Kirish

Mening mavzusim muddatli ish tasodifan tanlanmagan. Zamonaviy insonning hayoti turli korxona va tashkilotlar bilan uzviy bog'liqdir. Ular ishlab chiqaradi, sotib oladi, sotadi, xuddi shunday ta'minlaydi zamonaviy odam barcha tasavvur qilinadigan va tasavvur qilib bo'lmaydigan sohalarning xizmatlari. Biroq, ularning barcha farqlariga qaramay, tashkilotlar bir xil huquqiy normalar va standartlarga bo'ysunishi kerak. Bu erda asosiy vazifa qonun buzilishi va qabul qilingan standartlardan chetga chiqishlarni aniqlashdan iborat bo'lgan audit haqida eslatib o'tish vaqti keldi.

Biroq, siz auditorlarni tashkilot faoliyatidagi iloji boricha og'riqli xatolar va nomuvofiqliklarni qidirib, "tulporlar" deb hisoblamasligingiz kerak. Ular nafaqat ishdagi kamchiliklarni ko'rsatibgina qolmay, balki ularni tuzatishga yordam beradi, shuningdek, korxona faoliyatini Rossiya qonunlarida belgilangan tartibda olib boradi. Shubhasiz, ishda foydalaniladigan ma'lumotlarning ishonchliligi tashkilotning samaradorligini oshirishi mumkin. Demak, audit, mohiyatiga ko'ra, kompaniya faoliyati davomida ma'lumotlar (xususan, moliyaviy ma'lumotlar) buzilmasligini ta'minlashga qaratilgan. Moliyaviy axborot ustidan nazoratni vakolatli tashkil etish shartnoma va hisob-kitob intizomini mustahkamlashga, qarzlarni (debitorlik va kreditorlik qarzlarini) kamaytirishga, aylanma mablag'lar aylanishini tezlashtirishga va natijada korxonaning moliyaviy holatini yaxshilashga yordam beradi. Shunday qilib, men ishim mavzusining dolzarbligiga yaqinlashdim. Audit va auditorlik faoliyatining mohiyatini batafsil yoritish tashkilotlarning moliyaviy faoliyatini tekshirishning vazifalari va maqsadlarini aniqlab beradi, bu audit turlarini farqlaydi va korxonalarda audit asoslari sohasidagi bilim darajasini oshiradi.

Mening tadqiqotim ob'ekti - auditorlik faoliyati, sub'ekti esa, mos ravishda, auditning mohiyatidir.

Ushbu ishdagi vazifalarim sifatida men auditning mohiyati, maqsadlari va turlarini o'rganishni, Rossiya Federatsiyasining audit to'g'risidagi qonunchiligini tahlil qilishni, audit dasturini ko'rib chiqishni, shuningdek, audit protseduralarini tahlil qilishni tanladim. Kurs ishi uch bobdan iborat. Birinchi bobda men auditga ta'rif beraman va uning tarixini tahlil qilaman. Ikkinchi bob audit turlarini tavsiflovchi tushunchalardan iborat bo'ladi. Uchinchi bobda men auditning bosqichlarini tasvirlab beraman.

1. Auditning ta'rifi it va uning tarixi

Audit (auditorlik faoliyati) ning aniq ta'rifi "Auditorlik faoliyati to'g'risida" 07.08.01 yildagi 119-FZ-sonli Federal qonuni bilan berilgan: "bu tashkilotlarning buxgalteriya hisobi va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotini mustaqil tekshirish bo'yicha tadbirkorlik faoliyati. yakka tartibdagi tadbirkorlar".

Hozirgi vaqtda Audit amaliyoti kengashi audit standartlari va yo'riqnomalarini belgilash uchun mas'ul organ bo'lib, u auditni biroz boshqacha ta'riflaydi: "bu korxonaning moliyaviy hisobotlarini mustaqil ekspertizadan o'tkazish va ular bo'yicha fikr bildirish; qonun hujjatlarida belgilangan qoidalarga rioya qilgan holda». Auditorlik faoliyati firma yoki jismoniy shaxs bo'lgan auditor tomonidan amalga oshiriladi. Ba'zan "auditor" deganda vakolat berilgan auditorlik xodimlari tushuniladi.

Audit mohiyatan xo‘jalik yurituvchi sub’ektning xo‘jalik faoliyatiga oid dalillarni to‘plash va baholash jarayoni bo‘lib, ushbu faoliyat va ularning oqibatlari amaldagi qonun va qoidalarga qay darajada mos kelishini aniqlashga qaratilgan. Audit tugagandan so'ng uning natijalari manfaatdor foydalanuvchilarga taqdim etiladi. Bu erda shuni ta'kidlash kerakki, baholash ob'ektiv bo'lishi kerak (turli omillar ta'siridan mustaqil). Auditor taqdim etilgan ma'lumotlarning mutlaq to'g'riligini tasdiqlamaydi, balki ularning to'g'riligi va asosliligi to'g'risida o'z fikrini bildiradi. Audit, qoida tariqasida, jismoniy shaxslarning manfaatlarini ko'zlab amalga oshiriladi, audit natijalari bo'yicha fikrlar va kutishlar tubdan farq qilishi mumkin, shuning uchun audit mezonlari qat'iy tartibga solinadi (xalqaro moliyaviy hisobotda bu umumiy qabul qilingan buxgalteriya tamoyillari). .

Biroq, afsuski, bugungi kunga qadar moliyaviy nazoratning yagona tizimi ishlab chiqilmagan va uni qurish tamoyillari aniqlanmagan, bu "Rossiya Federatsiyasida moliyaviy nazorat to'g'risida" gi qonunni ishlab chiqish va qabul qilish zarurligini ko'rsatadi.

Auditning paydo bo'lishi korxona menejerlari va investorlari manfaatlarini farqlash bilan bog'liq. Tashkilotning faoliyati va rivojlanishiga sarmoya kiritayotgan investorlar boshqaruv segmenti tomonidan taqdim etilgan moliyaviy ma'lumotlarga mutlaq ishonch bilan ishonishni xohlamadilar (va qila olmaydilar). Moliyaviy investitsiyalar xavfi juda yuqori edi.

Investorlar moliyaviy hisobotlar tashkilotning moliyaviy holatini to'g'ri va to'g'ri aks ettirishiga ishonch hosil qilishlari kerak edi. Hisobotlarning to'g'riligini va moliyaviy ma'lumotlarning to'g'riligini tekshirish uchun investorlar ishonishi mumkin bo'lgan auditorlar yollangan.

Audit haqida birinchi eslatma 1844 yilda Angliyada qonunlar birinchi marta paydo bo'lgan vaqtga to'g'ri keladi, unga ko'ra kompaniyalar rahbariyati hisob-kitoblarni tekshirish va aktsiyadorlarga hisobot berish uchun maxsus shaxsni yollashi shart, bundan tashqari, kamida yiliga bir marta. Rossiyada audit (koʻpgina yevropa innovatsiyalari kabi) Pyotr I davrida paydo boʻlgan. Auditorlar “qasamyodli hisobchilar” deb atalgan va ularga bir vaqtning oʻzida kotiblar va prokurorlar sifatida ishlash vazifasi yuklangan. O'n to'qqizinchi asrning 40-yillari o'rtalariga kelib, keyin iqtisodiy inqiroz, auditlar sifatiga qo'yiladigan talablar ancha qattiqlashdi. Ular barcha tashkilotlar uchun majburiy bo'lib qoldi. Auditorlik kasbi juda nufuzli bo'lib bormoqda, bu bir necha yillik o'qishni va, albatta, amaliyotni talab qiladi.

Xulosa qilib shuni ta'kidlashni istardimki, auditorlar xizmatiga bo'lgan ehtiyoj bir qator holatlar tufayli yuzaga kelgan, masalan: kompaniya rahbariyati tomonidan qabul qilingan qarorlar oqibatlarining taqdim etilgan ma'lumotlar sifatiga katta bog'liqligi, kompaniya menejerlari tomonidan investorlarni xolisona xabardor qilish imkoniyati, ma'lumotlarni tekshirish uchun maxsus bilim, tayyorgarlik, malaka va tajribaga ehtiyoj.

2. Audit turlari

Amalda, auditning juda ko'p turlari mavjud. Ularning xususiyatlari jadvalda ko'rsatilishi kerak.

Jadval raqami 1. Audit turlarining xususiyatlari

	Auditning nomi	Xarakterli
	Majburiy	Har yili korxonalarda (qonun bilan belgilanadigan) o'tkaziladigan auditni ifodalaydi. Bunday tekshirish uchun prokurorning, soliq politsiyasining, sudning sanktsiyasi yoki davlat surishtiruv organlarining buyrug'i asos bo'lishi mumkin. Ushbu turdagi auditning maqsadi tashkilotning moliyaviy hisobotlarining ishonchliligini va ularning faoliyatining amaldagi qoidalarga muvofiqligini aniqlashdan iborat. Auditni tashkil etishga to‘sqinlik qilish (yoki undan chetga chiqish) eng kam ish haqining 500 baravaridan 1000 baravarigacha miqdorda jarima solishga sabab bo‘ladi.
	Tashabbus	U tashkilotning tashabbusi bilan auditor va korxona o'rtasida tuzilgan shartnomada nazarda tutilgan muddatlarda amalga oshiriladi. Moliyaviy hisobotlarning ishonchliligini tasdiqlashdan tashqari, bunday auditning maqsadi: tashkilotning moliyaviy barqarorligini baholash va prognoz qilish, buxgalteriya hisobi usulini tanlash, tashkilot samaradorligini oshirish bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqish bo'lishi mumkin.
		Ixtisoslashgan auditorlik kompaniyasi tomonidan o'tkaziladi.
	Ichki	Korxonaning shtatdagi xodimlari (tayinlangan auditorlar va ularning komissiyalari) tomonidan o'tkaziladi. Aslida, bu tashkilot egalarining manfaatlarini ko'zlab tashkil etilgan buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarni yuritish tartibiga rioya etilishini va nazorat tizimining o'zini to'g'ri ishlashini ichki nazorat qilish tizimi. Bunday auditning asosiy vazifasi korxona xarajatlarining qonuniyligi va samaradorligini baholash va ishlab chiqarish zahiralarini aniqlashdan iborat.
	Kichik korxonalar	U standart audit sifatida, lekin kichik korxonalarning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda amalga oshiriladi. Shunday qilib, quyidagi omillarga alohida e'tibor qaratiladi: buxgalteriya hisobining tartibsizligi, tekshirishlar paytida aniqlangan xatolarni tuzatish talablarini tushunmaslik, buxgalteriya xodimlarining kamligi tufayli tegishli nazoratning yo'qligi, naqd puldan foydalanish. aholi punktlari va boshqalar. Ushbu turdagi audit 11.06.2000 yildagi "Kichik xo'jalik yurituvchi sub'ektlar auditining o'ziga xos xususiyatlari" standarti bilan tartibga solinadi.
	Bank ichidagi	Bu banklarning iqtisodiy faoliyatini va mijozlarga xizmat ko'rsatish sifatini tekshirish.
	Muvofiqlik uchun	Bunday auditning maqsadi tashkilot tomonidan davlat tomonidan belgilangan tartib va ​​qoidalarga rioya qilmaslik faktlarini aniqlashdir. Masalan, shartnomalar (qonunga muvofiqligi uchun) yoki ish haqini berish tartibi (barcha standartlarga muvofiqligi uchun) tekshirilishi kerak.
	moliyaviy hisobot	Bu moliyaviy hisobotda taqdim etilgan ma'lumotlarning sifati va to'liqligini tekshirish (foyda va zarar to'g'risidagi hisobot, o'z kapitalidagi o'zgarishlar to'g'risidagi hisobot, balans, pul oqimi to'g'risidagi hisobot).
	Soliq	Tashkilot tomonidan byudjetlarga va byudjetdan tashqari jamg'armalarga soliqlarni shakllantirish, hisobga olish va to'lash tartibining to'g'riligini baholash, shuningdek soliqqa tortish masalalari bilan bog'liq boshqa xizmatlarni ko'rsatish maqsadida amalga oshiriladi. Bunday tekshiruvning ob'ekti tashkilotning soliq va buxgalteriya hisobotlari bo'ladi. Ushbu turdagi audit 11.06.2000 yildagi "Soliq tekshiruvi va soliq masalalari bo'yicha boshqa tegishli xizmatlar" standarti bilan tartibga solinadi.
	Ishlayotgan	Bu tashkilotning joriy (yoki operatsion) faoliyatini uning samaradorligini baholash uchun ko'rib chiqish. Bunday audit davomida buxgalteriya hisobini o'rganish bilan bir qatorda, tashkilot hayotining barcha asosiy tizimlari (hujjatlar aylanishi, moliyaviy oqimlar, marketing va boshqalar) tahlil qilinadi.
	Muntazam (kelishilgan)	Bu muayyan tartib-qoidalar, biznes qoidalari va me'yoriy hujjatlarga muvofiqligini tekshirish. Ushbu sharhning mavzusi tashkilot va uning xodimlarining ish usullari. Bu, qoida tariqasida, tashkilot rahbarlarining buyrug'i bilan amalga oshiriladi.
	Ekologik	Bu tashkilot faoliyatining ekologik xavf-xatar darajasini aniqlash va ularni kamaytirish yoki bartaraf etish choralarini ishlab chiqish maqsadida milliy ekologik qonunchilik talablariga muvofiqligini mustaqil baholashdir. Bunday auditning maqsadi ta'sirning maqbul darajalarini buzganlik uchun javobgarlik bilan bog'liq moliyaviy risklarni aniqlashdir. muhit(ifloslanish). Auditning bu turi 1998 yildan boshlab "Atrof-muhit auditi bo'yicha yo'riqnoma. Ekologiya sohasidagi auditorlarning malaka mezonlari" bilan tartibga solinadi.

Ayrim manbalarda ekologik audit tashqi va ichki bo'linishini ta'kidlayman. Tashqi uchinchi tomon auditori tomonidan amalga oshiriladi. Ekologik xavflarni baholash va atrof-muhitni boshqarish tizimlarini joriy qilish uchun investorlar va moliya institutlari manfaatlarini ko'zlab o'tkaziladi. Ushbu turdagi auditni moliya institutlari tashabbusi bilan o'tkazishda uning natijalari kredit berish yoki loyihaga sarmoya kiritish to'g'risida qaror qabul qilishda foydalaniladi.

Ichki ekologik audit atrof-muhitni muhofaza qilish to'g'risidagi qonun hujjatlarining ilgari aniqlangan buzilishlarini bartaraf etish bo'yicha ko'rilgan chora-tadbirlarni baholash uchun tashkilot tashabbusi bilan maxsus tayyorlangan xodimlar tomonidan amalga oshiriladi. Bunday tekshirish natijalari muvofiqlikni baholash sifatida ishlatilishi mumkin umumiy talablar atrof-muhitni muhofaza qilish to'g'risidagi qonun hujjatlari, shuningdek, maxsus baholash (chiqindilarni boshqarish, havoni muhofaza qilish va boshqalar).

Men tashqi va ayniqsa, ichki audit mavzusiga batafsil to'xtalib o'tmoqchiman. korxonalarda ko'proq qo'llaniladi va uning nazariy jihatlari har bir menejer uchun zarur. Ichki va tashqi audit odatda bir-birini to'ldiradi. Ko'pgina muammolarni hal qilishda tashqi va ichki auditorlar bir xil usullardan foydalanishlari mumkin - farq faqat ushbu usullarni qo'llashning batafsil darajasida. 2-jadvalda tashqi va ichki auditning asosiy xususiyatlari va farqlari keltirilgan.

2-jadval. Tashqi va ichki auditning o'ziga xos xususiyatlari

	Ichki audit	Tashqi audit
Maqsadlarni belgilash	U egalari va (yoki) tashkilot rahbariyati tomonidan uning bo'linmalarini yoki umuman tashkilotni boshqarish ehtiyojlaridan kelib chiqqan holda belgilanadi.	Mustaqil tomonlar o'rtasidagi kelishuv bilan belgilanadi: tashkilot va auditor
	Shaxsiy funktsional boshqaruv vazifalarini hal qilish, korxona axborot tizimlarini ishlab chiqish va sinovdan o'tkazish	Asosan korxona hisobi va hisoboti
Maqsad	Korxona rahbariyati tomonidan belgilanadi	Qonun hujjatlari bilan belgilanadigan audit: moliyaviy ishonchliligini baholash va amaldagi qonunchilikka muvofiqligini tasdiqlash
Imkoniyatlar	O'z-o'zidan tanlanadi yoki ichki audit standartlari bilan belgilanadi	Umumiy qabul qilingan audit standartlari bilan belgilanadi
Faoliyat turi	Ijro etilmoqda	Tadbirkor
Ishni tashkil etish	Muayyan boshqaruv vazifalarini bajarish	U auditor tomonidan umume’tirof etilgan audit normalari va qoidalariga asoslanib, mustaqil ravishda belgilanadi
Aloqalar	Tashkilot rahbariga bo'ysunish, unga qaramlik	Teng sheriklik, mustaqillik
Mavzular	Tashkilot xodimlari	Mustaqil litsenziyaga ega mutaxassislar
Malaka	Tashkilot rahbariyatining ixtiyoriga ko'ra belgilanadi	Davlat tomonidan tartibga solinadi
	Ish haqini hisoblash	Shartnoma bo'yicha xizmatlar uchun to'lov
Mas'uliyat	Boshqaruv oldidan	Qonun hujjatlariga muvofiq mijozga
	Xuddi shu muammolarni hal qilish uchun. Farqlar faqat batafsil va aniqlikda.
Hisobot	Boshqaruv oldidan

Ichki audit - bu xo'jalik yurituvchi sub'ektda mulkdorlar manfaatlarini ko'zlab tashkil etilgan va uning ichki hujjatlari bilan tartibga solinadigan, belgilangan buxgalteriya hisobiga rioya etilishi va ichki nazorat faoliyatining ishonchliligi ustidan nazorat qilish tizimi. Bunday auditni o'tkazish zarurati tashkilot rahbarlarining uning tuzilmalarining kundalik faoliyatini nazorat qilmasligi tufayli yuzaga keladi. Ichki audit menejerlarning hisobotlarini tasdiqlaydi va umuman ularning kundalik faoliyati haqida tasavvur beradi. Ichki auditning asosiy ob'ektlari individual boshqaruv vazifalarini hal qilish va korxona axborot tizimlarini ishlab chiqish (yoki tekshirish) hisoblanadi. Ichki audit funktsiyalari ko'pincha buxgalteriya bo'limlari va moliya direktoriga bo'ysunuvchi guruhlar tomonidan amalga oshiriladi. Bularga funktsiyalari o'z ichiga oladi:

moliyaviy (buxgalteriya) buxgalteriya tizimini tekshirish va ularni takomillashtirish bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqish;

Shaxsiy hisobot ob'ektlarini o'rganish, buxgalteriya hisoblari bo'yicha operatsiyalar va qoldiqlarni batafsil tekshirish;

Suiiste'mol qilishda gumon qilingan holatlarni tekshirish;

qonunlar va boshqa me'yoriy hujjatlarga, hisob siyosati talablariga, ko'rsatmalarga, qarorlarga muvofiqligini tekshirish;

Boshqaruvning turli darajalari faoliyatini tekshirish;

Ichki nazorat mexanizmining samaradorligini baholash va tashkilot filiallarida nazorat tekshiruvlarini o'rganish;

Tashkilot tomonidan foydalaniladigan dasturiy ta'minotni baholash;

Aniqlangan kamchiliklarni bartaraf etish bo‘yicha takliflar va boshqaruv samaradorligini oshirish bo‘yicha tavsiyalar ishlab chiqish va kiritish.

Ichki audit quyidagilarni hal qiladi vazifalar :

Aktivlarning holatini kuzatish va yo'qotishlarning oldini olish;

Ichki nazorat tartib-qoidalarining amalga oshirilishini tasdiqlash;

ichki nazorat va axborotni qayta ishlash tizimi faoliyati samaradorligini tahlil qilish;

Boshqaruv axborot tizimi tomonidan chiqarilgan axborot sifatini baholash.

Agar mijoz korxonasida ichki audit bo'limi tashkil etilgan bo'lsa, tashqi auditor o'z ishining natijalariga tayanishi mumkinmi yoki yo'qligini tekshirishdan oldin hal qilishi kerak. Buning uchun xodimlarning malakasi (ish tajribasi, ma'lumoti va boshqalar) tekshiriladi, ularning oldingi tekshiruvlari natijalari baholanadi.

Ichki audit tizimi quyidagilarga ko'ra ko'rib chiqiladi pozitsiyalar :

Ichki audit bo‘limi mutaxassislarining soni, malakasi va ish tajribasi;

Auditorning tashkilot rahbariyatidan mustaqilligi darajasi;

Ichki auditning ko'lami va maqsadlari;

Ichki audit faoliyatining uslubiy asoslari;

Auditorga taqdim etilgan nazorat xususiyatlari;

Eng xavfli hududlarni tekshirish;

Ichki audit bo'limi ishini rahbarlar tomonidan davriy nazorat qilish;

ichki audit dasturlari va ish hajmining tashqi audit maqsadlariga muvofiqligi;

Ichki audit hisobotlarining sifati.

Ichki audit tizimi bilan tanishish uchun siz olishingiz kerak hujjatlar , uning yo'qligi korxonada samarali ichki audit tizimi mavjud emasligini ko'rsatadi, xususan:

ichki audit tizimini yaratish va uning faoliyatini tasdiqlovchi hujjatlar (ichki audit tizimini yaratish to'g'risidagi buyruq, auditor yoki audit bo'limi lavozimi ko'rsatilgan shtat jadvali va boshqalar);

Audit bo'limi faoliyatini tasdiqlash (rejalar, bayonnomalar, hisobotlar).

Tashqi auditorlar shuni bilishlari kerakki, ular faqat ichki auditorlar ishiga tayanmasliklari kerak va ularning ishini vaqti-vaqti bilan ko'rib chiqish zarur, chunki. auditorlik tekshiruvida tashqi yoki ichki audit ma'lumotlaridan foydalanilganligidan qat'i nazar, tashqi auditor auditorlik xulosasining ishonchliligi uchun javobgardir. Ichki audit tizimi bilan tanishish natijalariga ko'ra, tashqi auditor uning faoliyati samaradorligi va tekshirish usullarini tanlashda taqdim etilgan natijalarga tayanish mumkinmi yoki yo'qligi to'g'risida o'z fikrini bildiradi.

Ushbu bobda men eslatib o'tmoqchiman bilan hamroh X audit X xizmatlar Oh , chunki Hozirgi vaqtda auditorlik faoliyati nafaqat auditni, balki qo'shimcha xizmatlarni ham o'z ichiga oladi, ularni faqat buxgalteriya hisobi, huquq, soliq va xo'jalik faoliyatini tahlil qilish sohasida eng yuqori malakaga ega bo'lgan auditorlik tashkilotlarining xodimlari to'liq ko'rsatishi mumkin.

"Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi federal qonunga muvofiq audit bilan bog'liq xizmatlar quyidagilardir: buxgalteriya hisobini yaratish, tiklash va yuritish, moliyaviy hisobotlarni tayyorlash, buxgalteriya hisobi va soliq maslahati, tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini tahlil qilish; iqtisodiy, moliyaviy, yuridik va boshqaruv maslahatlari; soliq va bojxona nizolari bo‘yicha sud va soliq organlarida vakillik qilish, ATni hisobga olish va joriy etishni avtomatlashtirish, mulkni baholash, korxonalarni mulkiy komplekslar sifatida baholash, biznes risklarini baholash, investitsiya loyihalarini ishlab chiqish va tahlil qilish, biznes-rejalarni tayyorlash, marketing tadqiqotlari; audit bilan bog'liq bo'lgan sohadagi ilmiy-tadqiqot va tajriba-sinov ishlari, auditorlik faoliyati bilan bog'liq sohalar bo'yicha mutaxassislar tayyorlash va boshqa xizmatlar.

«Auditorlik faoliyati bilan bog‘liq xizmatlarning xususiyatlari va ularga qo‘yiladigan talablar» standartiga muvofiq, bu xizmatlarni auditning har xil turlariga moslik tamoyillari va mazmuniga ko‘ra tasniflash mumkin. . Ushbu tasnif B ilovasida keltirilgan.

Ko'rib turganimizdek, audit juda ko'p qirrali bo'lib, turli maqsadlarni ko'zlagan holda, korxonalar har xil turdagi auditlarni o'tkazishlari, shuningdek, audit bilan bog'liq xizmatlarga murojaat qilishlari mumkin.

3. Audit jarayoni va uning bosqichlari

Auditorlik firmalari shartnoma asosida ishlaydi. Tashkilotlar mustaqil ravishda kompaniyani tanlaydilar va u bilan auditning yo'nalishlari va xususiyatlarini ko'rsatadigan shartnoma tuzadilar. Shartnomada nafaqat tekshirish vaqti, xizmatlar turlari va to'lov miqdori, balki har ikki tomonning huquq va majburiyatlari ham mavjud.

Tekshiruv bosqichlariga kelsak, ularning soni va nomlarini aniqlashda yagona yondashuv yo'q. Biroq, qoida tariqasida, boshlang'ich (tashkiliy), tadqiqot va yakuniy bosqichlar mavjud.

Tashkiliy bosqich dan tashkil topgan tanlashaaudit ob'ekti va uning tashkilotaoqilona- uslubiy jihatdanohtreningva. Tashkilotning faoliyat turidan kelib chiqib, ular qaysi mutaxassislarni auditga jalb qilish kerakligini aniqlaydilar. Keyin korxona rahbarining buyrug'i yoki buyrug'i chiqariladi, unda tekshirish turi, tekshirish muddati va muddatlari ko'rsatiladi, shuningdek, taftish komissiyasining barcha a'zolari ularning lavozimlari ko'rsatilgan holda ro'yxatga olinadi. Tashkiliy-uslubiy tayyorgarlik Audit tashkilotning iqtisodiy holatini aniqlashdan boshlanadi. Taftish komissiyasi tekshirilayotgan tashkilotga ketishdan oldin ham korxonaning moliyaviy-xo'jalik va ishlab chiqarish faoliyati rejalarini, shuningdek ularning bajarilishini tekshiradi. Buning uchun ular biznes-rejani, buxgalteriya hisobi va statistik hisobotlarni, oldingi tekshirish aktlari va boshqa hujjatlarni tekshiradilar. Moliyaviy hisobotlarni tekshirish bosqichida analitik protseduralar qo'llaniladi, masalan:

Moliyaviy ko'rsatkichlarni taqqoslash (rejadagi bilan haqiqiy yoki o'tgan yillardagi shunga o'xshash ko'rsatkichlar bilan haqiqiy);

Ko'rsatkichlarni o'xshash korxonalarning tegishli ko'rsatkichlari bilan taqqoslash;

Og'ishlarning ta'rifi.

Shundan so'ng, taftish komissiyasi rahbari korxona rahbari tomonidan tasdiqlanadigan audit dasturini ishlab chiqadi. Dastur nazorat ob'ektini, tekshirish ketma-ketligini va boshqalarni ko'rsatadi. Keyin audit metodologiyasi tanlanadi va audit jadvali tuziladi, unda har bir bo'limni va auditorlik tekshiruvini o'tkazuvchi ijrochilarni tekshirish muddati ko'rsatiladi. Ichki audit shu tarzda tashkil etiladi. Tashqi auditni tayyorlash faqat mijoz tomonidan qo'yilgan masalalar doirasida farqlanadi.

Tadqiqot bosqichi tashkilot ichidagi auditorlar tomonidan amalga oshiriladi. Bu bosqich ikki bosqichga bo'linadi: tadqiqotdan oldingi va kashfiyot.

tergovdan oldingi bosqich audit uchun zarur shart-sharoitlarni yaratishga qaratilgan muayyan harakatlarni o'z ichiga oladi. Va bu erda vatadqiqot bosqich nazorat va audit tartib-qoidalarining bevosita amalga oshirilishini ifodalaydi.

Yakuniy bosqich nazorat va audit jarayoni - audit natijalarining qisqacha mazmuni. Aniqlangan kamchilik va huquqbuzarliklarni umumlashtirib, kelgusida kamchiliklarning oldini olish chora-tadbirlari bilan birgalikda auditorlik xulosasida bayon etilganda.

Audit jarayonining yakuniy bosqichida uchta bosqich mavjud:

Natijalarni baholash va tahlil qilish;

Hisobotni tuzish, takliflar tayyorlash va mijozlarni ular bilan tanishtirish;

Xulosa yozish va bajarilgan ish dalolatnomasini imzolash. Natijalar tahlilini baholash bosqichida taftish komissiyasi rahbari to'plangan dalillar moliyaviy hisobotning ishonchliligini tasdiqlash uchun etarli yoki etarli emasligini aniqlaydi. Bahsli masalalar tekshirilayotgan korxona rahbari bilan kelishiladi. Keyin auditor xulosa tuzadi, unda korxonaning kuchli va zaif tomonlari ko'rsatiladi. Shuningdek, u mijoz-tashkilotning biznesini yaxshilash va ichki nazorat tizimini takomillashtirishga qaratilgan takliflarni aks ettiradi. Auditorlik xulosasining shakli va mazmuni “Moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti bo‘yicha auditorlik xulosasi” standarti (B ilovasi) bilan tartibga solinadi.

Xulosa tuzilgandan so'ng, auditor va buyurtmachi audit jarayonining yakuniy bosqichi bo'lgan ish samaradorligi to'g'risidagi guvohnomani imzolaydilar. Bundan tashqari, auditorlik firmalari turli xizmatlarni amalga oshiradilar: moliyaviy hisobotlarni tahlil qilish, iqtisodiy va huquqiy masalalar bo'yicha maslahatlar, soliqqa tortish va boshqalar. Nafaqat auditning metodologiyasi va tartibi, balki ularni amalga oshirish bosqichlari ham xizmatlarning xususiyatiga bog'liq.

Shunday qilib, auditning bosqichlari haqida gapirganda, auditorlik tashkilotlari shartnoma asosida ish olib borishini ta'kidlash kerak. Tekshirish bosqichlarining soni va nomlarini aniqlashda yagona yondashuv yo'q. Biroq, qoida tariqasida, boshlang'ich (tashkiliy), tadqiqot va yakuniy bosqichlar mavjud. Auditorlik tekshiruvi natijasi auditorlik xulosasida umumlashtiriladi, uning shakli va mazmuni «Moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti bo'yicha auditorlik xulosasi» standarti bilan tartibga solinadi.

Xulosa

Kurs ishimni yakunlab, uning asosiy fikrlariga qaytmoqchiman.

Shunday qilib, auditorlar xizmatlariga bo'lgan ehtiyoj bir qator holatlar tufayli yuzaga keldi, masalan: kompaniya rahbariyati tomonidan qabul qilingan qarorlar oqibatlarining taqdim etilgan ma'lumotlar sifatiga katta bog'liqligi, kompaniya menejerlari tomonidan investorlarni xolisona xabardor qilish imkoniyati. , ma'lumotni tekshirish uchun maxsus bilim, tayyorgarlik, malaka va tajribaga bo'lgan ehtiyoj.

Audit juda ko'p qirrali. Uning quyidagi turlari mavjud: majburiy, tashabbuskor, tashqi, ichki, kichik korxonalar auditi, bank ichidagi, moliyaviy hisobotlar auditi, muvofiqlik auditi, soliq, operativ, muntazam (kelishilgan), ekologik, shuningdek xizmatlar bilan bog'liq. audit. Bu xilma-xillik o'z faoliyatini tekshirishga qaror qilgan tashkilotning turli maqsadlari bilan bog'liq.

Auditorlik firmalari shartnoma asosida ishlaydi. Tekshirish bosqichlarining soni va nomlarini aniqlashda yagona yondashuv yo'q. Biroq, qoida tariqasida, boshlang'ich (tashkiliy), tadqiqot va yakuniy bosqichlar mavjud. Auditorlik tekshiruvi natijasi auditorlik xulosasida umumlashtiriladi, uning shakli va mazmuni «Moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti bo'yicha auditorlik xulosasi» standarti bilan tartibga solinadi.

Audit tashkilotlarning ishida foydalaniladigan ma'lumotlarning to'g'riligini tekshirishga qaratilgan bo'lib, bu, shubhasiz, ularning ish samaradorligini oshiradi va mumkin bo'lgan biznes risklarini minimallashtiradi. Moliyaviy axborot ustidan nazoratni vakolatli tashkil etish shartnoma va hisob-kitob intizomini mustahkamlashga, qarzlarni (debitorlik va kreditorlik qarzlarini) kamaytirishga, aylanma mablag'lar aylanishini tezlashtirishga va natijada korxonaning moliyaviy holatini yaxshilashga yordam beradi.

Ushbu ishda amalga oshirilgan auditorlik va auditorlik faoliyatining mohiyatini batafsil yoritib berish tashkilotlarning moliyaviy faoliyatini tekshirishning vazifalari va maqsadlarini aniqlashtirish, ushbu audit turlarini farqlash va sohadagi bilim darajasini oshirish imkonini berdi. korxonalarda audit asoslari.

Foydalanilgan manbalar ro'yxati

1. 07.08.01 yildagi 119-FZ-son "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuni

2. 08.08.2001 yildagi 128-FZ-son "Faoliyatning ayrim turlarini litsenziyalash to'g'risida" Federal qonuni

3. 07.08.2001 yildagi "Auditorlik to'g'risida" Federal qonuni. № 119-FZ

4. "To'g'risida" Federal qonuni buxgalteriya hisobi» 11.21.96 yildagi 129-FZ-son

5. Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizom 1998 yil 29 iyuldagi 34-n-son.

6. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining “Masalalar to'g'risida”gi qarori davlat tomonidan tartibga solish Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyati» 2002 yil 6 fevraldagi 80-son.

7. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 11 fevraldagi 135-sonli "Faoliyatning ayrim turlarini litsenziyalash to'g'risida" gi qarori.

8. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 25.04.2002 yildagi 34-sonli "Auditorning malaka sertifikati shaklini tasdiqlash to'g'risida" gi buyrug'i.

9. Beluxa N.T. Audit. Darslik.//"Bilim" KOO., 2000 - 157b.

10. Podolskiy V.I. Audit. Universitetlar uchun darslik.//M., 1997 - 210 b.

11. Sheremet A.D., kostyumlar V.P. Audit. Darslik.// M., 2000 - 138 b.

12. Shishkin A.K., Mikryukov V.A. Korxonada buxgalteriya hisobi va tahlili.// "UNITI" nashriyot uyushmasi, 2002 - 208 b.

13. Korotkov A.P. Inqirozni boshqarish. Universitetlar uchun darslik.//M., 2000 - 312 b.

14. Savin A.A. Audit.//"AKADEMİYA", 2002 - 202 b.

15. Podolskaya L.V. Audit asoslari.// M., 2004 - 312 b.

"Auditorlik to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq audit o'tkazish

"Auditorlik faoliyati to'g'risida" 2008 yil 30 dekabrdagi 307-FZ-sonli Federal qonuni (o'zgartirishlar kiritilgan) Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatini tartibga solishning huquqiy asoslarini belgilaydi.

Ushbu Federal qonun auditorlik faoliyati va auditni umumiy tarzda belgilaydi:

Auditorlik faoliyati (auditorlik xizmatlari) - auditorlik tashkilotlari, individual auditorlar tomonidan amalga oshiriladigan audit o'tkazish va audit bilan bog'liq xizmatlarni ko'rsatish bo'yicha faoliyat. Auditorlik faoliyati talablarga muvofiq va audit standartlarida belgilangan talablar va tartiblardan boshqacha tarzda o'tkaziladigan auditlarni o'z ichiga olmaydi.

Audit - tekshirilayotgan sub'ektning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini bunday hisobotlarning ishonchliligi to'g'risida fikr bildirish maqsadida mustaqil tekshirish.

Auditorlik faoliyati ushbu Federal qonunga muvofiq amalga oshiriladi, boshqa federal qonunlar auditorlik faoliyatini amalga oshirish jarayonida yuzaga keladigan munosabatlarni tartibga soluvchi boshqa normativ-huquqiy hujjatlar.

Bozor sharoitida korxonalar sarmoya kiritish, o‘z aktivlaridan foydalanish, moliyaviy va xo‘jalik operatsiyalarini amalga oshirish uchun shartnoma munosabatlariga kirishadi. Bunday havolalarning ishonchliligi bitimlarning barcha ishtirokchilari tomonidan ishonchli moliyaviy ma'lumotlardan foydalanish va olishni ta'minlashi shart. Har bir kompaniyaning moliyaviy hisobotida daromadlar, kapital, moliyaviy ahvol, majburiyatlar va aktivlarning mavjudligi to'g'risidagi ma'lumotlar mavjud. Ishonchli moliyaviy ma'lumotlar kapital bozori ishini samarali olib borish imkonini beradi. Audit aynan shu maqsadda.

Audit majburiy va faol bo'lishi mumkin:

Qonuniy audit - bu kompaniyalarning moliyaviy hisobotlari va buxgalteriya hisobining majburiy, yillik auditi.

"Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq, majburiy audit quyidagi hollarda amalga oshiriladi:

1) agar tashkilot aktsiyadorlik jamiyatining tashkiliy-huquqiy shakliga ega bo'lsa;

2) agar tashkilotning qimmatli qog'ozlari uyushgan savdoga qo'yilgan bo'lsa;

3) agar tashkilot kredit tashkiloti, kredit tarixi byuroi, tashkilothoi kasbii ishtirokchii qimmatlii qogozhoi bozori, sugurta tashkiloti, kliring tashkiloti, sugurtai musofiai shirkati, savdo tashkilothoi nafaqahoi nodavlat yoki boshqa fond, aktsiyadorlik investitsiya fondi, aksiyadorlik investitsiya fondining boshqaruv kompaniyasi, pay investitsiya fondi yoki nodavlat pensiya jamg‘armasi (davlat byudjetidan tashqari jamg‘armalari bundan mustasno);

4) agar tashkilotning mahsulotlarini (tovarlarni sotish, ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) sotishdan tushgan tushumlar miqdori (davlat organlari, organlar bundan mustasno); mahalliy hukumat, davlat va munitsipalitet muassasalari, davlat va munitsipal unitar korxonalar, qishloq xo'jaligi kooperativlari, ushbu kooperativlarning birlashmalari) o'tgan hisobot yili uchun 400 million rubldan oshadi yoki o'tgan hisobot yilining oxiriga balansdagi aktivlar miqdori 60 milliondan oshadi. rubl;

5) agar tashkilot (davlat hokimiyati va boshqaruvi organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari, davlat byudjetdan tashqari jamg'armalari, shuningdek davlat va shahar muassasasi) jamlama (konsolidatsiyalangan) buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini taqdim etish va (yoki) nashr etish;

6) federal qonunlarda belgilangan boshqa hollarda.

Tashabbus auditi ushbu audit o'tkazilayotgan sub'ektning yoki uning ishtirokchisining iltimosiga ko'ra, auditorlik tashkiloti va tashabbuskor o'rtasidagi auditorlik shartnomasida nazarda tutilgan audit hajmi, aniq vazifalari va muddatlarini hisobga olgan holda amalga oshiriladi. Ushbu auditning vazifasi - buxgalteriya hisobining umumiy yoki uning alohida tarmoqlari holatini nazorat qilish va tahlil qilish, moliyaviy hisobotlarning holatini aniqlash, kompaniya faoliyati samaradorligini oshirish bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqish va boshqalar.

"Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi Federal qonun 26 moddani o'z ichiga oladi, lekin 24-modda ("Faoliyatning ayrim turlarini litsenziyalash to'g'risida" Federal qonuniga o'zgartishlar kiritish to'g'risida) o'z kuchini yo'qotdi, chunki. "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi yangi Federal qonunning qabul qilinishi ushbu faoliyatni litsenziyalashdan ushbu sohada o'z-o'zini tartibga solishga o'tish bilan bog'liq edi.

Audit o'tkazish quyidagilarni o'z ichiga oladi:

· Asosiy tashkiliy masalalarni mijoz bilan muvofiqlashtirish

Auditorlik xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha shartnoma loyihasini ishlab chiqish

Audit boshlig'ini tayinlash

Auditni rejalashtirish

kompozitsiyani tasdiqlash ishchi guruhi

Auditorning ish hujjatlarini kompaniyaning ichki standartlariga muvofiq tayyorlash

· Audit hisobotini tayyorlash

Auditorlik xulosasini tayyorlash va tasdiqlash

“Mijoz ishi”, auditorlik xulosasi va audit natijalari bo‘yicha hisobotni shakllantirish

Ushbu Federal qonun auditorlik tashkiloti va tekshirilayotgan shaxsning huquq va majburiyatlarini belgilaydi (13 va 14-moddalar). Audit hisobotining ta'rifi va mazmuni ham keltirilgan:

Audit hisoboti - auditorlik tashkilotining buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining ishonchliligi to'g'risida belgilangan shaklda ifodalangan, auditorlik tashkiloti, yakka tartibdagi auditorning fikrini o'z ichiga olgan, auditorlik sub'ektlarining buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlaridan foydalanuvchilar uchun mo'ljallangan rasmiy hujjat. .

Auditorlik hisobotining shakli, mazmuni, imzolash va taqdim etish tartibiga qo'yiladigan talablar audit standartlari bilan belgilanadi.

Bila turib yolg'on auditorlik xulosasi - auditsiz tuzilgan yoki audit natijalari bo'yicha tuzilgan, lekin auditorlik tashkilotiga, yakka tartibdagi auditorga taqdim etilgan va auditorlik tekshiruvi davomida ko'rib chiqilgan hujjatlar mazmuniga aniq zid bo'lgan auditorlik xulosasi. Audit xulosasi sud qarori bilan bila turib yolg'on deb topiladi.

Audit tugagandan so'ng barcha ish hujjatlari, auditorlik xulosasi va xulosa alohida papkada tartibda to'ldiriladi. identifikatsiya raqamlari, bu rahbarning buyrug'i bilan tayinlangan auditorlik tashkilotining mas'ul xodimiga saqlanadi. Shu bilan birga, barcha ish hujjatlari toza, qog'ozda va hujjatlarning kamida 5 yil saqlanishini ta'minlaydigan vositalar bilan tuzilganligiga ishonch hosil qilish kerak va ulardagi ma'lumotlar o'qish uchun qulay va aniq bo'lishi kerak.

Ish hujjatlari auditorlik tashkilotida audit tugagan kundan boshlab kamida 5 yil davomida maxsus jihozlangan metall shkaflarda yoki qulflanadigan seyflarda saqlanishi kerak.

To'liq ish hujjatlari fayli, shu jumladan auditorlik xulosasi va berilgan auditorlik xulosasi reestrda ro'yxatga olinadi, u elektron shaklda yuritiladi va kamida olti oyda bir marta chop etilishi kerak.

Ish hujjatlari yo'qolgan yoki shikastlangan taqdirda auditorlik tashkilotining rahbari ichki tekshiruvni tayinlashi shart. Ichki tekshiruv natijalari tegishli dalolatnoma bilan rasmiylashtiriladi.

Ishchi hujjatlardagi ma'lumotlar maxfiydir va oshkor etilishi shart emas. Audit jarayonida yaratilgan ishchi hujjatlar auditorlik tashkilotining mulki hisoblanadi va auditorlik tashkiloti mijozga ish hujjatlarini taqdim etishga majbur emas va boshqa shaxslarga ish hujjatlarini, shu jumladan soliqni ham taqdim etishga haqli emas va shart emas. va boshqalar davlat organlari, Rossiya Federatsiyasi qonunlarida aniq nazarda tutilgan hollar bundan mustasno. Auditorlik tashkilotidan ishchi hujjatlarni olib qo'yish faqat vakolatli organlar tomonidan Rossiya Federatsiyasi qonunlarida aniq belgilangan hollarda va tartibda amalga oshirilishi mumkin.

Auditorlik faoliyati (auditdan farqli o'laroq) turli audit xizmatlarini ko'rsatadi. Audit bilan bog'liq xizmatlar quyidagilarga bo'linadi:

harakat xizmatlari(tarkibi xo‘jalik yurituvchi subyekt bilan tuzilgan shartnomada belgilanadigan va ilgari xo‘jalik yurituvchi subyekt tomonidan tuzilmagan hujjatlarni yaratish bo‘yicha xizmatlar);

nazorat xizmatlari(hujjatlarning auditorlik tashkiloti tomonidan xo‘jalik yurituvchi subyekt bilan kelishilgan mezonlarga muvofiqligini tekshirish xizmatlari; buxgalteriya hisobi va hisobotini nazorat qilish; soliqlar va boshqa majburiy to‘lovlar hisobi va to‘lanishini nazorat qilish; xo‘jalik yurituvchi subyektning buxgalteriya hisobi xodimlarini testdan o‘tkazish) ;

axborot xizmatlari(turli masalalar boʻyicha ogʻzaki va yozma maslahatlar tayyorlash xizmatlari; treninglar, seminarlar, “davra suhbatlari”; axborot xizmatlari; uslubiy tavsiyalarni nashr etish).

Auditorlik tashkiloti kompaniyalararo hamkorlikni rivojlantirishi mumkin standartlar ularning har bir turi uchun tegishli ishlar va xizmatlar.

Tizimli yondashuv sifatli audit xizmatlarini rivojlantirishga zamin yaratdi, ya’ni auditorlik tuzilmalari to‘g‘ridan-to‘g‘ri auditdan ko‘ra ko‘proq konsalting faoliyati bilan shug‘ullana boshladi.

Auditorlik va auditorlik faoliyati natijalari jihatidan ham farqlanadi. Audit natijasi hisobotning holati (birinchi navbatda moliyaviy), uning ishonchliligi va qonuniyligi to'g'risidagi xulosalar bo'lishi mumkin. Audit xizmatlarining natijasi ob'ektlarning kelajakdagi mumkin bo'lgan holati, ya'ni prognoz iqtisodiy ko'rsatkichlari, sifat xususiyatlari. tashkiliy tuzilma boshqaruv, hisob va nazorat tizimlari.

Auditorlik faoliyati - bu auditning o'zini o'zi o'tkazish va tegishli maslahat ishlari va xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha tadbirkorlik faoliyati.

Audit - tijorat faoliyatining bir turi - konsaltingdan farqli o'laroq, auditorlik faoliyati tamoyillariga qat'iy rioya qilish orqali o'zining tijorat muvaffaqiyatini ta'minlaydi. Tarixan professional audit konsalting xizmatlarining rivojlanishi natijasida shakllana boshladi. Maslahatchilar standartlar, qoidalar, usullar, ko'rsatmalar, normalar va qoidalarni hisobga oladi va auditorlar ularga qat'iy rioya qiladilar.

Konsalting - bu "maslahatchi topshiriqni bajarish uchun o'zi mas'ul bo'lmagan, balki buning uchun mas'ul bo'lganlarga yordam beradigan vazifa yoki bir qator vazifalarning mazmuni, jarayoni yoki tuzilishi bo'yicha yordamning har qanday shakli". Maslahat, uni bevosita boshqarish bo'lmaganda "vaziyatni o'zgartirish yoki yaxshilash" uchun har qanday tashqi urinishlarni anglatadi. "Ko'pchilik xodimlar o'zlarini rasmiy ravishda maslahatchi deb atashmasa ham, aslida maslahatchilardir."

Boshqaruv maslahati - bu "mijoz tashkilotiga boshqaruv muammolarini aniqlash, ularni tahlil qilish, ushbu muammolarni hal qilish bo'yicha tavsiyalar berish va kerak bo'lganda qarorlarni amalga oshirishda yordam beradigan maxsus o'qitilgan va malakali shaxslar orqali tashkilotlarga shartnoma asosida maslahat xizmati."

Agar auditor belgilangan tartibda sertifikatlangan shaxs bo'lsa, u holda konsalting sohasida Rossiya faqat konsalting faoliyatini sertifikatlash bo'yicha birinchi qadamlarni qo'yadi.

Maslahatchi ishining muvaffaqiyati va samaradorligining asosiy mezoni mijozning o'z tashkiloti doirasidagi har qanday boshqaruv qarorini amalga oshirishga bo'lgan ehtiyojini qondirish darajasidir. Bunday qaror qabul qilish uchun maslahatchining tavsiyalari yuqori sifatli bo'lishi va hech bo'lmaganda mijozga zarar keltirmasligi kerak. Maslahatchi faoliyatining ushbu va boshqa standartlari Kasbiy Kodeksda mustahkamlangan.

xalqaro tashkilot Standartlashtirish bo'yicha (ISO) 1987 yilda konsalting kompaniyalari ishini sertifikatlash imkonini beruvchi ISO 9000, TSO 9001:94 sifat tizimi standartlarini ishlab chiqdi. Hozircha Rossiyaning yagona konsalting kompaniyasi Business Consulting Group (BCG) shunday xalqaro sertifikatga ega bo‘ldi.

Endi Rossiyada maslahatchining malakasini tasdiqlovchi faqat bitta hujjat - Akademiyaning Menejment maslahatchilari maktabi (SMC) diplomi mavjud. Milliy iqtisodiyot(ANH) Rossiya Federatsiyasi hukumati huzurida. Ushbu diplom umrbod beriladi va sertifikatlash 3-4 yildan keyin tasdiqlanishi kerak. Bu menejment bo'yicha konsalting ekspertizasi masalasi pishganligini va bu muammoni hal qilish Menejment va tashkiliy rivojlanish bo'yicha maslahatchilar uyushmasiga (ACUOR) ishonib topshirilganligini anglatadi.

Xalqaro Mehnat Tashkiloti (XMT) tashkil topganidan beri boshqaruv bo‘yicha konsalting xizmatlarini rivojlantirish va a’zo mamlakatlarda konsalting xizmatlarini samarali ko‘rsatish bo‘yicha tajribani tarqatishga katta e’tibor qaratdi. Texnik hamkorlik loyihalari orqali XMT koʻplab ishtirokchi mamlakatlarga iqtisodiyotning turli tarmoqlari uchun mahalliy maslahat xizmatlarini yoʻlga qoʻyishda, oʻqituvchilar va boshqaruv boʻyicha maslahatchilarni tayyorlashda yordam berdi.

Rossiya mehnat munosabatlarini tartibga solish sohasida xalqaro majburiyatlarni o'z zimmasiga oldi (hukumat - tadbirkorlar - ishchilar); Rossiya boshqa kelishuvlarga qo‘shilish niyatida. 1999 yilga kelib, XMTning 181 ta konventsiyasidan Rossiya 55 ta konventsiyani ratifikatsiya qildi, ulardan 48 tasi amalda.

Audit va konsalting bilan bog'liq sohalar kasbiy faoliyat. Auditorlar tekshirilayotgan faoliyatni takomillashtirish masalalari bilan shug'ullanib, maslahat ishlarini olib boradilar. Professional audit standartlariga qat'iy rioya qilgan holda, maslahat ishi, aslida, audit deb atash mumkin.

Tekshirish va tekshirish.

Ular orasida ham o'xshashlik, ham farqlar mavjud. O'xshashlik tekshirish texnikasi bilan bog'liq. Asosiy farqlar maqsadlar, usullar va natijalardan foydalanuvchilarda.

Auditor tashkilotga o'rnatish bilan keladi: xo'jalik operatsiyalarining qonuniyligini aniqlash; amaldagi qoidalar talablaridan tashqariga chiqadiganlarni aniqlash. Auditorning vazifasi hisobot ma'lumotlarining o'tmishda sodir bo'lgan harakatlar va hodisalarga qanchalik to'g'ri kelishini aniqlash va xatolar yoki suiiste'molliklarni aniqlash, ular haqida ma'lumotni manfaatdor foydalanuvchilarga etkazish, yo'llarni taklif qilishdir. mumkin bo'lgan g'amxo'rlik kelajakda ulardan.

Tekshiruv natijalariga ko'ra, qonunni buzgan harakatlar jarima solishni nazarda tutadi. Auditor bunday faktlarni aniqlab, faqat mijozning egalariga xabar beradi.

Auditor maksimal oshkoralikni talab qiladi, auditor esa maxfiylikni saqlashi kerak.

Mijoz xatti-harakatlari ma'muriy qonunchilikka to'g'ri keladigan, vertikal aloqalarni ifodalovchi auditorni tanlamaydi. Mijoz auditorni o'zi tanlaydi; ularning munosabatlari gorizontal aloqalarni ifodalovchi fuqarolik qonunchiligi bilan tartibga solinadi.

Shunday qilib, nazorat (qayta ko'rib chiqish) doimo mavjud bo'lgan; audit - bu nazoratning rivojlanishi va auditni bekor qilmaydi, balki to'ldiradi.

Audit boshqaruv ishlari tizimining zarur elementi sifatida nazorat ishlarini bajarish doirasida boshqaruv sa'y-harakatlarini amalga oshirishda eng katta imkoniyatlarga ega. Aytilganlarga asoslanib, auditni boshqarish funktsiyasi sifatida nazorat shakli deb ham atash mumkin.

Nazorat - bu boshqaruv funktsiyalaridan biri bo'lib, qabul qilingan boshqaruv qarorlarining asosliligi va samaradorligini baholash, ularni amalga oshirish darajasini, og'ishlar va salbiy holatlar mavjudligini aniqlash uchun boshqariladigan ob'ektning ishlashini monitoring qilish va tekshirish tizimidir. Vaziyatni yaxshilash bo'yicha choralar ko'rishga qodir bo'lgan vakolatli organlarni o'z vaqtida xabardor qilish tavsiya etiladigan vaziyatlar. Nazorat turlari orasida ma'muriy, texnik, iqtisodiy, moliyaviy, iqtisodiy, ekologik nazoratni ajratib ko'rsatish mumkin.

Rossiyada auditning shakllanishi

Audit faqat bozor iqtisodiyoti rivojlangan mamlakatlarda mumkin. Agar yo'q bo'lsa, audit bo'lmaydi. Buning o'rniga turli xil nazorat turlari ustunlik qiladi. Rossiyada professional mustaqil nazorat institutini yaratish zarurati tadbirkorlik va kapital bozorining rivojlanishi, o'sib borayotgan tashkilotlarning o'zini o'zi tartibga solish istagi va iqtisodiy barqarorlikni ta'minlaydigan shart-sharoitlarni yaratish zarurati ta'siri ostida paydo bo'ldi. o'z investitsiyalarining mulkdorlar va kreditorlar uchun xavfsizligi.

Rossiya tarixining turli davrlarida inspektorning tekshirilayotgan shaxsdan to'liq mustaqilligini qonuniylashtirishga va nazoratni konstitutsiyaviy mamlakatlardagi nazorat institutlari turiga yaqinlashtiradigan tamoyillar asosida qayta tashkil etishga urinishlar qilingan (masalan, nashr. 1906 yil 14 apreldagi Farmonda, unda "davlat nazoratining auditorlik faoliyati hech qanday tarzda Vazirlar Kengashining vakolatiga kirmaydi" deb tushuntirilgan).

1917 yilda Muvaqqat hukumat davrida ishchilar nazorati mavjud edi. 1918 yilda Sovet hukumati barcha viloyat va viloyatlarda hisob-nazorat texnikumlari bilan Davlat nazorati xalq komissariyatini tuzdi. Ularga muassasalarning hisobotlarini tekshirish, ularni joriy va to'satdan qayta ko'rib chiqish topshirildi. 1920 yildan bu komissarlik bir necha bor qayta tashkil etildi: 1920 yil - Ishchi-dehqon inspeksiyasi xalq komissarligi (RKI), 1934 yil - Sovet nazorati komissiyasi, 1940 yil - Davlat nazorati xalq komissarligi, 1946 yil - SSSR Xalq nazorati vazirligi. , 1965 yil - SSSR Xalq nazorati qo'mitasi va KPSS Markaziy Qo'mitasi huzuridagi Partiya nazorati qo'mitasi, SSSR Moliya vazirligining KRU. Nazorat qiluvchi organlarning xodimlari tez o'sib bordi va nazoratchilar qancha ko'p bo'lsa, ularning ishining to'g'riligini tekshiradiganlar shunchalik ko'p talab qilinardi.

Hukumat auditorlik faoliyatini muvofiqlashtirish va yaxshilashga vaqti-vaqti bilan urinishlar qildi. Ammo faqat mamlakatda amalga oshirilgan qayta qurish nazorat vazifalari va tuzilmasini sezilarli darajada o'zgartirdi.

Davlat mulki bo'lmagan korxona va tashkilotlar paydo bo'lgandan keyin ularning moliyaviy faoliyatini kim tekshirishi kerak degan savol tug'ildi. O'sha paytda faqat SSSR Moliya vazirligining KRU bunday huquqqa ega edi. Ushbu bo'lim to'g'risidagi Nizomda davlat, kooperativ va jamoat korxonalari va tashkilotlari faoliyatini tekshirishni amalga oshiradi, deb yozilgan. Biroq, taxminan qo'shma korxonalar aytilmagan.

Bunday xizmatlar Ilmiy-tadqiqot moliya institutining o'z-o'zini ta'minlovchi moliyaviy-iqtisodiy markazi, Leningrad maishiy xizmat ko'rsatish uyushmasi qoshidagi "ORKON" kooperativlari "Nevskie zori", Moskva shahar ijroiya qo'mitasi qoshidagi "Buxgalteriya hisobi" va boshqalar tomonidan taqdim etilgan. Bu firmalarning o'ziga xosligi shundaki, ular turli davlat tuzilmalari ostida tuzilgan.

1987 yilda mamlakatdagi birinchi auditorlik firmasi «Inaudit» tashkil etildi. Va o'sha paytdan boshlab audit - mustaqil nazoratni yaratish yo'lida harakat boshlandi. Qat'iy aytganda, "Inaudit" ni mustaqil deb hisoblash mumkin emas - uning ta'sischilari SSSR Moliya vazirligi (ustav kapitalining 55%), SSSR Savdo vazirligi (10%) va boshqa tashkilotlar edi.

Mamlakatimizda haqiqiy auditning yaratilgan vaqtini 1990 yil deb hisoblash mumkin, o'shanda tegishli qonunlarning qabul qilinishi mas'uliyati cheklangan jamiyat (MChJ) shaklida auditorlik firmalarini yaratishga imkon berdi, bu esa auditning hajmini kamaytirishga imkon berdi. ustav kapitali, shirkat a'zolarining soni va uyda muayyan turdagi ishlarni bajarish.

O'sha paytda "Contact", "Rufaudit" auditorlik firmalari ro'yxatdan o'tgan. Ularning ta'sis hujjatlarida har qanday tashkiliy-huquqiy shakldagi va mulkchilik shaklidagi korxonalarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini ularning moliyaviy hisobotlarining ishonchliligi va haqqoniyligini tasdiqlash maqsadida tekshirish, shuningdek, moliyaviy, huquqiy, iqtisodiy va tijorat masalalari bo'yicha maslahat xizmatlari ko'rsatish nazarda tutilgan. tadbirlar.

Shu bilan birga, Rossiya audit bozorida G'arb auditorlik firmalarining "katta oltiligi" paydo bo'ldi. 1990 yil yanvar oyida Erist & Young Vneshaudit qo'shma korxonasi tuzildi. Ammo mutaxassislar qo'shma korxonalarda va boshqa firmalarda ularning so'roviga ko'ra, ularning joylashgan joyi yoki tegishliligiga qarab tekshirishni boshladilar.

1991 yil oxiriga kelib audit bo'yicha me'yoriy hujjatlar loyihalari faol ishlab chiqila boshlandi, auditorlik faoliyati bilan shug'ullanish istagida bo'lgan shaxslarni attestatsiyadan o'tkazish boshlandi.

Bunday yondashuv ijobiy natijalar berdi: auditorlarni tayyorlash tizimi yaratildi, uslubiy qo‘llanmalar ishlab chiqildi, maxsus bo‘limlar ochildi. Audit boshqaruv qarorlarini qabul qilish usuli sifatida strategik va tezkor boshqaruvni amalga oshirishda, barcha boshqaruv funktsiyalarini bajarishda, xodimlarni boshqarish bo'yicha texnik ishlarni amalga oshirishda samarali qo'llanila boshlandi. Biroq, auditorlik faoliyatining amaldagi tizimi, ayniqsa, amalda, asosan, butun jamiyat, menejerlar, menejerlar va buxgalterlarning audit kontseptsiyasini idrok etishga tayyor emasligi bilan bog'liq jiddiy kamchiliklarga ega.

2001 yil 7 avgustda Rossiya Prezidenti "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonunni imzoladi, unga ko'ra auditorlik va konsalting guruhlari faoliyatini tartibga soluvchi yagona federal organni yaratish va auditorlik faoliyati uchun shart-sharoitlarni belgilash rejalashtirilgan. rossiya Federatsiyasi hududidagi auditorlik tashkiloti. Auditorlik faoliyatini nodavlat tartibga solish professional auditorlik uyushmalari tomonidan amalga oshiriladi, ularning vakolatiga alohida auditorlar va auditorlik tashkilotlarining ish sifatini tekshirish ham kiradi.

2001 yilning birinchi yarmida Rossiyaning 100 ta eng yirik auditorlik va konsalting kompaniyasining daromadlari 2000 yilning shu davriga nisbatan 64,7% ga oshdi va auditorlar va maslahatchilarning o'rtacha soatlik stavkalari bo'yicha o'rtacha ikki baravar ko'paydi.

Audit va konsalting xizmatlari bozorining hozirgi tarkibi Jadvaldagi ma'lumotlar bilan tavsiflanadi. 1.4.

Aholining auditorlik xizmatlariga bo'lgan ehtiyoji boshqaruv qarorlarini qabul qilishda ob'ektiv va professional ma'lumotlarga bo'lgan ehtiyoj bilan bog'liq.

1.4-jadval

Audit va konsalting xizmatlari bozorining tuzilishi; %

Audit ancha murakkab jarayon. Ko'p narsa auditorning qanday tartiblardan, qay darajada va qanday ketma-ketlikda qo'llanilishiga bog'liq: audit natijalari etarlicha ob'ektiv bo'ladimi yoki yo'qmi, audit ko'proq yoki kamroq vaqt talab qiladimi, ko'p yoki kamroq xavfli va hokazo.

Auditorlik tashkiloti va individual auditor o'z ishini audit samarali o'tkazilishi uchun rejalashtirishlari shart. Auditni rejalashtirish umumiy strategiyani ishlab chiqish va audit protseduralarining kutilayotgan tabiati, muddati va hajmiga batafsil yondashuvni o'z ichiga oladi.

Auditni boshlagan auditor har doim optimallashtirish deb ataladigan muammoga, ya'ni to'plamdan tanlash vazifasiga duch keladi. mumkin bo'lgan yechimlar(variantlar) har qanday asosda eng yaxshisi.

Qaysi mezon “maqsadli funksiya” (optimallashtirish parametri) sifatida tanlanishi kerakligi haqidagi masala auditorlik tekshiruvini o‘tkazuvchi auditorlik tashkilotining vakolatiga kiradi. "Maqsadli funktsiya" sifatida, masalan, mehnat xarajatlarini tanlash mumkin (keyin optimallashtirish muammosi maqbul xavf ostida minimal mehnat xarajatlarini ta'minlaydigan shartlarni topishga qisqartiriladi) yoki audit riski (maqbul mehnatda minimal xavfni ta'minlash) xarajatlar) yoki boshqa mezon, shu jumladan birlashtirilgan. Bunday mezonni (yoki mezonlarni) tanlash masalasi tegishli kompaniya ichidagi audit standartining predmeti hisoblanadi. Bu butun Rossiya standarti "Auditni rejalashtirish" bilan belgilanadi.

Yaqinroq bo'lish uchun eng yaxshi variant audit o'tkazish, uni to'g'ri rejalashtirish kerak. Yuqoridagilardan kelib chiqqan holda, rejalashtirishning maqsadi tanlangan mezon bo'yicha testning eng yaxshi (optimal) tarzda o'tkazilishini ta'minlashdan iborat.

Auditni rejalashtirish - bu maqsadga erishishga imkon beradigan variantni tanlash bo'yicha harakatlar majmui, ya'ni audit o'tkazish strategiyasi va taktikasini tanlash, audit protseduralarining turlari, hajmlari va ketma-ketligini tanlash.

Tekshirishning optimal variantiga empirik yaqinlashish uchun rejalashtirish jarayonida quyidagi vazifalar hal qilinadi:

potentsial mijoz to'g'risida, xususan, uning biznesi, korxonada buxgalteriya hisobi va ichki nazoratni tashkil etish to'g'risida ma'lumot to'plash;

muhimlik darajasini (ruxsat etilgan xatolik) va auditorlik riskini baholash;

ichki xavf ortgan buxgalteriya sohalarini aniqlash (“asosiy xavf” hujjatlari jamlangan sohalar);

audit o'tkazish strategiyasini shakllantirish, mehnat xarajatlarini, vaqtni, xarajatlarni baholash.

"Auditni rejalashtirish" Umumrossiya standartida belgilangan tartibda rejalashtirish jarayonining natijalari ikkita hujjatda tuziladi: audit rejasi va audit dasturi. Rejalashtirish jarayonida olingan ma'lumotlarga muvofiq (tekshirishning narxi va davomiyligi) shartnoma tuziladi va tuziladi.

Amaldagi amaliyot rejalashtirish jarayonining ma'lum bir ketma-ketlikda amalga oshiriladigan bir qator asosiy bosqichlarini belgilaydi:

• 1) xo'jalik yurituvchi sub'ektni va uning faoliyatini dastlabki o'rganish (dastlabki rejalashtirish);
• 2) xo'jalik yurituvchi sub'ekt bilan munosabatlarni rasmiylashtirish (mijozga majburiyat xatini tuzish va taqdim etish, shartnoma tuzish);
• 3) xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki nazorat tizimining ishonchliligini baholash;
• 4) auditorlik riskining tarkibiy qismlarini baholash;
• 5) muhimlik darajasini baholash (ruxsat etilgan xato);
• 6) audit uchun muhim buxgalteriya hisobi sohalarini aniqlash (ichki xavf ortgan sohalar);
• 7) audit strategiyasini shakllantirish (auditorlik protseduralarining turini, hajmini va ketma-ketligini tanlash);
• 8) hujjatlashtirish natijalarni rejalashtirish (reja va audit dasturini tuzish).

Birinchi bosqichda (xo'jalik yurituvchi sub'ektni dastlabki o'rganish) auditor auditorlik tekshiruvini o'tkazish imkoniyatini baholaydi, keyingi rejalashtirish bosqichlari uchun axborot bazasini tayyorlaydi va auditning mumkin bo'lgan hajmi va xarajatlarini dastlabki baholashni amalga oshiradi. Taxminlarga ko'ra, auditor tomonidan dastlabki rejalashtirish bosqichida olingan ma'lumotlar unga auditni o'tkazish bo'yicha shartnomaning muhim shartlarini (davomiyligi, qiymati) aniqlash imkonini beradi.

Rejalashtirishning keyingi bosqichlari (ichki nazorat tizimining ishonchliligini baholash va boshqalar, reja va dasturni tayyorlashgacha) shartnoma tuzilgandan keyin va butun Rossiya standarti sifatida ushbu sxema bo'yicha amalga oshiriladi. haqiqiy auditga tayyorgarlik ekanligini ko'rsatadi.

Majburiyat xatida auditorlik tekshiruvini o‘tkazish shartlari, auditorlik tashkilotining majburiyatlari, xo‘jalik yurituvchi subyektning majburiyatlari aks ettiriladi. Majburiyat xatida audit o'tkaziladigan qonun hujjatlari va normativ hujjatlarga havolalar bo'lishi kerak.

Tekshirilayotgan ob'ektning faoliyati to'g'risida ma'lumot olish hisoblanadi muhim qismi ishni rejalashtirish, auditorga moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlariga sezilarli ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan hodisalar, operatsiyalar va boshqa xususiyatlarni aniqlashga yordam beradi.

Auditor audit samaradorligini oshirish maqsadida auditorlik tekshiruvi umumiy rejasining ayrim bo'limlari va ayrim audit tartib-qoidalarini xodimlar, shuningdek, auditorlik tashkilotining direktorlar kengashi a'zolari va taftish komissiyasi a'zolari bilan muhokama qilish huquqiga ega. va auditorlik protseduralarini tekshirilayotgan ob'ekt xodimlarining ishi bilan muvofiqlashtirish.

Auditor auditning umumiy rejasini ishlab chiqishi va hujjatlashtirishi, unda auditning kutilayotgan hajmi va tartibini tavsiflashi kerak. Auditning umumiy rejasi audit dasturini ishlab chiqishda yo'l-yo'riq ko'rsatish uchun etarlicha batafsil bo'lishi kerak. Shu bilan birga, umumiy audit rejasining shakli va mazmuni tekshirilayotgan ob'ektning ko'lami va xususiyatlariga, auditning murakkabligiga va auditor tomonidan qo'llaniladigan o'ziga xos usullarga qarab farq qilishi mumkin.

Umumiy audit rejasini ishlab chiqishda auditor quyidagilarni hisobga olishi kerak:

a) tekshirilayotgan sub'ektning faoliyati, shu jumladan:

tekshirilayotgan sub’ekt faoliyatiga ta’sir etuvchi tarmoqdagi umumiy iqtisodiy omillar va sharoitlar;

tekshirilayotgan sub'ektning xususiyatlari, uning faoliyati, moliyaviy holati, uning moliyaviy (buxgalteriya) yoki boshqa hisobotlariga qo'yiladigan talablar, shu jumladan oldingi audit o'tkazilgan kundan boshlab sodir bo'lgan o'zgarishlar;

boshqaruv malakasining umumiy darajasi;

• b) buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlari, shu jumladan:
  • - tekshirilayotgan ob'ekt tomonidan qabul qilingan hisob siyosati va unga kiritilgan o'zgartirishlar;
  • - buxgalteriya hisobi sohasidagi yangi me'yoriy-huquqiy hujjatlarning tekshirilayotgan sub'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalarini moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida aks ettirishga ta'siri;
  • — auditorlik testlarini o'tkazishda nazorat vositalaridan foydalanish rejalari va mohiyatan protseduralar;
• c) xavf va muhimlik, shu jumladan:

ajralmas va nazorat risklarini kutilayotgan baholash, auditning eng muhim yo'nalishlarini aniqlash;

audit uchun muhimlik darajasini belgilash;

jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar yoki firibgarlik faoliyati ehtimoli (shu jumladan o'tgan auditlar asosida);

buxgalteriya hisobining murakkab yo'nalishlarini, shu jumladan natija buxgalterning sub'ektiv mulohazasiga bog'liq bo'lgan sohalarini aniqlash, masalan, smetalarni tayyorlashda;

d) protseduralarning tabiati, muddati va hajmi, shu jumladan:

audit uchun buxgalteriya hisobining turli bo'limlarining nisbiy ahamiyati;

kompyuter hisobi tizimining mavjudligi va uning o'ziga xos xususiyatlarining auditiga ta'siri;

tekshirilayotgan sub'ektning ichki audit bo'limining mavjudligi va uning tashqi audit protseduralariga mumkin bo'lgan ta'siri;

• e) ishlarni muvofiqlashtirish va yo'naltirish, joriy nazorat va bajarilgan ishlarni tekshirish, shu jumladan:
  • - tekshirilayotgan ob'ektning filiallari, bo'linmalari, sho''ba korxonalari faoliyatini tekshirishga boshqa auditorlik tashkilotlarini jalb qilish;
  • - mutaxassislarni jalb qilish;
  • - bitta tekshirilayotgan ob'ektning hududiy jihatdan alohida bo'linmalarining soni va ularning bir-biridan fazoviy uzoqligi;
  • - ushbu tekshirilayotgan ob'ekt bilan ishlash uchun zarur bo'lgan mutaxassislarning soni va malakasi;
• e) boshqa jihatlar, shu jumladan:

korxona faoliyatining uzluksizligi taxmini shubha ostida bo'lishi mumkinligi;

alohida e'tibor talab qiladigan holatlar, masalan, filiallarning mavjudligi;

auditorlik xizmatlarini ko'rsatish shartnomasining xususiyatlari va qonunchilik talablari;

auditor xodimlarining ishlash muddati va ularning tekshirilayotgan sub'ektga tegishli xizmatlarni ko'rsatishdagi ishtiroki;

qonun hujjatlariga, auditorlik faoliyati qoidalariga (standartlariga) hamda aniq auditorlik topshirig‘i shartlariga muvofiq xulosalar va boshqa hisobotlarni tuzish hamda tekshirilayotgan shaxsga taqdim etish shakli va muddatlari.

Auditor umumiy audit rejasini amalga oshirish uchun zarur bo'lgan rejalashtirilgan audit protseduralarining tabiati, muddati va hajmini belgilaydigan audit dasturini yaratishi va hujjatlashtirishi kerak. Audit dasturi auditorlik tekshiruvini amalga oshiruvchi auditor uchun ko'rsatmalar to'plami, shuningdek, ishning to'g'ri bajarilishini nazorat qilish va tekshirish vositasidir. Audit dasturi, shuningdek, auditning har bir sohasi bo'yicha tasdiqlangan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotining tasdiqlarini va turli sohalar yoki audit protseduralari uchun rejalashtirilgan vaqtni o'z ichiga olishi mumkin.

Auditning umumiy rejasi va audit dasturi audit davomida zarurat tug'ilganda yangilanishi va qayta ko'rib chiqilishi kerak. Auditorning o'z ishini rejalashtirishi o'zgaruvchan holatlar yoki auditorlik protseduralarini bajarish paytida olingan kutilmagan natijalar tufayli auditorlik topshirig'ining butun muddati davomida doimiy ravishda amalga oshiriladi. Umumiy audit rejasi va dasturiga jiddiy o'zgartirishlar kiritish sabablari hujjatlashtirilishi kerak.

Auditning umumiy rejasini tuzishda audit ob'ektlarining umumiy ro'yxati (rejalashtirilgan ish turlari) quyidagilarni o'z ichiga oladi:

korxonaning ta'sis va boshqa umumiy hujjatlari (nizom, faoliyat turlari bo'yicha litsenziyalar, buyruqlar, ko'rsatmalar, eslatmalar, shtat jadvali va boshqalar);

korxonaning hisob siyosati (buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlari uchun);

Asosiy vositalar; nomoddiy aktivlar; ishlab chiqarish zahiralari;

ish haqini hisoblash; ishlab chiqarish xarajatlari;

tayyor mahsulotlar, tovarlar va sotish;

pul mablag'lari; hisob-kitoblar;

moliyaviy natijalar va foydadan foydalanish;

kapital va zaxiralar; kreditlar va moliyalashtirish;

balansdan tashqari hisobvaraqlarni hisobga olish; moliyaviy hisobotlar.

Audit dasturini ishlab chiqish umumiy audit rejasini ishlab chiqishga o'xshash bosqichlarni o'z ichiga oladi. Dastur auditning umumiy rejasini ishlab chiqish bo'lib, audit rejasini amalda bajarish uchun zarur bo'lgan audit protseduralarining batafsil ro'yxatidir. U xizmat qiladi batafsil ko'rsatmalar auditor yordamchilari va bir vaqtning o'zida - auditorlik tashkiloti va auditorlik guruhi rahbarlari uchun ish vaqtini nazorat qilish vositasi.

Auditor audit dasturini hujjatlashtirishi, ish jarayonida ish hujjatlarida ularga murojaat qilish imkoniyatiga ega bo'lishi uchun har bir bajarilgan audit protsedurasiga raqam (kod) berishi kerak.

Audit dasturi bu nazorat vositalarini sinovdan o'tkazish dasturi yoki mohiyatan audit protseduralari dasturidir.

Nazorat test dasturi - bu ichki nazorat va buxgalteriya tizimining ishlashi to'g'risida ma'lumot to'plash uchun mo'ljallangan harakatlar majmui ro'yxati. Tekshirish vositalarini sinovdan o'tkazishning maqsadi xo'jalik yurituvchi sub'ekt nazoratidagi muhim kamchiliklarni aniqlashga yordam berishdir.

Audit tartib-qoidalari, asosan, aylanmalar va buxgalteriya balansida aks ettirishning to'g'riligini batafsil tekshirishni o'z ichiga oladi. Audit protsedurasi dasturi mohiyatan shunday batafsil, aniq auditorlik tekshiruvlari uchun auditor harakatlarining nazorat ro'yxatidir. Moddiy muolajalar uchun auditor buxgalteriya hisobining qaysi bo'limlarini tekshirishini aniqlashi va har bir bo'lim uchun audit dasturini tuzishi kerak.

Audit shartlarining o'zgarishiga va audit protseduralari natijalariga qarab, audit dasturi qayta ko'rib chiqilishi mumkin. O'zgarishlarning sabablari va natijalari hujjatlashtirilishi kerak.

Auditning maqsadi, vazifalari va turlari

ga muvofiq auditning maqsadi federal qoida(Standart) auditorlik faoliyatining 1-sonli «Moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti auditining maqsadi va asosiy tamoyillari» auditorlik ob'ektlarining moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi va buxgalteriya hisobi tartibining belgilangan talablarga muvofiqligi to'g'risidagi fikrdir. rossiya Federatsiyasi qonunchiligi.

Auditorning fikri moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlariga ishonchni oshirishga hissa qo'shishi mumkin bo'lsa-da, foydalanuvchi bu fikrni kelajakda tekshirilayotgan sub'ektning uzluksizligiga ishonch ifodasi sifatida ham, auditorlik faoliyatining samaradorligini tasdiqlash sifatida ham qabul qilmasligi kerak. ushbu korxona rahbariyati tomonidan biznes yuritish.

Shunday qilib, asosiy auditning maqsadi - obyektiv, real va berish aniq ma'lumot tekshirilayotgan ob'ekt haqida.

Buning uchun quyidagilarni ta'minlash kerak vazifalar :

Audit rejasi va dasturini tuzish;

Auditorlik dalillarini olish turlari, manbalari va usullarini aniqlash;

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning auditini o'tkazish;

Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi bo'yicha audit natijalari bo'yicha fikr bildirish.

Asosiy maqsadga erishishga hissa qo'shing auditorlik axloq kodeksi yoki (talablar) auditorlik faoliyatini amalga oshirish uchun:

Tekshiruvlarni o'tkazishda mustaqillik va xolislik. Auditorning mustaqilligi uning xodim emasligi bilan bog'liq davlat muassasasi, nazorat-taftish organlariga bo'ysunmaydi va ularning nazorati ostida ishlamaydi, professional auditorlik uyushmasi (birlashmasi) standartlariga mos keladi, tekshirilayotgan korxonalarda mulkiy yoki shaxsiy manfaatlarga ega emas. Ob'ektivlik auditorning yuqori kasbiy tayyorgarligi, katta amaliy tajribasi, eng yangi uslubiy adabiyotlarni bilishi bilan ta'minlanadi.;

Auditorning maxfiyligi, professionalligi, malakasi va halolligi. Audit faoliyatini amalga oshirishda maxfiylik eng muhim talab hisoblanadi. Auditor hech qanday organga o'zi tekshirayotgan ob'ektning xo'jalik faoliyati to'g'risida hech qanday ma'lumot bermasligi kerak. Mijozlarning sirini oshkor qilganlik uchun u qonun hujjatlariga muvofiq ma’naviy, agar shartnomada nazarda tutilgan bo‘lsa, moddiy javobgarlikka tortilishi kerak. Auditor, shuningdek, zarur kasbiy malakaga ega bo'lishi, uni kerakli darajada saqlashga g'amxo'rlik qilishi va me'yoriy hujjatlar talablariga rioya qilishi kerak. Auditor mijozga u yetarlicha kasbiy bilimga ega bo‘lmagan iqtisodiyot sohalarida xizmat ko‘rsatmasligi kerak;

Yangi axborot texnologiyalarini qo'llash; audit ma'lumotlari asosida oqilona qarorlar qabul qilish qobiliyati;

Mijozlarga yaxshi niyat va sodiqlik;

Auditorning audit natijalari bo'yicha o'z tavsiyalari va xulosalari oqibatlari uchun javobgarligi;

Audit faoliyati juda xilma-xildir. Audit o'zining tarixiy rivojlanishi jarayonida ham, qo'llash doirasini kengaytirganda ham o'zgarishlarga duch keldi.

Tarixiy jihatdan audit rivojlanishining quyidagi bosqichlari ajratiladi (ularni audit turlari sifatida ham ko'rib chiqish mumkin):

Tasdiqlash auditi. Buxgalteriya hujjatlarining to'g'riligini tekshirish va tasdiqlashdan iborat;

Tizimga yo'naltirilgan audit. Audit korxonaning ichki nazorat tizimini tahlil qilishga qaratilgan. Agar ichki nazorat tizimi samarali ishlayotgan bo'lsa, u holda audit ko'lamini sezilarli darajada qisqartirish mumkin;

Riskga asoslangan audit. Audit ekspertizasi audit riski yuqori bo'lgan sohalarda to'plangan, shu bilan birga past riskli hududlarni tekshirish vaqtini qisqartiradi. Auditning muhimlik darajasini aniqlash va audit namunasini hisoblash katta ahamiyatga ega.

Tashqi audit xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotining ishonchliligini xolisona baholash maqsadida auditorlik tashkilotlari yoki alohida auditorlar tomonidan shartnoma asosida o'tkaziladi.

Rossiya Federatsiyasida tashqi audit auditorlik faoliyati sohalari va sohaning o'ziga xos xususiyatlari bo'yicha umumiy audit, sug'urta auditi, banklar auditi, fond birjalari, byudjetdan tashqari jamg'armalar va investitsiya institutlari auditiga bo'linadi.

Ichki audit xo'jalik yurituvchi sub'ektning o'zi tomonidan tashkil etilgan, uning ishini rahbarlar va (yoki) mulkdorlar manfaatlarini ko'zlab tekshirish va baholash uchun mustaqil faoliyatdir. Ichki auditning maqsadi tashkilot xodimlariga o'z vazifalarini samarali bajarishlariga yordam berishdir. Ichki audit bevosita ushbu firmada ishlaydigan auditorlar tomonidan amalga oshiriladi. Kichik tashkilotlarda to'la vaqtli auditorlar bo'lmasligi mumkin. Bunda ichki audit taftish komissiyasiga yoki shartnoma asosida auditorlik tashkilotiga topshirilishi mumkin.

Qoida tariqasida, ichki audit funktsiyalariga buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarini tekshirish, ushbu tizimlarni takomillashtirish bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqish, buxgalteriya hisobi va operatsion ma'lumotlarni tekshirish, qonunlar va boshqa me'yoriy hujjatlarga rioya etilishini tekshirish, boshqaruvning turli darajalari faoliyatini tekshirish, ichki nazoratning samaradorligini baholash kiradi. nazorat mexanizmi, korxona mulkining mavjudligi, holati va saqlanishini tekshirish, alohida holatlar bo'yicha maxsus tekshiruvlar, masalan, suiiste'mol qilishda shubhalar, aniqlangan kamchiliklarni bartaraf etish bo'yicha takliflar va boshqaruv samaradorligini oshirish bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqish. Jadvalda. 3 ichki va tashqi audit o'rtasidagi asosiy farqlarni ko'rsatadi.

Omillar	Ichki audit	Tashqi audit
Ob'ekt	Korxonaning ichki axborot tizimlari	Korxona hisobi va moliyaviy hisobot tizimi
Maqsad	Rahbariyat tomonidan belgilanadi	Qonun hujjatlarida belgilangan
Vazifalar	Boshqaruv tomonidan belgilanadi	Auditor va mijoz o'rtasidagi shartnomada belgilanadi
Imkoniyatlar	O'z-o'zidan tanlangan	Umumiy qabul qilingan standartlar bilan belgilanadi
Faoliyat turi	Faoliyatni amalga oshirish	Tadbirkorlik faoliyati
O'zaro munosabatlarning tabiati	Boshqaruvga bo'ysunish (vertikal ulanishlar)	Teng sheriklik (gorizontal munosabatlar)
Mavzular	Asosan kompaniya xodimlari	Sertifikat va litsenziyaga ega mustaqil mutaxassislar
Mavzu malakasi	Boshqaruv qarori bilan belgilanadi	Davlat tomonidan tartibga solinadi
Audit xizmatlari uchun to'lov	Boshqaruv qarori bilan belgilanadi	Auditor va mijoz o'rtasidagi shartnomada belgilanadi
Subyektlarning javobgarligi	Rasmiy vazifalarni bajarish uchun rahbariyatdan oldin	Mijoz va uchinchi shaxslarga qonun hujjatlarida belgilangan miqdorda
Usullari	Kattaroq aniqlik va tafsilot bilan	Turli xil - kamroq va ko'proq aniqlik va tafsilotlar bilan
Hisobot	To'liq hisobot rahbariyatga taqdim etiladi	Xulosaning yakuniy qismi e'lon qilinadi, tahliliy qismi (hisoboti) rahbariyatga taqdim etiladi.
Davriylik	Jarayon uzluksiz davom etadi	Odatda yiliga bir marta

Shuningdek, dastlabki audit va kelishilgan (davom etuvchi) audit mavjud. Dastlabki audit auditor tomonidan ushbu tekshirilayotgan ob'ekt uchun birinchi marta amalga oshiriladi, bu auditning tavakkalchiligi va murakkabligini sezilarli darajada oshiradi, chunki auditorlarda mijozning faoliyatining o'ziga xos xususiyatlari, ichki nazorat darajasi va boshqalar haqida ma'lumot yo'q.

Kelishilgan audit yana amalga oshirildi. Shu bilan birga, auditni rejalashtirish va o'tkazish mijozning faoliyatining o'ziga xos xususiyatlarini va korxonada buxgalteriya hisobini tashkil etishni bilishga asoslanadi. Ko'pincha auditorlik firmasi tekshirilayotgan korxonaga konsalting xizmatlarini ham ko'rsatadi, bu ham auditning tavakkalchiligini kamaytiradi va audit namunasi hajmini oshirmasdan uning ishonchliligini oshiradi.

Nuqtai nazaridan tekshirilgan xo'jalik yurituvchi sub'ektlar Auditni quyidagi turlarga bo'lish mumkin:

Umumiy audit(tashkiliy-huquqiy shakl va mulkchilik shaklidan qat'i nazar, korxona va tashkilotlar, muassasalar faoliyatini tekshirish);

Bank auditi (banklar va boshqa kredit tashkilotlarining auditi);

Sug'urta tashkilotlarining auditi;

Birja auditi;

Byudjetdan tashqari mablag'larning auditi;

Investitsion fondlar auditi.

So'nggi paytlarda soliq tekshiruvi, ekologik audit, qurilish auditi va boshqalar kabi audit turlari paydo bo'ldi.

Audit sodir bo'ladi tashabbuskor (ixtiyoriy ), u korxona rahbariyati yoki uning muassislarining qarori bilan amalga oshirilganda yoki majburiy , agar uni amalga oshirish federal qonunda to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatma yoki Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarori bilan bog'liq bo'lsa.

asosiy maqsad TABABABAB AUDIT - buxgalteriya hisobi, hisoboti, soliqqa tortishdagi kamchiliklarni aniqlash, xo‘jalik yurituvchi subyektning moliyaviy holatini tahlil qilish va unga buxgalteriya hisobi va hisobotini tashkil etishda yordam berish.

Tashabbuskor audit odatda xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyatining qarori bilan amalga oshiriladi. Tashabbus auditining maqsadlari juda xilma-xil bo'lishi mumkin: umuman buxgalteriya hisobining holatini yoki uning alohida bo'limlarini nazorat qilish va tahlil qilish; moliyaviy hisobotlarning holatini aniqlash; buxgalteriya hisobi bo'yicha ish yuritishni tashkil etish; buxgalteriya hisobini avtomatlashtirishning qo'llaniladigan vositalari va usullarini baholash; soliq hisob-kitoblari holatini baholash va boshqalar.

Tashabbus auditini o'tkazish bir necha sabablarga ko'ra bo'lishi mumkin. Birinchidan, ko'pgina korxonalar, ayniqsa, sobiq davlat korxonalari, maxsus organlar tomonidan xususiylashtirish va korporativlashtirish jarayonlari ustidan nazoratni yo'qotdilar. Ikkinchidan, buxgalteriya xodimlarining almashinuvi mavjud bo'lib, bu o'z navbatida turli xil holatlar - maoshning etarli darajada yuqori emasligi, yangi iqtisodiy tuzilmalar rahbariyatining bosh buxgalterga biznesning qonuniyligining asosiy nazoratchilaridan biri sifatida munosabatda bo'lishni istamasligi bilan bog'liq. operatsiyalar va boshqalar. Uchinchidan, tashabbuskor audit o'tkazishga ayrim korxonalarda, ayniqsa, yangi tashkil etilgan korxonalarda buxgalteriya xodimlarining malakasi pastligi sabab bo'lishi mumkin.

Tashabbus auditi ham murakkab, ham mavzuli bo'lishi mumkin. Da tematik faqat buxgalteriya hisobining alohida bo'limlari va bo'limlari auditorlik nazorati va tahliliga bog'liq. Tekshirish chuqurligi ham har xil bo'lishi mumkin: birlamchi hujjatlardan boshlab buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini to'liq va to'liq tekshirish, aktivlar va majburiyatlarni inventarizatsiya qilish, birlamchi buxgalteriya ma'lumotlarini yoki faqat buxgalteriya registrlari va hisobotlarida mavjud bo'lgan ma'lumotlarni tanlab tekshirish.

Agar tashabbuskor audit bo'lsa murakkab belgi, u barcha yuqoridagi maqsadlarni qamrab oladi. Tashabbus auditini o'tkazish metodologiyasi majburiy auditdan farq qilmaydi.

MAJBURIY AUDIT quyidagi hollarda amalga oshiriladi ("Auditorlik to'g'risida" Federal qonunning 5-moddasi):

1) agar tashkilot ochiq aktsiyadorlik jamiyatining tashkiliy-huquqiy shakliga ega bo'lsa;

2) agar tashkilotning qimmatli qog'ozlari fond birjalarida va (yoki) qimmatli qog'ozlar bozorida savdoning boshqa tashkilotchilarida savdoga qo'yilgan bo'lsa;

3) agar tashkilot kredit muassasasi, kredit tarixi byurosi, qimmatli qogozlar bozorining professional ishtirokchisi hisoblangan tashkilot, sugurta tashkiloti, kliring tashkiloti, ozaro sugurta kompaniyasi, tovar, valyuta yoki fond birjasi bolsa -davlat pensiya fondi yoki boshqa fond, aksiyadorlik investitsiya fondi, boshqaruv kompaniyasi aksiyadorlik investitsiya fondi, pay investitsiya fondi yoki nodavlat pensiya fondi (davlat byudjetidan tashqari jamgarmalari bundan mustasno);

4) agar daromad mahsulot sotishdan (tovarlarni sotish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) tashkilotga (davlat hokimiyati organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari, davlat va munitsipal muassasalar, davlat va munitsipal unitar korxonalar, qishloq xo'jaligi kooperativlari, ushbu kooperativlarning birlashmalari bundan mustasno) ) oldingi hisobot yili uchun 400 million rubldan yoki aktivlar miqdoridan oshadi bo'yicha balans o'tgan hisobot yilining oxirida 60 million rubldan oshadi;

5) agar tashkilot (davlat hokimiyati, mahalliy davlat hokimiyati organlari, davlat byudjetidan tashqari jamg'armasi, shuningdek davlat va munitsipal muassasalar bundan mustasno) buxgalteriya (moliyaviy) hisobotini taqdim etsa va (yoki) e'lon qilsa;

6) federal qonunlarda belgilangan boshqa hollarda.

Har yili majburiy audit o'tkaziladi.

Qimmatli qog'ozlari fond birjalarida savdoga qo'yilgan tashkilotlar va (yoki) qimmatli qog'ozlar bozorida savdoni boshqa tashkilotchilar, boshqa kredit va sug'urta tashkilotlari, nodavlat pensiya jamg'armalari, ustav (ulush) kapitalida bo'lgan tashkilotlarning auditi. davlat mulki ulushi kamida 25 foizni tashkil etadi, davlat korporatsiyalari, davlat kompaniyalari, shuningdek, konsolidatsiyalangan hisobotlar amalga oshiriladi faqat auditorlik kompaniyalari.

Ustav (zaxira) kapitalida ulushi bo'lgan tashkilotning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini majburiy tekshirish to'g'risidagi shartnoma. Davlat mulki kamida 25 foizni tashkil qiladi, davlat korporatsiyasi, davlat kompaniyasi, davlat unitar korxonasi yoki shahar unitar korxonasi ishtirok etish asosidagina tuziladi ochiq raqobat 2005 yil 21 iyuldagi 94-FZ-sonli "Tovarlarni etkazib berish, ishlarni bajarish, davlat va kommunal ehtiyojlar uchun xizmatlar ko'rsatish uchun buyurtmalarni joylashtirish to'g'risida" Federal qonunida belgilangan tartibda.

San'atning 2-qismiga binoan. 307-FZ-sonli Qonunning 5-moddasi, har yili majburiy audit o'tkaziladi. Audit o'tkazilishi kerak bo'lgan muddat tasdiqlanmagan .
Shu bilan birga, San'atning 2-bandi. "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Federal qonunining 15-moddasi (keyingi o'rinlarda - 129-FZ-son Qonuni) tashkilotlar, byudjet va jamoat tashkilotlari (birlashmalar) va ularning tarkibiy bo'linmalari bundan mustasno ekanligini belgilaydi. tadbirkorlik faoliyatini amalga oshiradigan va o'z mol-mulkidan tashqari tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha aylanmalarga ega bo'lmagan shaxslar quyidagilarni taqdim etishlari shart:

choraklik moliyaviy hisobot - chorak tugaganidan keyin 30 kun ichida;

Yillik moliyaviy hisobot - yil tugaganidan keyin 90 kun ichida, agar Rossiya Federatsiyasi qonunlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa.

Paragraflarga muvofiq. San'atning "d" 2-bandi. 129-FZ-sonli Qonunning 13-moddasiga muvofiq, auditorlik hisoboti moliyaviy hisobotga kiritilgan va agar federal qonunlarga muvofiq tashkilotda majburiy audit o'tkazilishi kerak bo'lsa, ularning ishonchliligini tasdiqlaydi.

Shunday qilib, tashkilotning auditi, agar u federal qonunlarga muvofiq majburiy tekshiruvdan o'tkazilishi kerak bo'lsa, audit hisobotini ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organiga 90 kun ichida taqdim etishga imkon beradigan muddatda rejalashtirilishi va o'tkazilishi kerak. yil oxiridan so'ng (Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 25 iyuldagi N A64-5050 / 06-15-sonli qarori).

Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda 2012 yil uchun moliyaviy hisobot 2013 yil 31 martdan kechiktirmay topshirilishi kerak, shuning uchun tashkilotning auditi rejalashtirilgan va belgilangan sanadan oldin, auditorlik hisobotini taqdim etishga imkon beradigan vaqt ichida o'tkazilishi kerak. ro'yxatga olish joyidagi soliq organiga taqdim etilishi kerak * (1).