Ko je odgovoran za rezultate planiranja revizije. Zakazivanje revizije. Prilikom izrade generalnog plana, vrijedno je razmotriti

Planiranje revizije uključuje: preliminarnu fazu planiranja, opći plan i program revizije. U svim fazama, revizor se rukovodi federalnim standardom planiranja revizije.

U fazi prije planiranja revizor se prije svega upoznaje sa vanjskim faktorima koji utiču ekonomska aktivnost privrednog subjekta, odražavajući ekonomsku situaciju u zemlji (regiji) u cjelini i njene sektorske karakteristike, kao i unutrašnje faktore koji utiču na privrednu aktivnost privrednog subjekta koji su povezani sa njegovim individualnim karakteristikama. Nadalje, proučava organizacionu i upravljačku strukturu privrednog subjekta, njegove vrste djelatnosti, strukturu kapitala i cijene akcija, tehnološke karakteristike i sistem interne kontrole. Važna tačka- upoznavanje sa nivoom rentabilnosti, postupkom raspodjele dobiti, sa formiranjem fonda zarada zaposlenih i principima njegove isplate. Ne mali značaj u preliminarnoj fazi su podaci o zavisnim i zavisnim preduzećima, o glavnim ugovornim stranama privrednog subjekta.

Izvori informacija o privrednom subjektu za revizora su:

1) statut privrednog subjekta;

2) isprave o registraciji privrednog subjekta;

3) zapisnici sa sednica odbora direktora, osnivača, sednica akcionara ili drugih sličnih organa upravljanja privrednog subjekta;

4) akte kojima se uređuje računovodstvena politika;

5) računovodstveno i statističko izvještavanje;

6) dokumenta za planiranje delatnosti privrednog subjekta (planovi, predračuni, projekti);

7) ugovori, sporazumi, sporazumi privrednog subjekta;

8) izvještaje revizora, konsultanata;

9) interna uputstva;

10) materijale poreskih kontrola;

11) materijali sudskih i arbitražnih tužbi;

12) dokumenti kojima se uređuje proizvodnja i organizacijske strukture privredni subjekt, spisak njegovih filijala i zavisnih preduzeća;

13) informacije dobijene iz razgovora sa rukovodstvom i rukovodstvom privrednog subjekta;

14) podatke dobijene pregledom privrednog subjekta, njegovog matičnog prostora, skladišta.

U fazi preliminarnog planiranja, revizorska organizacija procjenjuje mogućnost sprovođenja revizije.

Ako revizorska organizacija smatra da je moguće izvršiti reviziju, onda se sastavlja pismena obaveza o saglasnosti za sprovođenje revizije, koja se šalje na adresu privrednog subjekta. Zatim se formira grupa revizora za obavljanje revizije, te se zaključuje ugovor sa privrednim subjektom. Ako revizorska organizacija odbije da učestvuje u reviziji, privrednom subjektu se šalje odgovarajuće obavještenje.

Razvoj opšti plan i program revizije zasnivaju se na preliminarnim podacima o privrednom subjektu, kao i na rezultatima sprovedenih analitičkih postupaka. Uz njihovu pomoć, revizorska organizacija identifikuje oblasti od značaja za reviziju. Složenost, obim i vremenski raspored analitičkih procedura revizorske organizacije variraju u zavisnosti od obima i složenosti podataka računovodstveni iskazi privredni subjekt.

U procesu izrade opšteg plana i programa revizije, revizorska organizacija ocjenjuje efektivnost sistema internih kontrola koji postoji za privredni subjekt. Sistem interne kontrole može se smatrati efikasnim ako otkrije netačne informacije ili blagovremeno upozori na pojavu netačnih informacija. Da bi procijenila efikasnost sistema interne kontrole, revizorska organizacija mora prikupiti dovoljnu količinu revizorskih dokaza. Ona se može osloniti na sistem interne kontrole i sistem računovodstvo... Zatim, da bi stekao potrebno povjerenje u pouzdanost finansijskih izvještaja, mora shodno tome prilagoditi obim predstojeće revizije.

Procedura za određivanje obima revizije utvrđuje se saveznim pravilnikom revizorska aktivnost"Svrha i osnovna načela revizije finansijskih (računovodstvenih) izvještaja." Zahtjevi ovog standarda su obavezni za sve revizorske organizacije kada vrše reviziju uz pripremu službenog revizorskog izvještaja.

Utvrđivanje obima revizije je stvar revizorovog profesionalnog prosuđivanja o prirodi i obimu posla koji treba obaviti u svrhu revizije i diktirano je okolnostima revizije. Prilikom određivanja obima revizije, revizorska organizacija je dužna da se rukovodi zahtjevima regulatornih dokumenata kojima se uređuje obavljanje revizije, odredbama ugovora između revizorske organizacije i privrednog subjekta i specifičnostima revizije, uzimajući u obzir računaju stečena saznanja o aktivnostima privrednog subjekta. Uz obaveznu reviziju, provjera se vrši na sveobuhvatan način. Provjeravaju se sve filijale i odjeljenja, sve vrste djelatnosti i svi računovodstveni računi. Obim posla zavisi od obima i stepena dubine verifikacije u svakoj od konkretnih oblasti.

Revizija se planira na osnovu razumijevanja revizorske organizacije o aktivnostima privrednog subjekta. Svrha planiranja je da se organizuje efikasna i isplativa revizija. U fazi planiranja potrebno je odrediti strategiju i taktiku revizije, vrijeme njenog sprovođenja, kao i izraditi sveukupni plan i program revizije. U pravilu se u toku revizije iz više izvora i različitim metodama izdvaja dovoljna količina visokokvalitetnih revizijskih dokaza, koji mogu poslužiti kao osnova za formiranje mišljenja revizorske organizacije o pouzdanosti finansijskih sredstava. izjave privrednog subjekta. Istovremeno, važno je održavati racionalnu ravnotežu između troškova prikupljanja revizijskih dokaza i korisnosti izvučenih informacija. Ali složenost i mukotrpnost provedbe određenog postupka ne može se smatrati razlogom za njegovo odbijanje, ako je potreba za ovim postupkom zbog okolnosti provjere.

Prilikom pripreme opšteg plana i programa revizije, revizorska organizacija treba da odredi nivo materijalnosti koji joj je prihvatljiv i revizijski rizik, koji bi omogućio da se računovodstveni izveštaji smatraju pouzdanim. Prilikom planiranja revizorskog rizika, revizorska organizacija identifikuje unutar-poslovni rizik finansijskih izvještaja i rizik kontrole, koji su svojstveni ovim izvještajima, bez obzira na reviziju privrednog subjekta. Koristeći identifikovane rizike i nivoe materijalnosti, firma identifikuje oblasti od značaja za reviziju i planira potrebne revizijske procedure. Tokom revizije mogu nastati okolnosti koje utiču na promjenu revizorskog rizika i materijalnosti identifikovane tokom planiranja.

Prilikom izrade opšteg plana i programa revizije za revizorsku organizaciju, preporučuje se da se uzme u obzir stepen automatizacije obrade računovodstvenih informacija, što omogućava preciznije određivanje obima i prirode revizijskih postupaka.

Revizorska organizacija, ako smatra da je to potrebno, može se saglasiti sa rukovodstvom privrednog subjekta revizije o pojedinim odredbama opšteg plana i programa revizije. Istovremeno, revizorska organizacija, kao nezavisna u izboru tehnika i metoda revizije, koje se ogledaju u generalnom planu i programu, snosi punu odgovornost za rezultate svog rada u skladu sa ovim generalnim planom i ovim programom.

Rezultate postupaka firme u pripremi sveukupnog plana i programa treba detaljno dokumentirati, jer su osnova za planiranje revizije i mogu se koristiti tokom cijelog procesa revizije.

Prilikom pribavljanja revizijskih dokaza, revizorska organizacija treba da se rukovodi federalnim i Ruska pravila revizijska aktivnost: "Inicijalna revizija početnih i uporednih pokazatelja finansijskih izvještaja", "Revizijski dokazi", "Proučavanje i procjena računovodstvenih sistema i interne kontrole tokom revizije", "Analitički postupci", "Revizija računovodstvenih procjena", " Računovodstvene transakcije sa povezanim licima tokom revizije ”,“ Pojašnjenja rukovodstva subjekta revizije”.

Nakon što je otkrila iskrivljenja finansijskih izvještaja ili kršenja zakonskih zahtjeva, revizorska organizacija mora se pridržavati zahtjeva saveznih i Ruska pravila(standardi) revizorskih aktivnosti: "Materijalnost u reviziji", "Postupci revizora u identifikovanju iskrivljenja finansijskih izvještaja", "Uzimanje u obzir zahtjeva regulatornih pravnih akata Ruska Federacija tokom revizije ”,“ Primjenjivost pretpostavke stalnosti poslovanja subjekta revizije “.

Da bi se postigli ciljevi revizije, u reviziju mogu biti uključeni pomoćnici revizije, eksterni stručnjaci, interni i eksterni revizori. Istovremeno, rezultati obavljenog posla moraju se ocjenjivati u kontekstu postupaka koje revizori obavljaju, kao i mogućnosti korištenja rezultata rada drugih kao pouzdanih revizijskih dokaza ili osnove za pribavljanje takvih dokaza. . Uključivanje stručnjaka trećih lica u reviziju ne oslobađa revizorsku organizaciju odgovornosti za izraženo mišljenje o finansijskim izvještajima privrednog subjekta i ne umanjuje tu odgovornost.

Tokom revizije, glavni aspekti obavljenog posla, izvedeni zaključci koji su relevantni za izradu revizorskog izvještaja, kao i za dokazivanje kvaliteta revizije, su dokumentovani. Radna dokumentacija revizije mora biti potpuna i uvjerljiva kako bi služila kao potvrda ispravnosti jednog ili drugog mišljenja revizorske organizacije o finansijskim izvještajima privrednog subjekta.

Revizorska organizacija, prilikom formalizacije toka revizije, mora se pridržavati odredbi saveznog pravila (standarda) revizorskih aktivnosti „Dokumentiranje revizije“.

U fazi pripreme zaključka o pouzdanosti finansijskih izvještaja privrednog subjekta, revizorska organizacija je dužna da sumira i ocijeni zaključke donete na osnovu dobijenih podataka. U ovom slučaju treba polaziti od kriterijuma usklađenosti sa regulatornim zahtjevima u sastavljanju finansijskih izvještaja od strane privrednog subjekta i njegove usklađenosti sa informacijama kojima revizorska organizacija raspolaže o aktivnostima privrednog subjekta.

Prilikom pripreme završnih revizijskih dokumenata, revizorska organizacija treba da se rukovodi saveznim i ruskim pravilima (standardima) revizije: „Revizorov izveštaj o finansijskim (računovodstvenim) izveštajima“, „Pisana informacija revizora rukovodstvu privrednog subjekta na osnovu o rezultatima revizije“, „Događaji nakon datuma izvještavanja“, „Primjenjivost pretpostavke neograničenosti poslovanja subjekta revizije“.

Određivanje nivoa materijalnosti i revizorskog rizika. Materijalnost izražava vjerovatnoću da primijenjeni revizijski i drugi, uključujući pravne, stručne i dr., procedure omogućavaju da se identifikuju greške u izvještavanju privrednog subjekta i ocijene njihov uticaj na donošenje odgovarajućih odluka od strane njegovih korisnika.

Vrijednost materijalnosti (C) izražava se omjerom: 0 ≤ C ≤ 1. Treba imati na umu da ova vjerovatnoća odražava mogućnost (ili nemogućnost) da se utvrdi prisustvo greške koja utiče na pouzdanost izvještavanja privrednih subjekata. , za procjenu ove greške radi donošenja odgovarajuće odluke revizije. Ovo je kvalitativna komponenta materijalnosti.

Kvantitativna komponenta materijalnosti se manifestuje kroz definisanje nivoa materijalnosti. Nivo materijalnosti – ovo je granična vrijednost računovodstvene greške, polazeći od koje kvalifikovani korisnik ovih finansijskih izvještaja, sa velikim stepenom vjerovatnoće, neće moći izvući ispravne zaključke i na osnovu toga donijeti ispravne ekonomske odluke. Ovu definiciju daje savezno pravilo (standard) revizorskih aktivnosti "Materijalnost u reviziji".

Prilikom pronalaženja apsolutne vrijednosti nivoa materijalnosti, revizor treba najviše uzeti za osnovu važni pokazatelji, koji karakteriše pouzdanost izvještavanja privrednog subjekta koji je predmet revizije, u daljem tekstu osnovni pokazatelji finansijskih izvještaja.

Zahtjevi za određivanje stepena materijalnosti. Od revizorskih organizacija se traži da uspostave sistem polaznih osnova i proceduru za pronalaženje nivoa materijalnosti. Treba ih dokumentovati i dosljedno primjenjivati. Za revizorske firme takav dokument je odobren odlukom izvršni organ revizorska firma.

Osnova da revizorska organizacija promijeni sistem osnovnih indikatora i postupak za utvrđivanje nivoa materijalnosti može biti:

Promjene u zakonskoj regulativi u oblasti računovodstva i oporezivanja, koje utiču na postupak utvrđivanja bilansnih stavki ili osnovnih pokazatelja finansijskih izvještaja;

Izmjene zakonodavstva u oblasti revizije, utvrđivanje zahtjeva za metode utvrđivanja stepena materijalnosti;

Promjena specijalizacije revizorske organizacije;

Značajne promjene u sastavu privrednih subjekata koji su predmet revizije sa stanovišta njihove pripadnosti drugim granama proizvodnje ili drugoj vrsti djelatnosti;

Promjena rukovodstva revizorske organizacije.

U praksi svog rada, revizorske organizacije izračunavaju nivo materijalnosti kroz određeni udio bilo kojih osnovnih pokazatelja: numeričke vrijednosti računovodstvenih računa, bilansnih stavki ili računovodstvenih pokazatelja. U ovom slučaju se mogu koristiti kako osnovni pokazatelji tekuće godine, tako i prosječni pokazatelji tekuće i prethodnih godina, kao i bilo koji obračunski postupci koji se mogu formalizirati. I jedan indikator nivoa materijalnosti za datu konkretnu provjeru i skup različita značenja nivo materijalnosti, od kojih svaki treba da bude dizajniran za procenu specifične grupe računovodstvenih računa, stavki bilansa stanja, indikatora izveštavanja.

Značaj nivoa materijalnosti za datu reviziju treba da se utvrdi po završetku faze planiranja ove revizije. Rezultirajuća vrijednost se obavezno evidentira u generalnom planu revizije.

Dešava se da se tokom provjere otkriju nove okolnosti. U ovoj situaciji, revizor ima pravo prilagoditi vrijednost nivoa materijalnosti. Istovremeno, činjenica promjene stepena materijalnosti, njena nova vrijednost, odgovarajuće kalkulacije i detaljna argumentacija se obavezno evidentiraju u radnim dokumentima revizije.

Primjena nivoa materijalnosti u reviziji. Nivo materijalnosti se uzima u obzir u fazi planiranja prilikom utvrđivanja: sadržaja, utroška vremena, obima primijenjenih revizijskih postupaka, u toku izvođenja konkretnih revizijskih postupaka, kao iu fazi završetka revizije prilikom procjene revizorskih postupaka. uticaj na pouzdanost finansijskih izvještaja uzrokovan uočenim distorzijama i povredama.

Revizor bi trebao biti svjestan da pojedinačna pogrešna prikazivanja koja revizor identificira možda nisu materijalna sama po sebi, ali kada se uzmu zajedno, zajedno sa uočenim netačnostima, mogu biti materijalne ako se te greške prenesu na cijeli korpus dokaza. To se dešava u brojnim slučajevima. Na primjer ako:

Pogrešna prikazivanja predstavljaju iznos koji je mnogo manji od nivoa materijalnosti;

Kvalitativno divergencije uočena odstupanja u postupku vođenja računovodstva i izvještavanja privrednog subjekta i zahtjevima relevantnih regulatornih dokumenata, po mišljenju revizora, su nematerijalni. U ovom slučaju, revizor ima pravo da zaključi da je izvještavanje revidiranog privrednog subjekta pouzdano u svim materijalno značajnim aspektima;

Zapaženo tokom revizije i predviđeno izobličenje zbrojiti do vrijednosti koja mnogo veći od nivoa materijalnosti, a i kada su kvalitativna odstupanja uočenih odstupanja računovodstvenog postupka i pripreme izvještavanja privrednog subjekta od zahtjeva relevantnih regulatornih dokumenata, prema stručnoj ocjeni revizora, značajna (tada je revizor dužan zaključiti da izvještavanje privrednog subjekta revizije ne može se priznati u materijalnom pogledu) pouzdano);

Zapaženo tokom revizije i predviđeno izobličenje više ili manje finansijskih izvještaja, ali generalno, oni su po vrednosti bliski vrednosti nivoa materijalnosti;

Oni su divergencije postupak vođenja evidencije i izrade izvještaja privrednog subjekta sa zahtjevima relevantnih regulatornih dokumenata, ali ove neslaganja, međutim, jasno se ne može prepoznati kao materijalno. U ovom slučaju, revizor je, koristeći svoju profesionalnu prosudbu, dužan da preuzme odgovornost i odluči da li je zaključak o materijalno značajnim povredama u revidiranim finansijskim izvještajima legitiman u ovoj situaciji, odnosno da li je potrebno staviti odgovarajuće rezerve u revizorovu izvještaj. Istovremeno, da bi se razjasnila situacija, ponekad je potrebno sprovesti dodatne revizorske procedure.

Revizor treba da pozove rukovodstvo revidirane organizacije da izvrši korektivne unose u izvještaju u skladu sa utvrđenom procedurom radi otklanjanja uočenih povreda. Ako su navodna pogrešna prikazivanja finansijskih izvještaja uočena tokom revizije materijalne prirode, onda neslaganje menadžmenta revidiranog preduzeća sa uvođenjem ispravki može poslužiti kao osnova da revizor pripremi revizorsko izvješće na osnovu rezultata. revizije, osim bezuslovno pozitivne.

Da biste pronašli nivo materijalnosti, možete koristiti tabelu. jedan.

Tabela 1

Sistem osnovnih indikatora i postupak određivanja stepena materijalnosti

Polazna linija	Vrijednost osnovnog pokazatelja finansijskih izvještaja privrednog subjekta revizije	Dijeli,%	Vrijednost koja se koristi za pronalaženje nivoa materijalnosti
Bilansna dobit preduzeća
Bruto prodaja bez PDV-a
Valuta bilansa
Vlasnički kapital (sažetak odjeljka IV bilans)
Ukupni troškovi preduzeća

Nivo materijalnosti se izračunava na sljedeći način. Na osnovu rezultata finansijske godine za privredni subjekt koji je predmet verifikacije, utvrđuju se finansijski pokazatelji navedeni u prvoj koloni tabele. 1. Njihovo značenje se može unijeti u drugu kolonu u njima novčane jedinice, u kojem se sastavljaju finansijski izvještaji. Od ovih pokazatelja uzimaju se procenti dati u trećoj koloni tabele, a rezultat se unosi u četvrtu kolonu.

Pretpostavlja se da neki od indikatora ne mogu biti uključeni u tabelu. Na primjer, preduzeće može imati bez dobiti za godinu ili može imati malu dobit, što, po mišljenju revizora, uzimajući u obzir analizu pokazatelja za prethodne godine, nije tipično za ovo preduzeće. Preduzeće ne može imati prodaju ako je neprofitno, neprofitno preduzeće ili organizacija koja se uglavnom ne finansira iz prihoda od prodaje roba, radova, usluga. U tim slučajevima, crtice se mogu staviti u odgovarajuće ćelije tabele.

Revizor treba analizirati numeričke vrijednosti zabilježene u četvrtoj koloni. Ako neke vrijednosti značajno odstupaju naviše ili naniže od ostalih, mogu se odbaciti. Na osnovu preostalih pokazatelja izračunava se prosječna vrijednost koja se može zaokružiti radi pogodnosti daljeg rada, ali tako da se njena vrijednost ne mijenja za više od 20% u jednom ili drugom smjeru od prosječne vrijednosti. Ova vrijednost je jedini pokazatelj nivoa materijalnosti koji revizor može koristiti u svom radu.

Procedura za utvrđivanje nivoa materijalnosti, sva aritmetička izračunavanja, usrednjavanje, zaokruživanje i razlozi na osnovu kojih je revizor isključio sve vrednosti iz proračuna, treba da se odrazi u radnoj dokumentaciji verifikacije. Vođa revizije treba da odobri poseban značaj nivoa materijalnosti na kraju faze planiranja revizije.

Ovaj postupak je dat kao uzorak i ima preporučljivi karakter. Revizorske firme treba da razviju vlastitu proceduru za određivanje nivoa materijalnosti, uzimajući u obzir obavezne zahtjeve saveznog pravila (standarda) "Materijalnost u reviziji". Na primjer, za razliku od predloženog reda, oni mogu:

Promijenite vrijednosti koeficijenata u trećoj koloni (vidi tabelu 1);

Unesite, uklonite, promijenite finansijske pokazatelje date u prvoj koloni;

Promjena redoslijeda usrednjavanja pri određivanju vrijednosti indikatora;

Uzeti u obzir vrijednosti finansijskih pokazatelja za prethodne godine i uzeti u obzir dinamiku njihove promjene;

Predvidjeti za različite bilansne stavke ne jedan indikator nivoa materijalnosti, već nekoliko;

Sami izradite tabelu i unesite šemu za izračunavanje nivoa materijalnosti.

Vrste rizika.Sljedeće vrste rizika su direktno vezane za reviziju finansijskih izvještaja: poslovni i revizijski.

Poduzetnički rizik je da revizor može propasti zbog sukoba sa klijentom čak i ako je izvještaj revizora pozitivan. Takav rizik zavisi od sljedećih faktora: vremena revizije, konkurentnosti revizora, vjerovatnoće tužbe u odnosu na njega, diskreditacija od strane konkurenta. Finansijsko stanje klijenta, priroda njegovog poslovanja, kompetentnost administrativnog i računovodstvenog osoblja klijenta, itd. su od velikog značaja.

Rizik revizije (rizik revizora) označava vjerovatnoću da finansijski izvještaji privrednog subjekta mogu sadržavati neidentifikovane materijalne greške, kao i izobličenja nakon što revizor potvrdi njihovu pouzdanost. Takođe je moguće da se finansijski izvještaji prepoznaju kao materijalno značajni pogrešni iskazi, iako takvih pogrešnih prikaza u njima zapravo nema.

Rizik revizije uključuje: rizik unutar poslovanja, rizik kontrole, rizik neotkrivanja. Hajde da predstavimo revizijski rizik u obliku pojednostavljenog preliminarnog modela:

PAR = VHR RK RN,

gdje je PAR prihvatljiv revizijski rizik, koji određuje mjeru revizorove spremnosti da prepozna činjenicu da finansijski izvještaji mogu sadržavati materijalne greške nakon završene revizije i datog pozitivnog revizorskog izvještaja;

VKhR - rizik na farmi, koji izražava vjerovatnoću greške koja prelazi dozvoljenu vrijednost, prije provjere sistema kontrole na farmi;

RK - kontrolni rizik, koji pokazuje vjerovatnoću da postojeća greška koja prelazi dozvoljenu vrijednost neće biti spriječena niti otkrivena u sistemu kontrole na farmi;

RN je rizik neotkrivanja, koji označava vjerovatnoću da primijenjene revizijske procedure i dokazi koje treba prikupiti neće omogućiti otkrivanje grešaka koje prelaze prihvatljivu vrijednost.

Prilikom primjene modela revizorskog rizika na planiranje revizije, revizor može koristiti sljedeće metode.

I. Pomoći će u evaluaciji plana u smislu kvalifikacija revizora. Na primjer, revizor vjeruje da je rizik na farmi 80%, kontrolni rizik je 50%, a rizik otkrivanja 10%. Jednostavnim proračunima dobijamo vrijednost rizika u reviziji - 4% (0,8-0,5-0,1). Ako je revizor zaključio da prihvatljivi nivo revizorskog rizika u ovom slučaju ne bi trebao biti veći od 4%, onda može smatrati plan prihvatljivim. Takav plan može pomoći revizoru da odredi prihvatljiv nivo revizorskog rizika, ali je neefikasan.

II ... Ova metoda se može koristiti za razvoj efikasnijeg plana za određivanje rizika neotkrivanja i odgovarajućeg broja dokaza za prikupljanje.

U tu svrhu, model revizorskog rizika se transformira na sljedeći način:

Vraćajući se na prethodni primjer, pretpostavimo da je revizor postavio prihvatljiv revizijski rizik za sebe na 5%, kako bi se plan revizije mogao promijeniti zbog potrebe da se pomiri broj odabranih dokaza sa rizikom neotkrivanja na 10% nivo, budući da je 0,05 / (0 , 8 0,5) = 0,125. U ovom obliku modela rizika, rizik neotkrivanja postaje ključni faktor, jer predodređuje potreban broj dokaza. Broj potrebnih dokaza obrnuto je proporcionalan nivou rizika od neotkrivanja. Što je niži nivo rizika od neotkrivanja, potrebno je više dokaza.

Na osnovu modela revizorskog rizika može se zaključiti da postoji direktna veza između prihvatljivog revizorskog rizika i rizika neotkrivanja, kao i inverzna veza između prihvatljivog revizorskog rizika i planiranog broja dokaza koji se prikupljaju. . Na primjer, ako revizor odluči smanjiti razinu prihvatljivog revizorskog rizika, on na taj način smanjuje rizik neotkrivanja i povećava količinu dokaza koje treba prikupiti.

III ... Model revizorskog rizika koristi se da podsjeti revizora na odnos između različitih rizika i odnos između rizika i dokaza. Razumijevanje ovih odnosa je važno za organiziranje prikupljanja potrebne količine dokaza. Da bismo razumjeli ove odnose, pogledajmo pobliže svaku od komponenti modela revizorskog rizika.

Prihvatljiv revizorski rizik (STEAM) – to je subjektivno utvrđen nivo rizika koji je revizor spreman da preuzme. Određujući za sebe niži nivo revizorskog rizika, revizor nastoji da bude sigurniji da finansijski izvještaji ne sadrže materijalne greške.

Iznos prihvatljivog revizorskog rizika može se izraziti sljedećim omjerom: 0 ≤ PAR ≤ 1.

Nulti rizik znači potpuno povjerenje revizora da finansijski izvještaji ne sadrže materijalne greške. Treba napomenuti da revizor ne može garantovati potpuno odsustvo materijalnih grešaka. Općenito je prihvaćeno da iznos prihvatljivog revizorskog rizika ne bi trebao biti veći od 5%. Na ovu vrijednost utiče nivo kompetentnosti revizora, finansijsko stanje revizorske organizacije, stepen povjerenja eksternih korisnika u finansijske izvještaje. Pored toga, od velikog značaja su obim poslovanja klijenta, oblik vlasništva i raspodela njegovih udela u osnovnom kapitalu klijenta, kao i organizaciono-pravni oblik preduzeća klijenta. Važni su i priroda i visina obaveza klijenta, stepen interne kontrole klijenta, vjerovatnoća njegovog bankrota itd.

Na osnovu istraživanja i procjene uticajnih faktora, revizor će moći subjektivno utvrditi nivo rizika, na osnovu činjenice da finansijski izvještaji nakon završetka revizije mogu sadržavati značajne greške. Tokom revizije, revizor prima Dodatne informacije o klijentu i može promijeniti svoju procjenu prihvatljivog nivoa revizorskog rizika. U slučajevima kada revizor smatra da je velika vjerovatnoća bankrota klijenta i s tim u vezi povećava rizik poslovanja revizora, potrebno je smanjiti nivo prihvatljivog revizorskog rizika.

Rizik na farmi (VHR) – nivo rizika revizora odražava izloženost finansijskih izvještaja materijalnoj grešci. Prilikom utvrđivanja nivoa rizika na farmi, kontrola na farmi se ne uzima u obzir, jer je uključena u model revizorskog rizika kao samostalan element koji se naziva kontrolni rizik. Vrijednost rizika na farmi može se izraziti sljedećim omjerom: 0 ≤ kemijski sastav vode ≤ 1.

Ako uzmemo u obzir odnos između rizika na farmi i rizika neotkrivanja, kao i planiranog broja dokaza, onda je rizik na farmi obrnuto proporcionalan riziku neotkrivanja i direktno proporcionalan broj dokaza. Na primjer, ako revizor to zaključi potraživanja rizik na farmi je visok, budući da mnogi klijenti klijenata bankrotiraju zbog nepovoljnih ekonomskih uslova, rizik neotkrivanja treba biti nizak, a planirani broj sertifikata veliki (isključujući kontrolu na farmi). Kao što je ranije navedeno, na početku revizije može se samo grubo procijeniti nivo rizika na farmi. Prilikom procjene unutarposlovnog rizika, revizor treba uzeti u obzir sljedeće faktore: prirodu poslovanja klijenta, poštenje administracije, motive ponašanja klijenta, rezultate prethodne revizije, početne i ponovljene revizije, odnosi sa podružnicama i povezanim društvima, nekonvencionalne transakcije, profesionalnost računovodstvenog osoblja, stanje računa i iznos izvještajnih stavki, broj i sastav transakcija klijenta itd.

Na osnovu procjene, revizor utvrđuje koji od ovih faktora je važan za određenu oblast revizije. Istovremeno, neki faktori (npr. poštenje administracije) imaju snažan uticaj na odstupanja od normi u pojedinim specifičnim oblastima (npr. neuobičajeno poslovanje i sl.). Uprkos činjenici da ne postoje precizna pravila za određivanje nivoa rizika na farmi, revizori su vrlo konzervativni u svojim procjenama. Većina njih, i to pod najpovoljnijim okolnostima, postavlja nivo rizika na farmi značajno viši od 50%, a ako postoji razumno očekivanje značajnih grešaka, čak i na nivou od 100%.

Kontrola rizika(RK) je procjena od strane revizora efektivnosti klijentovog sistema interne kontrole u smislu njegove sposobnosti da spriječi ili otkrije greške. Revizor nastoji postaviti ovu ocjenu ispod maksimalnog nivoa (100%), smatrajući to dijelom plana revizije.

Recimo da revizor smatra da je sistem interne kontrole apsolutno neefikasan u smislu sprečavanja ili otkrivanja grešaka. U ovom slučaju, on definira rizik kontrole na 100%. Kako efikasniji sistem kontrola na farmi, to je niži stepen rizika kontrole.

Veličina kontrolnog rizika može se izraziti sljedećim omjerom: 0 ≤ RK ≤1.

Kao i kod rizika na farmi, kontrolni rizik je obrnuto povezan sa rizikom otkrivanja, dok je kontrolni rizik direktno povezan sa količinom dokaza koje treba prikupiti.

Prije postavljanja nivoa kontrolnog rizika ispod maksimalnog nivoa, tj. manje od 100%, revizori treba da se upoznaju sa klijentovim sistemom interne kontrole. Na osnovu toga procijenite koliko dobro funkcionira. Zatim morate testirati efikasnost kontrolnih tačaka, čija struktura čini sistem kontrole na farmi.

Prva radnja se odnosi na svakog revizora, a druga i treća su obavezne za revizora u slučajevima kada rizik kontrole postavi ispod maksimalnog nivoa.

Treba napomenuti da ukoliko revizor odluči da ne procjenjuje kontrolni rizik ispod maksimalnog nivoa, onda treba postaviti rizik kontrole na 100%, bez obzira na stvarnu efektivnost kontrolnog sistema koji određuje nivo rizika! U ovom slučaju, revizor, koristeći model revizorskog rizika, treba da uzme u obzir dovoljno nizak nivo rizika neotkrivanja (podrazumeva visoki nivo rizik na farmi).

Rizik od neotkrivanja (PH) – to je rizik koji je revizor spreman da preuzme u onoj mjeri u kojoj rizikuje da ne otkrije materijalne greške u finansijskim izvještajima primjenom revizijskih postupaka, pod pretpostavkom da se one ne mogu identifikovati i ispraviti u sistemu interne kontrole.

Rizik neotkrivanja izračunava se za ostala tri rizika uključena u model revizorskog rizika. Veličina neotkrivanja rizika može se izraziti sljedećim omjerom: 0 ≤ PH ≤ 1.

Rizik neotkrivanja određuje broj dokaza koje revizor planira prikupiti. Kada je rizik neotkrivanja nizak, revizor ne pristaje da preuzme visok rizik neotkrivanja grešaka zbog nedostatka dokaza, stoga je u ovom slučaju potrebno pribaviti više dokaza. Kada je revizor spreman preuzeti više rizika, potrebno je manje dokaza.

Model rizika revizije ima nekoliko nedostataka. Prvo, uprkos svim naporima revizora da što bolje izradi plan revizije, njegove procjene prihvatljivog revizorskog rizika, rizika na farmi i rizika kontrole su uglavnom subjektivne i, u najboljem slučaju, samo približne stvarnosti.

Pretpostavimo da revizor procjenjuje kontrolni rizik i rizik na farmi niže nego što bi trebalo procijeniti imajući sve činjenice na umu.

Tada će rizik od neotkrivanja biti veći od odgovarajućeg nivoa, a planirani broj dokaza manji. Kako bi se izborili s ovim problemom, većina revizora je oprezna kada mjeri ili koristi izraze kao što su "nizak", "srednji", "visok" za označavanje mjere.

Drugo, model revizorskog rizika je model planiranja, tako da je njegova upotreba u procjeni rezultata revizije ograničena.

Kada se identifikuju svi rizici i uspostavi odgovarajući plan revizije, komponente plana rizika na farmi i kontrole nisu podložne promenama na osnovu dobijenih revizijskih dokaza.

Imajte na umu da ako revizijski dokazi pokazuju da nema grešaka koje prelaze dozvoljeni iznos, tada će iznos evidentiran za ovaj odjeljak biti prihvaćen. Ako revizijski dokazi otkriju greške koje su veće od prihvatljivog iznosa, tada model treba napustiti i izvršiti dovoljan broj procedura kako bi se visok stepen pouzdanost da se identifikuju i kvantificiraju postojeće greške.

Izrada generalnog plana i programa revizije. Sveukupni plan usmjerava implementaciju programa revizije. Ali u toku revizije revizorska organizacija može imati osnova za reviziju pojedinih odredbi generalnog plana. Izmjene plana, kao i razloge za promjene, revizor treba detaljno dokumentirati. Revizorska organizacija je dužna da u svom generalnom planu predvidi vrijeme obavljanja revizije i sačini raspored revizije, pripremu izvještaja (pisane informacije rukovodstvu privrednog subjekta) i izvještaja o reviziji. U procesu planiranja, revizor će morati uzeti u obzir stvarne troškove rada, nivo materijalnosti i procjene rizika revizije.

Izradom opšteg plana, revizorska organizacija utvrđuje način sprovođenja revizije na osnovu rezultata preliminarne analize, procjene pouzdanosti sistema internih kontrola i rizika revizije. Ukoliko se odluči da se izvrši revizija uzorka, izvođač formira revizijski uzorak. Generale plan treba da sadrži:

formiranje revizorskog tima;

Njegov broj i kvalifikacije stručnjaka uključenih u reviziju;

Raspodjela revizora u skladu sa njihovim profesionalnim kvalitetima i nivoima poslova za pojedina područja revizije;

Budžet radnog vremena za svaku fazu revizije;

Predviđeni rokovi rada grupe;

Upućivanje svih članova grupe o njihovim odgovornostima, upoznavanje sa finansijskim i privrednim aktivnostima privrednog subjekta, kao i sa odredbama opšteg plana revizije;

Kontrola rukovodioca realizacije plana i kvaliteta rada pomoćnika revizora, njihovog vođenja radne dokumentacije i pravilnog evidentiranja rezultata revizije;

Pojašnjenje od strane rukovodioca revizorske grupe metodoloških pitanja vezanih za praktičnu implementaciju revizorskih procedura;

Dokumentovanje izdvojenog mišljenja člana revizorskog tima (izvođača) u slučaju neslaganja u proceni činjenice između rukovodioca revizorskog tima i njegovog redovnog člana.

Revizorska organizacija generalno definiše ulogu interne revizije, kao i potrebu uključivanja stručnjaka u proces revizije. Sadržaj generalnog plana revizije sastavlja se u obliku dokumenta koji se sastoji od dva dijela (tabela 2).

Plan mora potpisati rukovodilac revizorske organizacije, koji ima ovlaštenje da u njeno ime potpisuje revizorske izvještaje, kao i rukovodilac revizorskog tima koji sprovodi neposrednu reviziju klijenta.

Program revizije je evolucija ukupnog plana revizije. To je detaljna lista revizijskih postupaka potrebnih za praktičnu implementaciju plana revizije. Program služi detaljna uputstva pomoćnika revizora i istovremeno je za rukovodioce revizorske organizacije i revizorske grupe sredstvo kontrole vremena i kvaliteta rada.

tabela 2

Opšti plan revizije

Revidirana organizacija

Period revizije

Broj radnih sati

Sastav revizorskog tima

Planirani rizik revizije

Obično revizor dokumentuje program revizije, identifikuje svaki revizijski postupak brojem ili šifrom, tako da tokom rada može da napravi reference u svojim radnim dokumentima.

Program revizije je obično sastavljen u obliku programa testova kontrola iu obliku programa suštinskih revizijskih postupaka. Kontrolni testni program ~ ovo je lista radnji osmišljenih za prikupljanje informacija o funkcionisanju sistema interne kontrole i računovodstva. Svrha ovakvih testova je da pomognu u identifikaciji značajnih nedostataka u kontrolama privrednog subjekta.

Revizijske procedure uključuju detaljnu provjeru tačnosti obračuna prometa i stanja na računu. Program suštinske revizije – to je kontrolna lista revizorskih radnji za detaljne specifične provjere. Za suštinske postupke, revizor određuje koje dijelove računovodstva će revidirati i sastavlja program revizije za svaki odjeljak računovodstva. U zavisnosti od promjena uslova revizije i rezultata revizijskih postupaka, program revizije može biti revidiran. Razloge i rezultate promjena treba dokumentirati. Zaključci revizora za svaki dio programa revizije, dokumentovani u radnim dokumentima, predstavljaju činjenični materijal za sastavljanje revizorskog izvještaja (pisane informacije rukovodstvu privrednog subjekta) i revizorskog izvještaja. Oni služe kao osnova za formiranje objektivnog mišljenja revizora o finansijskim izvještajima privrednog subjekta.

Program revizije potpisuju iste osobe koje potpisuju plan revizije.

Po završetku procesa planiranja revizije, ukupni plan i program revizije treba da budu dokumentovani i usvojeni na vreme.

Program revizije se sastavlja premasljedeći obrazac (Tabela 3).

Tabela 3

Program revizije

Revidirana organizacija

Period revizije

Broj radnih sati

Vođa tima revizije

Sastav revizorskog tima

Planirani rizik revizije

Planirani nivo materijalnosti

Shimolina Marina Aleksandrovna,
Glavni revizor-metodolog Sektora za pravnu podršku PRAVOVESTA

Kako pravilno odrediti obim revizorskog posla, njihovu cijenu i vrijeme revizije?

Sva ova pitanja revizor mora riješiti u fazi planiranja revizije prilikom prijema naloga klijenta za obavljanje revizije finansijskih izvještaja. Planiranje revizije- jedna od najvažnijih faza revizije, u kojoj se razvija optimalna strategija i taktika za sprovođenje revizije, uzimajući u obzir individualne karakteristike svakog subjekta revizije. Racionalnost korištenja radnih resursa revizorske organizacije, minimiziranje troškova i vremena revizije, rizik od neotkrivanja značajnih grešaka u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima klijenta zavisi od toga kako je revizor planirao reviziju.

Revizorske organizacije i pojedinačni revizori imaju pravo da samostalno biraju tehnike i metode svog rada, osim planiranja i dokumentovanja revizije, izrade radnih dokumenata za revizora, revizorskog izvještaja, koji se sprovode u skladu sa saveznim propisima. (standardi) revizije.

Regulatorna regulativa faze planiranja revizije uspostavljena je međunarodnim standardima ISA 300 „Planiranje“, kao i Federalna vladavina(standardna) revizijska aktivnost N 3 "Planiranje revizije", odobren. Uredba Vlade Ruske Federacije od 23.09.2002. N 696. Prema tački 3. ovog pravila, planiranje uključuje razvoj opšte strategije i detaljan pristup očekivanoj prirodi, vremenu i obimu revizijskih procedura.

Pravilo br. 3 sadrži minimalne zahtjeve za planiranje revizije. Ne uspostavlja jasnu proceduru za planiranje revizije, ne ukazuje na principe koji se poštuju u procesu planiranja revizije, ne navodi faze planiranja. Implementirati kvalitetna obuka revizije i optimalnog rješavanja zadataka sa kojima se revizori susreću u fazi planiranja, revizorske organizacije treba da razviju svoj interni standard „Planiranje revizije“ i utvrde proceduru postupanja revizora: od trenutka prijema zahtjeva za reviziju do izdavanja revizorski izvještaj.

U starom pravilu (standardu) revizorskih aktivnosti navedeni su osnovni principi koji se koriste u planiranju revizije: složenost, kontinuitet, optimalnost.

Princip složenosti podrazumijeva osiguranje povezanosti i konzistentnosti svih faza planiranja – od preliminarne faze do finalnih procedura.

Načelo kontinuiteta se izražava u uspostavljanju povezanih zadataka za grupu revizora i povezivanju faza planiranja po vremenskim okvirima i povezanih privrednih subjekata (strukturnih odjeljenja, filijala, predstavništva).

Princip optimalnosti omogućava varijabilnost planiranja kako bi se izabrala optimalna verzija cjelokupnog plana i programa revizije. Revizorsko iskustvo potvrđuje valjanost ovih principa i potrebu da se oni poštuju prilikom planiranja revizije.

Glavni dokumenti koji se sastavljaju prilikom planiranja revizije su: radni dokument o studiji ekonomske aktivnosti klijenta, pismo o reviziji, ugovor o reviziji, generalni plan i opšti program revizije.

U fazi preliminarnog planiranja, revizor treba da se sastane sa klijentom i sazna u koje svrhe namjerava provesti reviziju i koje rezultate očekuje da će dobiti nakon završetka revizije. U toku pregovora revizor pribavlja saglasnost klijenta da pruži informacije neophodne za razumijevanje njegovih ekonomskih aktivnosti koje imaju značajan uticaj na sastavljanje finansijskih izvještaja. Revizor treba da izradi dokument koji treba da čini osnovu za određivanje obima revizorskog posla, troškova rada i njihove procjene troškova, koji sadrži što više informacija o ekonomskoj djelatnosti klijenta. Takav dokument može biti upitnik sa setom pitanja i testova, koji ispunjava klijent ili revizor prilikom preliminarnog ispitivanja stanja stvari i dokumenata potencijalnog klijenta, u zavisnosti od procedure utvrđene u revizorskoj organizaciji. Proučavanje ekonomske aktivnosti klijenta u fazi preliminarnog planiranja omogućava revizoru da utvrdi savjesnost i solventnost klijenta i na taj način smanjuje revizorov poduzetnički rizik.

Na osnovu dobijenih informacija, revizor treba odlučiti o potrebi uključivanja stručnjaka i stručnjaka (pravnika, tehnologa, inženjera, poreskih stručnjaka) za savjete o određenim složenim pozicijama koje se mogu pojaviti tokom revizije. Na osnovu rezultata preliminarnog planiranja revizije, obračuna troškova rada i okvirne procjene obima i troškova revizorskih usluga, vrši se utvrđivanje bitnih uslova ugovora za reviziju. Prilikom procene troškova revizije, revizori mogu koristiti različite koeficijente koji uzimaju u obzir specifičnosti klijentovih aktivnosti: njegovu organizacionu strukturu, nivo internih kontrola, efikasnost računovodstvenih politika, korišćene kompjuterske programe, stepen kucanja poslovne transakcije itd.

Nakon donošenja odluke o svrsishodnosti rada sa klijentom, revizor mu šalje dopis o reviziji, u kojem izražava saglasnost za reviziju.

Zauzvrat, klijent treba da pošalje pismo prijedloga revizoru sa zahtjevom za pružanje usluga revizije ili, kao potvrdu razumijevanja aranžmana za reviziju, potpiše pismo o obavljanju revizije. Zatim se sastavlja ugovor o reviziji u kojoj se dogovaraju uslovi za njeno sprovođenje, kao i mogućnost promene ovih uslova i trošak revizije kada se pojave okolnosti koje ukazuju na niži nivo poverenja u pouzdanost revizije. finansijski izvještaji.

Preporučljivo je zaključiti ugovor u fazi preliminarnog planiranja. Formiranje odnosa sa klijentom u kasnijoj fazi planiranja, nakon izrade generalnog plana i programa verifikacije, povećava revizorov poduzetnički rizik (kao i zaključivanje ugovora prije preliminarne studije njegovih aktivnosti). Nakon opsežnog rada na planiranju revizije, odbijanje zaključenja ugovora od strane klijenta ili revizora može dovesti do značajnih gubitaka od strane revizorske organizacije.

Nakon zaključivanja ugovora sa klijentom, revizor prelazi na sljedeće faze planiranja.

Prije izrade generalnog plana i programa verifikacije revizor mora procijeniti pouzdanost sistema interne kontrole i računovodstva subjekta revizije, kao i revizorski rizik - vjerovatnoću formiranja pogrešnog mišljenja i, shodno tome, donošenja pogrešnog zaključka na osnovu rezultata revizije. Revizor izračunava nivo materijalnosti – graničnu vrijednost prihvatljive greške u finansijskim izvještajima – i utvrđuje odnos između nivoa materijalnosti i revizorskog rizika. Što je viši nivo materijalnosti, to je niži nivo revizorskog rizika, i obrnuto. Obrnuti odnos između revizorskog rizika i materijalnosti revizor uzima u obzir prilikom utvrđivanja prirode obima revizijskih postupaka, vremena revizije.

Izrada programa revizije i generalnog plana takođe se vrši uzimajući u obzir indikatore revizorskog rizika i prihvatljive greške (nivo materijalnosti).

Cjelokupni plan revizije treba biti dokumentiran. Treba da sadrži opis očekivanog obima, faza revizije i procedure za njihovo sprovođenje. U zavisnosti od obima i specifičnosti aktivnosti subjekta revizije, složenosti revizije i specifičnih metoda koje koristi revizor, oblik i sadržaj opšteg plana mogu varirati.

U cilju povećanja efikasnosti revizije i koordinacije revizijskih postupaka sa radom osoblja subjekta revizije, pojedinačni dijelovi ukupnog plana revizije, kao i cijeli plan u cjelini, mogu se dogovoriti i razgovarati sa rukovodstvom i osobljem subjekta revizije. subjekt revizije.

Jedna od glavnih faza planiranja revizije je izrada programa revizije, koji je osnova za izradu i istovremeno razvijanje ukupnog plana revizije. Program revizije definiše obim, tehnike, analitičke procedure za suštinsku provjeru i vrijeme njihove implementacije. U suštini, revizija se svodi na implementaciju svog programa za provjeru pouzdanosti indikatora svakog dijela finansijskih izvještaja. Počevši od izrade programa, revizor mora identifikovati oblasti koje su značajne za reviziju, kao i finansijske i poslovne transakcije koje klijentu nema ili se čine beznačajnim (beznačajnim). Prilikom izrade programa revizije i utvrđivanja metoda verifikacije, potrebno je uzeti u obzir da su revizorski postupci osmišljeni tako da otkriju prisustvo materijalno značajnih pogrešnih prikaza prometa i stanja računa. Za značajne dijelove računovodstvenog i finansijskog izvještavanja određuju se detaljnije tehnike i metode verifikacije. Revizor identifikuje u kojim slučajevima se namjerava provesti suštinske revizijske postupke (detaljni testovi, analitičke ili preklapajuće procedure), kada je dovoljno provesti testove kontrola i koristiti rezultate internih kontrola, gdje je neophodna potpuna verifikacija ili moguće je ograničiti se na revizijski uzorak.

Za reviziju su, prije svega, značajni dijelovi i transakcije za koje je iznos stanja (stanja) i prometa na računovodstvenim računima najznačajniji u poređenju sa odabranim nivoom materijalnosti. A do beznačajnog (beznačajnog) - odsutan kod klijenta, koji ima neznatan obim, ili one sekcije i operacije kod kojih je iznos stanja (stanja) i prometa na računovodstvenim računima najmanje značajan u poređenju sa odabranim nivoom materijalnosti.

Nakon izrade programa i generalnog plana revizije, kojima se utvrđuje obim poslova koji se obavljaju, formira se i odobrava sastav grupe koja vrši reviziju. Dijelovi računovodstvenih i finansijskih izvještaja koji podliježu provjeri se distribuiraju i fiksiraju između izvršilaca, imenuje se vođa grupe koji je odgovoran za provođenje i rezultate revizije. Prilikom formiranja revizorskog tima utvrđuje se broj i kvalifikacija revizora uključenih u reviziju, provjerava se njihova nezavisnost u odnosu na subjekt revizije. Rukovodilac revizije ukazuje svim članovima revizorskog tima na odgovornosti koje su im dodeljene i upoznaje ih sa finansijskim i ekonomskim aktivnostima klijenta, generalnim planom i programom revizije.

Planiranje revizije.

Materijalnost u reviziji. Metode za određivanje nivoa materijalnosti. Odnos između materijalnosti i revizorskog rizika.

Rizik revizije. Vrste rizika.

Procjena sistema računovodstva i interne kontrole tokom revizije.

Pitanje 1. Planiranje revizije.

Planiranje revizijskih aktivnosti je regulisano saveznim pravilom (standardom) br. 3 "Planiranje revizije".

Planiranje revizije je jedna od najvažnijih faza revizije, u kojoj se razvija optimalna strategija i taktika za sprovođenje revizije, uzimajući u obzir individualne karakteristike svakog subjekta revizije. Racionalnost korištenja radnih resursa revizorske organizacije, minimiziranje troškova i vremena revizije, rizik od neotkrivanja značajnih grešaka u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima klijenta zavisi od toga kako je revizor planirao reviziju.

Revizorska organizacija i pojedinačni revizor moraju planirati svoj rad tako da se revizija izvrši efikasno. Planiranje revizije uključuje razvoj ukupne strategije i detaljan pristup očekivanoj prirodi, vremenu i obimu revizijskih procedura.

Planiranje rada revizora pomaže da se osigura da se kritičnim područjima revizije posveti potrebna pažnja. Planiranje vam omogućava da efikasno distribuirate i koordinirate rad među članovima revizorskog tima.

Vrijeme potrebno za planiranje zavisi od obima aktivnosti subjekta revizije, složenosti revizije, revizorovog iskustva sa ovim subjektom, kao i poznavanja specifičnosti njegovih aktivnosti.

Revizor ima pravo da sa zaposlenima, kao i sa članovima upravnog odbora i članovima komisije za reviziju subjekta revizije razgovara o pojedinim dijelovima opšteg plana revizije i određenim revizijskim postupcima u cilju povećanja efikasnosti revizije. i koordinira postupke revizije sa radom osoblja subjekta revizije. U ovom slučaju, revizor je odgovoran za ispravan i potpun razvoj ukupnog plana i programa revizije.

U starom pravilu (standardu) revizije (od 23.09.2002. N 696) navedeni su osnovni principi koji se koriste u planiranju revizije: složenost, kontinuitet, optimalnost, međutim u izdanju iz 2004. ovi principi nisu istaknuti.

Princip složenosti podrazumijeva osiguranje povezanosti i konzistentnosti svih faza planiranja – od preliminarne faze do finalnih procedura.

Prilikom planiranja revizije postoje 3 faze:

preliminarno planiranje;

izradu opšteg plana revizije;

razvoj programa revizije.

Revizor mora biti upoznat sa finansijskim i ekonomskim aktivnostima privrednog subjekta i imati informacije o unutrašnjim i eksternim faktorima koji utiču na privredne aktivnosti privrednog subjekta, a mora se upoznati i sa:

organizaciona i upravljačka struktura privrednog subjekta;

vrste proizvodnih aktivnosti i asortiman proizvoda;

strukturu kapitala i cijenu akcije (ako su akcije privrednog subjekta predmet kotacije);

tehnološke karakteristike proizvodnje proizvoda;

nivo profitabilnosti;

glavni kupci i dobavljači privrednog subjekta;

postupak raspodjele dobiti koja ostaje na raspolaganju organizaciji;

postojanje podružnica i povezanih društava;

sistem interne kontrole koji organizuje privredni subjekt;

principe formiranja nagrađivanja osoblja.

Izvori informacija o organizaciji aktivnosti subjekta za revizora mogu biti:

statut privrednog subjekta;

dokumenti o registraciji privrednog subjekta;

zapisnici sa sjednica odbora direktora, sjednica akcionara ili drugih sličnih organa upravljanja privrednog subjekta;

akti kojima se uređuje računovodstvena politika privrednog subjekta i njene izmjene;

finansijski izvještaji; statističko izvještavanje;

planska dokumenta za djelatnost privrednog subjekta (planovi, predračuni, projekti);

ugovori, sporazumi, ugovori privrednog subjekta;

interni izvještaji revizora-konsultanata; interne upute;

materijali poreskih revizija; materijali sudskih i arbitražnih tužbi; dokumenti kojima se uređuje proizvodna i organizaciona struktura privrednog subjekta, spisak njegovih filijala i podružnica; informacije dobijene iz razgovora sa rukovodstvom i rukovodstvom privrednog subjekta; podaci dobijeni pregledom privrednog subjekta, njegovih glavnih površina, skladišta i dr.

Revizor treba da sastavi i dokumentuje cjelokupni plan revizije, opisujući očekivani obim i proceduru revizije. U ovom slučaju, revizor je odgovoran za ispravan i potpun razvoj ukupnog plana i programa revizije. Cjelokupni plan revizije treba biti dovoljno detaljan da usmjerava razvoj programa revizije. Istovremeno, oblik i sadržaj općeg plana revizije mogu varirati u zavisnosti od obima i specifičnosti aktivnosti subjekta revizije, složenosti revizije i specifičnih tehnika koje revizor koristi.

Prilikom izrade sveukupnog plana revizije, revizor treba uzeti u obzir:

a) aktivnosti subjekta revizije, uključujući:

opšti ekonomski faktori i uslovi u industriji koji utiču na aktivnosti subjekta revizije;

karakteristike subjekta revizije, njegove aktivnosti, finansijsko stanje, zahtjevi za njegovo finansijsko (računovodstveno) ili drugo izvještavanje, uključujući promjene koje su nastale od datuma prethodne revizije;

opšti nivo kompetencije menadžmenta;

b) sistemi računovodstva i interne kontrole, uključujući:

računovodstvenu politiku koju je usvojio subjekt revizije i njene izmjene;

uticaj novih podzakonskih akata iz oblasti računovodstva na odraz u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima rezultata finansijsko-ekonomskih aktivnosti subjekta revizije;

planove za upotrebu testova kontrola i materijalnih postupaka u reviziji;

c) rizik i materijalnost, uključujući:

očekivane procjene inherentnog rizika i rizika kontrola, identifikacija najvažnijih oblasti za reviziju;

utvrđivanje nivoa materijalnosti za reviziju;

mogućnost (uključujući i na osnovu prošlih revizija) materijalno značajnih pogrešnih iskaza ili prevare;

identifikaciju složenih područja računovodstva, uključujući ona u kojima rezultat zavisi od subjektivnog prosuđivanja računovođe, na primjer, prilikom pripreme procjena;

d) prirodu, vremenski okvir i obim postupaka, uključujući:

relativnu važnost različitih dijelova računovodstva za reviziju;

uticaj na reviziju prisutnosti kompjuterizovanog računovodstvenog sistema i njegovih specifičnih karakteristika;

postojanje jedinice interne revizije subjekta revizije i njen mogući uticaj na postupke eksterne revizije;

e) koordinaciju i usmjeravanje rada, praćenje i provjeru obavljenog posla, uključujući:

uključivanje drugih revizorskih organizacija u reviziju filijala, odjeljenja, podružnica subjekta revizije;

uključivanje stručnjaka;

broj geografski odvojenih jedinica jednog subjekta revizije i njihova prostorna udaljenost jedna od druge;

broj i kvalifikacije stručnjaka potrebnih za rad sa ovim subjektom revizije;

f) druge aspekte, uključujući:

mogućnost da se pretpostavka o stalnosti poslovanja subjekta revizije može dovesti u pitanje;

okolnosti koje zahtijevaju posebnu pažnju, na primjer, postojanje filijala;

karakteristike ugovora o pružanju revizorskih usluga i zakonski zahtjevi;

period rada revizorskog osoblja i njihovo učešće u pružanju srodnih usluga subjektu revizije;

oblik i rokove pripreme i dostavljanja subjektu revizije zaključaka i drugih izvještaja u skladu sa zakonskom regulativom, pravilima (standardima) revizije i uslovima određenog revizorskog zadatka.

Revizor treba da sastavi i dokumentuje program revizije koji definira prirodu, vrijeme i obim planiranih revizijskih postupaka neophodnih za implementaciju cjelokupnog plana revizije. Program revizije je skup uputstava za revizora koji obavlja reviziju i sredstvo za praćenje i provjeru da se posao obavlja ispravno. Program revizije također može uključiti provjerljive preduslove za pripremu finansijskih (računovodstvenih) izvještaja za svaku od oblasti revizije i planirano vrijeme za različite oblasti ili revizijske postupke.

Prilikom pripreme programa revizije, revizor treba da uzme u obzir procjene inherentnog rizika i rizika kontrola koje je dobio, kao i potreban nivo povjerenja koji treba pružiti u materijalnopravne postupke, vremenski raspored testova kontrola i suštinske procedure, i koordinaciju svake pomoći, koja bi trebalo da se dobije od subjekta revizije, kao i uključivanje drugih revizora ili stručnjaka.

Opšti plan revizije i program revizije treba da se ažuriraju i revidiraju po potrebi tokom revizije. Revizor planira svoj rad kontinuirano tokom cijelog trajanja revizorskog angažmana u vezi sa promjenjivim okolnostima ili neočekivanim rezultatima dobijenim tokom obavljanja revizijskih postupaka. Razlozi za donošenje značajnih promjena u sveukupni plan i program revizije trebaju biti dokumentirani.

Opšti plan i program revizije potpisuje rukovodilac revizije i podliježu saglasnosti rukovodioca revizorske organizacije.

Plan revizije je dokument koji je po sadržaju detaljniji od opšte strategije revizije. Posebno uzima u obzir prirodu, vrijeme i obim revizijskih postupaka koje zaposlenici revizorske firme moraju izvršiti kako bi dobili dovoljne i odgovarajuće revizijske dokaze kako bi se revizijski rizik smanjio na prihvatljivo nizak nivo.

MSR 300 „Planiranje“ definiše obaveznu pripremu posebnog dokumenta koji otkriva sadržaj planiranog posla, odnosno plana revizije.

Plan revizije uključuje:

Opis prirode, vremena i obima planiranih postupaka procjene rizika koji su dovoljni za procjenu rizika od materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja, kao što je navedeno u MSR 315 "Razumijevanje poslovnog subjekta i njegovog okruženja i procjenjivanje rizika od materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja"

Opis prirode, vremena i obima planiranih daljih revizijskih postupaka na nivou tvrdnji za svaku materijalnu klasu transakcija, stanja računa i objelodanjivanja, kao što je navedeno u MSR 330, Revizijske procedure zasnovane na procijenjenim rizicima. Plan daljih revizijskih postupaka odražava odluku koju je doneo revizor da testira operativnu efektivnost kontrola i prirodu, vrijeme i obim planiranih suštinskih procedura.

Ostali revizorski postupci koji se moraju izvršiti tokom revizije kako bi se osigurala usklađenost sa Međunarodnim standardima revizije (na primjer, direktna komunikacija sa advokatima kompanije).

Primjer jedne od opcija za plan revizije dat je u Dodatku E. 3. Treba napomenuti da je proces planiranja revizije finansijskih izvještaja preduzeća s kojim je revizija ugovorena prvi put nešto drugačiji. od kada revizorska firma nastavlja da sarađuje sa klijentom. Međutim, svrha i svrha planiranja revizije su iste bez obzira da li je zadatak revizije prvi ili se ponavlja.

Tokom prvog zadatka može biti potrebno povećati količinu planiranja, jer u ovom slučaju revizor nema prethodnog iskustva sa preduzećem, kao u slučaju planiranja zadatka koji se ponavlja. Dodatna pitanja koja revizor može razmotriti u razvoju sveukupne revizorske strategije i plana za prve ciljeve revizije mogu uključivati:

Sporazum sa prethodnim revizorom (osim ako to nije zabranjeno zakonom ili propisima), na primjer, za pregled radnih dokumenata prethodnog revizora;

Sva značajna pitanja (uključujući primjenu računovodstvenih principa ili standarda revizije ili izvještavanja) o kojima se razgovaralo sa menadžmentom subjekta u vezi s njegovim odabirom za revizora, priopćavanjem ovih pitanja osoblju višeg rukovodstva i njihovim utjecajem na cjelokupnu reviziju strategija i plan.

Planirane revizijske procedure za dobijanje dovoljnih i odgovarajućih revizijskih dokaza o početnom stanju (početna stanja) u skladu sa zahtjevima ISA 510 Prvi ciljevi: Početna stanja;

Identifikacija zaposlenih u revizorskoj firmi koji su imali odgovarajući nivo znanja i kompetencija za sprovođenje postupaka za pribavljanje dokaza, uzimajući u obzir specifičnosti preduzeća;

Druge procedure koje zahtijeva sistem kontrole kvaliteta firme za prve zadatke revizije (sistem kontrole kvaliteta firme može, na primjer, zahtijevati uključivanje drugog partnera ili višeg revizora da pregleda ukupnu strategiju revizije prije pokretanja važnih revizijskih postupaka ili pregleda nalaze prije nego što ih prezentuju klijentu)...

Prilikom izrade plana revizije, MSR 300 nužno zahtijeva da plan revizije uključuje procedure, vrijeme njihove implementacije i obim povezan sa upravljanjem i kontrolom rada zaposlenih u revizorskoj kući.

Ako se procijenjeni rizik od materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja poveća, viši revizor ili čelnik revizorske kuće obično će povećati iznos i vrijeme provedeno na upravljanje i nadgledanje revizora i detaljniji pregled njihovog rada. Isto tako, potrebno je planirati prirodu, vrijeme i obim revizije rada tima za reviziju, u zavisnosti od znanja i kompetentnosti pojedinih članova grupe koji neposredno provode postupke prikupljanja revizijskih dokaza.

Plan revizije je izrađen i podliježe obaveznoj dokumentaciji. Format i obim dokumentacije zavise od aspekata kao što su veličina i složenost subjekta revizije, priroda, obim druge dokumentacije i okolnosti konkretnog zadatka revizije.

Dokumentovanje plana revizije treba biti dovoljno da odražava planiranu prirodu, vrijeme i obim postupaka procjene rizika i daljih revizijskih postupaka na nivou tvrdnji za svaku materijalnu klasu transakcija, stanja računa i objelodanjivanja kao odgovor na procijenjene rizike.

MSR 300 precizira da revizor također treba dokumentirati sve značajne promjene u prvobitno planiranoj cjelokupnoj revizijskoj strategiji i detaljnom planu revizije, uključujući razloge za te značajne promjene i revizorov odgovor na događaje, uslove ili rezultate revizijskih postupaka koji su doveli do tih značajnih promjena. promjene. Na primjer, šef revizorske firme ili revizorski tim može značajno promijeniti planiranu glavnu revizijsku strategiju i revizijski plan kao rezultat značajnog spajanja preduzeća ili identifikacije značajnog pogrešnog prikazivanja u finansijskim izvještajima. Dokumentovanje značajnih promjena u početno planiranoj cjelokupnoj revizijskoj strategiji i detaljnom planu revizije i odgovarajućim promjenama planirane prirode, vremena i obima revizijskih postupaka objašnjava konačnu ukupnu revizijsku strategiju i plan i pokazuje odgovarajuće akcije revizora kao odgovor na značajne promjene koje su se desile tokom revizije.

Dokumentovani plan revizije je potvrda planiranja i izvršenja revizijskih postupaka. Plan revizije se odobrava prije početka postupaka za pribavljanje revizijskih dokaza, ali se može revidirati u zavisnosti od promjena u okolnostima koje nastanu tokom revizije. Odnosno, plan revizije ne mora biti formiran jednom za svagda, njegov sadržaj je u procesu stalnog razvoja.

U kojim slučajevima može doći do promjena ili prilagođavanja plana revizije?

Kao što je gore navedeno, planiranje revizije je stalni iterativni proces koji se nastavlja kroz cijeli revizorski trag. Kao rezultat revizije mogu nastati neočekivane okolnosti i uslovi za pribavljanje revizijskih dokaza. Kao rezultat toga, revizor će možda morati da izvrši izmjene iu općoj strategiji revizije iu planu revizije. Dakle, priroda, vrijeme i obim revizorskih procedura su unaprijed planirani i treba ih promijeniti. Tako, na primjer, kao rezultat usaglašavanja obračuna sa dobavljačem (obavljanje procedura u suštini) dobijena je informacija da u četvrtom kvartalu izvještajne godine nije isporučena sirovina. Međutim, u računovodstvu preduzeća postoje podaci o odgovarajućim primanjima. Utvrđeno je da je ova činjenica nastala zbog greške u analitičkom računovodstvu obračuna sa povjeriocima (dobavljačima): zaposlenik računovodstva je pogrešno prikazao primitke sličnih sirovina i formirao višak obaveza za jednog dobavljača i potcijenio obaveze za drugog dobavljača, respektivno. . Čini se da su dobijeni revizijski dokazi u suprotnosti sa revizijskim dokazima dobijenim testiranjem operativne efektivnosti procedura interne kontrole za obračune sa dobavljačima. U takvim okolnostima, revizor ponovo procjenjuje planirane revizijske postupke na osnovu pregleda procijenjenih rizika na nivou tvrdnji za sve ili neke klase transakcija, stanja na računima ili objelodanjivanja u analizi stanja i kretanja obaveza prema obavezama.

U procesu izrade programa revizije može se formirati poseban dokument koji se zove "Vremenski budžet". Riječ je o izvedenom dokumentu u kojem se vrši raspodjela poslova među zaposlenima revizorske kuće, koji će biti direktno uključeni u reviziju finansijskih izvještaja preduzeća sa kojim je zaključen ugovor.

Na osnovu odobrenog vremenskog budžeta vrši se kalkulacija plate zaposlenima u revizorskoj kući, kao i kontrolu stvarnog vremena koje zaposleni utroše na postupke za pribavljanje revizorskih dokaza. Primjer mogućeg vremenskog budžeta dat je u Dodatku B.4

Planiranje je važan korak u mnogim procesima i aktivnostima. Revizija nije izuzetak. Planiranje revizije je najvažniji postupak koji prethodi samoj reviziji i određuje njene strateške ciljeve, obim, vrijeme revizijskih postupaka. U okviru ove faze određuju se specifične oblasti revizije i dodjeljuju odgovornosti. Glavni zahtjev za planiranje revizije je djelotvornost same revizije.

Opšti principi za planiranje revizije

Planiranje revizije počinje prije pisanja pisma obaveze i prije sastavljanja i potpisivanja ugovora o pružanju revizorskih usluga sa privrednim subjektom. Sveobuhvatnost, kontinuitet i optimalnost su glavni principi revizije. Razmotrimo svaki od njih.

Složenost u planiranju revizije znači da revizor posmatra organizaciju kao integralni sistem i prilikom planiranja međusobno povezuje i dogovara sve faze i elemente revizorskih procedura.

Kontinuitet u planiranju revizije izražava se u činjenici da revizor razumije odnos između strukturnih podjela privrednog subjekta i paralelno određuje zadatke za grupu revizora u sklopu provjere sličnih pitanja u svim odjeljenjima. Osim toga, ovaj princip znači da je u okviru same revizije planiranje podložno stalnom prilagođavanju u vezi sa okolnostima utvrđenim tokom revizije.

Što se tiče principa optimalnosti, to je načelo koje se izražava u varijabilnosti metoda revizije, kriterijuma verifikacije. Revizor samostalno, polazeći od kriterijuma optimalne revizije za određenu organizaciju i uzimajući u obzir interne standarde, utvrđuje opcije za opšti plan revizije i detaljan program revizije.

Koraci planiranja revizije

Uredba Vlade Ruske Federacije od 23.09.2002. N 696 (sa izmjenama i dopunama od 22.12.2011.) "O odobravanju federalnih pravila (standarda) revizije" uspostavlja Standard N 3, koji se naziva planiranje revizije. U početku, revizor treba da izradi sveobuhvatni plan revizije na osnovu njegovog znanja o organizaciji. Cjelokupni plan treba napraviti uzimajući u obzir faktore kao što su:

opšta ekonomska situacija u industriji;
karakteristike sastavljanja finansijskih izvještaja revidirane kompanije;
računovodstveni sistem i organizacija interne kontrole (posebna pažnja posvećena je računovodstvenim politikama);
rizik i materijalnost (identifikacija najvažnijih oblasti za reviziju, određivanje nivoa materijalnosti i rizika);
količinu posla i vremena potrebnog za završetak revizijskih procedura.

To je izrada opšteg plana revizije koji će omogućiti revizoru da izradi detaljan program revizije u budućnosti.

Program revizije, njegova priprema je takođe sastavni korak u planiranju revizije. Program revizije je zapravo detaljna uputstva revizora o tome šta, kada i gdje treba provjeriti, a služi i kao sredstvo za kontrolu vremena provjere. Prilikom izrade programa revizije, revizor se poziva na izrađeni generalni plan i zapravo ga detaljizira, ispunjavajući sadržajem obrazac za verifikaciju.

Cjelokupni plan i program revizije se može i treba prilagoditi ako situacija to zahtijeva, ako revizor u toku revizije otkrije da je potrebno provjeriti povezano područje ili detaljnije proučiti određeno pitanje. U tom slučaju se vrše odgovarajuće izmjene plana i programa sa obaveznim dokumentarnim obrazloženjem.