 17/02 odobrena naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 115n.

2 Kontni plan za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Upute za njegovu upotrebu odobreni su naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n

3 Uredba o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dohodak" PBU 18/02 odobrena naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n.

E.I. Kartašova, vodeći revizor LLC Balansaudit +, punopravni član IPB-a moskovske regije, porezni savjetnik

Razvoj gospodarstva zemlje i povećanje konkurentnosti poduzeća nemogući su bez velikih izdataka gospodarskih subjekata na istraživanje i razvoj (R&D). V trenutno provođenje i implementacija rezultata istraživanja i razvoja smatra se jednim od glavnih prioritetnih pravaca djelovanja države. Kako reflektirati i otpisati troškove istraživanja i razvoja u računovodstvu?

Istraživanje i razvoj uključuje razvoje koji se odnose na stvaranje novih ili poboljšanje proizvedenih proizvoda ili tehnologija, kao i na poboljšanje metoda organizacije proizvodnje i upravljanja. Štoviše, takav posao mogu obavljati i specijalizirane istraživačke institucije i bilo koje komercijalne organizacije i pojedinci.

Koncept istraživanja i razvoja

U skladu sa stavkom 1. članka 769. Građanskog zakonika Ruske Federacije, za obavljanje istraživačko-razvojnih radova, izvođač se obvezuje provoditi znanstveno istraživanje prema specifikacijama naručitelja, te izvoditi eksperimentalni dizajn i tehnološke radove - da razviti uzorak novog proizvoda, projektnu dokumentaciju za njega ili novu tehnologiju. Kupac se obvezuje prihvatiti rad i platiti ga.

Ugovor o istraživanju i razvoju sklapa se u pisanom obliku i može obuhvatiti kako cijeli ciklus istraživanja, razvoja i proizvodnje uzoraka, tako i njegove pojedinačne faze ili elemente (članak 2. članka 769. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Rizik slučajne nemogućnosti izvršenja ugovora o istraživanju i razvoju snosi naručitelj, osim ako zakonom ili ugovorom nije drugačije određeno.

Bitni uvjeti ugovora o istraživanju i razvoju uključuju:

1) uvjeti koji omogućuju određivanje određene vrste istraživanja ili razvoja (članak 1. članka 769. Građanskog zakonika Ruske Federacije);

2) uvjet o početnom i konačnom roku za obavljanje posla (članci 778, 708 Građanskog zakona Ruske Federacije).

U ovom slučaju cijena rada nije bitan uvjet ugovora.

Ako cijena nije navedena u ugovoru o istraživanju i razvoju, bit će jednaka cijeni koja se, u usporedivim okolnostima, obično naplaćuje za sličnu robu, radove ili usluge (članci 778., 709. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Ugovor o istraživanju i razvoju ima niz značajki. Dakle, ako se tijekom istraživanja i razvoja utvrdi da je nemoguće postići rezultate zbog okolnosti koje su izvan kontrole izvođača, naručitelj je dužan platiti trošak izvedenih radova prije nemogućnosti postizanja rezultata predviđenog u ugovor je otkriven, ali ne prelazi odgovarajući dio cijene rada navedene u ugovoru (članak 775. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Ako se tijekom istraživanja i razvoja otkrije nemogućnost ili nesvrsishodnost nastavka rada bez krivnje izvođača, kupac je dužan platiti troškove koje je napravio izvođač (članak 776. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Imajte na umu: ako organizacija samostalno obavlja istraživanje i razvoj, to jest, ona je izvođač istraživanja i razvoja, ona mora prijaviti takav rad pri Sveruskom znanstveno-tehničkom informativni centar... Postupak registracije uspostavljen je naredbom Ministarstva znanosti Rusije od 17. studenog 1997. br. 125 "O odobrenju Uredbe o državnoj registraciji i računovodstvu otvorenih istraživačkih i razvojnih radova".

Kršenje postupka registracije istraživanja i razvoja utvrđenog zakonom povlači izricanje administrativne novčane kazne prema članku 13.23 Administrativnog zakona Ruske Federacije "Kršenje postupka za podnošenje zakonitih kopija dokumenata, pismenih obavijesti, povelja i ugovora" u količina:

Za dužnosnike - od 1000 do 2000 rubalja;

Na pravna lica- od 10.000 do 20.000 rubalja.

Računovodstvo troškova istraživanja i razvoja

Prihvaćanje troškova istraživanja i razvoja za računovodstvo

Istraživačko-razvojni rad u računovodstvu i izvješćivanju odražava se u skladu s PBU 17/02 "Računovodstvo istraživanja, razvoja i tehnološkog rada" (odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 115n) samo u u slučaju da takav posao obavlja sama organizacija ili organizacija djeluje kao kupac.

Istovremeno, istraživački rad za potrebe PBU 17/02 uključuje poslove koji se odnose na provedbu znanstvenih (istraživačkih), znanstveno-tehničkih aktivnosti i eksperimentalnih razvoja, utvrđenih Savezni zakon od 23.08.1996. br. 127-FZ "O znanosti i državnoj znanstvenoj i tehničkoj politici".

PBU 17/02 primjenjuje se samo na radove za koje:

Pribavljeni su rezultati koji podliježu pravnoj zaštiti, ali isprave nisu sastavljene na zakonom propisan način;

Dobiveni rezultati ne podliježu pravnoj zaštiti u skladu s normama važećeg zakonodavstva Ruske Federacije.

Napominjemo: popis rezultata intelektualne djelatnosti koji podliježu pravnoj zaštiti sadržan je u članku 1225. Građanskog zakona Ruske Federacije.

PBU 17/02 ne odnosi se na istraživanje i razvoj čiji je rezultat stvaranje nematerijalne imovine, kao ni na nedovršeno istraživanje i razvoj.

Ministarstvo financija Rusije u svom Informativnom pismu br. PZ-8/2011 "O formiranju u računovodstvu i objavljivanju u financijskim izvještajima informacija o inovacijama i modernizaciji proizvodnje", pojašnjavajući pitanje u vezi s formiranjem informacija o nedovršenim istraživanjima i razvojnih radova, došao do zaključka da se PBU 17/02 može primijeniti i na nedovršeno istraživanje i razvoj u smislu utvrđivanja sastava troškova koji se naknadno uključuju u trošak imovine koja se formira.

Međutim, budući da PBU 17/02 ne određuje trenutak početka priznavanja troškova koji tvore vrijednost imovine koja je rezultat istraživanja i razvoja, tada, prema mišljenju Ministarstva financija Rusije, treba to utvrditi U trenutku, organizacija treba uzeti u obzir druge računovodstvene odredbe, kao i međunarodne standarde financijskog izvještavanja, posebice MRS 38 "Nematerijalna imovina" (klauzula 2 pisma br. PZ-8/2011, točka 7 PBU 1/2008) .

U skladu s MRS-om 38 Nematerijalna imovina, troškovi organizacije za stjecanje novog znanja, pretraživanje, evaluaciju i konačno odabir područja primjene rezultata istraživanja ili drugog znanja, za pronalaženje alternativnih materijala, uređaja, proizvoda, procesa, sustava ili usluga, na formulaciju, dizajn, evaluaciju i konačni odabir mogućih alternativa novim ili poboljšanim materijalima, uređajima, proizvodima, procesima, sustavima ili uslugama, preporučljivo je prepoznati u trenutku njihove implementacije i ne uključivati ​​ih u trošak imovine.

Glavni kriterij za određivanje trenutka kada se troškovi počinju uključivati ​​u trošak imovine organizacije je prisutnost znakova koji ukazuju na vjerojatnost stjecanja ekonomske koristi od rezultata rada (točka 3. dopisa br. PZ-8/2011) . Takvi znakovi, posebice, mogu biti:

  • tehnička izvedivost i namjera dovršetka sredstva;
  • sposobnost korištenja rezultata rada za potrebe proizvodnje i (ili) upravljanja organizacijom ili prodaju imovine;
  • sposobnost dokazivanja postojanja tržišta za proizvode stvorene rezultatima istraživanja i razvoja;
  • korisnost imovine za interne svrhe;
  • dostupnost dovoljnih tehničkih, financijskih i drugih sredstava za završetak razvoja i korištenja imovine;
  • sposobnost pouzdanog mjerenja troškova povezanih s imovinom tijekom njegovog razvoja.

Dakle, čim u tijeku rada organizacija ima znakove koji ukazuju na vjerojatnost dobivanja ekonomske koristi od rezultata ovih razvoja, od tog trenutka svi njezini troškovi trebaju biti uključeni u trošak buduće imovine.

U skladu sa stavkom 9. PBU 17/02, troškovi istraživanja i razvoja uključuju sve stvarne troškove povezane s izvođenjem ovih radova, i to:

Troškovi zaliha i usluga trećih organizacija i osoba koje se koriste u obavljanju ovih radova;

Troškovi plaća i drugih davanja zaposlenicima koji su izravno uključeni u obavljanje tih poslova temeljem ugovora o radu i odbici za socijalne potrebe;

Trošak posebne opreme i posebne opreme namijenjene uporabi kao objektima ispitivanja i istraživanja;

Amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine korištene u izvođenju ovih radova;

Troškovi održavanja i rada istraživačke opreme, instalacija i građevina, ostale dugotrajne imovine i druge imovine;

Opći troškovi poslovanja, ako su izravno povezani s izvođenjem tih radova;

Ostali troškovi izravno povezani s provedbom istraživanja i razvoja, uključujući troškove ispitivanja.

Prema Kontnom planu (odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n), u računovodstvu organizacije, troškovi istraživanja i razvoja prikupljaju se na teret posebnog podračuna 8 "Izvedba istraživanja i razvoja" računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" i u korist računa 02, 05, 60, 70, 69 itd.

Nakon završetka radova, troškovi istraživanja i razvoja evidentirani na računu 08 iskazuju se u računovodstvu na jedan od tri načina.

Metoda 1. Ako je istraživačko-razvojni rad doveo do stvaranja objekta intelektualno vlasništvo, zatim u skladu s PBU 14/2007 “Računovodstvo nematerijalne imovine” (odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 27. prosinca 2007. br. 153n), troškovi istraživanja i razvoja čine početni trošak nematerijalne imovine i odražavaju se u u skladu s PBU 14/2007.

Primjer 1

Organizacija snosi troškove istraživanja i razvoja u vezi s razvojem novog proizvoda. Ukupni troškovi razvojnih radova iznosili su 1.000.000 rubalja. (bez PDV-a). Istodobno, organizacija je dobila patent na razdoblje od 5 godina.

Budući da rezultati istraživanja i razvoja koji se odnose na razvoj novog proizvoda podliježu pravnoj zaštiti u skladu s člankom 1225. Građanskog zakonika Ruske Federacije, a organizacija ima dokumente (patent) sastavljene u skladu sa zakonodavstvom, takvi troškovi istraživanja i razvoja uzimaju se u obzir kao dio nematerijalne imovine:

Debit 08, podračun 8 "Izvođenje istraživanja i razvoja" Kredit 02, 05, 10, 69, 70 itd.

1.000.000 RUB - odražava troškove povezane s istraživanjem i razvojem;

Potraživanje 04 "Nematerijalna imovina" Kredit 08, podračun 8 "Izvedba istraživanja i razvoja"

1.000.000 RUB - Troškovi istraživanja i razvoja uzeti su u obzir kao dio nematerijalne imovine.

Kraj primjera 1

Metoda 2. Ako su kao rezultat istraživanja i razvoja dobiveni rezultati koji zadovoljavaju kriterije za priznavanje rashoda iz stavka 7. PBU 17/02, takav rad se u računovodstvu odražava kao rashod istraživanja i razvoja i obračunava se kao dio ulaganja u dugotrajnu imovinu. (stav 5. PBU 17/02).

Prema članku 7. PBU 17/02, kriteriji za priznavanje troškova istraživanja i razvoja uključuju ispunjavanje sljedećih uvjeta:

Iznos troška se može utvrditi i potvrditi;

Postoje dokumentirani dokazi o obavljanju poslova (akt primopredaje obavljenog posla i sl.);

Korištenje rezultata rada za potrebe proizvodnje i (ili) upravljanja dovest će do primanja budućih ekonomskih koristi (prihoda);

Korištenje rezultata istraživanja i razvoja može se demonstrirati.

Dakle, ako organizacija, dok obavlja istraživanje i razvoj, istovremeno ispunjava gore navedene uvjete, nakon završetka rada troškovi istraživanja i razvoja se obračunavaju u računovodstvu organizacije posebno (po vrsti posla, ugovorima (nalozi)) na računu 04" Nematerijalna imovina". To je naznačeno stavkom 5. PBU 17/02 i Kontnim planom.

Primjer 2

U lipnju 2013. godine organizacija radi na stvaranju nove tehnologije za proizvodnju proizvoda tipa "A". Ukupni iznos troškova iznosio je 590.000 rubalja, uključujući:

- trošak materijala - 350.000 rubalja;

- trošak radova izvođača - 60.000 rubalja. (bez PDV-a);

- troškovi plaća i doprinosa za socijalno osiguranje, kao i doprinosa za socijalno osiguranje i osiguranje - 180.000 rubalja.

U srpnju 2013. godine završeni su radovi na izradi nove tehnologije za proizvodnju proizvoda tipa „A“ i rezultati rada ispunjavaju uvjete za njihovo priznavanje sukladno točki 7. PBU 17/02.

U lipnju 2013.:

Debit 08, podračun 8 "Izvođenje istraživanja i razvoja" Kredit 10

- 350.000 rubalja. - materijali su pušteni i potrošeni tijekom istraživanja i razvoja;

- Debit 08, podračun 8 "Izvođenje istraživanja i razvoja" Kredit 60

- 60.000 rubalja. - prihvaćen R&D rad koji provodi specijalizirana organizacija treće strane;

Debit 08, podračun 8 "Izvođenje istraživanja i razvoja" Kredit 70, 69

- 180.000 rubalja. - obračunate plaće, kao i doprinose za socijalno osiguranje zaposlenicima koji se bave istraživanjem i razvojem.

U srpnju 2013.:

Debit 04, podračun "I&R" Kredit 08, podračun 8 "Izvođenje istraživanja i razvoja"

590.000 RUB - Odraz istraživanja i razvoja kao dio dugotrajnih ulaganja.

kraj primjera

Imajte na umu: u primjeru 2 govorimo o troškovima istraživanja i razvoja za koje organizacija nema dokumente koji potvrđuju svoja isključiva prava na rezultate istraživanja i razvoja, ili dobiveni rezultati ne podliježu pravnoj zaštiti u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. U protivnom bi se troškovi istraživanja i razvoja morali obračunati kao nematerijalna imovina na način propisan PBU 14/2007.

Primjer 3

Organizacija je naručila razvoj istraživačkog rada tehnički uvjeti, kojima se utvrđuju osnovni zahtjevi za kvalitetu i sigurnost prehrambenog proizvoda.

Tehničke specifikacije nisu objekti autorskog prava i ne podliježu pravnoj zaštiti u skladu s važećim zakonodavstvom Ruske Federacije. To znači da će organizacija uzeti u obzir troškove rada kao dio istraživanja i razvoja i odraziti ih u računovodstvu u skladu s PBU 17/02 (u ovom slučaju, u iznosu troškova navedenih u ugovoru).

kraj primjera

Metoda 3. Ako rad u vezi s istraživanjem i razvojem nije dao pozitivan rezultat ili, kada su prihvaćeni za računovodstvo, organizacija ne ispunjava barem jedan uvjet iz klauzule 7 PBU 17/02, takvi se troškovi otpisuju u izvještajnom razdoblju kao ostali troškovi u skladu s člankom 7 PBU 17 / 02.

U budućnosti se rashodi istraživanja i razvoja otpisani na ostale rashode ne mogu priznati kao dugotrajna imovina (klauzula 8 PBU17 / 02).

Primjer 4

Iznos troškova istraživanja i razvoja za razvoj tehnološki proces iznosio je 600.000 rubalja.

Nakon završetka radova, komisija za prihvat IR donijela je zaključak da je IR dao negativan rezultat. U računovodstvu se moraju izvršiti sljedeći unosi:

Debit 08, podračun 8 "Izvođenje istraživanja i razvoja", kredit 70, 69, 10, 60

- 350.000 rubalja. - reflektiraju se troškovi istraživanja i razvoja;

Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi" Kredit 08, podračun 8 "Izvođenje istraživanja i razvoja"

- 350.000 rubalja. - Otpisani su troškovi istraživanja i razvoja koji su dali negativan rezultat.

kraj primjera

Otpis troškova istraživanja i razvoja u računovodstvu

Otpis troškova istraživanja i razvoja u računovodstvu provodi se na dva načina.

Metoda 1... Istraživanje i razvoj doveli su do stvaranja nematerijalne imovine.

Ako je rad na istraživanju i razvoju doveo do stvaranja nematerijalne imovine, trošak takvog objekta otkupljuje se kroz amortizaciju tijekom korisnog vijeka trajanja, koji organizacija utvrđuje samostalno (članak 23. PBU 14/2007). Korisni vijek nematerijalne imovine organizacija svake godine provjerava potrebu za pojašnjenjem, a u slučaju značajne promjene u razdoblju korištenja sredstva, korisni vijek se ažurira (članak 27. PBU 14/2007. ).

Međutim, ako se vijek trajanja nematerijalne imovine ne može odrediti, amortizacija se ne naplaćuje za takav objekt (stav 25. PBU 14/2007). U slučaju nematerijalne imovine s neograničenim korisnim vijekom trajanja, organizacija treba jednom godišnje razmotriti prisutnost čimbenika koji ukazuju na nemogućnost određivanja roka i, ako prestanu postojati, odrediti korisni vijek trajanja nematerijalne imovine i način njegove amortizacije. (stav 25. PBU 14/2007).

Amortizacija nematerijalne imovine obračunava se na jedan od sljedećih načina (klauzula 28 PBU 14/2007):

Linearna metoda;

Metoda smanjenja bilance;

Način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova).

Izbor metode amortizacije nematerijalne imovine organizacija vrši na temelju izračuna očekivanog priljeva budućih ekonomskih koristi od korištenja imovine, uključujući financijski rezultat od moguće prodaje. I samo u slučaju kada izračun budućih ekonomskih koristi od korištenja nematerijalne imovine nije pouzdan, organizacija uspostavlja linearnu metodu za izračun amortizacije (stav 28. PBU 14/2007).

Obračun amortizacije objekta nematerijalne imovine odražava se u računovodstvenim evidencijama:

Debit 20, 25, 26, 44, 91.2 Kredit 05

Na nematerijalnu imovinu naplaćena je amortizacija.

Izbor računa na čijem se teretu obračunavaju iznosi amortizacije ovisi o vrsti objekta nematerijalne imovine. Ako je potrebno za proizvodnju robe (rad, usluge), koristi se konto 20, ako je za potrebe upravljanja - konto 26, u trgovini - konto 44 itd.

Metoda 2... Istraživanje i razvoj nisu doveli do stvaranja nematerijalne imovine.

Ako su kao rezultat istraživanja i razvoja dobiveni rezultati koji zadovoljavaju uvjete za priznavanje troškova navedenim u točki 7 PBU 17/02, troškovi organizacije, posebno prikazani na računu 04, otpisuju se mjesečno na rashode za redovne aktivnosti, počevši od 1. dana sljedećeg mjeseca za mjesec u kojem je započeta primjena rezultata istraživanja i razvoja (stav 10. PBU 17/02).

Organizacija samostalno određuje razdoblje za otpis troškova istraživanja i razvoja. Međutim, ne može biti dulje od pet godina (članak 11. PBU 17/02).

Troškovi istraživanja i razvoja otpisuju se na jedan od dva načina:

Na linearni način;

Otpisom troškova razmjerno količini proizvedenih proizvoda (radova, usluga).

Organizacija samostalno bira način otpisa troškova istraživanja i razvoja i mora ga primjenjivati ​​tijekom cijelog razdoblja korištenja rezultata istraživanja i razvoja.

Primjer 5

U ožujku 2013. godine obavljeni su radovi na stvaranju nove vrste proizvoda. Ukupni troškovi istraživanja i razvoja bili su 190.000 rubalja. (bez PDV-a).

Radovi su završeni 25.04.2013. Međutim, organizacija je započela proizvodnju takvih proizvoda tek od 20. lipnja 2013. godine. Rok za otpis troškova je 4 godine (48 mjeseci). Metoda otpisa troškova istraživanja i razvoja je linearna.

Organizacija počinje otpisivati ​​troškove istraživanja i razvoja u računovodstvu od srpnja 2013. godine.

Mjesečno počevši od srpnja 2013.:

Debit 20 Kredit 04, R&D podračun

- 3958, 33 rublja. (190.000 rubalja: 48 mjeseci) - odražava se iznos troškova istraživanja i razvoja.

kraj primjera

Imajte na umu: ako je organizacija prestala koristiti rezultate istraživanja i razvoja ili, kada je koristila rezultate istraživanja i razvoja, postalo je očito da u budućnosti nije ostvarila ekonomske koristi od ovog objekta, iznos troškova evidentiran na računu 04 i nije pripisan rashode za redovne djelatnosti otpisati na račun 91, podračun 2 "Ostali rashodi":

Debit 91-2 Kredit 04, R&D podračun;

Otpisani izdaci za istraživanje i razvoj koji su dovršeni.

Računovodstvo istraživanja i razvoja u skladu s MSFI

Računovodstveni postupak za troškove istraživanja i razvoja utvrđen u PBU 17/02 značajno se razlikuje od međunarodnog računovodstva takvih stavki, posebice od postupka priznavanja troškova istraživanja i razvoja u skladu s MRS-om 38 Nematerijalna imovina.

Razlika 1. U skladu s MRS-om 38 Nematerijalna imovina, svi troškovi istraživanja i razvoja u procesu njihove implementacije podijeljeni su u dvije faze:

a) troškovi istraživanja;

b) troškovi razvoja.

Razlika 2... Svi rashodi u fazi istraživanja u skladu sa zahtjevima MRS-a 38 trebaju se priznati kao rashod kada nastanu, bez formiranja imovine.

Razlika 3. MRS 38 navodi da ako subjekt nije u mogućnosti razlikovati fazu istraživanja i razvojnu fazu internog projekta za stvaranje imovine, trebao bi obračunati troškove projekta kao da su nastali samo u vezi s fazom istraživanja. , priznat kao trošak kada je nastao.

Razlika 4. U MRS-u 38 nisu kapitalizirani svi izdaci za istraživanje i razvoj, već samo rashodi povezani s razvojnom fazom.

Razlika 5. U MRS-u 38 postoje tri metode amortizacije imovine, a ne dvije, kao u PBU 17/02. Uz linearnu i metodu otpisa proporcionalno količini proizvoda (radova, usluga), MSFI koristi metodu opadajućeg stanja.

Razlika 6. Ova imovina, u skladu s MSFI-jem, svoju vrijednost mora prenijeti na proizvode proizvedene uz nju (izvršeni rad, pružene usluge) tijekom cijelog vijeka trajanja.

Samo kada izračun budućih ekonomskih koristi od korištenja nematerijalne imovine nije pouzdan, subjekt uspostavlja pravocrtnu osnovicu za amortizaciju.

Gospodarski razvoj zemlje i sustavni razvoj konkurentnosti poduzeća jednostavno se ne mogu zamisliti bez ulaganja u sve vrste znanstveno istraživanje ili razvoja raznih poslovnih subjekata.

Danas je stalno provođenje i implementacija rezultata ovakvih studija jedno od prioritetnijih područja rada. vladine agencije, ali u isto vrijeme, svaka organizacija koja provodi takve postupke mora ih nužno odraziti u svojim financijskim izvještajima.

Dragi čitatelji! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, no svaki slučaj je individualan. Ako želite znati kako riješi točno svoj problem- kontaktirajte konzultanta:

PRIJAVE I POZIVI PRIMAJU SE 24/7 i BEZ DANA.

Brzo je i JE BESPLATNO!

Zbog toga će svim rukovoditeljima biti korisno da nauče kako pratiti potrošnju na istraživanje i razvoj u 2019. godini.

Bit i dekodiranje pojma

U skladu s važećim zakonskim propisima, prilikom obavljanja bilo kakvog istraživačkog rada, izvođač mora nužno provesti odgovarajuća istraživanja, a ako se radi o potrebi za tehnološkim ili eksperimentalnim projektantskim radom, izrađuje se uzorak novog proizvoda uz popunjavanje svih potrebnih projektnu dokumentaciju za proizvod ili upotrijebljene tehnologije, nakon čega kupac preuzima obvezu prihvaćanja i plaćanja izvršenih radova.

Ugovor o istraživanju i razvoju mora biti sastavljen u pisanom obliku, koji pokriva i cijeli ciklus istraživanja koje se provodi i njegove pojedinačne elemente. Sve rizike koji bi mogli biti povezani s nemogućnošću ispunjavanja uvjeta ugovora za izvođenje takvog posla snosit će samo naručitelj, osim ako važećim zakonodavstvom ili uvjetima sastavljenog ugovora nije predviđen drugi uvjet.

Ako se tvrtka bavi neovisnim istraživanjem i razvojem, tada se u tom slučaju rad mora bez greške registrirati u Sveruskom informativnom centru u skladu s pravilima propisanim Naredbom Ministarstva znanosti Rusije br. 125, izdanom dana 17. studenog 1997. godine.

U slučaju kršenja ove naredbe, organizaciji se izriče administrativna kazna, čiji je iznos u rasponu od 1000-2000 rubalja za dužnosnike i 10000-20000 za pravne osobe.

Što uključuju troškovi istraživanja i razvoja i koji se troškovi kao takvi priznaju

Svi troškovi poreznog obveznika vezani uz provođenje istraživanja i razvoja priznaju se u porezne svrhe tek nakon završetka obavljenog posla i, sukladno tome, potpisivanja odgovarajućeg akta o prihvaćanju rezultata. Sve ove troškove treba ravnomjerno uključiti u preostale troškove za tri godine u slučaju da će se ti razvoji ili istraživanja u budućnosti koristiti u procesu proizvodnje ili prodaje komercijalnih proizvoda. Ovaj postupak se provodi 1. dana u mjesecu nakon završetka istraživanja.

Troškovi poreznog obveznika za istraživačke radove koji su obavljeni s ciljem razvoja nove ili poboljšanja postojeće tehnologije, kao i za razvoj novih vrsta materijala ili sirovina koji nisu dali pozitivan rezultat, također trebaju biti uključeni u broj ostalih troškova ravnomjerno tijekom tri godine u iznosu koji ne postoji mora biti veći od 70% stvarno utrošenih sredstava.

Ako je provođenje istraživanja i razvoja glavna djelatnost organizacije, svi troškovi za ovaj rad će se shvatiti kao trošak provođenja aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje dobiti.

Otpis troškova i njegovo vrijeme

Izdaci za istraživanje i razvoj obračunavaju se u skladu s PBU 17/02 koji se bavi tim izdacima. Takvi troškovi se mogu obračunati na računu 04, ali samo ako je njihov iznos već točno utvrđen i ako se može potvrditi odgovarajućim dokumentima, uslijed čega se rezultati mogu koristiti i demonstrirati radi ostvarivanja ekonomske koristi.

Troškovi istraživanja i razvoja mogu se odbijati svaki mjesec, počevši od 1. dana u mjesecu nakon početka korištenja dobivenih rezultata. Tvrtka može sama odrediti točan datum otpisa, ali u svakom slučaju taj se postupak ne može provoditi dulje od pet godina. Porezno računovodstvo predviđa otpis troškova istraživanja i razvoja u razdoblju u kojem je takvo istraživanje i razvoj završeno.

Sam postupak otpisa provodi se linearno ili otpisom troškova u skladu s obujmom proizvodnje, ali se u svakom slučaju odabir metode vrši jednokratno, a u budućnosti se već koristi tijekom cijelog razdoblja. cijeli vijek trajanja dobivenih rezultata.

Računovodstvo

Provođenje istraživačkog rada u računovodstvu je potrebno odraziti samo ako ga poduzeće provodi samostalno ili ako je naručitelj ovog postupka.

Treba napomenuti da ova kategorija uključuje svaki rad koji se odnosi na provođenje znanstvenih, znanstvenih i tehničkih ili eksperimentalnih aktivnosti u skladu sa Federalnim zakonom br. 127-FZ. Istodobno, PBU 17/02, koji regulira provođenje takvih postupaka, ne primjenjuje se na one radove koji nisu dovršeni ili zbog kojih je razvijena nematerijalna imovina.

Glavna točka u skladu s kojom se utvrđuje vrijeme početka uključivanja ovih troškova u trošak imovine tvrtke je pojava bilo kakvih znakova koji mogu ukazivati ​​na vjerojatnost stjecanja ekonomske koristi od rezultata obavljenog rada.

To se posebno odnosi na sljedeće znakove:

  • tehnička izvedivost i želja za formiranjem imovine;
  • mogućnost korištenja rezultata provedenih istraživanja u procesu daljnje proizvodnje ili za zadovoljenje bilo kakvih potreba menadžmenta poduzeća;
  • mogućnost da se pokaže dostupnost odgovarajućeg tržišta za one proizvode koji su nastali korištenjem provedenog istraživačkog rada;
  • imovina je korisna u postizanju bilo kakvih internih ciljeva organizacije;
  • poduzeće ima dovoljno financijskih, tehničkih i drugih sredstava za završetak razvoja i korištenja navedene imovine;
  • moguće je pouzdano izmjeriti troškove povezane s sredstvom tijekom njegovog stvaranja.

Dakle, čim u procesu obavljanja istraživačkog rada tvrtka uvidi mogućnost ostvarivanja ekonomske koristi od obavljenog posla, svi njegovi troškovi istraživanja i razvoja trebaju biti uključeni u konačni trošak buduće imovine.

U skladu s normama propisanim u stavku 9. PBU 17/02, troškovi istraživanja i razvoja uključuju sve stvarne troškove koji se odnose na izvođenje ovih radova, i to:

  • ukupni trošak zaliha i usluga trećih tvrtki koje se koriste u procesu obavljanja takvih poslova;
  • troškove plaća i drugih vrsta bonusa za zaposlenike čije su aktivnosti izravno povezane s istraživanjem i razvojem u skladu s uvjetima ugovora o radu;
  • trošak posebne opreme i alata koji će se koristiti u procesu daljnje uporabe kao predmet istraživanja ili ispitivanja;
  • amortizacija pojedinih elemenata dugotrajne imovine i svih vrsta nematerijalne imovine koja se koristi u procesu obavljanja takvih poslova;
  • troškovi potrebni za održavanje i daljnji rad različite istraživačke opreme i drugih vrsta imovine;
  • opći troškovi poslovanja koji su izravno povezani s istraživačkim radom;
  • ostali troškovi koji su izravno povezani s provođenjem istraživanja i razvoja, uključujući sve vrste troškova koji su bili potrebni za provođenje relevantnih ispitivanja.

Sukladno usvojenom kontnom planu u računovodstvu društva, svi troškovi koji su raspoređeni za istraživanje i razvoj trebaju se naplatiti na teret posebnog podračuna 8 računa 08, kao i u korist računa 02, 05, 60. , 69, 70 i drugi.

Porezno računovodstvo

Troškove koje je tvrtka izdvojila za istraživanje i razvoj treba iskazati u poreznom računovodstvu, bez obzira na to je li u procesu ove djelatnosti postignut pozitivan rezultat. Istodobno, vrijedno je napomenuti činjenicu da korištenje iznosa troškova u obliku metode za smanjenje porezne osnovice može biti samo tvrtka koja samostalno obavlja takve poslove ili je naručitelj njihove provedbe.

Troškovi se moraju otpisati tijekom jedne godine u jednakim udjelima, počevši od mjeseca nakon završetka istraživanja i razvoja. Istodobno, ako se konačni rezultati obavljenog posla više ne koriste, troškovi koji su raspoređeni za njihovu provedbu neće biti otpisani kao rashodi koji umanjuju iznos oporezivanja dobiti.

Porez na dohodak

U skladu s odredbama članka 262. Poreznog zakona, kao rashodi će se priznati one vrste troškova koje se odnose samo na razvoj novih ili modernizaciju postojećih proizvoda, kao i na obnovu tehnologija koje tvrtka već koristi. namijenjeni za provođenje pokusnog projektiranja ili istraživačkog rada i metode.

Vrijedi istaknuti činjenicu da porezno računovodstvo predviđa mogućnost priznavanja izdataka za istraživanje i razvoj, bez obzira na to je li u tom procesu bilo moguće postići pozitivan rezultat. U poreznoj osnovici iznos troškova treba se odraziti nakon završetka pojedinih faza istraživačkog rada, odnosno nakon potpisivanja odgovarajućih potvrda o prihvaćanju.

Posebnu pozornost treba obratiti na činjenicu da ako su troškovi uključeni u popis utvrđen Vladinom Uredbom br. 988 od 24. 12. 2008., onda se njihov odraz u osnovici poreza na dohodak treba provesti s povećanjem koeficijenta 1,5. No, u isto vrijeme, korištenje ovog koeficijenta je pravo organizacije, a to je i fiksna obveza.

U pojednostavljenom poreznom sustavu

Na temelju pravila propisanih u podstavku 2.3 stavka 1. članka 346. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi istraživanja i razvoja također se mogu uzeti u obzir pri korištenju porezne osnovice od USN-15%. Valja napomenuti da aktualno zakonodavstvo ne sadrži nikakva objašnjenja o redoslijedu priznavanja takvih troškova u postupku obračuna pojednostavljenog poreza, stoga se morate voditi istim načelima koja su predviđena u slučaju standardnog obračuna poreza na dohodak.

Primjeri transakcija

Tvrtka "Granit" je u prosincu 2019. samostalno provodila istraživanje i razvoj, dok je razdoblje u kojem je zabilježeno korisna aplikacija rezultati su 2 godine.

Istodobno, tvrtka je zahtijevala sljedeće troškove za provođenje svih postupaka:

U takvoj situaciji, računovođa će morati navesti sljedeće transakcije:

DB 08, CT 02 Otpis iznosa amortizacije dugotrajne imovine i posebne opreme.
DB 08, CT 10 Otpis troškova namijenjenih kupnji upotrijebljenih materijala.
DB 08, CT 70 Otpis troškova namijenjenih isplati plaća svim zaposlenicima koji su bili uključeni u istraživanje i razvoj.
DB 08, CT 69 Otpis iznosa koji je poslan raznim izvanproračunskim fondovima.
DB 04, CT 08 Nakon prikupljanja svih troškova nastalih na računu 08, kao i početka korištenja rezultata istraživanja u procesu proizvodnje, morat ćete sastaviti zasebno knjiženje: Naznaka troškova koji su izravno povezani s istraživanjem i razvojem u iznosu od 210.000 rubalja / 24 mjeseca.

Treba napomenuti da se u poreznom računovodstvu navođenje rashoda provodi na nešto drugačiji način, a ukupan iznos se dijeli s brojem mjeseci u jednoj godini.

Inventar

Za provedbu postupka inventarizacije troškova raspoređenih za istraživanje i razvoj potrebno je:

  1. Odredite iznos stvarnih troškova koji su bili potrebni u procesu izvođenja pojedinih faza rada ili svih postupaka općenito, uspoređujući ih s podacima navedenim u sintetičkom i analitičkom proračunskom računovodstvu.
  2. Utvrditi stvarnu raspoloživost troškova istraživanja i razvoja i glavne karakteristike izvedenih radova, kao i navesti sve vrste nedovršenih ili prekinutih postupaka i stupanj razvoja avansa koji se izdaju izvođaču.
  3. Provjerite koriste li se u istraživanju i razvoju eksperimentalni uređaji ili bilo koji prototipovi, makete, blokovi i druge vrste dugotrajne imovine, ako ih je platio kupac.
  4. Pripremiti preporuke o tome koje odluke se mogu donijeti za daljnju upotrebu inventarskog objekta.

Prije provedbe postupka inventure troškova prvo morate popisati ugovore za izvođenje takvog posla. U postupku provođenja ovog postupka posebna se pažnja poklanja materijalnoj imovini koja je uključena u cijenu istraživanja i razvoja, a prema zaključenom ugovoru spada u kategoriju imovine naručitelja, kao i na svu nefinancijsku imovinu koju će naručitelj prenijeti na izvođača kako bi se osigurala mogućnost izvođenja potrebnih radova.