Računovodstvo transakcija u vezi sa davanjem i sticanjem prava korišćenja nematerijalne imovine

Posjedujući isključiva prava na nematerijalnu imovinu zaštićena Zakonom o patentima, organizacija može prenijeti prava korištenja objekata na druga pravna ili fizička lica. U ovom slučaju se prenose neekskluzivna prava, sastavlja se ugovor o licenci.

U skladu sa ugovorom o licenci, jedna strana (davac licence), pod određenim uslovima, dozvoljava drugoj strani (imaocu licence) korišćenje predmeta intelektualne svojine.

Prilikom zaključivanja ugovora o licenci, isključivo pravo ostaje na davaocu licence, predmet intelektualne svojine ostaje na njegovom bilansu stanja. Prema uslovima ugovora, davalac licence prima prihod od korištenja predmeta intelektualne svojine od strane drugih lica.

Postoje dvije vrste plaćanja za pravo korištenja predmeta ugovora o licenci:

- "paušalno plaćanje" - jednokratna fiksna naknada vlasniku nematerijalne imovine za dato pravo;

- “autorske naknade” su periodične isplate vlasniku nematerijalne imovine tokom trajanja ugovora o licenci. Autorske naknade se određuju po paušalnim stopama koje plaća korisnik licence u dogovorenim vremenskim periodima.

Red računovodstvo plaćanja prema ugovoru o licenci zavise od prirode, uslova implementacije i aktivnosti organizacije.

Ako je davanje prava po osnovu patenata za objekte intelektualne svojine uz naknadu predmet aktivnosti organizacije, tada se plaćanja po ugovoru o licenci priznaju kao prihod od redovnih aktivnosti i evidentiraju na računu 90 "Prodaja".

Ukoliko prenos prava na objektima intelektualne svojine nije predmet aktivnosti organizacije nosioca prava, prihodi u vidu plaćanja licence odnose se na ostale prihode i evidentiraju se na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Korespondencija faktura:

br. l / n	Sadržaj poslovnih transakcija	Dokumenti koji su osnova za evidentiranje transakcija	Debit	Kredit
	Odrazio se prenos neekskluzivnih prava na objekte intelektualne svojine	Potvrda o prijemu i prenosu nematerijalne imovine	04 subsc. "Nematerijalna imovina predata na korištenje"	04 subsc. "Sopstvena nematerijalna imovina"
Prenos neekskluzivnih prava na objekte intelektualne svojine je predmet aktivnosti organizacije
		Sertifikat o izvršenim uslugama		90-1
		Račun	90-3
	Odražava se otpis troškova nastalih za ispunjenje obaveza iz ugovora o licenci, uključujući iznos amortizacije	Računovodstvene informacije	90-2
		Računovodstvene informacije	90-9
Prenos prava na objekte intelektualne svojine nije predmet delatnosti
	Obračunata plaćanja dospjela prema ugovoru o licenci	Sertifikat o izvršenim uslugama		91-1
	Odražen iznos PDV-a na autorske naknade	Račun	91-2
	Na intelektualnu svojinu je naplaćena amortizacija	Izvještaj o obračunu amortizacije nematerijalne imovine	91-2
	Utvrđen je finansijski rezultat (dobit) od prenosa neekskluzivnih prava na nematerijalnu imovinu	Računovodstvene informacije	91-9

Organizacija davaoca licence može kontrolisati potpunost i blagovremenost obračuna autorskih naknada i paušalnih plaćanja u računovodstvenim evidencijama obračuna po ugovorima o licenci. Tokom čitavog perioda važenja svakog zaključenog ugovora odražavaju informacije o iznosima i datumima plaćanja. Obrazac takve izjave odobrava se naredbom o računovodstvenoj politici.

Računovodstvo poslovnih situacija

Obračuni prema licencnom ugovoru

Računovodstvo davaoca licence

Postupak za odražavanje prenosa prava iz ugovora o licenci od strane davaoca licence u računovodstvu i oporezivanju

U računovodstvu i oporezivanju, intelektualna svojina je formalizovana kao nematerijalna imovina (klauzula 4 PBU 14/2007; klauzula 3 čl., čl. 4 čl. Porezni kod RF).

Prenos prava korišćenja intelektualne svojine (neekskluzivna prava) po ugovoru o licenci ne znači otuđenje (prodaju) samog nematerijalnog dobra, budući da isključivo pravo na intelektualnu svojinu ostaje davaocu licence. Dakle, prenos prava korišćenja intelektualne svojine se formalizuje računovodstveno na podračunima, a ne otpisom.

Obračun se može izvršiti na podračunima na račun 04 Nematerijalna imovina podračuni:

1. Nematerijalna imovina bez tereta;
2. Nematerijalna ulaganja, neisključiva prava na koja se prenose na osnovu ugovora o licenci.

U ovom slučaju, prijenos prava se odražava knjiženjem (klauzula 38 PBU 14/2007 i Upute za kontni plan):

• Debit 04 podračun Nematerijalna ulaganja, neisključiva prava na koja se prenose na osnovu ugovora o licenci Kredit 04 podračun Nematerijalna imovina bez tereta - preneta su neekskluzivna prava intelektualne svojine.

Budući da ne postoji šablon za dokument o prijenosu neisključivih prava, organizacija ima pravo da ga sastavi u bilo kojem obliku. Preduslov za ovaj dokument je prisustvo svih potrebnih detalja (klauzula 2 člana 9 Zakona od 21. novembra 1996. godine, br. 129-FZ).

Istovremeno, trebalo bi da nastavite da naplaćujete amortizaciju intelektualne svojine.

Iznosi obračunate amortizacije odnose se na rashode za uobičajene vrste djelatnosti (ako je prijenos neekskluzivnih prava intelektualne svojine predmet aktivnosti organizacije) (klauzula 5 PBU 10/99):

• Debit 20 (44, 26) Kredit 05

Iznosi obračunate amortizacije odnose se na ostale troškove - ako prijenos neisključivih prava nije posebna vrsta djelatnosti organizacije (klauzula 11 PBU 10/99):

• Debit 91-2 Kredit 05 podračun Amortizacija nematerijalne imovine na koju su neekskluzivna prava preneta po ugovoru o licenci - prikazuje se iznos obračunate amortizacije na nematerijalnu imovinu, neisključiva prava na koja su preneta po ugovoru o licenci.

Ako zabrana nije navedena u ugovoru, onda davalac licence može koristiti nematerijalnu imovinu čak i nakon prijenosa neisključivih prava prema ugovoru o licenci (čl., Građanski zakonik Ruske Federacije). Shodno tome, amortizacija se može smatrati i kao drugi rashod i kao rashod za redovne aktivnosti (klauzula 5 i klauzula 11 PBU 10/99).

U tom slučaju, organizacija može ili razviti i konsolidirati u računovodstvenoj politici postupak raspodjele iznosa amortizacije (klauzula 21 PBU 10/99, klauzula 7 PBU 1/2008), ili priznati cijeli iznos u rashodima za uobičajene aktivnosti. Ovo posljednje se objašnjava činjenicom da davalac licence nastavlja koristiti nematerijalnu imovinu bez smanjenja korisna svojstva a prijenos prava ne povećava iznos amortizacije (klauzula 6 PBU 1/2008).

Beznačajni iznosi amortizacije se također ne mogu raspodijeliti (klauzula 7 i klauzula 8 PBU 1/2008). Organizacija samostalno utvrđuje i fiksira kriterijum materijalnosti u svojoj računovodstvenoj politici, međutim, Ministarstvo finansija Rusije preporučuje primenu kriterijuma materijalnosti od 5% (klauzula 1 uputstva odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. br. 67n).

Dodatni troškovi za prijenos neekskluzivnih prava:

• troškovi notara za ovjeru dokumenata;
• troškovi u vidu troškova materijalnih nosača na kojima se iskazuju rezultati intelektualne aktivnosti ili sredstva individualizacije;
• troškovi plaćanja državnih, patentnih i drugih taksi za registraciju ili izmenu ugovora o licenci.

Troškovi sklapanja i izvršenja ugovora obračunavaju se u zavisnosti od toga kako organizacija razvrsta primljene naknade kao rashode za redovne aktivnosti ili druge troškove (klauzule 4-5, tačke 11 i 19 PBU 10/99).

Troškovi se moraju obračunati u istom periodu na koji se odnose, a registracija se vrši sljedećim knjiženjem:

• Debit 20 (26, 44, 91-2) Kredit 76 (10, 60, 70, 68, 69 ...)- odražava troškove vezane za prenos neekskluzivnih prava na intelektualnu svojinu.

Raspodjela troškova će biti potrebna ako se vrše istovremeno, ali se u isto vrijeme primjenjuju na cijeli rok licencnog ugovora. Takvi rashodi se iskazuju na računu 97 Odloženi rashodi (tačka 65. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju) sljedećim unosom:

• Debit 97 Kredit 76 (68)- odražavaju se u odloženim troškovima troškova vezanih za prenos neekskluzivnih prava na intelektualnu svojinu.

Rok trajanja ugovora o licenci:

Zadani rok licencnog ugovora je pet godina. Ugovorom se može predvideti bilo koji period važenja, ali ne bi trebalo da prelazi period važenja isključivog prava na intelektualnu svojinu.

Troškovi i prihodi se raspoređuju tokom trajanja ugovora. Rok za raspodjelu prihoda i rashoda utvrđuje se samostalno u slučaju da dođe do prijenosa neisključivog prava na proizvodnu tajnu. To je zbog činjenice da je takav sporazum zaključen na neodređeno vrijeme (klauzula 4 čl., čl. Građanskog zakonika Ruske Federacije i klauzula 65 i čl. 81 Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju).

Organizacija ima pravo da samostalno uspostavi i utvrdi u računovodstvenoj politici postupak raspodjele odloženih troškova tokom trajanja ugovora:

• ravnomjerno;
• proporcionalno količini proizvoda itd.

Otpis troškova vrši se knjiženjem:

• Debit 20 (26, 44, 91-2) Kredit 97- pripisani troškovima odloženi rashodi (njihov dio).

Ako su troškovi beznačajni, mogu se uzeti u obzir odjednom. Istovremeno, kriterijum materijalnosti, kao iu slučaju amortizacije, određuje organizacija nezavisno (klauzule 7 i 8 PBU 1/2008), međutim, Ministarstvo finansija Rusije preporučuje kriterijum materijalnosti jednak 5% (klauzula 1 uputstva odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. br. 67n).

U zavisnosti od sistema oporezivanja koji organizacija primenjuje, obračunavaju se porezi.

Organizacija primjenjuje opći sistem oporezivanja

Davalac licence ne snosi nikakve troškove, jer ostaje nosilac autorskih prava intelektualne vrijednosti (klauzula 1. člana Građanskog zakonika Ruske Federacije). Amortizacija intelektualne svojine obračunava se i evidentira u skladu sa opštom procedurom.

Preostali troškovi prenosa neisključivih prava obračunavaju se u poreskoj osnovici ako je njihovo plaćanje povereno davaocu licence (čl. 1. Poreskog zakona Ruske Federacije), i utvrđuju se (čl. 1. čl. ., čl. i čl. 3. čl. Poreskog zakona Ruske Federacije):

• vrsta troškova;
• klasifikacija prihoda davaoca licence;
• metodom obračuna poreza na dohodak.

Svi troškovi za prenos prava uključeni su u neposlovne troškove ako organizacija ostvaruje neposlovni prihod za takve transakcije (klauzula 1.1 čl. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškovi se uključuju u ostale troškove proizvodnje ako organizacija ostvaruje prihod od prenosa neekskluzivnih prava na intelektualnu svojinu (čl., stav 1.1. čl. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Vrsta rashoda određuje niz karakteristika njihovog poreskog računovodstva:

• javnobilježnički troškovi za ovjeru dokumenata, u zavisnosti od toga gdje i ko je izvršio javnobilježničke radnje (čl. 22. Osnova zakonodavstva Ruske Federacije o notarima, čl. 1.16., č. 1.1. č. i č. 39. od. član Poreskog zakona Ruske Federacije);
• troškovi u obliku troškova materijalnih medija, na kojima su izraženi rezultati intelektualne aktivnosti, odražavaju se kao drugi troškovi u vezi sa proizvodnjom i prodajom (klauzula 1.49 člana Poreskog zakonika Ruske Federacije), ili kao ne- operativni troškovi (tačka 1.1 člana Poreskog zakona Ruske Federacije);
• patentne i druge naknade za registraciju ugovora o licenci prilikom obračuna poreza na dohodak uzimaju se u obzir kao ostali troškovi povezani sa proizvodnjom i (ili) prodajom (klauzula 1.49 čl. Poreskog zakona Ruske Federacije) ili neposlovni troškovi (klauzula 1.1 čl. Poreskog zakonika Ruske Federacije);
• troškovi plaćanja državne naknade za registraciju ugovora o licenci za prenos neekskluzivnih prava na računarski program, bazu podataka ili topologiju integrisanog kola uzimaju se u obzir u celosti kao deo ostalih troškova organizacije kao utvrđena naknada po zakonu (klauzula 1.1 čl., čl. 10 čl. i p. 1.4 čl. Poreskog zakona Ruske Federacije), ili kao dio neposlovnih troškova (klauzula 1.1 čl. Ruska Federacija).

Vrijeme priznavanja troškova zavisi od subjektove metode računovodstva prihoda i rashoda:

• gotovinski metod - troškovi se priznaju kada su plaćeni (klauzula 3 člana Poreskog zakona Ruske Federacije);
• na obračunskoj osnovi - rashode treba priznati u izvještajnom periodu na koji se odnose.

Iznosi pretporeza se ne prihvataju za odbitak ako plaćanja licence ne podležu PDV-u, a uzimaju se u obzir u troškovima materijala prilikom obračuna poreza na dohodak (klauzula 2.1, tačka 4 čl. i klauzula 2.26 čl. Kodeks Ruske Federacije i pismo Ministarstva finansija Rusije od 7. novembra 2008. br. 03-07-07 / 116 od 25. juna 2008. godine br. 03-07-07 / 70 i od 12. maja 2008. godine br. 03-07-08 / 110).

Iznosi ulaznog poreza se prihvataju za odbitak na opštoj osnovi ako plaćanja licence podležu PDV-u (klauzula 2 čl. Poreskog zakona Ruske Federacije) i ako je transakcija o prenosu prava formalizovana mešovitim sporazumom (tačka 1.1 čl., čl. 2.26 čl. Poreskog zakonika Ruske Federacije i pisma Ministarstva finansija Rusije od 8. avgusta 2008. br. 03-07-07 / 75 od 2. juna 2008. godine br. 03-07-08 / 134).

Organizacija primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem

Davalac licence ne snosi nikakve troškove, jer ostaje nosilac autorskih prava intelektualne vrijednosti (klauzula 1. člana Građanskog zakonika Ruske Federacije). Shodno tome, intelektualna svojina se obračunava u zavisnosti od odabranog predmeta oporezivanja.

Troškovi se obračunavaju u zavisnosti od odabranog predmeta oporezivanja:

• prihod - nematerijalna imovina za namirenje poreska osnovica ne utiču, jer se prilikom utvrđivanja poreske osnovice ne uzimaju u obzir troškovi (član 1. Poreskog zakona Ruske Federacije);
• prihod minus rashodi - nematerijalnu imovinu treba obračunati na opšti način.

Dodatni troškovi davaoca licence prilikom prenosa prava mogu umanjiti oporezivu osnovicu ako su navedeni u čl. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prilikom obračuna jedinstvenog poreza uzimaju se u obzir troškovi plaćanja naknade za registraciju ugovora o licenci (klauzule 1.2.2 i 1.22 čl. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Iznosi ulaznog PDV-a na trošak potrošnog materijala se ne odbijaju, već se uključuju u rashode prilikom obračuna jedinstvenog poreza i uzimaju se u obzir prilikom plaćanja (čl. 2.1., čl. 1.8. i čl. 2. čl. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Organizacija primjenjuje UTII

Transakcija za prijenos neekskluzivnih prava intelektualne svojine nije navedena na listi transakcija iz kojih organizacija mora platiti jedinstveni porez(klauzula 2 čl. Poreskog zakona Ruske Federacije). Porez u ovom slučaju treba izračunati prema pravilima opšteg poreskog sistema (član 7. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Organizacija kombinuje UTII i opšti sistem oporezivanja

Transakcija o prenosu prava intelektualne svojine obračunava se prema pravilima opšteg poreskog sistema, jer takve transakcije nisu delatnosti za koje se primenjuje poseban režim u vidu UTII (klauzula 2 čl. Poreskog zakonika). Ruske Federacije).

U ovom slučaju, naknade za amortizaciju nematerijalne imovine (intelektualne svojine) treba da se raspodijele ako ih organizacija koristi u aktivnostima koje se prenose na UTII (klauzula 9 čl., čl. 7 čl. Poreskog zakona Ruske Federacije).

---

Ovaj članak razmatra računovodstvena pitanja preprodaje Cleverence licenci. U njemu ćete naučiti zašto nema računa, zašto je pogrešno dobijati licence kao proizvod i kako ne dobiti dodatni PDV.

Da li je licenca proizvod ili usluga?

Od 01.01.2008. godine Federalnim zakonom br. 231-FZ od 18.12.2006. uveden je četvrti dio Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji reguliše prava na rezultate intelektualne aktivnosti i sredstva individualizacije. Član 1225 Građanskog zakonika Ruske Federacije sadrži listu zaštićenih rezultata intelektualne aktivnosti (patent, kompjuterski program, itd.). Zakon prepoznaje postojanje prava intelektualne svojine koja nisu dobra. Štaviše, posebno je propisano da intelektualna prava nisu povezana ni sa jednim materijalnim medijem niti sa vlasništvom nad materijalnim medijem. Broadcast intelektualno pravo- posebna vrsta usluge.

Gde prodaja kopije programa na opipljivom mediju(prodaja diska ili kutije) nije dodjela prava na korištenje... Uopšteno govoreći, korisniku nije potrebna softverska licenca da bi instalirao ili koristio program. Međutim, i prije korištenja programa (naime, tokom instalacije), korisnik se poziva da pristupi licencnom ugovoru nosioca autorskih prava (tzv. EULA). Na zahtjev kupca (krajnjeg kupca) može se zaključiti ugovor o licenci u pisanoj formi, sa pečatima i potpisima.

Ključno u ovoj složenoj oblasti je pojam isključivih prava. Niko ne može koristiti rezultat intelektualne aktivnosti ili sredstvo individualizacije bez pristanka nosioca autorskih prava, takvo korištenje je nezakonito. Isključivo pravo na rezultat intelektualne aktivnosti, kako je navedeno u čl. 1228, izvorno vlasništvo autora, čiji je kreativni rad stvorio ovakav rezultat.

Prema čl. 1229, nosilac autorskog prava može dati pravo drugom licu koriste rezultate svoje intelektualne aktivnosti. Ugovor je formaliziran ili sporazumom o pristupanju (EULA) ili ugovorom o licenci/podlicenci.

Licenca se doslovno prevodi kao "dozvola". Davanje prava ili dozvole je usluga.

Koncept ugovora o licenci je otkriven u čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Jedna od strana u licencnom ugovoru, vlasnik ekskluzivnog prava, koji se zove davalac licence... Davalac licence daje ili se obavezuje da će drugoj strani (imaocu licence) dati pravo na korištenje rezultata intelektualne aktivnosti. lice, na koje se prenose određena prava odlagati intelektualno vlasništvo davalac licence pozvani korisnik licence... Ugovorom se propisuje kako tačno korisnik licence može koristiti predmet ugovora.

Ako davalac licence ("Imperial") da pismeni pristanak na ovo (putem podlicencnog ugovora), onda korisnik licence (Partner) može dati pravo korištenja rezultata intelektualne aktivnosti drugoj osobi.

Dakle, partnerski (podlicencni) ugovor sa Imperial-om daje Partneru pravo da pruža usluge za davanje prava drugim osobama da koriste Imperial programe.

Platiti ili ne platiti PDV?

Od 1. januara 2008. godine, Poreski zakonik Ruske Federacije (podstav 26. stav 1. člana 149.) uveo je normu o oslobađanju od poreza na dodanu vrijednost transakcija o prijenosu prava na korištenje nematerijalne imovine. različite vrste na osnovu ugovora o licenci. Sam Imperial radi na pojednostavljenoj osnovi i ne daje fakture. Ako vaša organizacija posluje na principu opšteg oporezivanja, onda ćete vi, kao partner, morati svojim kupcima da isporučite fakture sa PDV-om = 0 rubalja.

Kao što je objašnjeno u prethodnom odeljku, softverska licenca je dozvola, nematerijalno pravo, a prenos imovinskih prava na njih se vrši na osnovu EULA ili pismenog sporazuma.

Ovdje je ključna riječ nematerijalna... Ministarstvo finansija Ruske Federacije je u stavu da prenos prava da koristite softver kada prodaju svoje kopije na nosačima u komercijalnom pakovanju, čak i ako sadrži uslove ugovora o licenci (licenca za pakovanje), podliježe PDV-u... PDV se ne naplaćuje samo ako je u trenutku takve prodaje zaključen ugovor o licenci u pisanoj formi (vidi Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. decembra 2007. br. 03-07-11 / 648, Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 21. februara 2008. br. 03-07 -08/36, Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 01.04.2008. godine br. 03-07-15 / 44).

Dakle, ako prodajete licence na fakturama, tada nećete moći dokazati da ste prodavali „nematerijalnu imovinu“, a ne diskove, te podliježete plaćanju cjelokupnog iznosa PDV-a na transakciju.

Ne mogu objavljivati

Osim toga, kada se licence preprodaju kao roba, prijenos prava se gradi "duž lanca". Da bi klijentu pružio prava na korišćenje programa, korisnik licence treba da stekne takva prava od davaoca licence, međutim, prema Građanskom zakoniku, ako postoji ugovor o podlicenci za implementaciju programa, u principu mu nije potrebno njima. U slučaju distribucije softvera u kutiji, njegova kopija je već uvedena u civilni promet prodajom od strane prvog prodavca. Shodno tome, pravo na reprodukciju i distribuciju kopija je već iskorišteno, a podlicencni ugovori za pružanje prava na softver u kutiji mogu biti priznati od strane Federalne porezne službe kao lažne transakcije koje imaju za cilj sticanje poreskih olakšica primjenom oslobođenja od PDV-a. Na primjer, pod maskom programa, mogli biste preprodavati opremu, izbjegavajući plaćanje PDV-a na maržu.

Dakle, ako prodajete licence "duž lanca" po kupoprodajnoj šemi, možete biti optuženi za utaju PDV-a.

Da biste ostvarili prava na programe, ne morate steći nikakva dodatna prava osim onih koja su već zakonski data ugovorom o podlicenci. FTS s pravom može smatrati objavljivanje potvrdom da je ugovor zaključen retroaktivno, kako bi se sakrila greška neuračunavanja PDV-a na preprodaju materijalnih medija programa.

Ispravan odraz prodaje licenci u računovodstvu

Budući da se cijene po kojima partner prodaje mogu razlikovati od preporučenih maloprodajnih cijena Cleverences-a (autorski honorari se smatraju relativno kratkim), bit će zgodnije evidentirati međusobne obračune autorskih naknada na posebnom vanbilansnom računu, na primjer 012:

Prilikom prodaje licence kupcu:

Prilikom plaćanja tantijema davaocu licence:

zaključci

1. Licenca je pravo. To nije proizvod - to je usluga;
2. Jer ovo je usluga i ugovor o podlicenci ne precizira koliko prava i za koje proizvode će se prenijeti na krajnjeg klijenta, tada ne zahtijeva kvantitativno računovodstvo u skladištu. Za uslugu nije potrebno dolaziti unaprijed, jednostavno se može pružiti, jer postoji pravo na ovo: ugovor o podlicenci potpisan sa Imperialom!
3. Naziv licenci unosi se u referentnu knjigu "Nomenklatura" sa oznakom "Usluga" i naznakom prodajnih računa (90 ili 91). Autorsko pravo se može obračunati na posebnom vanbilansnom računu;
4. Da bi se prikazao trošak plaćanja tantijema na kraju bilo kojeg određenog perioda (mjesec, kvartal), davalac licence ("Imperial") daje korisniku licence (Partner) izvještaj i akt o tome koliko i koje licence su aktivirali krajnji korisnici . Na osnovu ovakvih akata vrše se isplate tantijema.

JEDI. Sova, revizor

Licencni programi: Računovodstvena pitanja

Kako uzeti u obzir licencne programe u računovodstvu i za porezne svrhe

Sudske odluke pomenute u članku možete pronaći: odjeljak "Sudska praksa" sistema ConsultantPlus

Prije nekog vremena mnogi ljudi nisu ni znali za postojanje kompjuterskih programa i, štoviše, nisu zamišljali da se oni mogu kupiti i prodati. Sada se softver (softver) čvrsto ustalio u dnevni život i često košta mnogo novca. Reći ćemo vam kako pravilno uzeti u obzir softver.

Programi su "izuzetni" i nisu

Vlasnik autorskih prava ima ekskluzivno pravo na program. Pojednostavljeno rečeno, nosilac autorskih prava je onaj koji je sam kreirao program, ili ga naručio na osnovu razvojnog ugovora (koji predviđa da se ekskluzivno pravo prenosi na kupca), ili ga je kupio na osnovu ugovora o otuđivanju ekskluzivnog u pravu. U ovom članku nećemo govoriti o obračunu ekskluzivnih prava. Nosilac autorskih prava može dozvoliti drugim osobama korištenje njegovog programa. Takva dozvola se sastavlja ugovorom o licenci (od lat. Li-cent-tia - pravo, dozvola). Trebalo bi navesti kako i koliko dugo možete koristiti program (ako period nije naveden, onda se priznaje kao jednak 5 godina) stav 4. čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije... Ako nosilac autorskih prava dozvoli samo jednoj osobi da koristi program, ovo je ekskluzivna licenca. Ali to je rijetko slučaj. Najčešće, nosilac autorskih prava, prilikom izdavanja licence, zadržava pravo da dozvoli drugim osobama korištenje programa. Takva licenca se naziva neekskluzivna. I nije bitno koliko je licenci stvarno izdao nosilac autorskih prava – jednu ili više. Na osnovu neekskluzivne licence kompanije koriste operativni sistem Win-dows, korisničke programe Word, Excel, Internet Explo-rer, Power Point, računovodstveni softver itd.

Računovodstvo za licencne programe: nematerijalna imovina ili BPO?

Općenito je prihvaćeno da se kao nematerijalna imovina mogu priznati samo troškovi programa za koje postoje isključiva prava, a troškovi programa koji se koriste po licenci (u daljem tekstu licencirani programi) treba priznati u računovodstvu i izvještavanju. kao odloženi troškovi (BPO) i otpis na troškove tokom trajanja ugovora a str 39 PBU 14/2007... Ovi troškovi (ako planirate da koristite program duže od godinu dana) moraju se odraziti u bilansnoj sekciji „Stalna imovina“. Da biste to učinili, možete samostalno kreirati u odjeljku 1 bilansa redak "Licencni programi" ili "Odgođeni troškovi" Dopis Ministarstva finansija od 12.01.2012. godine broj 07-02-06 / 5.

Istovremeno, neki stručnjaci se drže drugačijeg stava. Smatraju da se trošak nabavke bilo kog licenciranog softvera priznaje kao nematerijalna imovina (ako će se program koristiti duže od 12 mjeseci), jer isključivo pravo ne može biti kriterij za kvalifikovanje troškova kao imovine. tačka 7.2.2 Koncepta računovodstva u tržišnoj ekonomiji Rusije... Na kraju krajeva, činjenice ekonomskog života treba da se odražavaju u računovodstvu, prije svega, na osnovu njihovog ekonomskog sadržaja, a ne pravni oblik(zahtjev prioriteta sadržaja nad formom) str 6 PBU 1/2008... U ovom slučaju, sadržaj je sposobnost programa da na ovaj ili onaj način donese ekonomsku korist organizaciji. Nosilac autorskih prava može ostvariti prihod od prodaje prava na korišćenje programa, nosilac licence - od korišćenja programa u aktivnostima. I jedni i drugi nesumnjivo imaju potpuno desno ostvariti ekonomsku korist koju će program donijeti. Navedena pozicija je u skladu sa MRS 38 Nematerijalna ulaganja str "b" str 12 MRS 38... Prema ovom međunarodnom standardu, sredstvo se može priznati kao nematerijalna ulaganja bez obzira da li se prava na njega mogu preneti ili odvojiti od preduzeća.

Ovog stava se pridržava i predstavnik Ministarstva finansija.

IZ OVLAŠĆENIH IZVORA

Šef Odjeljenja za računovodstvo i metodologiju izvještavanja Odjeljenja za regulisanje državne finansijske kontrole, revizije, računovodstva i izvještavanja Ministarstva finansija Rusije

“Prema klauzuli 3 PBU 14/2007, jedan od uslova za priznavanje imovine kao nematerijalne imovine je da organizacija ima pravo na ekonomske koristi. U slučaju softvera koji organizacija koristi pod licencom, prava organizacije da dobije ekonomske koristi od korišćenja programa potvrđena su ugovorom o licenci. Shodno tome, neisključiva prava na korišćenje programa mogu se priznati kao nematerijalna imovina. Isključivo pravo na rezultat intelektualne aktivnosti ne može se koristiti kao kriterijum za priznavanje nematerijalne imovine, osim u slučaju kada bez takvog prava organizacija nije u mogućnosti da izvlači ekonomsku korist od imovine.

Revizori se, u principu, takođe slažu da su prava korišćenja programa nematerijalna imovina. Ali, iako se rusko računovodstvo postepeno približava MSFI, neki od trenutnih PBU-a još uvijek sadrže zastarjele norme.

RAZMJENA ISKUSTVA

Generalni direktor revizorske kuće "Vector Development" doo

“MSFI priznaje kao nematerijalnu imovinu ne samo isključiva prava na softverske proizvode, već i pravo korištenja takvih proizvoda stečeno na osnovu ugovora o licenci. Za priznavanje nematerijalne imovine dovoljno je ispuniti tri kriterijuma: prepoznatljivost, odnosno odvojivost od druge imovine (sredstvo identifikujemo kao pravo na korišćenje određenog programa dobijenog na osnovu određenog ugovora o licenci), sposobnost da donese ekonomsku korist (možemo ih dobiti korištenjem softvera za potrebe proizvodnje ili upravljanja organizacijom) i kontrolu organizacije nad imovinom. Posljednji kriterij je najteži, podijeljen je na dva prava: da sami imamo koristi od imovine (vidi drugi kriterij) i da ne dozvolimo drugima da ostvaruju takve koristi. Kao korisnik licence, sticalac licence ima pravo zabraniti drugima korištenje ovog programa na osnovu svoje licence, osim ako, naravno, uz saglasnost davaoca licence ne zaključi ugovor o podlicenci.

Važno je naglasiti da predmet nematerijalne imovine u ovom slučaju neće biti program (ovo nematerijalno ulaganje pripada onome ko posjeduje isključiva prava na program), odnosno prava na njegovo korištenje, dodijeljena na određeni period od vrijeme. stav 4. čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

PBU 14/2007 predviđa računovodstvo takve imovine ne kao nematerijalne imovine, već kao odgođenih rashoda, odnosno samo su sami programi uključeni u nematerijalnu imovinu, ali ne i prava na njihovo korištenje. Možda je to zbog činjenice da je u ruskom računovodstvu tradicionalno imovina bila shvaćena kao imovina, ali ne i imovinska prava. Sada se situacija mijenja, ali ipak, računovodstvo prava na korištenje programa kao nematerijalne imovine formalno je u suprotnosti s sadašnjim PBU.

Mišljenje Računovodstvenog metodološkog centra o pitanju koje se razmatra može se pronaći: BMC web stranica→ BMC dokumenti → Tumačenja → Tumačenje R 113 "Isključiva prava kao kriterijum za priznavanje nematerijalne imovine"

PBU 14/2007 ne utvrđuje troškovni kriterijum za priznavanje troškova nabavke licenciranog softvera kao sredstva. Ispada da će se troškovi čak i vrlo jeftinih programa morati otpisati kao trošak u nekoliko perioda. Ako vam to nije zgodno, tada u računovodstvenoj politici možete postaviti troškovni kriterij prema kojem će se trošak kupovine licencnih programa priznati kao sredstvo (na primjer, 40.000 rubalja). Ako su troškovi manji, onda se mogu priznati kao troškovi u trenutku instaliranja softvera na računar. str 6 PBU 1/2008.

Sličnog je gledišta i predstavnik Ministarstva finansija.

IZ OVLAŠĆENIH IZVORA

„Uprkos činjenici da PBU 14/2007 ne utvrđuje troškovni kriterij za priznavanje imovine kao nematerijalne imovine, organizacija ima pravo samostalno utvrditi takav kriterij na osnovu nivoa materijalnosti svojih finansijskih pokazatelja. A beznačajni troškovi nabavke nematerijalne imovine trebaju se priznati kao rashodi (po analogiji sa stalnim sredstvima)”.

Ministarstvo finansija Rusije

Softver se prihvata u računovodstvo po stvarnom (početnom) trošku, odnosno na osnovu svih troškova nabavke. str 6 PBU 14/2007... Troškove kupovine licenciranog softvera čine iznosi plaćeni za licencu, kao i za implementaciju softvera str 8 PBU 14/2007.

Trošak implementacije softvera je trošak adaptacije nastao prije početka korištenja nematerijalne imovine. Ako standardni softver nije dovoljan, onda se organizacija mora obratiti programerima da ga prilagode potrebama računovodstva. Na primjer, programu možete dodati funkcije koje vam omogućavaju kreiranje dodatnih obrazaca za izvještavanje.

Obračun dodatnih troškova softvera

Postupak obračuna troškova nastalih nakon priznavanja softvera nije regulisan ruskim računovodstvenim propisima. U pravilu, ako je program prihvaćen za računovodstvo, koristi se i istovremeno ga prilagođavaju vlastiti programeri ili uz pomoć treće strane, tada se troškovi adaptacije otpisuju kao rashodi. Istovremeno, ako su troškovi za vašu organizaciju veoma značajni, onda se mogu priznati kao odgođeni rashodi i odraziti na kontu 97. Uostalom, oni određuju prijem prihoda u nekoliko izvještajnih perioda u str 19 PBU 10/99... Ovaj pristup proizilazi iz opšte procedure evidentiranja značajnih troškova vezanih za dugotrajnu imovinu. Dakle, prema MRS 38, troškovi nastali nakon priznavanja nematerijalne imovine mogu se kapitalizirati ako su direktno povezani sa određenim nematerijalnim ulaganjem. nn. 18, 20 MRS 38.

Troškovi prilagođavanja softvera ponekad su veoma značajni, posebno kada su u pitanju složeni ERP sistemi. ERP sistem (skraćeno od engleskog Enter-pri-se Re-sour-ce Planning - planiranje resursa preduzeća) je program koji sadrži jedinstvenu bazu podataka o korporaciji. Informacije o ERP sistemu mogu istovremeno biti dostupne svim zainteresovanim zaposlenima u organizaciji.

Troškove periodičnog ažuriranja softvera (na primjer, računovodstvenog softvera) treba uključiti u troškove. Po pravilu, ovi iznosi su nebitni.

Računovodstvo operativnog sistema

Sa stanovišta građanskog prava, operativni sistem je program Art. 1261 Građanskog zakonika Ruske Federacije... Sa tehničke tačke gledišta, operativni sistem je skup programa koji obezbeđuje interakciju između korisnika i računara, a takođe omogućava rad drugim programima. Bez toga, uobičajeni Word, Excel i računovodstveni softver jednostavno neće raditi. Istina, na istom računaru u bilo koje vrijeme možete instalirati drugi operativni sistem (ili isti, ali nova verzija). Računovodstveni propisi ne govore kako se obračunavaju licencirani operativni sistemi. Stoga se mora poći od toga opšti principi troškovno računovodstvo i profesionalna prosudba. Nudimo nekoliko računovodstvenih metoda.

NAČIN 1. Trošak softvera uključujemo u cijenu računara

Ako kupite računar sa unapred instaliranim operativnim sistemom, onda se njegov trošak automatski uključuje u cenu osnovnog sredstva (računara).

Odlučiti da li je potrebno u cenu računara uključiti trošak posebno kupljenog operativni sistem, morate odrediti u kojem trenutku je spreman za upotrebu. Na kraju krajeva, sredstvo se prihvata za računovodstvo kao osnovno sredstvo uz ispunjavanje uslova utvrđenih klauzulom 4 PBU 6/01, odnosno kada se predmet dovede u stanje pogodno za upotrebu. Dopis Ministarstva finansija od 20.01.2010.godine br.03-05-05-01/01.

PBU 6/01 ne kaže u kom trenutku troškovi prestaju da formiraju početni trošak osnovnog sredstva (računara). U skladu sa MRS 16, trošak se više ne uključuje u nabavnu vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme kada je stavka dovedena u stanje koje mu omogućava da posluje u skladu sa namjerama menadžmenta. str.20 MRS 16.

S jedne strane, računar se može smatrati upotrebljivim čak i prije instaliranja operativnog sistema. Zaista, u svakom računaru postoji "žičani" program (BIOS), koji se ne može ukloniti i ponovo instalirati na drugom računaru. Odnosno, čak ni računar bez operativnog sistema nije potpuno lišen softvera.

S druge strane, računar koji kupite, na primjer, za računovodstvo, može se smatrati nespremnim za upotrebu u predviđenu svrhu sve dok se na njega ne instalira računovodstveni program.

Odluka je tvoja. Ako smatrate da su troškovi kupovine operativnog sistema povezani sa dovođenjem računara u upotrebljivo stanje, onda se oni mogu uključiti u cenu operativnog sistema. str.8 PBU 6/01.

METODA 2. Trošak nabavke operativnog sistema se priznaje kao nematerijalna ulaganja

Svi kriteriji za priznavanje nematerijalne imovine utvrđeni PBU 14/2007 također su ispunjeni za operativne sisteme. Osim toga, ova metoda je prikladna ako, na primjer, kupite licencu za operativni sistem koji se može instalirati na nekoliko računara odjednom (takva licenca se naziva višekorisnička licenca).

Osim toga, kao što smo već rekli, tokom životnog vijeka računara možete ponovo instalirati operativne sisteme na njemu koliko god želite. Mnogo je zgodnije posmatrati operativni sistem kao zasebnu nematerijalnu imovinu nego raspodeliti njegovu cenu na različite računare. Ako su troškovi nabavke operativnog sistema ispod nivoa materijalnosti za vašu organizaciju, oni se jednostavno mogu otpisati kao trošak. U ovom slučaju takođe neće biti poteškoća ako morate instalirati drugi operativni sistem na računar.

Za više informacija o tome kako odrediti nivo materijalnosti pročitajte časopis „Opšta knjiga. Konferencijska sala“, 2013, br. 1, str. 72-74.

Odraz licenciranih programa u poreskom računovodstvu

Glavni dokumenti koji potvrđuju troškove organizacije za kupovinu licenciranog softvera su ugovor o licenci, faktura, dokumenti za plaćanje.

Međutim, ugovor o licenci nije uvijek zaključen kao bilateralni dokument. Zaključivanje ugovora o licenci je dozvoljeno sklapanjem ugovora o priključenju. Kupljena licenca se naziva "upakovana" ili "u kutiji" tačka 3 čl. 1286 Građanskog zakonika Ruske Federacije... U ovom slučaju, uslovi ugovora su navedeni na pakovanju kopije programa ili u samom programu. Ugovor se smatra zaključenim od trenutka kada počnete da koristite softver. U ovom slučaju, troškovi softvera se također mogu uzeti u obzir u "profitabilnim" troškovima x Rešenje FAS DVO od 06.10.2010.godine br.F03-6924/2010..

Program se može kupiti i online. Tada će e-mail dobavljača i dokument o plaćanju djelovati kao primarni izvor. Dopis Ministarstva finansija od 28.09.2011. godine broj 03-03-06 / 1/596.

PODSJEĆAJUĆI VOĐU

Per korištenje nelicenciranog softvera odgovornost je predviđena:

• građansko pravo (isplata naknade nosiocu autorskog prava) Art. 1301 Građanskog zakonika Ruske Federacije; Rješenja MO FAS od 27. oktobra 2010. godine broj KG-A40 / 12810-10 od 07. decembra 2010. godine broj KG-A40 / 15297-10; PO FAS od 07.07.2011. br. A12-22015/2010; FAS ZSO od 22.12.2011 br. A45-3524/2011; FAS UO od 05.07.2011. br. F09-3712 / 2011.;
• administrativni (kazna 30.000 - 40.000 rubalja - za organizaciju, 10.000 - 20.000 rubalja - za menadžera) h. 1 kašika. 7.12 Upravni zakonik Ruske Federacije;
• krivično (ako je trošak softvera od 100.000 do 1.000.000 rubalja - kazna zatvora do 2 godine i novčana kazna do 200.000 rubalja, ako je cijena softvera 1.000.000 rubalja ili više - zatvor do 6 godina i novčana kazna do do 500.000 RUB) Art. 146 Krivičnog zakona Ruske Federacije.

Prilikom obračuna poreza na dobit, troškovi nabavke licencnih programa uključuju se u ostale rashode u

Od 1. januara 2008. godine stupio je na snagu četvrti dio Građanskog zakonika Ruska Federacija(u daljem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije).

Četvrti dio Građanskog zakonika Ruske Federacije usmjeren je na reguliranje odnosa koji nastaju u vezi s upotrebom i pravnu zaštitu rezultati intelektualne aktivnosti. Njegove odredbe odnose se na sve rezultate intelektualne djelatnosti i njima izjednačena sredstva individualizacije, čime se obezbjeđuje sveobuhvatna i jedinstvena zakonska regulativa u ovoj oblasti.

Opće odredbe Odjeljka VII Građanskog zakonika Ruske Federacije (članovi 1233 - 1238) detaljno reguliraju formu i osnovne uslove dva glavna ugovora, čijim sklapanjem i izvršenjem treba omogućiti promet ekskluzivnih prava intelektualne svojine. sprovedeno:

1. ugovori o otuđenju isključivih prava (čl. 1234);
2. ugovori o davanju prava na korišćenje rezultata intelektualne delatnosti ili sredstva individualizacije, odnosno ugovor o licenci (čl. 1235).

U skladu sa važećim zakonodavstvom, ugovori o licenci i podlicenci moraju sadržavati samo 3 bitna uslova:

• predmet, odnosno naznaka prenosa prava korišćenja određenih proizvoda navedenih u ugovoru;
• obim prenetih prava, navođenjem konkretnih načina korišćenja softverskih proizvoda;
• trošak prenesenih prava (autorske naknade) (vidi član 1235. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Uvođenje četvrtog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije podrazumijevalo je uvođenje izmjena i dopuna drugih dijelova Građanskog zakonika Ruske Federacije, kao i Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Federalni zakon od 19.07.2007. N 195-FZ "O izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije u formiranju povoljnih poreskih uslova za finansiranje inovacione aktivnosti„(u daljem tekstu: Zakon), koji je stupio na snagu 1. januara 2008. godine, izvršene su izmjene i dopune drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije).

Dakle, na osnovu člana 1. navedenog zakona, stav 2. člana 149. Kodeksa dopunjen je podstavom 26, prema kojem se na teritoriji Ruske Federacije primjenjuju ekskluzivna prava na izume, korisne modele, industrijske dizajne. , programi za elektroniku računarske mašine, baze podataka, topologija integrisanih kola, proizvodne tajne (know-how), kao i prava korišćenja navedenih rezultata intelektualne delatnosti na osnovu ugovora o licenci.

Na osnovu ove odredbe Poreskog zakonika Ruske Federacije, porez na dodatu vrijednost se ne naplaćuje ni na prijenos ekskluzivnih prava, posebno na kompjuterske programe i baze podataka, ni na prijenos prava na korištenje računarskih programa na osnovu licencni ugovori.

Prema članu 1235 četvrtog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji je stupio na snagu 1. januara 2008. godine, prema ugovoru o licenci, jedna strana - vlasnik ekskluzivnog prava na rezultat intelektualne aktivnosti (davac licence) - daje ili se obavezuje da će drugoj strani (imaocu licence) dati pravo da koristi takav rezultat u granicama predviđenim ugovorom. Vlasnik licence može koristiti rezultat intelektualne aktivnosti samo u granicama tih prava i na načine predviđene ugovorom o licenci.

Treba imati na umu da član 1286. Građanskog zakonika predviđa specifičnosti zaključivanja ugovora o licenci o davanju prava korišćenja računarskih programa i baza podataka.

Prema stavu 3. ovog člana Građanskog zakonika, zaključivanje ugovora o licenciranju o davanju prava na korišćenje navedenih rezultata intelektualne aktivnosti dozvoljeno je zaključenjem svakog korisnika sa odgovarajućim nosiocem prava pristupnog ugovora, uslova od kojih su navedeni na kupljenoj kopiji takvih programa ili baze podataka ili na pakovanju ove kopije. Početak korištenja takvih programa ili baza podataka od strane korisnika, kako je utvrđeno ovim uvjetima, znači njegov pristanak na zaključivanje ugovora.

Prilikom kupovine primjeraka programa u maloprodajnom pakovanju, ovi programi se ne koriste u trenutku kupovine, tada licencni ugovor zaključenjem pristupnog ugovora u tom trenutku još nije zaključen. Imajući u vidu navedeno, poslovi prenosa prava pri realizaciji programa u komercijalnom pakovanju podležu porezu na dodatu vrednost, ako u trenutku realizacije nije zaključen ugovor o licenci u pisanoj formi.

Šta određuje prisustvo ili odsustvo PDV-a u ceni softverskih licenci?

U skladu sa politikom nosioca autorskih prava na računarske programe, mogu se ostvariti ili kopije računarskih programa, ili pravo korišćenja računarskih programa, ili oboje.

Ako se, po dogovoru sa nosiocem autorskog prava, prenose kopije računarskih programa, realizacija kopija računarskih programa podleže PDV-u i pravo korišćenja ovih programa proizilazi iz krajnjeg korisnika na osnovu odredbe čl. 1280 Građanskog zakonika Ruske Federacije i ugovore s krajnjim korisnikom koje nosilac autorskog prava prilaže odgovarajućim kopijama (klauzula 3 člana 1286).

Ako se, u skladu sa ugovorom sa nosiocem autorskih prava, prenose prava na korišćenje računarskih programa, odgovarajuća prava korišćenja računarskih programa se prenose na treća lica na osnovu ugovora o podlicenci, dok, u skladu sa važećim zakonodavstvom Rusije , na trošak ovih prava primjenjuje se oslobođenje od PDV-a.

Koja knjigovodstvena dokumentacija se dostavlja kupcu?

Prilikom prijenosa kopija kompjuterskih programa kupcu će se prenijeti sljedeći dokumenti, sastavljeni u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (ako je prodavac obveznik PDV-a, radi na opštem sistemu oporezivanja):

• račun za plaćanje;
• tovarni list u obliku TORG-12;
• faktura.

Prilikom prijenosa prava na korištenje kompjuterskih programa, kupcu će se prenijeti sljedeći dokumenti, sastavljeni u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (ako je prodavac obveznik PDV-a, radi na opštem sistemu oporezivanja):

• račun za plaćanje;
• ugovor o licenci;
• akt o prenosu prava;
• faktura (do 31. decembra 2013. godine).

Od 1. januara 2014. Rusija prestaje da izdaje fakture za prodaju oslobođene plaćanja PDV-a prema članu 149 Poreskog zakona Ruske Federacije. Osnova je tačka 3 člana 3 Savezni zakon 420-FZ od 28. decembra 2013. (objavljeno u Rossiyskaya Gazeta br. 6271 od 30. decembra 2013.). Davanje prava na korišćenje računarskog softvera ne podleže PDV-u na osnovu podparagrafa 26. stava 2. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije. To znači da se od dobavljača softvera traži da prestanu izdavati fakture za licenciranje (podlicenciranje).

Vidi također:

• O prelasku na prodaju dijela asortimana programa bez PDV-a (informacije iz 1C)

Pravila

• Odgovor Ministarstva finansija RF br. N 03-07-11 / 648 od 29. decembra 2007. na zahtjev APKIT-a sa zahtjevom za pojašnjenje niza pitanja o primjeni 195-FZ za industriju informacionih tehnologija