Premije osiguranja. O računovodstvu pri obračunu poreza na dohodak iznose premija osiguranja obračunate na uplate koje ne umanjuju poreznu osnovicu za porez na dohodak Doprinosi umanjuju porez na dobit

"Ruski računovođa", 2011, N 8

U skladu sa Federalnim zakonom br. 212-FZ od 24. srpnja 2009., od 2010. godine organizacije i individualni poduzetnici prešli su na plaćanje premija osiguranja. U ovom članku razmotrit ćemo pojašnjenja Ministarstva financija o razvrstavanju premija osiguranja kao ostalih rashoda u svrhu oporezivanja porezom na dohodak.

Ministarstvo financija u dopisu od 13. srpnja 2011. N 03-03-06 / 1/422 razmatra pitanje: je li legitimno uključiti u sastav ostalih rashoda u svrhu obračuna rashoda poreza na dohodak organizacije za uplatu doprinosa za osiguranje u Fond za mirovinsko osiguranje, Fond socijalnog osiguranja, Federalni fond obveznog zdravstvenog osiguranja i teritorijalne fondove obveznog zdravstvenog osiguranja?

U odgovoru su službenici odjela napomenuli da je na temelju stavka 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije radi primjene Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik umanjuje primljeni dohodak za iznos nastalih troškova (osim troškova navedenih u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentirani troškovi (iu slučajevima predviđenim člankom 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, gubici) koje je napravio (nastao) porezni obveznik.

Pod razumnim troškovima podrazumijevaju se ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanom iznosu.

Savezni zakon od 24. srpnja 2009. N 212-FZ "O doprinosima za osiguranje u mirovinski fond Ruska Federacija, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalni fond obveznog zdravstvenog osiguranja i teritorijalni fondovi obveznog zdravstvenog osiguranja "(u daljnjem tekstu - Savezni zakon N 212-FZ) predviđaju obračun i plaćanje (prijenos) doprinosa za osiguranje u PFR za obvezno mirovinsko osiguranje, FSS za obvezno socijalno osiguranje za slučaj privremene nesposobnosti i u svezi s rodiljnim, FFOMS i TFOMS za obvezno zdravstveno osiguranje.

Organizacije koje vrše isplate i druge naknade fizičkim licima priznaju se kao obveznici doprinosa za osiguranje državnim izvanproračunskim fondovima na temelju st. "a" stavka 1. dijela 1. čl. 5 Saveznog zakona N 212-FZ. Podsjećamo, predmet oporezivanja premija osiguranja za obveznike premija osiguranja su isplate i druge naknade koje obveznici premija osiguranja obračunavaju u korist fizičkih lica u okviru radnih odnosa i građanski ugovori, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga. Međutim, neka plaćanja u radnom odnosu mogu se financirati iz dobiti organizacija.

Uzimajući u obzir navedeno, od 1. siječnja 2010. izdaci u obliku doprinosa za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije, FSS, FFOMS i TFOMS obračunavaju se kao ostali rashodi na temelju st. 1. st. 1. čl. 264. Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 1. izmijenjena Saveznim zakonom od 27. srpnja 2010. N 229-FZ).

Napominjemo da je u pismima Ministarstva financija Rusije od 5. travnja 2010. N 03-03-06 / 1/230 i od 25. svibnja 2010. N 03-03-06 / 2/101 navedeno da je datum troškovi u obliku doprinosa za osiguranje priznaju se na dan njihovog nastanka. Premije osiguranja su obvezna plaćanja, s tim u vezi, prilikom utvrđivanja trenutka njihovog priznavanja u poreznom računovodstvu, potrebno je primijeniti st. 1 str. 7 čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se datum njihovog obračunavanja priznaje kao datum troškova u obliku poreza (predujamnih plaćanja), naknada i drugih obveznih plaćanja.

Sličan stav dat je u pismima Ministarstva financija Rusije od 2. travnja 2010. N 03-03-06 / 1/214 i od 23. travnja 2010. N 03-03-05 / 85.

Osim toga, dopis Ministarstva financija Rusije od 16. ožujka 2010. N 03-03-06 / 1/140 jasno kaže da se trošak plaćanja premija osiguranja odnosi na mjesec u kojem su plaće obračunate, a ne na mjesec u kojem su doprinosi stvarno prebačeni u izvanproračunske fondove.

Dakle, u poreznom računovodstvu premije osiguranja uključuju se u ostale rashode vezane uz proizvodnju i prodaju dobara (radova, usluga), temeljem st. 1. st. 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako organizacija napravi pogrešku u izračunu premija osiguranja, porezna osnovica za porez na dohodak bit će iskrivljena.

Ako se utvrde pogreške u obračunu porezne osnovice koja se odnosi na prošla porezna (izvještajna) razdoblja, u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju, porezna osnovica i iznos poreza se preračunavaju za razdoblje u kojem su te pogreške učinjene (čl. 1. čl. 54 Poreznog zakona Ruske Federacije) ...

Primjer 1... Organizacija Arsenal LLC, nakon izvještavanja Mirovinskog fonda za I. kvartal 2011. godine, otkrila je podcjenjivanje porezne osnovice za izračun premija osiguranja u iznosu darova koji su predstavljeni ženskom timu tvrtke 8. ožujka za ukupno 60.000,00 rubalja. Na temelju toga morate izračunati iznos usklađivanja poreza na dohodak, uzimajući u obzir činjenicu da organizacija izvješćuje o porezu na dohodak na tromjesečnoj osnovi.

Dakle, organizacija je prilagodila podatke poreznog računovodstva za I. kvartal 2011., smanjila oporezivu osnovicu poreza na dohodak za 20.400 rubalja. Sukladno tome, iznos poreza na dohodak smanjen je za 4080 rubalja. (20 400 rubalja x 20%). Ažurirano povrat poreza o porezu na dohodak, organizacija je pripremila za I. kvartal 2011. i predala ga poreznoj upravi.

Ispravak pogrešaka u računovodstvu provodi se u skladu s Uredbom o računovodstvo"Ispravak pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju" (PBU 22/2010), koji je odobren Naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. lipnja 2010. N 63n.

Prema ovom dokumentu, pogreška je nerefleksija činjenica ekonomska aktivnost u računovodstvu odn računovodstveni izvještaji organizacije ili njihova netočna refleksija (klauzula 2 PBU 22/2010).

Postupak ispravljanja greške u računovodstvu ovisi o datumu njezina otkrivanja.

Na temelju navedenog primjera prikazat ćemo ispravak pogreške u računovodstvu.

Računovođa je obračunavala i prijenos premija osiguranja u izvanproračunske fondove, dodatno obračunate na vrijednost darova, te je u svibnju 2011. godine ukinula prekomjerno obračunati iznos poreza na dobit. :

Debit 20 - Kredit 69

20.400 RUB - odražava iznos premija osiguranja pridodan trošku darova;

Debit 69 - Kredit 51

20.400 RUB - organizacija je navela doprinose za osiguranje izvanproračunskim fondovima koji su dodatno razračunati u svibnju;

Potraživanje 99 - Kredit 68, podračun "Obračun poreza na dohodak",

4080 rubalja - ukinut je iznos prekomjerno obračunatog poreza na dohodak.

U poreznom računovodstvu, organizacija je uključila dodatno obračunate premije osiguranja u ostale troškove za 1. tromjesečje 2011. godine i podnijela ažuriranu prijavu poreza na dobit.

Za ispravljanje pogrešaka u prethodnim izvještajnim razdobljima vrši se računovodstveni unos u korespondenciji s kontom 91 "Ostali prihodi i rashodi". To omogućuje organizaciji da ne iskrivi brojke o prodaji (prihodi, troškovi, itd.) izvještajnog razdoblja.

Ako organizacija primjenjuje PBU 18/02, tada se pri ispravljanju pogrešaka prošlih godina mora voditi dopisom Ministarstva financija Rusije od 23. kolovoza 2004. N 07-05-14 / 219. Navodi da iznosi prihoda (rashoda) iskazani u računovodstvu kao rezultat ispravka pogreške čine trajne razlike. Na temelju ove razlike, računovođa bi trebao formirati stalnu porezno sredstvo ili trajnu poreznu obvezu. Ove brojke se izračunavaju množenjem konstantne razlike s poreznom stopom.

Primjer 2... Pretpostavimo da je Arsenal LLC u ožujku 2011. otkrio da prošle godine nije obračunao premije na darove zaposlenicima.

U poreznom računovodstvu, organizacija je uključila dodatno obračunate premije osiguranja u ostale troškove za 2010. godinu i predala ažuriranu prijavu poreza na dobit.

Budući da se u tekućem razdoblju premije osiguranja ne odražavaju u poreznom računovodstvu, u računovodstvu nastaju trajne razlike na temelju kojih organizacija formira trajnu poreznu obvezu.

U ožujku 2011. godine u računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:

Debit 91-2 - Kredit 69

20.400 RUB - dodatno obračunate premije osiguranja za trošak darova zaposlenicima;

Debit 69 - Kredit 51

20.400 RUB - doprinosi za osiguranje prenose se u izvanproračunske fondove;

Potraživanje 99, podračun "Stalna porezna obveza", - Kredit 68, podračun "Obračun poreza na dobit",

4080 rubalja (20.400 RUB x 20%) - za iznos nastale trajne razlike obračunata je trajna porezna obveza.

Ako se materijalna pogreška utvrdi prije datuma odobrenja izvješća, ona se ispravlja u prosincu izvještajne godine (članak 6. PBU 22/2010). Značajna pogreška otkrivena nakon odobrenja financijskih izvještaja ispravlja se u tekućem izvještajnom razdoblju u korespondenciji s računom 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" (podstavak 1. stavka 9. PBU 22/2010).

K. Lieberman

Glavni urednik časopisa

Organizacije koje vrše plaćanja zaposlenicima dužne su odbiti od svojih plaće doprinosi za osiguranje za mirovinsko, zdravstveno i socijalno osiguranje. Do kraja 2016. godine ova je obveza bila predviđena Saveznim zakonom od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ „O doprinosima za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Savezni obveznik Fond zdravstvenog osiguranja i teritorijalni fondovi obveznog zdravstvenog osiguranja." Od početka 2017. ovaj je regulatorni akt ukinut, umjesto toga slični su zahtjevi predstavljeni u novom poglavlju 34. Poreznog zakona. Osim toga, Savezni zakon od 24. srpnja 1998. br. 125-FZ “O obveznom socijalnom osiguranju od nesreća na radu i profesionalnih bolesti”, koji pored gore opisanog prijenosa predviđa tzv. doprinose za ozljede, ne predviđa izgubiti svoju relevantnost.

Za većinu poduzeća tarifa koja se primjenjuje na glavni blok doprinosa jednaka je 30% iznosa obračunatih plaća. Doprinosi od industrijskih nesreća i profesionalnih bolesti mogu se kretati od 0,2% do 8,5%, ovisno o klasi profesionalnog rizika, odnosno o stupnju opasnosti aktivnosti koje organizacija provodi i u kojima su zaposleni njezini djelatnici.

Kao što možete vidjeti, na visoke razine plaće ili s velikim udjelom isplata plaća u troškovima poduzeća, doprinosi za osiguranje također mogu imati važnu ulogu. Stoga je sasvim prirodno da se premije osiguranja u porezu na dohodak uključuju u rashode.

Troškovi osiguranja u porezu na dobit

Treba napomenuti da se kao dio porezne osnovice na dobit uzimaju u obzir različiti troškovi, ovisno o njihovoj ekonomskoj izvedivosti i dokumentarnim dokazima.

Mogućnost obračuna premija osiguranja iz plaća zaposlenika i drugih primanja u sklopu rashoda poreza na dohodak predviđena je podstavkom 1. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona. Sam postulat sadržan u njemu čini računovodstvo takvih troškova razumnim. Dokumentarni dokaz u ovom slučaju je ugovor o radu s zaposlenikom, prema kojem se obračunavaju plaće, razni nalozi za isplatu dodatnih bonusa, kao i navedeni propisi koji obvezuju pojedince na prijenos doprinosa iz takvih isplata. Mogućnost uzimanja u rashode dobiti i samih isplata plaće predviđena je člankom 255. Poreznog zakona. Jednostavno rečeno, riječ je o svojevrsnom snopu troškova koji smanjuju porezno opterećenje: isplate plaća plus doprinosi na njih.

Istodobno, u pojedinim slučajevima doprinosi za osiguranje u porezu na dohodak uzimaju se u obzir iu slučaju kada glavna isplata plaće ne umanjuje poreznu osnovicu.

Ova mogućnost je posebno opisana u dopisu Ministarstva financija od 25. travnja 2016. broj 03-03-06 / 1/23678. Činjenica je da čak i ako se iznosi koji se prenose na same zaposlenike ne odnose na rashode poreza na dohodak, već se doprinosi na njih moraju prenijeti u okviru navedenih zakona, ova činjenica je dovoljno opravdanje za obračunavanje takvih isplata u profitabilna porezna osnovica. Štoviše, na popisu iznimaka propisanih člankom 270. Poreznog zakona - troškovi koji se ne mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak, ne pojavljuju se premije osiguranja.

Zakon 212-FZ ne predviđa ovisnost procjene doprinosa za plaćanja pojedincima o računovodstvu takvih plaćanja u rashodima poreza na dohodak.

Člankom 2. članka 263. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da se troškovi obveznih vrsta osiguranja (utvrđenih zakonodavstvom Ruske Federacije) uključuju u ostale troškove u granicama stopa osiguranja odobrenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Ruska Federacija i zahtjevi međunarodnih konvencija.

Dakle, premije osiguranja plaćene u skladu sa Zakonom br. 212-FZ obračunavaju se za porezne svrhe na neovisnoj osnovi, a istodobno njihovo priznavanje u porezne svrhe ne ovisi o tome jesu li ili ne određena plaćanja pojedincima.

Primjer: Zaposleniku je pružena materijalna pomoć za godišnji odmor u iznosu od 5000 rubalja. U skladu s člankom 11. stavkom 1. članka 9. Zakona 212-FZ, iznos materijalne pomoći koju poslodavci pružaju svojim zaposlenicima, koji ne prelazi 4.000 rubalja po zaposleniku za obračunsko razdoblje, ne podliježu premijama osiguranja. Prema tome, iznos od 1000 rubalja podliježe premijama osiguranja.

Prema članku 23. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi u obliku iznosa materijalne pomoći zaposlenicima ne uzimaju se u obzir u svrhu izračuna poreza na dohodak.

Dakle, bez obzira na računovodstvene svrhe dobiti materijalne pomoći, premije osiguranja izračunate i plaćene iz iznosa materijalne pomoći u 1000 rubalja mogu se uzeti u obzir u svrhu izračuna poreza na dohodak.

U slučaju da porezni obveznik u 2011. godini izvrši isplate i druge naknade fizičkim licima koje se ne uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti, ali u skladu sa Zakonom N 212-FZ podliježu premijama osiguranja, treba uzeti u obzir sljedeće. Prema stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije za potrebe Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik umanjuje primljeni dohodak za iznos nastalih troškova (osim troškova navedenih u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentirani troškovi (iu slučajevima predviđenim člankom 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, gubici) koje je napravio (nastao) porezni obveznik.

Pri određivanju skupine troškova kojoj treba pripisati premije osiguranja, treba imati na umu da čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi poreznog obveznika za plaće uključuju:

- sva plaćanja zaposlenicima u novcu i (ili) u naravi;

- poticajne naknade i naknade;

- naknade naknade u vezi s rasporedom rada ili uvjetima rada;

- bonuse i jednokratne poticajne isplate;

- troškovi vezani uz održavanje tih radnika.

Istodobno, ova se odredba odnosi na troškove predviđene normama zakonodavstva Ruske Federacije, ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima.

Premije osiguranja ne odgovaraju biti troškova rada propisane čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije. Osim toga, uzeti u obzir premije osiguranja na temelju stavka 25. čl. 255. Poreznog zakona Ruske Federacije ne dopušta činjenicu da se ova norma utvrđuje za troškove rada nastale u korist zaposlenika, predviđene ugovorom o radu i (ili) kolektivnim ugovorom. Istodobno, plaćanje premija osiguranja provodi se na temelju Zakona N 212-FZ i nije povezano s radnim i kolektivnim ugovorima. Premije osiguranja također se ne odnose na plaćanja navedena u čl. 16. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Dakle, rashodi u obliku doprinosa za osiguranje za obvezna mirovinska, socijalna i zdravstvena osiguranja, uključujući i one obračunate na uplate koje nisu uključene u rashode poreza na dobit, iskazuju se kao ostali rashodi temeljem st. 1. st. 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije za Moskvu od 27.09.2011. N 16-15 / [e-mail zaštićen]).

Od 1. siječnja 2010. sukladno 2. dijelu čl. 24 Federalnog zakona od 24. srpnja 2009. N 213-FZ "O izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije i priznanju nevažećih određenih zakonskih akata (odredbi zakonodavnih akata) Ruske Federacije u vezi s usvajanjem Savezni zakon "O doprinosima za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalni fond za obvezno zdravstveno osiguranje i teritorijalni fondovi obveznog zdravstvenog osiguranja" (u daljnjem tekstu - Federalni zakon N 213-FZ), poglavlje 24 "Jedinstveni socijalni porez" Poreznog zakona Ruske Federacije prestao je biti na snazi.

U isto vrijeme, Savezni zakon br. 212-FZ od 24. srpnja 2009. „O doprinosima za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalni fond obveznog zdravstvenog osiguranja i teritorijalno obvezno zdravstveno osiguranje Sredstva" (u daljnjem tekstu - Federalni zakon br. 212-FZ), koji regulira odnose u vezi s obračunom i uplatom (prijenosom) doprinosa za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije za obvezno mirovinsko osiguranje, FSS - za obvezno socijalno osiguranje u slučaju privremene nesposobnosti i u svezi s rodiljnim, FFOMS i TFOMS (u daljnjem tekstu - doprinosi za osiguranje).

Članak 9. "Iznosi koji ne podliježu premijama osiguranja za obveznike premija osiguranja koji plaćaju i druge naknade pojedincima" Saveznog zakona br. 212-FZ utvrđuje popis iznosa koji ne podliježu premijama osiguranja za obveznike premija osiguranja koji plaćaju i druge naknade pojedincima... Plaćanja i druge naknade pojedincima koji nisu navedeni u gornjoj stopi podliježu premijama osiguranja. Odnosno, postupak obračuna premija osiguranja, koji je stupio na snagu 1. siječnja 2010. godine, nije vezan uz razmatranje isplata i drugih naknada fizičkim licima u sklopu rashoda u svrhu oporezivanja dobiti.

Za usporedbu, podsjetimo na postupak koji je bio na snazi do 1. siječnja 2010.: prema stavku 3. čl. 236 Poreznog zakona Ruske Federacije nisu priznate kao predmet oporezivanja UST plaćanja i naknada u korist pojedinaca, ako takva plaćanja nisu povezana s troškovima koji smanjuju poreznu osnovicu za porez na dobit (predviđen je sličan postupak za individualne poduzetnike). Od 2010. ovo pravilo ne funkcionira, samo iznosi navedeni u čl. 9 Saveznog zakona N 212-FZ.

Postavlja se pitanje obračuna iznosa premija osiguranja od plaćanja koja su predmet premije osiguranja, a ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dohodak. Logika razmišljanja financijera o ovom pitanju predstavljena je u pismu Ministarstva financija Rusije od 11.02.2010. N 03-03-05 / 25.

U slučaju da porezni obveznik u 2010. godini izvrši plaćanja i druge naknade pojedincima koji se ne uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti, ali u skladu sa Federalnim zakonom N 212-FZ podliježu premijama osiguranja, treba uzeti u obzir sljedeće.

Prema stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije za potrebe Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik umanjuje primljeni dohodak za iznos nastalih troškova (osim troškova navedenih u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). Troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentirani troškovi (iu slučajevima predviđenim člankom 265. Poreznog zakona Ruske Federacije - gubici) koje je napravio (nastao) porezni obveznik.

Odnosno, moguće je, navode u Ministarstvu financija, uzeti u obzir premije osiguranja obračunate na uplate koje ne umanjuju poreznu osnovicu za porez na dohodak.

Na temelju kojeg se članka Poreznog zakona Ruske Federacije premije osiguranja uzimaju u obzir za potrebe poreznog računovodstva?

Prilikom određivanja skupine troškova kojoj treba pripisati premije osiguranja, mora se imati na umu da čl. 255 "Troškovi za plaće" Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da rashodi poreznog obveznika za plaće uključuju sve naknade zaposlenicima u novcu i (ili) u naravi, poticajne naknade i naknade, naknade u vezi s rasporedom rada ili uvjetima rada , bonusi i jednokratne stimulativne isplate, troškovi vezani za uzdržavanje ovih zaposlenika, predviđeni normama zakonodavstva Ruske Federacije, ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima. Premije osiguranja ne odgovaraju biti troškova rada propisane čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Zašto ne uzeti u obzir ove premije osiguranja na temelju stavka 25. („druge vrste troškova nastalih u korist radnika, predviđenih ugovorom o radu i (ili) kolektivnim ugovorom“) čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije? Prema financijerima, na temelju stavka 25. čl. 255. Poreznog zakona Ruske Federacije ne dopušta činjenicu da se ova norma utvrđuje za troškove rada nastale u korist zaposlenika, predviđene radnim i (ili) kolektivnim ugovorima. Istodobno, plaćanje premija osiguranja provodi se na temelju Federalnog zakona N 212-FZ i nije povezano s radnim i kolektivnim ugovorima.

Temeljem navedenih normativa, od 1. siječnja 2010. godine rashodi u obliku doprinosa za osiguranje za obvezna mirovinska, socijalno i zdravstveno osiguranje uključuju se u ostale rashode temeljem st. 49. ("ostali troškovi u vezi s proizvodnjom i (ili) prodajom") st. 1. čl. 264 "Ostali troškovi povezani s proizvodnjom i (ili) prodajom" Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ovakvo stajalište potvrđuje i činjenica da se do 1. siječnja 2010. jedinstveni socijalni porez, koji je zamijenio premije osiguranja, obračunavao kao dio ostalih troškova proizvodnje i prodaje.

Temeljem ovih odredbi, premije osiguranja obračunate u odnosu na obračunate i neoporezive naknade i ostala primanja zaposlenih priznaju se kao ostali troškovi proizvodnje i prodaje u skladu sa stavcima. 49 p. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pisma Ministarstva financija Rusije od 23.04.2010. N 03-03-05 / 85, od 13.4.2010. N 03-03-06 / 1/260, od 08.04.2010. N 03-03-06 / 1/244) ...

Obračun premija osiguranja za potrebe poreza na dohodak, ako se obračunavaju na isplate koje organizacija izvrši zaposlenicima na teret troškova koji ne umanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak, kao što je plaćanje putnih isprava, piti vodu, naknada troškova neprodukcijskih telefonskih razgovora i sl. Troškovi plaćanja doprinosa za osiguranje obračunati na isplate pojedincima po ugovorima o radu i građanskom pravu, uključujući plaćanja socijalne prirode koja se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit, uključit će se u ostale rashode prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak u skladu sa stavcima. 49 p. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 22. ožujka 2010. N 03-03-06 / 1/162).

Postupak obračuna premija osiguranja od doplata do stvarne zarade za vrijeme privremene nesposobnosti i rodiljnog dopusta. U skladu s odredbama čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi poreznog obveznika za naknadu za rad uključuju sve naknade zaposlenicima u novcu i (ili) naturi, poticajne naknade i naknade, naknade vezane uz način rada ili uvjete rada, bonuse i jedan -vremenski poticajni troškovi, troškovi povezani s održavanjem tih zaposlenika propisani normama zakonodavstva Ruske Federacije, ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima.

Članak 24. Federalnog zakona N 213-FZ, član 15. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije proglašen je nevažećim.

Porezni obveznik ima pravo uračunati iznos doplate radnika prije stvarne zarade za vrijeme privremene nesposobnosti i rodiljnog dopusta u sklopu rashoda kojima se umanjuje oporeziva dobit, sukladno odredbi st. 25. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno kao druge vrste troškova nastalih u korist zaposlenika, predviđenih radnim i (ili) kolektivnim ugovorima (Pismo Ministarstva financija Rusije od 22. ožujka 2010. N 03-03-06 / 1/158). Istodobno, upućivanje iznosa navedenih doplata na rashode od strane poslodavca prilikom obračuna poreza na dohodak moguće je samo ako su takve doplate predviđene radnim i (ili) kolektivnim ugovorima (ugovorima) sukladno čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Od 1. siječnja 2010. godine premije osiguranja za ove doplate iskazuju se kao ostali rashodi temeljem st. 49 p. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U kojem trenutku se rashodi u obliku premija osiguranja priznaju za porezne svrhe?

Dakle, premije osiguranja treba uzeti u obzir kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i (ili) prodajom, na temelju st. 49 p. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije. U kojem trenutku za potrebe obračuna poreza na dohodak treba priznati trošak plaćanja premija osiguranja: u siječnju 2010. (posljednjeg dana u mjesecu), kada su obračunate u siječnju 2010. na temelju st. 1 str. 7 čl. 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, ili u veljači 2010., kada su sredstva prenesena za plaćanje premija osiguranja u skladu sa stavkom 6. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije?

Što se tiče trenutka kada se ovi rashodi priznaju u poreznom računovodstvu, postupak priznavanja rashoda metodom obračuna definiran je u čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema paragrafima. 1 str. 7 čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, datum neposlovnih i drugih troškova je datum obračunavanja poreza (naknada) - za rashode u obliku poreza (predujamnih plaćanja), naknada i drugih obveznih plaćanja.

Prilikom utvrđivanja trenutka priznavanja u poreznom računovodstvu premija osiguranja, s obzirom na to da se radi o obveznim uplatama, treba primijeniti st. 1 str. 7 čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije. Odnosno, datum njihovog nastanka priznaje se kao datum nastanka troškova u obliku premija osiguranja. Ovo mišljenje financijera izraženo je u pismima Ministarstva financija Rusije od 23. travnja 2010. N 03-03-05 / 85, od 13. travnja 2010. N 03-03-06 / 1/258, od 13. travnja, 2010 N 03-03-06 / 1/256 , od 13.04.2010 N 03-03-06 / 1/257, od 13.04.2010 N 03-03-06 / 1/259.

Slično mišljenje je predstavljeno u pismu Federalne porezne službe Rusije od 07.04.2010. N 3-2-12 / 21. Članak 6. čl. 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, postupak priznavanja troškova navedenih u stavku 16. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije, posebice, troškovi u obliku iznosa plaćanja (doprinosa) prema ugovorima o obveznom i dobrovoljnom osiguranju (nedržavno mirovinsko osiguranje).

Premije osiguranja plaćene na temelju Federalnog zakona N 212-FZ ne primjenjuju se na plaćanja navedena u članku 16. čl. 255. Poreznog zakona Ruske Federacije i ne podliježu odredbi 6. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Obveza plaćanja premija osiguranja relevantnim državnim izvanproračunskim fondovima nastaje za osigurane organizacije ne na temelju ugovora o osiguranju, već u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o premijama osiguranja i saveznim zakonima o određenim vrstama obveznog socijalnog osiguranja .

S tim u vezi, rashodi u obliku ovih premija osiguranja za potrebe obračuna poreza na dohodak uzimaju se u obzir kao dio ostalih rashoda u svezi proizvodnje i prodaje, na način propisan st. 1 str. 7 čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Dakle, trošak premija osiguranja odnosi se na mjesec u kojem su plaće obračunate, a ne na mjesec u kojem su doprinosi stvarno prebačeni u izvanproračunske fondove (Pismo Ministarstva financija Rusije od 16. ožujka 2010. N 03 -03-06 / 1 / 140).

Odmor. Ako godišnji odmor zaposlenika počinje i završava u jednom izvještajnom razdoblju, nema posebnih problema. Ali ako ono počinje u jednom izvještajnom razdoblju, a završava u drugom, postavlja se pitanje obračuna premija osiguranja obračunate na prosječnu zaradu prilikom plaćanja godišnjeg odmora zaposleniku.

Prema čl. 7. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije na troškove rada za potrebe pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuje troškove plaće zaposlenika za vrijeme godišnjeg odmora predviđeno zakonodavstvom Ruske Federacije. Kako stoji u stavku 1. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, metodom obračuna, izdaci prihvaćeni za potrebe poreza na dobit priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja Novac i (ili) drugi oblik plaćanja za njih.

U skladu sa stavkom 4. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije od strane poreznih obveznika koji koriste metodu obračuna za porezne svrhe, troškovi rada priznaju se kao rashod na mjesečnoj razini na temelju iznosa obračunanog u skladu s čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije o troškovima rada. Dakle, pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dobit, iznos obračunate naknade za godišnji plaćeni godišnji odmor uključuje se u rashode razmjerno danima godišnjeg odmora koji pripadaju svakom izvještajnom razdoblju.

Premije osiguranja naplaćuju se na godišnji odmor, što treba uzeti u obzir kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i (ili) prodajom, temeljem st. 49 p. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Što se tiče trenutka priznavanja ovih rashoda u poreznom računovodstvu, onda prema st. 1 str. 7 čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, datum njihovog obračunavanja priznaje se kao datum troškova u obliku poreza (predujamnih plaćanja), naknada i drugih obveznih plaćanja. Prilikom utvrđivanja trenutka priznavanja premija osiguranja u poreznom računovodstvu, s obzirom na to da se radi o obveznim plaćanjima, treba primijeniti navedeni podstav. Odnosno, datum troškova u obliku premija osiguranja priznaje se kao datum njihovog obračunavanja (Pisma Ministarstva financija Rusije od 13. travnja 2010. N 03-03-06 / 1/255, od 22. travnja, 2010. N 03-03-06 / 1/288).

Istodobno, premije osiguranja obračunate na plaćanja koja su, kada se priznaju za porezne svrhe, raspoređena na različita izvještajna (porezna) razdoblja (na primjer, za regres obračunate u odnosu na praznike koji padaju na različita izvještajna (porezna) razdoblja), obračunati u poreznoj osnovici poreza na dobit u trenutku njihovog obračunavanja (Pismo Ministarstva financija Rusije od 13. travnja 2010. N 03-03-06 / 1/258).

Premije osiguranja ...

... isplate zaposlenicima koji nisu obuhvaćeni ugovorom o radu

U skladu s dijelom 1. čl. 7. Federalnog zakona br. 212-FZ, predmet oporezivanja premijama osiguranja za organizacije su plaćanja i druge naknade koje obračunavaju u korist pojedinaca prema ugovorima o radu.

Prema ovoj normi, predmet oporezivanja premijama osiguranja obuhvaćaju sve isplate u korist radnika izvršene u okviru radno-pravnih odnosa, uključujući i one predviđene radnim, kolektivnim ugovorima, ugovorima, lokalnim propisima poslodavca.

Isplate zaposlenicima koje nisu izravno navedene u ugovorima o radu ipak podliježu premijama osiguranja koje se isplaćuju u okviru radnog pravnog odnosa zaposlenika s poslodavcem, te stoga povezane s ugovorima o radu. Ovo mišljenje izraženo je u pismu Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 23.03.2010. N 647-19. Jedina iznimka su iznosi navedeni u čl. 9 Federalnog zakona N 212-FZ, koji ne podliježu premijama osiguranja.

Sličan stav o ovom pitanju predstavljen je u pismu FSS Ruske Federacije od 15.02.2010. N 02-03-09 / 08-147P.

Podstavkom 2. stavka 3. čl. 9. Federalnog zakona br. 212-FZ, utvrđeno je da u pogledu premija osiguranja koje se plaćaju FSS-u, svaka naknada isplaćena pojedincima prema ugovorima građanskog prava ne podliježe premijama osiguranja. Sukladno tome, u odnosu na doprinose za osiguranje za obvezno socijalno osiguranje za slučaj privremene nesposobnosti i u svezi s rodiljnim, predmet oporezivanja temeljem norme iz čl. 1. čl. 7. Federalnog N 212-FZ su isplate i druge naknade koje obračunavaju obveznici doprinosa za osiguranje u korist pojedinaca po ugovorima o radu.

Na temelju odredbe čl. 5. Zakona o radu Ruske Federacije, isplate koje poslodavac plaća zaposleniku također se mogu utvrditi kolektivnim ugovorima, sporazumima, lokalnim propisima koji sadrže norme radnog prava.

Prema FSS-u, sve vrste plaćanja i drugih naknada koje obračunavaju (isplaćuju) obveznici doprinosa za osiguranje u korist pojedinaca koji rade na temelju ugovora o radu, bez obzira na prisutnost ili nepostojanje naznake tih plaćanja izravno u ugovoru o radu, pripadaju predmet oporezivanja premija osiguranja.

Za potrebe obračuna poreza na dohodak, iznos premija osiguranja obračunat na naknade koje nisu uključene u rashode za obračun poreza na dohodak sukladno čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije, posebno za isplate i naknade koje se daju upravi ili zaposlenicima, uz naknadu isplaćenu na temelju ugovora o radu (ugovora), uključit će se u ostale troškove prilikom utvrđivanja porezne osnovice za dohodak poreza u skladu sa st. 49 p. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 18. ožujka 2010. N 03-03-06 / 1/144).

... pokloni zaposlenicima

U skladu sa stavkom 1. čl. 7. Federalnog zakona N 212-FZ, predmet oporezivanja premija osiguranja za obveznike-organizacije su plaćanja i druge naknade koje obračunavaju u korist pojedinaca prema ugovorima o radu i građanskom pravu, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga (osim naknade isplaćene pojedincima, navedenih u podstavku 2. stavka 1. članka 5. Federalnog zakona N 212-FZ), kao i prema ugovorima o autorskoj narudžbi, ugovorima o otuđenju isključivog prava znanstvenim, književnim, umjetničkim djelima, izdavačkim licencnim ugovorima, licencnim ugovorima o davanju prava korištenja znanstvenih, književnih, umjetničkih djela.

Ne odnosi se na objekt oporezivanja premijama osiguranja sukladno stavku 3. čl. 7 Federalnog zakona br. 212-FZ plaćanja i druge naknade izvršene na temelju građanskopravnih ugovora, čiji je predmet prijenos vlasništva ili drugih imovinskih prava na imovinu (vlasnička prava), i ugovori koji se odnose na prijenos imovine (vlasnička prava ) za korištenje, osim ugovora o autorskoj narudžbi, ugovora o otuđenju isključivog prava na znanstveno, književno, umjetničko djelo, ugovora o licenciranju nakladništva, ugovora o licenciranju o davanju prava korištenja znanstvenog, književnog, umjetničkog djela.

Na temelju 1. dijela čl. 8. Federalnog zakona N 212-FZ, osnova za izračun premija osiguranja za organizacije obveznika utvrđuje se kao iznos plaćanja i drugih naknada predviđenih u dijelu 1. čl. 7. Federalnog zakona N 212-FZ, koje obračunavaju obveznici premija osiguranja za obračunsko razdoblje u korist pojedinaca, s izuzetkom iznosa navedenih u čl. 9 Saveznog zakona N 212-FZ.

U skladu s dijelom 6. čl. 8 Federalnog zakona N 212-FZ, pri izračunu osnovice za izračun premija osiguranja, plaćanja i drugih naknada u naravi u obliku robe (radova, usluga) uzimaju se u obzir kao trošak tih dobara (radova, usluga) na dan njihove uplate, izračunate na temelju njihovih cijena, koje su odredile ugovorne strane, i ako Vladina uredba cijene (tarife) za ovu robu (radove, usluge) - na temelju državno reguliranih maloprodajnih cijena. U tom slučaju trošak dobara (radova, usluga) uključuje odgovarajući iznos PDV-a, a za trošarinske proizvode - i odgovarajući iznos trošarina.

Prema stavku 1. čl. 572 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o darovanju, jedna strana (darovatelj) prenosi ili se obvezuje prenijeti drugoj strani (obdareniku) stvar u vlasništvu ili imovinsko pravo (potraživanje) na sebe ili na nekog drugog. treća osoba, odnosno oslobađa ili se obvezuje osloboditi je imovinskih obveza prema sebi ili trećoj osobi.

Ugovor o donaciji u skladu s građanskim pravom odnosi se na ugovore čiji je predmet prijenos vlasništva ili drugih imovinskih prava na imovinu i može se zaključiti u pisanom i usmenom obliku (članak 574. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Istodobno, čl. 128. Građanskog zakona Ruske Federacije utvrđuje se da su objekti građanska prava pripadaju stvari uključujući novac i vrijednosne papire, drugo vlasništvo, uključujući vlasnička prava, radove i usluge, informacije, rezultate intelektualne aktivnosti, uključujući isključiva prava na njih ( intelektualno vlasništvo), nematerijalna dobra.

Dakle, u slučaju prijenosa dara (uključujući i novčane iznose) zaposleniku na temelju ugovora o donaciji sklopljenom u pisanom obliku, u organizaciji objekta oporezivanja premijama osiguranja na temelju čl. 3. čl. 7. Saveznog zakona N 212-FZ ne proizlazi.

U ovom slučaju treba obratiti pozornost na sljedeće. Na temelju čl. 57 Zakona o radu Ruske Federacije, obvezni su za uključivanje u ugovor o radu, posebno uvjeti naknade (uključujući veličinu plaće ili plaće (službene plaće) zaposlenika, dodatne isplate, naknade i poticaje plaćanja).

Ugovorom o radu ugovorom o radu mogu se, prema dogovoru stranaka, uključiti i prava i obveze radnika i poslodavca utvrđena radnim zakonodavstvom i drugim podzakonskim aktima koji sadrže norme radnog prava, lokalne propise, kao i prava i obveze radnika i poslodavca koji proizlaze iz uvjeta kolektivnog ugovora, ugovora.

Slijedom toga, troškovi darova kupljenih za zaposlenike, predviđeni ugovorima o radu (kolektivni ugovori, ugovori, lokalni propisi), koji nisu formalizirani ugovorima o donaciji, bit će podložni premijama osiguranja. Ovo mišljenje je izneseno u pismu Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 05.03.2010. N 473-19.

U slučaju da se darovi daju pojedincima koji nisu u radnim (građanskim) odnosima s ovom tvrtkom, vrijednost takvih darova ne podliježe premijama osiguranja (Pismo Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Rusije od 27. veljače 2010. N 406-19).

... iznose nagrada članovima upravnog odbora dioničkog društva

Prema 1. dijelu čl. 7. i 1. dijela čl. 8 Federalnog zakona br. 212-FZ, predmet i osnova za obračun premija osiguranja za organizacije koje vrše plaćanja i druge naknade pojedincima su plaćanja i druge naknade obračunate po ugovorima o radu i građanskom pravu, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga, te plaćanja i druge naknade obračunate u korist pojedinaca koji su obveznici socijalnog osiguranja u skladu s savezni zakoni o pojedinim vrstama obveznog socijalnog osiguranja.

Na temelju stavka 2. čl. 64. Saveznog zakona od 26.12.1995. N 208-FZ "O dioničkim društvima" odlukom glavna skupština dioničarima, članovima upravnog odbora (nadzornog odbora) društva za vrijeme dok obavljaju svoje dužnosti može se isplatiti naknada i (ili) nadoknada troškova vezanih uz obavljanje njihovih funkcija kao članova upravnog odbora ( nadzorni odbor) društva. Visina te naknade i naknade utvrđuje se odlukom glavne skupštine dioničara.

Zbog činjenice da se naknada članovima upravnog odbora ne ostvaruje na temelju ugovora o radu ili građanskopravnog prava, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga, već na temelju odluke skupština sudionika dioničkog društva, takva naknada ne podliježe premijama osiguranja (Pismo Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 01.03.2010. N 421-19).

Iznos premija osiguranja prema ugovorima o dobrovoljnom osobnom osiguranju koje plaća organizacija za pojedince koji nisu njezini zaposlenici

U skladu s dijelom 1. čl. 7 Federalnog zakona br. 212-FZ, predmet oporezivanja premijama osiguranja za obveznike-organizacije su plaćanja i druge naknade koje obračunavaju u korist pojedinaca prema ugovorima o radu i građanskom pravu, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga (osim naknade isplaćene pojedincima, navedene u stavku 2. dijela 1. članka 5. Federalnog zakona N 212-FZ), kao i prema autorskom nalogu, ugovori o otuđenju ekskluzivnog pravo na djela znanosti, književnosti, umjetnosti, nakladnički licencni ugovori, licencni ugovori o davanju prava korištenja znanstvenih, književnih, umjetničkih djela.

Budući da iznose premija osiguranja po ugovorima o dobrovoljnom osobnom osiguranju plaća organizacija za pojedince koji nisu zaposlenici organizacije, a isplata se ne vrši na temelju ugovora o radu i građanskopravnih ugovora, ti iznosi ne podliježu premijama osiguranja. na temelju čl. 7. Federalnog zakona N 212-FZ (Pismo Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Rusije od 27. veljače 2010. N 406-19).

Isplate naknada zaposlenicima čiji stalni rad na cesti ima putni karakter, obavljajući posao rotacijski

Točka "i" točka 2. dio 1. čl. 9. Federalnog zakona N 212-FZ utvrđuje se da sve vrste utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije, zakonodavnim aktima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, odlukama predstavničkih tijela lokalne samouprave isplate naknade (u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije), koje se odnose, posebice, na obavljanje radnih dužnosti pojedinca, ne podliježu premijama osiguranja.

Članak 164. Zakona o radu Ruske Federacije utvrđuje da su naknade novčane isplate utvrđene radi nadoknade zaposlenicima troškova povezanih s obavljanjem radnih ili drugih dužnosti predviđenih Zakonom o radu Ruske Federacije i drugim saveznim zakonima.

Prema čl. 168.1 Zakona o radu Ruske Federacije zaposlenicima čiji se stalni rad obavlja na cesti ili ima putnu prirodu, poslodavac nadoknađuje one koji se odnose na službena putovanja:

Putni troškovi;

Troškovi najma stana;

Dodatni troškovi vezani uz život izvan mjesta stalnog boravka (dnevnica, terenska naknada);

Ostali troškovi koje radnici imaju uz dopuštenje ili znanje poslodavca.

Veličina i postupak naknade troškova vezanih uz službena putovanja zaposlenika, kao i popis poslova, zanimanja, radnih mjesta tih zaposlenika utvrđuju se kolektivnim ugovorom, ugovorima, lokalnim propisima. Iznos i postupak naknade tih troškova može se utvrditi i ugovorom o radu.

Sukladno čl. 302 Zakona o radu Ruske Federacije, radnici koji obavljaju posao rotacijski, za svaki kalendarski dan boravka na mjestima rada tijekom smjene, kao i za stvarne dane na putu od mjesta poslodavca (naplata točka) do mjesta rada i natrag, umjesto dnevnice plaća se dodatak za smjenski način rada. Navedeni članak Zakona o radu Ruske Federacije propisuje da se zaposlenicima organizacija koje nisu povezane s proračunskom sferom isplaćuje naknada za rotacijski način rada u iznosu i na način utvrđen kolektivnim ugovorom, lokalnim normativnim aktom koji je usvojen. uzimajući u obzir mišljenje izabranog tijela primarne sindikalne organizacije, ugovor o radu.

Na temelju navedenih normativa isplaćuju se naknade zaposlenicima čiji se stalni rad obavlja na cesti ili ima putni karakter, u vidu terenskog dodatka, kao i isplate osobama koje rade rotacijski (dodatak umjesto dnevnice), na temelju st. "i" stavka 2., dio 1. čl. 9. Federalnog zakona N 212-FZ ne podliježu premijama osiguranja (Pismo Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 27. veljače 2010. N 406-19).

Materijalna pomoć zaposlenicima (na primjer, za godišnji odmor), predviđena kolektivnim ugovorom i lokalnim propisima organizacije

Savezni zakon br. 212-FZ propisuje da se od 1. siječnja 2010. godine premije osiguranja plaćaju na isplate i druge naknade u korist zaposlenika, bez obzira na to uzimaju li se u obzir takve isplate kao smanjenje oporezive dobiti ili ne. Prema čl. 11., 1. č. 9 Federalnog zakona N 212-FZ, iznosi materijalne pomoći koju poslodavci pružaju svojim zaposlenicima, koji ne prelaze 4000 rubalja, ne podliježu premijama osiguranja. po zaposleniku za obračunsko razdoblje. Budući da je isplata materijalne pomoći predviđena kolektivnim ugovorom, iznosi veći od 4000 rubalja. za obračunsko razdoblje, podliježu premijama osiguranja (Pismo Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 01.03.2010. N 426-19).

U skladu s odredbama čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi poreznog obveznika za naknadu za rad uključuju sve naknade zaposlenicima u novcu i (ili) naturi, poticajne naknade i naknade, naknade vezane uz način rada ili uvjete rada, bonuse i jedan -vremenski poticajni troškovi, troškovi povezani s održavanjem tih zaposlenika propisani normama zakonodavstva Ruske Federacije, ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima.

Istodobno, čl. 23. čl. 270. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da se pri utvrđivanju porezne osnovice ne uzimaju u obzir troškovi u obliku iznosa materijalne pomoći zaposlenicima. Polazeći od toga, rashodi u obliku iznosa materijalne pomoći pružene, uključujući i bivše zaposlenike, ne mogu se uzeti u obzir u rashodima za porezne svrhe na dobit poduzeća (Pismo Ministarstva financija Rusije od 29.4.2010. N 03-03 -06 / 4/53).

Istodobno, čl. 270. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje ne dopuštaju uzimanje u obzir pri oporezivanju dobiti premije osiguranja obračunate na plaćanja i naknade koje se ne priznaju kao rashodi za potrebe pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Od 1. siječnja 2010. godine rashodi u obliku premija osiguranja uključuju se u ostale rashode temeljem st. 49 p. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 19.04.2010. N 03-03-06 / 2/76).

Završetak obračuna za UST

Usklađivanje porezne osnovice za UST za 2009. godinu

Od 1. siječnja 2010. Ch. 24 Poreznog zakona Ruske Federacije i više nema UST-a, ali izračuni na njemu moraju biti dovršeni. Situacije u praksi su vrlo različite. Primjerice, u siječnju 2010. godine, na temelju naredbe (odluke) o prijemu djelatnika u radni odnos od 27. prosinca 2009., koju je zaprimio odjel organizacije u siječnju 2010., naplaćena mu je plaća za odrađene dane. u prosincu 2009. godine za ovog djelatnika nije formiran UST za 2009. godinu, budući da 2009. godine nije imao primanja u organizaciji. U ovom slučaju, obračun navedenog iznosa organizacija je izvršila u siječnju 2010., a isplata je izvršena u veljači 2010. Ili je došlo do nekih drugih promjena u obračunavanju prihoda zaposlenicima vezanih za 2009. godinu, kada je još uvijek bio UST na snazi. Kojim redoslijedom organizacija treba prilagoditi poreznu osnovicu za UST za 2009. u tim situacijama u vezi sa stupanjem na snagu saveznog zakona N 212-FZ od 1. siječnja 2010. i ukidanjem Ch. 24 Poreznog zakona Ruske Federacije?

Ministarstvo financija dalo je obrazloženja o ovom pitanju u dopisu od 15. travnja 2010. godine N 03-04-07/1-18. Stav financijera se nije promijenio, predstavljen je u Dopisu od 28.12.2005. N 03-05-02-04 / 224 i izgleda ovako.

U skladu sa stavkom 1. čl. 237. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna osnovica poreznih obveznika koji plaćaju fizičkim licima utvrđuje se kao iznos plaćanja i drugih primanja koje su porezni obveznici obračunali za porezno razdoblje u korist pojedinaca po ugovorima o radu i građanskom pravu, koji su predmet a to je obavljanje poslova, pružanje usluga, kao i autorski ugovori.

Prema čl. 242 Poreznog zakona Ruske Federacije pri izračunavanju jedinstvenog socijalnog poreza za porezne obveznike - organizacije i pojedinačne poduzetnike koji vrše plaćanja u korist pojedinaca, datum plaćanja i drugih naknada je datum obračunavanja plaćanja i drugih naknada u korist zaposlenik (pojedinac u korist kojeg se vrše isplate).

Članak 3. čl. 243. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa da tijekom izvještajnog razdoblja, na temelju rezultata svakog kalendarskog mjeseca, porezni obveznici obračunavaju mjesečne akontacije za jedinstveni socijalni porez na temelju iznosa uplata i drugih naknada (napravljenih za porezne obveznike - fizička lica) od početka poreznog razdoblja do kraja odgovarajućeg kalendarskog mjeseca, mjeseci i porezne stope.

Dakle, uplate koje je organizacija dodatno procijenila u tekućem poreznom razdoblju u korist pojedinca za prošla porezna razdoblja podliježu uključivanju u poreznu osnovicu za UST tekućeg poreznog razdoblja.

Osim toga, uzimajući u obzir odredbe stavka 2. čl. 10 Saveznog zakona od 15.12.2001. N 167-FZ "O obveznom mirovinskom osiguranju u Ruskoj Federaciji", ove su uplate također uključene u osnovicu za oporezivanje doprinosa za osiguranje za obvezno mirovinsko osiguranje tekućeg razdoblja.

Uzimajući u obzir navedeno, dodatno obračunavanje uplata poreznih obveznika u tekućem poreznom razdoblju u korist pojedinca za protekla porezna razdoblja ne podrazumijeva usklađivanje porezne osnovice za UST i osnovice za obračun doprinosa za osiguranje za obvezno mirovinsko osiguranje i podnošenje ispravnih prijava za prošla porezna razdoblja.

Po mišljenju financijera, navedeno dodatno obračunavanje uplata nije pogreška u obračunu porezne osnovice koja se odnosi na prethodno porezno razdoblje, te stoga nije osnova za ponovni obračun poreznih obveza poreznog obveznika iz čl. 54 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Financijeri se i danas drže istog stava po tom pitanju. Uplate koje je organizacija dodatno obračunala u 2010. godini u korist pojedinca za proteklo porezno razdoblje 2009. godine podliježu uključivanju u 2010. godini u osnovicu za obračun doprinosa za osiguranje državnim izvanproračunskim fondovima tekućeg obračunskog razdoblja.

Dakle, odredbe Federalnog zakona br. 212-FZ primjenjuju se na isplate koje je organizacija obračunala svojim zaposlenicima u 2010. godini i nema potrebe za prilagođavanjem porezne osnovice za UST za 2009. godinu.

Prijeboj i povrat preplaćenog UST u 2010

Ako se u 2010. otkrije preplata UST-a, tko bi to trebao prebiti ili vratiti poreznom obvezniku?

U skladu sa stavkom 2. čl. 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, prebijanje ili povrat iznosa preplaćenog poreza vrši porezno tijelo u mjestu registracije poreznog obveznika.

Prema stavku 4. čl. 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos preplaćenog poreza prebija se s nadolazećim uplatama poreznog obveznika na temelju pisanog zahtjeva poreznog obveznika odlukom poreznog tijela.

Članak 38. Federalnog zakona br. 213-FZ utvrđuje da se ostvaruju prava i obveze sudionika u odnosima uređenim zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama u vezi s poreznim razdobljima prema UST-u koja su istekla prije 1. siječnja 2010. na način utvrđen Poreznim zakonom Ruske Federacije, uzimajući u obzir odredbe Ch. 24. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji je bio na snazi do dana stupanja na snagu stavka 2. čl. 24. Federalnog zakona N 213-FZ (dan priznanja nevažećeg poglavlja 24. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno tome, prijeboj ili povrat iznosa preplaćenog UST nakon 1. siječnja 2010. moraju izvršiti porezna tijela na način propisan čl. 78. Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Federalne službe sigurnosti Ruske Federacije od 17. veljače 2010. N 02-02-01 / 09-308l).

Ruske i strane organizacije, priznate kao obveznici poreza na dohodak, isplate i druge naknade fizičkim licima, također su priznate kao obveznici doprinosa za osiguranje u državne izvanproračunske fondove, što znači da su dužne obračunati i prenijeti doprinose za osiguranje u državnu isplatu. -proračunska sredstva.

U ovom članku ćemo opisati kako se iznosi obračunatih premija osiguranja uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja dobiti organizacija. Podsjetimo i glavne točke koje se tiču postupka obračuna i prijenosa premija osiguranja.

Kao što znate, odnosi koji se odnose na obračun i plaćanje (prijenos) premija osiguranja regulirani su Saveznim zakonom od 24. srpnja 2009. N 212-FZ „O doprinosima za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije, Fond socijalnog osiguranja Ruska Federacija, osiguranje Federalnog obveznog zdravstvenog fonda "(u daljnjem tekstu - Zakon N 212-FZ).

Napominjemo da se učinak Zakona br. 212-FZ ne odnosi na pravne odnose koji se odnose na obračun i plaćanje (prijenos) doprinosa za osiguranje za obvezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti. Postupak za obračun i plaćanje premija osiguranja za ovu vrstu osiguranja reguliran je Saveznim zakonom od 24. srpnja 1998. N 125-FZ "O obveznom socijalnom osiguranju od nesreća na radu i profesionalnih bolesti".

U svrhu plaćanja premija osiguranja, organizacija je pravna lica osnovana u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (ruske organizacije), kao i stranim pravnim osobama, trgovačkim društvima i drugim pravnim osobama s građanskopravnom sposobnošću, osnovanim u skladu sa zakonodavstvom stranih država, međunarodnih organizacija, podružnica i predstavništva navedene strane osobe i međunarodne organizacije stvorena na teritoriju Ruske Federacije. Ova definicija sadrži čl. 2 Zakona N 212-FZ.

Predmet oporezivanja premijama osiguranja za organizacije u skladu s dijelom 1. čl. 7 Zakona br. 212-FZ priznaje plaćanja i druge naknade obračunate u korist pojedinaca u okviru radnih odnosa i ugovora građanskog prava, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga prema ugovorima o autorskom pravu, u korist autori djela po ugovorima o otuđivanju isključivih prava na znanstvenim, književnim, umjetničkim djelima, nakladničkim licencnim ugovorima, licencnim ugovorima o davanju prava korištenja znanstvenog, književnog, umjetničkog djela, uključujući i naknade koje isplaćuju organizacije za upravljanje prava na kolektivnoj osnovi u korist autora djela temeljem ugovora sklopljenih s korisnicima. Iznimka su naknade koje se isplaćuju pojedinačnim poduzetnicima, odvjetnicima, javnim bilježnicima koji se bave privatnom praksom i drugim osobama koje se bave privatnom praksom u skladu s postupkom utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Osim toga, predmet oporezivanja premijama osiguranja za organizacije priznaju se kao plaćanja i druge naknade obračunate u korist pojedinaca koji podliježu obveznom socijalnom osiguranju u skladu sa saveznim zakonima o određenim vrstama obveznog socijalnog osiguranja.

Plaćanja i druge naknade izvršene u okviru (dio 3. članka 7. Zakona N 212-FZ) ne primjenjuju se na objekt oporezivanja premijama osiguranja:

Građanskopravni ugovori, čiji je predmet prijenos vlasništva ili drugih imovinskih prava na imovinu (pravo vlasništva);

Ugovori vezani uz prijenos imovine (pravo vlasništva) na korištenje, osim ugovora o autorskom pravu, ugovora o otuđenju isključivog prava na znanstvenim, književnim, umjetničkim djelima, ugovora o licenciranju nakladništva, ugovora o licenci o davanju prava korištenja djela znanosti, književnosti, umjetnosti.

Osim toga, na temelju dijela 4. čl. 7 Zakona br. 212-FZ, plaćanja i druge naknade obračunate u korist pojedinaca ne priznaju se kao predmet oporezivanja:

Strani državljani i osobe bez državljanstva po ugovorima o radu zaključenim sa ruska organizacija raditi u svojoj zasebnoj pododjelu koja se nalazi izvan teritorija Ruske Federacije;

Oni koji su strani državljani i osobe bez državljanstva, u vezi sa svojim aktivnostima izvan područja Ruske Federacije u okviru sklopljenih ugovora građanske prirode, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga.

Također, isplate navedene u dijelovima 5. - 8. čl. 7 Zakona N 212-FZ.

Osnovica za obračun premija osiguranja za organizacije temeljem čl. 8 Zakona N 212-FZ je iznos plaćanja i drugih naknada predviđenih za predmet oporezivanja, a obračunatih za obračunsko razdoblje u korist fizičkih osoba, s izuzetkom iznosa koji ne podliježu premijama osiguranja na temelju čl. . 9 Zakona N 212-FZ.

Obračunsko razdoblje za premije osiguranja je kalendarska godina, obračunska razdoblja su prvo tromjesečje, pola godine, devet mjeseci kalendarske godine, kalendarska godina (članak 10. Zakona N 212-FZ).

Osnovica za obračun premija osiguranja utvrđuje se za svakog pojedinca posebno od početka obračunskog razdoblja nakon završetka svakog kalendarskog mjeseca po obračunskoj osnovi.

Bilješka! Maksimalna vrijednost osnovice za izračun premija osiguranja za svakog pojedinca određena je na 415.000 rubalja. Od iznosa plaćanja i drugih naknada u korist pojedinca koji premašuju 415.000 rubalja. na obračunskoj osnovi od početka obračunskog razdoblja, premije osiguranja se ne naplaćuju (dio 4. članka 8. Zakona N 212-FZ).

Imajte na umu da je navedena granična vrijednost osnovice za izračun premija osiguranja podložna godišnjoj indeksaciji uzimajući u obzir rast prosječnih plaća u Ruskoj Federaciji (dio 5. članka 8. Zakona N 212-FZ).

Uredba Vlade Ruske Federacije od 10. prosinca 2012. N 1276 "O maksimalnoj veličini osnovice za obračun doprinosa za osiguranje državnim izvanproračunskim fondovima od 1. siječnja 2013." utvrđeno je da je za razmatranu kategoriju obveznika premija osiguranja osnovica za izračun premija osiguranja, uzimajući u obzir njegovu indeksaciju u odnosu na svakog pojedinca, iznos koji ne prelazi 568.000 rubalja. kumulativno ukupno. Navedena norma vrijedi od 1. siječnja 2013. godine.

U trenutku kada iznos plaćanja i drugih naknada u korist pojedinca od početka obračunskog razdoblja, po obračunskoj osnovi, premašuje 568.000 rubalja, premije osiguranja ne naplaćuju se od viška iznosa (dio 4. članka 8. Zakona N 212-FZ).

Veličina granične vrijednosti osnovice za izračun premija osiguranja zaokružuje se na najbližu tisuću rubalja. U ovom slučaju, iznos od 500 rubalja. i više zaokružuje se na punu tisuću rubalja, a iznos je manji od 500 rubalja. odbačen (dio 5. članka 8. Zakona N 212-FZ).

Napominjemo da je granična vrijednost osnovice za obračun doprinosa za osiguranje državnim izvanproračunskim fondovima od 1. siječnja 2014. utvrđena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. studenog 2013. N 1101. Ovom Uredbom utvrđeno je da za osobe koje plaćanja i druge naknade pojedincima, osnova za izračun premija osiguranja, uzimajući u obzir njegovu indeksaciju, je za svakog pojedinca iznos koji ne prelazi 624.000 rubalja. kumulativno od 1. siječnja 2014

Postupak obračuna, postupak i rokovi plaćanja premija osiguranja od strane organizacija određen je čl. 15. Zakona N 212-FZ, prema kojem organizacije obračunavaju i plaćaju iznos doprinosa za osiguranje odvojeno svakom državnom neproračunskom fondu, odnosno zasebno Mirovinskom fondu Ruske Federacije (u daljnjem tekstu PFR). ), Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije (u daljnjem tekstu FSS RF) i Federalnom fondu obveznog zdravstvenog osiguranja (u daljnjem tekstu - FFOMS). Istovremeno, iznos doprinosa za osiguranje za obvezno socijalno osiguranje u slučaju privremene nesposobnosti i u vezi s majčinstvom, koji se plaća FSS-u Ruske Federacije, umanjuje se za iznos troškova nastalih za plaćanje pokrića obveznog osiguranja. za navedenu vrstu obveznog socijalnog osiguranja u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Također obveznici, vođeni dijelom 2.1 čl. 15. Zakona N 212-FZ, ima pravo, unutar obračunskog razdoblja, prebiti iznos viška troškova za plaćanje pokrića obveznog osiguranja za osiguranje u slučaju privremene nesposobnosti i u vezi s rodiljstvom iznad iznosa utvrđenih doprinosa za ovu vrstu osiguranja od nadolazećih plaćanja.

Tijekom obračunskog (izvještajnog) razdoblja na temelju rezultata svakog kalendarskog mjeseca, organizacije su dužne obračunavati i plaćati mjesečne obvezne uplate za premije osiguranja. Takve se isplate obračunavaju na temelju iznosa isplata i drugih naknada obračunatih od početka obračunskog razdoblja do kraja odgovarajućeg kalendarskog mjeseca, te utvrđenih stopa premija osiguranja. U tom slučaju se od primljenog iznosa odbijaju mjesečne obvezne uplate obračunate od početka kalendarske godine do zaključno s prethodnim kalendarskim mjesecom.

Općenito, za izračun iznosa premija osiguranja primjenjuju se tarife utvrđene čl. 12 Zakona N 212-FZ:

FSS RF - 2,9%;

FFOMS - 5,1%.

Za neke obveznike premija osiguranja čl. 58.3 Zakona br. 212-FZ, predviđene su dodatne stope doprinosa za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije. Napominjemo da se pri obračunu premija osiguranja po dodatnim stopama primjenjuju odredbe 4. i 5. čl. 8 Zakona N 212-FZ se ne primjenjuju (dio 3 članka 58.3 Zakona N 212-FZ). Drugim riječima, premije osiguranja po dodatnim stopama izračunavaju se i plaćaju čak i ako osnovica za izračun premija osiguranja prelazi 568.000 rubalja.

Za pojedine kategorije obveznika premija osiguranja koji plaćaju i druge naknade fizičkim licima, čl. 58 Zakona N 212-FZ, predviđene su snižene stope premija osiguranja koje se primjenjuju u prijelazno razdoblje 2011 - 2027

Snižene tarife utvrđene su čl. 58.1. Zakona br. 212-FZ za organizacije koje su dobile status sudionika projekta za provođenje istraživanja, razvoja i komercijalizacije svojih rezultata u skladu sa Federalnim zakonom "O Inovacijskom centru Skolkovo".

Bilješka! U 2012-2015 obveznici premija osiguranja koji plaćaju i druge naknade fizičkim licima, osim obveznika iz čl. Umjetnost. 58. i 58.1. Zakona N 212-FZ, moraju se primjenjivati sljedeće stope premija osiguranja, pod uvjetom da osnovica za obračun premija osiguranja ne prelazi utvrđenu granicu:

FSS RF - 2,9%;

FFOMS - 5,1%.

Ako osnovica za izračun premija osiguranja prelazi utvrđenu granicu, tada od iznosa koji prelaze graničnu vrijednost osnovice, obveznici moraju obračunati premije osiguranja u mirovinski fond Ruske Federacije po stopi od 10%.

Mjesečne obvezne uplate potrebno je platiti najkasnije 15. dana u kalendarskom mjesecu koji slijedi nakon kalendarskog mjeseca za koji je naplaćena mjesečna obvezna plaćanja (dio 5. članka 15. Zakona N 212-FZ). Ako navedeni rok plaćanja pada na dan koji je u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije priznat kao slobodan dan i (ili) neradni praznik, datumom isteka smatra se sljedeći radni dan nakon njega.

Iznos za prijenos određen je u punim rubljama. Iznos premija osiguranja manji je od 50 kopejki. odbačen, a iznos od 50 kopejki. i više se zaokružuje na punu rublju (dio 7. članka 15. Zakona N 212-FZ).

Plaćanje premija osiguranja vrši se zasebnim dokumentima o namiri koji se šalju Mirovinskom fondu Ruske Federacije, FSS-u, FFOMS-u na odgovarajuće račune Federalne riznice (dio 8. članka 15. Zakona N 212-FZ).

Sada ćemo razmotriti pitanje kako se iznosi obračunatih premija osiguranja uzimaju u obzir u svrhu oporezivanja dobiti organizacija, za što se obraćamo pogl. 25 "Porez na dobit organizacija" Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu - Porezni zakon Ruske Federacije).

Prema stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik umanjuje primljeni dohodak za iznos nastalih troškova, s iznimkom onih troškova navedenih u čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentirani troškovi (iu slučajevima predviđenim člankom 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, gubici) koje je napravio (nastao) porezni obveznik. Pod razumnim troškovima podrazumijevaju se ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanom iznosu.

Troškovi se priznaju kao rashodi pod uvjetom da su nastali za obavljanje djelatnosti s ciljem ostvarivanja prihoda.

Troškovi obveznog i dobrovoljnog osiguranja temeljem st. 5. st. 1. čl. 253 Poreznog zakona Ruske Federacije uključeni su u troškove povezane s proizvodnjom i prodajom, koji se, pak, dijele na materijalne troškove, troškove rada, iznos obračunate amortizacije i druge troškove, što proizlazi iz stavka 2. čl. . 253 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Na trošak plaća u skladu sa stavkom 16. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuju, posebno, iznos plaćanja (doprinosa) poslodavaca prema ugovorima o obveznom osiguranju. No, može li se na temelju toga uzeti u obzir premije osiguranja kao dio troškova rada? Pokušajmo to shvatiti.

Članak 6. čl. 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, postupak priznavanja troškova navedenih u stavku 16. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije, posebice, troškovi u obliku iznosa plaćanja (doprinosa) prema ugovorima o obveznom i dobrovoljnom osiguranju (nedržavno mirovinsko osiguranje).

Doprinosi za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije za obvezno mirovinsko osiguranje, FSS RF za obvezno socijalno osiguranje u slučaju privremene nesposobnosti i u vezi s majčinstvom, FFOMS za obvezno zdravstveno osiguranje ne primjenjuju se na uplate navedene u stavku 16. čl. 255. Poreznog zakona Ruske Federacije i ne podliježu odredbi 6. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovo mišljenje su porezne vlasti izrazile u pismu Federalne porezne službe Rusije od 7. travnja 2010. N 3-2-12 / 21.

Obveza plaćanja gore navedenih premija osiguranja relevantnim državnim izvanproračunskim fondovima nastaje za osigurane organizacije ne na temelju ugovora o osiguranju, već u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o premijama osiguranja i saveznim zakonima o određenim vrstama osiguranja. obvezno socijalno osiguranje.

S tim u vezi, rashodi u obliku ovih premija osiguranja za potrebe obračuna poreza na dobit iskazuju se kao ostali rashodi vezani uz proizvodnju i prodaju.

Podstavak 1. točke 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da sastav ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom uključuje, posebno, iznos doprinosa za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije, u FSS Ruske Federacije, u FFOMS i teritorijalni fondovi obveznog zdravstvenog osiguranja za obvezno zdravstveno osiguranje, akumulirani u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Federacije po redoslijedu, s izuzetkom onih navedenih u čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Štoviše, u čl. 270. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje ne dopuštaju uzimanje u obzir pri oporezivanju dobiti premije osiguranja obračunate na plaćanja i naknade koje se ne priznaju kao rashodi za potrebe pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Dakle, rashodi u obliku doprinosa za osiguranje za obvezna mirovinska, socijalna i zdravstvena osiguranja, uključujući i one obračunate na uplate koje nisu uključene u rashode poreza na dobit, iskazuju se kao ostali rashodi temeljem st. 1. st. 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije. Slično mišljenje izraženo je u pismu Ministarstva financija Rusije od 17. kolovoza 2012. N 03-03-06 / 1/419.

Može li subjekt evidentirati rashod za potrebe poreza na dobit u obliku premija obračunatih na primanja zaposlenika iz neto dobiti?

U pismu od 15. srpnja 2013. N 03-03-06 / 1/27562 stručnjaci Ministarstva financija Rusije naveli su da je na popisu iznosa koji ne podliježu doprinosima za osiguranje za obvezno socijalno osiguranje, utvrđen čl. 9 Zakona N 212-FZ, isplate iz neto dobiti nisu imenovane. Stoga se premije osiguranja obračunavaju na sva plaćanja koja podliježu oporezivanju i nisu navedena u čl. 9 Zakona N 212-FZ, bez obzira iz kojeg izvora se plaćaju.

Dakle, rashodi u obliku doprinosa za osiguranje za obvezno mirovinsko, socijalno i zdravstveno osiguranje, uključujući i one koji se obračunavaju na isplaćene iznose iz neto dobiti, uključuju se u rashode kod oporezivanja dobiti organizacija na temelju st. 1. st. 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije.

S obzirom na trenutak priznavanja iznosa obračunatih premija osiguranja u poreznom računovodstvu, potrebno je napomenuti da, sukladno st. 1 str. 7 čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, datum njihovog obračunavanja priznaje se kao datum troškova u obliku poreza (predujamnih plaćanja), naknada i drugih obveznih plaćanja. Prilikom utvrđivanja trenutka priznavanja u poreznom računovodstvu premija osiguranja, s obzirom na to da se radi o obveznim uplatama, treba primijeniti st. 1 str. 7 čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Drugim riječima, datum troškova u obliku premija osiguranja priznaje se kao datum njihovog obračunavanja, što je potvrđeno dopisom Ministarstva financija Rusije od 23. prosinca 2010. N 03-03-06 / 1/ 804.