Prihodi i rashodi od ostalih djelatnosti. Kako obračunati ostale prihode i rashode (nevezane uz temeljnu djelatnost) Računovodstvo ostalih prihoda organizacije

Račun 91 računovodstvo- ovo je aktivno-pasivni račun "Ostali prihodi i rashodi", služi za dobivanje informacija o rashodima i prihodima poduzeća za djelatnosti koje nisu glavne. Uz pomoć tipičnih knjiženja i praktičnih primjera razmotrit ćemo specifičnosti korištenja računa 91 i značajke računovodstva ostalih prihoda i rashoda.

Potpuni popis ostalih prihoda i rashoda može se naći u nalogu Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n.

Konto "Ostali prihodi i rashodi" je aktivno-pasivno. Na dobro računa iskazuje se primitak, a na dugovanje - trošak se uzima u obzir:

Glavni podračuni za 91 račun prikazani su na slici:

Svrha analitičkog računovodstva za 91 konto je omogućiti utvrđivanje financijskog rezultata po svakoj vrsti prihoda i rashoda. Stoga je pri razvrstavanju prihoda i rashoda potrebno voditi računa o homogenoj vrsti troškova kako bi se osigurala mogućnost utvrđivanja financijskog rezultata za svaki rad iste vrste.

Na primjer, iznosi pod stavkom „Kazne, penali za ugovorne obveze“ mogu se pripisati i rashodima i prihodima, stoga je za ovu stavku moguće analizirati financijski rezultat. Ili, nakon analize troškovne stavke za plaćanje usluga kreditnih institucija, tvrtka će moći vidjeti učinkovitost rada s bankom, jesu li "proizvodi" banke korisni za tvrtku.

Zatvaranje 91 računa

Svi podkonti na kontu "Ostali prihodi i rashodi" za godinu: stanje za prosinac, interna evidencija - moraju se zaključiti knjiženjem na podkonto 91.09.

Financijski rezultat se pripisuje dugovnoj (gubitak) ili potražnoj (dobit) računa 99 “Dobitak i gubitak”.

Evo shematskog primjera zatvaranja 91 računa:

Knjiženja na 91 kontu "Ostali prihodi i rashodi"

Korespondencija i osnovni promet za 91 račun prikazani su u tablici:

Dt	ct	Opis ožičenja	Baza dokumenata
91	01	Otpis povučene dugotrajne imovine po preostalom/početnom trošku.	OS-1, SP-51
91	02	Amortizacija dugotrajne imovine koja se daje u najam (nije predmet djelatnosti).	Računovodstveni podaci, Amortizacijski list
91	03/04	Otpis povučenih isplativih ulaganja u materijalnu imovinu (u daljnjem tekstu - MC) / nematerijalnu imovinu.	Računovodstveni podaci, Akt o primopredaji
91	07	Otpis opreme za ugradnju (prodano / besplatno preneseno) po trošku.
91	08	Otpis troška ulaganja u VNA.	Primopredajna potvrda, Potvrda o besplatnom prijenosu dragocjenosti
91	10	Otpis materijala prodanog/prenesenog bez naknade (pri otuđenju dugotrajne imovine) po stvarnom trošku.	Potvrda o prijemu, Račun
91	11	Otpis nabavne vrijednosti prodanih životinja (nije predmet djelatnosti).	TTN (SP-32)
91	14/59/63	Stvaranje rezerve za smanjenje vrijednosti MC / osiguranje ulaganja u vrijednosne papire / za sumnjiva dugovanja. Otpis iznosa u rezerve - storno knjiženje.	Računovodstvena referenca, računovodstveni obračun za formiranje rezerve
91	15	Odraz otpisa materijala (stvarni trošak).	Potvrda o prijemu, Račun
91	16	Otpis udjela odstupanja od knjigovodstvene vrijednosti prodanog materijala (ako je negativna vrijednost crveni storno).	Računovodstvena potvrda, obračun računovodstva za otpis odstupanja
91	19	Otpis iznosa PDV-a na prodani materijal (nepovratno).	Računovodstveni podaci
91	20/21/23 Besplatno nabavite 267 1C video lekcija:	Otpis troškova održavanja proizvodnih objekata/objekata za konzervaciju.	Računovodstvena referenca, računovodstveni obračuni
91	23	Otpis troškova usluga pomoćne proizvodnje (pri otuđenju dugotrajne imovine).
91	28	Otpis troška nepopravljivog braka (rad operativne prirode).
91	43	Otpis komercijalnih troškova (za prodaju dugotrajne imovine, materijala).
91/	60	Odraz iznosa koje je izvođač obračunao za radove / usluge izvršene tijekom likvidacije / prodaje dugotrajne imovine, druge imovine / za iznos PDV-a.	Dostavnica
91	60/62/76	Iznos se otpisuje potraživanja/dug nakon isteka roka zastare/ ne može se naplatiti ni na koji način.	INV-17, Knjigovodstveno izvješće, Protokol / naredba pročelnika
91	66/67	Odraz iznosa % koji se plaća za korištenje kredita/zajmova.	Knjigovodstvena potvrda, izvod iz banke o tekućem računu
91	68	Obračun PDV-a (prihodi od prodaje dugotrajne imovine/materijala).	Knjigovodstvena potvrda, obračun PDV-a
91	70/69/10	Odraz troškova za likvidaciju OS-in.	Radni nalog po komadu, Akt o otpisu vrijednosti
91	75	Odraz troškova (ugovor jednostavnog društva).	Računovodstvena uputnica-kalkulacija
91	51/76	Odraz kršenja uvjeta poslovnih ugovora (plaćeno / priznato za plaćanje).	Bankovni izvod o žiro računu, Račun, Računovodstveni izvod
91.02	52/60/62	Odraz tečajne razlike (negativan). Pozitivno - obrnuto ožičenje.	Zakon o revalorizaciji vrijednosti, Računovodstveni podaci
91	73	Otpis troškova materijalne štete (nerealno je povratiti, na primjer, odbijanje suda).	INV-17, Naredba vođe Računovodstveni podaci
91	76	Plaćanje usluga kreditnih institucija / troškovi za razmatranje predmeta na sudovima. Dobit potraživanja po ugovoru o jednostavnom društvu / % na zajmove, prihode na udjele, udjele i vrijednosni papiri/ kazne, gubici i penali za kršenje uvjeta ugovora - obrnutim knjiženjem.	Računovodstveni izvod, Obavijest/Bankovni izvod, Račun, KO-1
91	79	Odraz troškova poslovanja sa strukturnim odjelima (na zasebnoj bilanci). Odraz prihoda - obrnuto knjiženje.	Faktura, Savjet
91	81	Razlika između stvarnih troškova (otkup dionica/udjela) i nominalne vrijednosti (vlastite dionice/udjeli sudionika). Kod otkupa se obrće odraz razlike.	Računovodstveno izvješće, izračun razlike između stvarnog troška otkupa dionica i njihove nominalne vrijednosti
91	94	Otpis troškova manjka vrijednosti iznad norme / od štete (u nedostatku određenih krivaca).	INV-3, Nalog pročelnika, Računovodstveno izvješće
91	98	Otpis iznosa ostalih prihoda (buduća razdoblja). Upis - knjiženje storniranja.	Računovodstveni podaci
99.02/	91	Otpis stanja prihoda / rashoda na kraju mjeseca.	Obračun stanja ostalih prihoda i rashoda, Računovodstveno izvješće
96	91	Knjiženje u prihod iznosa neiskorištene pričuve za buduće izdatke/plaćanja.	Računovodstveni podaci
60/76	91	Knjiženje obveza/potraživanja (neutuženih nakon isteka roka zastare).	INV-17
10/62	91	Odraženi su zbrojevi operacija sa spremnikom.	Popis pakiranja, Dostavnica
07/10/11	91	Prikazani su višak/neobračunati iznosi MC-a identificirani tijekom popisa.	INV-3, INV-19, INV-24

Primjeri prometa i knjiženja na 91 kontu

Primjer 1. Obračun ostalih prihoda od najma na kontu 91.01

Pretpostavimo da Leto LLC, sa svojom glavnom djelatnošću u području proizvodnje slastica, ostvaruje prihod od zakupa prostora u jednoj od proizvodnih zgrada. Stanar "Vasilek" plaća mjesečno 50.000 rubalja, prema sklopljenom ugovoru. Plaćanje stanarine primljeno je na bankovni račun u iznosu od 50.000 rubalja.

Iznos mjesečnih troškova koje Leto LLC ima za održavanje prostorija sastoji se od:

odbici amortizacije - 2.000 rubalja;
plaće uslužnog osoblja - 8.000 rubalja;
porez na plaću - 1.500 rubalja;
komunalne i druge usluge - 3.000 rubalja.

Po rezultatima za studeni 2016. godine, u računovodstvenom odjelu Leto LLC izvršena su sljedeća knjiženja:

Dt	ct	Opis ožičenja	Iznos, utrljati.	Baza dokumenata
76	91.01	Najam plaćen studeni 2016	50 000	Potvrda o završetku
91.02	02/70/69/23	Troškovi otpisa za održavanje unajmljenog prostora (2.000 + 8.000 + 1.500 + 3.000)	14 500	Potvrde, fakture, akti i dr.
51	76	Uplata za usluge najma je uplaćena na žiro račun primljen od zakupca "Vasilek"	50 000	bankovni izvod

Primjer 2. Knjigovodstveno iskazivanje ostalih prihoda od prodaje materijala na kontu 91.01

Pretpostavimo da su drugi materijali koji se ne koriste u proizvodnji konditorskih proizvoda prodani tvrtki Leto LLC. pri čemu:

trošak implementacije - 40.000 rubalja;
trošak materijala - 15.000 rubalja;
plaće i porezi na plaće proizvodnih radnika - 4.000 rubalja.

Knjigovodstvo ostalih prihoda od prodanih materijala prikazano je u računovodstvu Leto doo sljedećim unosima na računu 91:

Dt	ct	Opis ožičenja	Iznos, utrljati.	Baza dokumenata
76	91.01	Obračunati prihodi od prodaje materijala	40 000	Prodajni račun
91.02	10	Otpisan trošak materijala	15 000	Obračun troškova
91.02	23	Troškovi povezani s prodajom (plaće i porezi) otpisani	4 000	Platni spisak
51	76	Dobivena sredstva za prodani materijal	40 000	bankovni izvod

Primjer 3. Obračun bankovnih usluga na računu 91.02

Pretpostavimo da je Leto LLC sklopio ugovor s bankom za pružanje usluga. Banka je na kraju mjeseca (izvještajnog razdoblja) pružala sljedeće usluge:

za instalaciju sustava "Banka-klijent" za razdoblje od 3 godine (jednokratna usluga) - 7.000 rubalja;
za servisiranje "Banka-Klijent" (mjesečna usluga) - 400 rubalja;
za poravnanje i gotovinske usluge (RKO) - 2.000 rubalja;
za naplatu gotovine - 6.000 rubalja.

U računovodstvu Leto LLC napravljena su knjiženja koja odražavaju bankarske usluge.

Organizacijski čelnici i financijski službenici više pažnje posvećuju prvoj komponenti financijskih rezultata, tj. financijski rezultati od prodaje proizvoda, roba (radova, usluga). Pritom, ostali prihodi i rashodi značajno utječu na financijski položaj organizacija, njihovu solventnost, likvidnost, te njihove obveze prema proračunu u smislu ispunjavanja zahtjeva poreznog zakonodavstva.

U praksi ekonomska aktivnost Organizacije se često suočavaju s problemima računovodstva i oporezivanja ostalih prihoda i rashoda koji nisu jasno regulirani zakonom. Kao rezultat toga, organizacije ili pokušavaju, ako je moguće, napustiti druge prihode i rashode, ili ih, smatrajući ih jednim od načina stvarnog smanjenja poreza, široko koriste, kršeći norme i pravila utvrđena zakonom.

Za ispravnu organizaciju računovodstva ostalih prihoda i rashoda, organizacije se u svom radu trebaju rukovoditi PBU 9/99 „Prihodi organizacije“, PBU 10/99 „Raškovi organizacije“ i Poglavlje 25 drugog dijela porezni broj RF.

Dosadašnji postupak formiranja ostalih prihoda i rashoda temelji se na podjeli opći pojmovi o prihodima i rashodima koji nisu povezani s predmetom djelatnosti organizacije. Budući da koncept "predmeta djelatnosti organizacije" nije definiran u regulatornim dokumentima, organizacije smatraju svojim uobičajenim vrstama aktivnosti one koje su predviđene njihovim statutima, sustavno se provode i ostvaruju prihod.

Ostali prihodi i rashodi uključeni u ukupni financijski rezultat poduzeća uzimaju se u obzir tijekom izvještajne godine na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”.

Ostali prihodi organizacije uključuju:

Primici koji se odnose na rezerviranje naknade za privremeno korištenje (privremeni posjed i korištenje) imovine organizacije temeljem ugovora o najmu;

Prihodi od dodjele uz naknadu prava iz patenata za izume, industrijski dizajn i dr. intelektualno vlasništvo;

Prihodi vezani uz sudjelovanje u temeljnom kapitalu drugih organizacija (uključujući kamate i druge prihode od vrijednosnih papira);

Dobit koju je organizacija primila kao rezultat zajedničkih aktivnosti (prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu);

Primici od prodaje nekretnina, postrojenja i opreme i druge imovine osim Novac(osim deviza), proizvodi, roba;

Kamate primljene za davanje sredstava organizacije na korištenje, kao i kamate za korištenje sredstava banke na računu organizacije kod ove banke;

Imovina primljena besplatno, uključujući ugovor o donaciji;

Primici naknade za gubitke nanesene organizaciji;

Dobit prethodnih godina, otkrivena u izvještajnoj godini;

Iznosi obveza prema dobavljačima i depozitnih dugova za koje je istekao rok zastare;

Tečajne razlike;

Iznos revalorizacije imovine;

Ostali prihod .

U strukturu ostalih prihoda organizacije uključeni su i primici nastali kao posljedica izvanrednih okolnosti gospodarske djelatnosti. Međutim, treba imati na umu da se sve okolnosti ne mogu smatrati izvanrednim.

Dakle, prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, hitne okolnosti nisu:

Kršenje obveza od strane dužnikovih ugovornih strana;

Odsutnost na tržištu robe potrebne za izvršenje (sirovine, itd.);

Dužnik nema potrebna sredstva (članak 401. dio 1. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

U hitne i neizbježne okolnosti ubrajaju se požari, prirodne katastrofe, nesreće, epidemije, prijetnje napadom i druge okolnosti hitne prirode.

Prihodima nastalim kao posljedica izvanrednih okolnosti mogu se smatrati:

Osiguranje naknade za uništenu imovinu;

Troškovi materijalne imovine preostale od otpisa imovine neprikladne za obnovu i daljnju uporabu i sl. (članak 9 PBU 9/99).

Što se tiče prva tri primitka, oni se priznaju kao drugi prihod, ako takve aktivnosti nisu navedene u statutu organizacije kao glavne (redovne).

Neki drugi prihodi prihvaćaju se za računovodstvo na isti način kao i prihodi od obične vrste aktivnosti, tj. u iznosu jednakom iznosu plaćanja u gotovini ili u bilo kojem drugom obliku i (ili) iznosu potraživanja.

Novčane kazne, penali, gubici zbog kršenja uvjeta ugovora, kao i naknade za gubitke prouzročene organizaciji prihvaćaju se za računovodstvo u iznosima koje je dodijelio sud ili priznao dužnik, i priznaju se kao prihod u izvještajnom razdoblju u kojem je sud je donio rješenje o njihovoj naplati ili su priznati kao dužnik.

Imovina primljena besplatno prihvaća se za računovodstvo po tržišnoj vrijednosti. Tržišnu vrijednost imovine utvrđuje organizacija na temelju cijena važećih na dan prihvaćanja za računovodstvo ove ili slične vrste imovine. Podaci o cijenama važećim na dan prihvaćanja u računovodstvo moraju biti dokumentirani ili potvrđeni pregledom.

Obveze prema dobavljačima i dugovi deponenata za koje je isteklo razdoblje zastare uključeni su u prihode izvještajnog razdoblja organizacije u iznosu u kojem su ti dugovi prikazani u računovodstvenim evidencijama organizacije.

Iznosi revalorizacije imovine utvrđuju se na dan na koji je revalorizacija izvršena, au skladu s pravilima utvrđenim za revalorizaciju imovine u izvještajnom razdoblju.

Ostali primici prihvaćaju se u knjigovodstvo kako su oblikovani (iskazani) u stvarnim iznosima, osim u slučajevima kada je računovodstvenim pravilima drugačije postupljeno.

Ostali troškovi organizacije su:

Troškovi povezani s određivanjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije prema ugovoru o najmu;

Troškovi povezani s rezerviranjem za naknadu prava iz patenata za izume, industrijski dizajn i druge vrste intelektualnog vlasništva;

Troškovi povezani sa sudjelovanjem u temeljnom kapitalu drugih organizacija;

Troškovi povezani s prodajom, otuđenjem i drugim otpisom dugotrajne imovine i druge imovine osim gotovine (osim strane valute), robe, proizvoda;

Kamate koje organizacija plaća za korištenje sredstava (kredita, zajmova);

Troškovi vezani uz plaćanje usluga kreditnih institucija;

Odbici od procijenjenih rezervi stvorenih u skladu s računovodstvenim pravilima (rezerve za sumnjiva dugovanja, za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire itd.), kao i rezerve stvorene u vezi s priznavanjem nepredviđenih činjenica ekonomske aktivnosti;

Novčane kazne, penali, gubici zbog kršenja uvjeta ugovora;

Naknada za gubitke koje je uzrokovala organizacija;

Gubici prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini;

Iznosi potraživanja za koje je nastupila zastara, ostali dugovi koji su nenaplativi;

Tečajne razlike;

Iznos otpisa imovine;

Prijenos sredstava (prilozi, uplate i sl.) koji se odnose na dobrotvorne aktivnosti, izdatke za sportske događaje, rekreaciju, zabavu, kulturne i obrazovne događaje i druge slične događaje;

Drugi troškovi.

Ostali rashodi su i rashodi koji nastaju kao posljedica izvanrednih okolnosti gospodarske djelatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija imovine i sl.).

Što se smatra izvanrednim troškovima nije navedeno u PBU 10/99. Može se pretpostaviti da će troškovi poduzeća koji su nastali kao posljedica izvanrednih okolnosti uključivati nenadoknađene gubitke (gubitke) uzrokovane ekstremnim uvjetima, kao i troškove povezane sa sprječavanjem ili uklanjanjem posljedica prirodnih katastrofa ili izvanrednih situacija. situacije.

Za računovodstvene potrebe iznos ostalih rashoda utvrđuje se sljedećim redom.

Iznos troškova povezanih s prodajom, otuđenjem i drugim otpisom dugotrajne imovine i druge imovine osim gotovine (osim strane valute), robe, proizvoda, kao i sudjelovanja u temeljnom kapitalu drugih organizacija, s odredbom za naknadu za privremeno korištenje (privremeni posjed i korištenje) imovine organizacije, prava iz patenata za izume, industrijski dizajn i druge vrste intelektualnog vlasništva (kada to nije predmet djelatnosti organizacije), kamate koje plaća organizacija za osiguranje sredstava na korištenje, kao i troškovi vezani uz plaćanje usluga kreditnih institucija utvrđuju se slično kao i troškovi redovnog poslovanja.

Novčane kazne, penali, gubici zbog kršenja uvjeta ugovora, kao i naknade za gubitke koje je uzrokovala organizacija prihvaćaju se za računovodstvo u iznosima koje je dosudio sud ili priznala organizacija.

Potraživanja za koja je istekao rok zastare, ostali dugovi koje je nerealno naplatiti, uključuju se u troškove organizacije u iznosu u kojem je dug iskazan u računovodstvu organizacije.

Iznosi amortizacije imovine utvrđuju se prema pravilima utvrđenim za revalorizaciju imovine.

Ostali rashodi podliježu knjiženju u korist računa dobiti i gubitka organizacije, osim u slučajevima kada je zakonom ili pravilima računovodstva utvrđen drugačiji postupak.

Ostali rashodi uključuju kamate koje organizacija plaća za davanje sredstava (kredita, zajmova) na korištenje.

Međutim, u računovodstvu se kamate na pozajmljena sredstva ne prikazuju uvijek na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi". Uostalom, postupak obračuna kamata određen je smjerom korištenja posuđenih sredstava.

U poreznom računovodstvu, kamate na posuđena sredstva uvijek su uključene u neposlovne troškove, bez obzira na svrhe za koje organizacija koristi posuđena sredstva (čl. 2, st. 1, čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" mogu se otvoriti podračuni:

91/1 "Ostali prihodi";

91/2 "Ostali rashodi";

91/9 "Bilanak ostalih prihoda i rashoda".

Na podračunu 91/1 “Ostali prihodi” evidentiraju se primici imovine koji se priznaju kao drugi prihodi.

Na podračunu 91/2 "Ostali rashodi" evidentiraju se ostali rashodi organizacije.

Podračun 91/9 "Stanje ostalih prihoda i rashoda" namijenjen je za utvrđivanje stanja ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec.

Knjiženje na podračunima 91/1 "Ostali prihodi" i 91/2 "Ostali rashodi" vrši se zbirno tijekom izvještajne godine. Na mjesečnoj razini usporedbom dugovnog prometa na podračunu 91/2 “Ostali rashodi” i potražnog prometa na podračunu 91/1 “Ostali prihodi” utvrđuje se stanje ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec. Ovo stanje se mjesečno (konačni prometi) tereti sa podračuna 91/9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” na račun 99 “Dobitak i gubitak”.

Na kraju izvještajne godine podračuni 91/1 “Ostali prihodi” i 91/2 “Ostali rashodi” zatvaraju se internim knjiženjima na podračun 91/9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda”. Nakon ovog postupka svi podračuni računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” ne bi trebali imati stanje - [Iznos ostalih rashoda (dugovni promet za izvještajni mjesec na podračunu 91/2)] = [Stanje ostalih prihoda. i troškovi]

Bilanca ostalih prihoda i rashoda prikazuje financijski rezultat iz ostalih djelatnosti organizacije – dobit ili gubitak.

Dana 31. prosinca, nakon utvrđivanja stanja ostalih prihoda i rashoda za prosinac internim knjiženjima na podračunima (konto 91), moraju se zatvoriti svi podračuni otvoreni na računu 91:

Dt 91/1 Kt 91/9 - podračun 91/1 (potražni saldo) se zatvara;

Dt 91/9 Kt 91/2 - podračun 91/2 (dugovno stanje) je zatvoren.

Kao rezultat ovih knjiženja dugovni i potražni prometi na podračunima računa 91 bit će izjednačeni. Od 1. siječnja iduće godine stanje računa 91 u cjelini i svih njegovih podračuna bit će jednako nuli.

Primjer.

Rezultate aktivnosti organizacije u izvještajnom mjesecu karakteriziraju sljedeći pokazatelji: prihod od prodaje proizvoda u iznosu od 180.000 rubalja, uključujući PDV - 27.458 rubalja; troškovi pripisani trošku prodane robe iznosili su 110.000 rubalja, od čega su troškovi glavne proizvodnje - 100.000 rubalja; troškovi upravljanja - 10.000 rubalja; ostali prihodi primljeni: prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu - 15.000 rubalja; kazne za kršenje poslovnih ugovora - 5000 rubalja. Ostali nastali troškovi: za plaćanje kamata na zajam - 2500 rubalja; bankovne usluge - 1000 rubalja; porezi plaćeni na teret financijskih rezultata, -1500 rubalja; primljeni gubici od otpisa materijalne imovine uništene vatrom - 5 tisuća rubalja; obračunati porez na dohodak u iznosu od 12 610 RUB. Formiranje financijskih rezultata za izvještajni mjesec: Dt 62 Kt 90/1 - 180 000 rubalja. - Odraz prihoda od prodaje proizvoda.

D-t 90/3 Set 68 - 27 458 rubalja. - Odraz PDV-a na prihod.

D-t 90/2 Set 20 - 100 000 rubalja. - odraz u trošku prodane robe troškova glavne proizvodnje.

D-t 90/2 Set 26 - 10 000 rubalja. - Odraz troškova upravljanja u trošku prodane robe.

D-t 90/9 Set 99 - 42 542 rubalja. - pripisivanje iznosa dobiti od prodaje proizvoda u račun dobiti i gubitka.

Dt 76/3 Kt 91/1 - 15 000 rubalja. - Odraz prihoda po ugovoru o jednostavnom društvu.

Dt 76/2 Kt 91/1 - 5000 rubalja. - Odraz priznatih kazni za kršenje poslovnih ugovora.

Dt 91/2 Kt 66 - 2500 rubalja. - odraz obračunate kamate na kredit.

Dt 91/2 Kt 76/5 - 1000 rubalja. - odraz troškova za plaćanje bankovnih usluga.

Dt 91/2 Kt 68 - 1500 rubalja. - odraz obračunatih iznosa plaćenih poreza na teret dobiti i gubitaka.

Dt 91/9 Kt 99 - 15.000 rubalja. - pripisivanje iznosa dobiti od ostalih prihoda i rashoda u račun dobiti i gubitka.

D-t 91/2 Set 10 - 5000 rubalja. - odraz iznosa gubitka od otpisa građe uništene požarom.

Dt 99 Kt 68 - 12 610 rubalja. - Obračun poreza na dohodak.

Za izvještajni mjesec oporezivi prihod iznosio je 52.542 rublja. (42 542 + 15 000 - 5 000), porez na dohodak po stopi od 20% - 10 508 rubalja, financijski rezultat aktivnosti organizacije - 42 034 rubalja. (42 542 + 15 000 - 5 000 - 10 508).

Računovodstvo odgođenih prihoda

Sukladno Uredbi o računovodstvu i financijska izvješća u Ruskoj Federaciji (klauzula 81), prihod primljen u izvještajnom razdoblju, ali povezan sa sljedećim izvještajnim razdobljima, naziva se odgođeni prihod.

Prihodi budućeg razdoblja evidentiraju se na računu 98 „Prihodi budućeg razdoblja“ – pasivni, bilančni račun. Na dobro računa uzimaju se u obzir sve vrste prihoda koji se odnose na buduća razdoblja, a na zaduženje - njihov otpis.

Za račun 98 mogu se otvoriti 4 podračuna:

"Dohodak primljen na račun budućih razdoblja."
"Slobodni prihod".
"Predstojeći primici dugova za nedostatke utvrđene tijekom proteklih godina."
"Razlika između iznosa koji treba vratiti od počinitelja i knjigovodstvene vrijednosti za nestašice dragocjenosti."

Na podračunu 98/1 mogu se voditi sljedeći prihodi: najamnina ili najamnina, režije, pretplatu za korištenje komunikacija i dr.

Prilikom prikaza iznosa prihoda koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja, provode se sljedeći unosi:

Dt 50, 51, 52, 55 Kt 98/1 - za iznos primljenog dohotka koji se odnosi na buduća izvještajna razdoblja;

Dt 58 "Financijska ulaganja" Kt 98/1 - za iznos razgraničenih plaćanja odgođenih prihoda.

S početkom izvještajnog razdoblja iznosi evidentirani u korist računa 98/1 prenose se na pripadajuće račune:

Dt 98/1 Kt 90 “Prodaja” - za iznos odgođenih prihoda (na primjer, plaćanje režija primljenih unaprijed i sl.) uključenih u prihode od prodaje izvještajnog razdoblja na koje se odnose.

Dt 98/1 Kt 91 “Ostali prihodi i rashodi” - za iznos odgođenog prihoda (primjerice, najam) koji je uključen u ostale prihode.

U izvještajnom razdoblju, 000 "Don" primio je tromjesečnu najamninu za najam prostora u iznosu od 7.080 rubalja koji se odnose na buduće razdoblje, uključujući PDV od 1.080 rubalja. Na računu će se izvršiti sljedeći unosi:

Dt 76 Kt 98/1 - 7080 rubalja. - za iznos obračunate najamnine za buduća razdoblja;

Dt 51 Kt 76 - 7080 rubalja. - za iznos zakupnine primljen na obračunski račun za tromjesečje;

D-t 98/1 Set 68 - 1080 rubalja. - za iznos obračunatog PDV-a.

Iznos uplate bez PDV-a podliježe otpisu u poslovne prihode;

Dt 98/1 Kt 91 - 2000 rubalja. (6000:3) - za iznos tromjesečne uplate za jedan mjesec tromjesečja.

Na podračunu 98/2 evidentira se trošak imovine koju je organizacija primila bez naknade. Računovodstvo za takve transakcije navedeno je u relevantnim temama.

Kretanje nadolazećih potraživanja za manjkove utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine iskazuje se na podračunu 98/3.

Odlukom suda, iznos manjka u iznosu od 2500 rubalja, otkriven u izvještajnom razdoblju za prethodne godine, dodijeljen je za povrat od krivca. Manjak se u cijelosti mora nadoknaditi blagajni.

Na računu će se izvršiti sljedeći unosi:

Dt 94 Kt 98/3 - 2500 rubalja, - za iznos duga za manjak dosuđen sudskom odlukom;

Dt 73/2 Kt 94 - 2500 rubalja. - za iznos manjka;

Dt 50 Kt 73/2 - 2500 rubalja. - za iznos manjka donesenog u blagajnu;

D-t 98/3 Set 91 - 2500 rubalja. - za primljeni iznos duga (nakon uplate)

Podračun 98/4 vodi računa o razlici između iznosa naplaćenog od počinitelja za nedostajuće vrijednosti i vrijednosti evidentirane u knjigovodstvenim evidencijama organizacije.

Utvrđeni iznos razlike očituje se u knjigovodstvenoj knjižici: Dt 73/2 Kt 98/4.

Organizacija je utvrdila manjak materijala oštećenog krivnjom financijski odgovorne osobe. Stvarni trošak materijala je 20.000 rubalja, tržišna vrijednost je 25.000 rubalja. Pri kupnji materijala plaćen je PDV - 4000 rubalja. Po nalogu upravitelja manjak se mora nadoknaditi u visini tržišne vrijednosti materijala. Na računu će se izvršiti sljedeći unosi:

D-t 94 Set 10 - 20 000 rubalja. - iznos stvarnog troška;

Dt 73/2 Kt 94 - 20 000 rubalja. - iznos manjka pripisuje se materijalno odgovornoj osobi po stvarnom trošku;

Dt 73/2 Kt 68 - 3600 rubalja. - o iznosu PDV-a koji je pripisan krivcu;

Dt 73/2 Kt 98/4 - 50.000 rubalja. - iznos razlike između tržišne i stvarne cijene materijala;

Dt 70 Kt 73/2 - 28 600 rubalja. - za iznos obustavljenog manjka iz plaće krivca;

Dt 98/4 Kt 91 - 5000 rubalja. - zbroj razlike između tržišne i stvarne cijene materijala tereti prihod.

Analitičko knjigovodstvo za račun 98 organizirano je u rezervi svakog otvorenog podračuna.

Stvaranje i korištenje pričuve za sumnjiva potraživanja

U suvremenim uvjetima, kada je vjerojatnost bankrota poslovnih subjekata prilično visoka, gotovo svako poduzeće u svom radu suočava se s nemogućnošću primanja plaćanja od dužnika. Kao rezultat toga, u bilanci poduzeća formira se dug čija je mogućnost otplate upitna - takozvani sumnjivi dug.

Sumnjivi dug je svaki dug prema organizaciji, podložan dvama uvjetima:

ako se ne otplati u rokovima utvrđenim ugovorom;
ako nije osiguran zalogom, jamstvom, bankovnom garancijom.

Sumnjivi dug se odnosi na dug koji visok stupanj vjerojatnost da neće biti otplaćeni na vrijeme, što uključuje određivanje takve vjerojatnosti od strane same organizacije.

Prema novo izdanje klauzula 70 Uredbe br. 34n, sva sumnjiva potraživanja, uključujući sumnjiva dugovanja po zajmovima, koja nisu otplaćena ili s visokim stupnjem vjerojatnosti neće biti vraćena unutar rokova utvrđenih ugovorom, a nisu osigurana odgovarajućim jamstvima, trebaju biti rezerviran. Osim toga, plaćena predujma (tj. dug dobavljača za otpremu robe ili izvođenje radova) također spadaju u kategoriju sumnjivih dugova. Ne stvarajući rezervaciju, organizacija obmanjuje svoje vanjske korisnike, odražavajući iznos sumnjivih potraživanja u likvidnim sredstvima.

Za određivanje iznosa pričuve možete koristiti metodologiju predviđenu za porezno računovodstvo.

Iznos pričuve utvrđuje se zasebno za svako sumnjivo potraživanje, ovisno o dospijeću.

Budući da se iznos stvorene rezerve uzima u obzir kao dio ostalih rashoda koji umanjuju oporezivu dobit, stvaranjem rezerve možete smanjiti iznos poreza na dobit. Iznos pričuve za sumnjiva potraživanja može se utvrditi samo popisom potraživanja na zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja. Ako poduzeća plaćaju porez na dobit tromjesečno, preporučljivo je na kraju tromjesečja provesti inventuru radi utvrđivanja sumnjivih dugova. Poduzeća koja mjesečno obračunavaju porez na dobit trebaju mjesečno vršiti popis potraživanja.

Inventura se provodi na temelju naloga voditelja organizacije. Uz akt o popisu prilaže se potvrda u kojoj su navedeni nazivi, brojevi i datumi dokumenata koji potvrđuju potraživanja po ugovorima, fakturama i sl.

Knjigovodstvo rezervi za sumnjiva potraživanja vodi se na pasivnom računu 63 "Rezerve za sumnjiva potraživanja". Stvaranje (povećanje) rezerve odražava se u korist računa 63, a korištenje - u zaduženje računa.

U računovodstvu, stvaranje rezerve za sumnjive dugove odražava se u unosu

Dt 91, podračun 2 2 “Ostali rashodi” Kt 63 “Rezerve za sumnjiva potraživanja”.

Otpis sumnjivih dugova odražava se u računovodstvu na sljedeći način:

Dt 63 „Pričuve za sumnjiva potraživanja” Kt 62 „Obračuni s kupcima”, 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” - u dijelu koji pokriva pričuva.

Ako se cjelokupni iznos pričuve ne utroši do kraja godine, stanje na dan 31. prosinca uključuje se u ostale prihode. U računovodstvu se to odražava u knjiženju:

Dt 63, podračun "Rezerve za sumnjiva potraživanja" Kt 91, podračun 1 "Ostali prihodi".

U financijskim izvještajima potrebno je iskazati potraživanja umanjena za iznos stvorene rezerve, odnosno od iznosa na poziciji "Potraživanja" oduzima se kreditno stanje na računu 63.

Na dan 30. lipnja 2012. neiskorišteni iznos rezerviranja za sumnjive dugove iznosio je 65.000 rubalja.

Računovođa 000 "Don", nakon popisa potraživanja, otkrio je sumnjiva potraživanja za neke druge ugovorne strane. U isto vrijeme, u vezi s jednim od dužnika - CJSC "Granit" - primljena je informacija da je ovo poduzeće u procesu likvidacije i da nema sredstava za otplatu duga.

Ukupni iznos pričuve, izračunat na temelju iznosa potraživanja, iznosi 250.000 rubalja.

Računovođa će rezervi dodati dodatnih 185.000 rubalja.

Dt 91/2 Kt 63 - 185 000 rubalja (250 000 - 65 000) - povećana je rezerva za sumnjive dugove za II kvartal.

U kolovozu 2012. računovođa je prepoznao nenaplativi dug CJSC Granit u iznosu od 70.000 rubalja, budući da je dužnik likvidiran. Nakon što je primio dokument koji potvrđuje likvidaciju, računovođa je otpisao iznos lošeg duga na teret rezerve:

Dt 63 Kt 62 - 70.000 rubalja. - izvršen je otpis nenaplativih potraživanja ZAO Granita na teret pričuve;

Dr. 007 - 70 000 rubalja. - Otpisana potraživanja iskazuju se izvan bilance. U slučaju da je dužnik u cijelosti ili djelomično podmirio dug za koji je formirana pričuva, ista se mora vratiti u dug za otplatu duga.

Dt 51 (50) Kt 62 - dug kupca (kupca) je otplaćen;

Dt 63 Kt 91/1 - uspostavljena je pričuva za otplatu duga.

U poreznom knjigovodstvu možete birati hoćete li napraviti rezervu za sumnjiva potraživanja ili ne, Odluka fiksiran u računovodstvenoj politici organizacije.

Ako organizacija ne formira rezervu u poreznom računovodstvu, tada prilikom stvaranja rezerve za sumnjive dugove u računovodstvu nastaje trajna oporeziva razlika, što podrazumijeva priznavanje trajne porezne obveze u računovodstvu na temelju članka 7 PBU 18/02 :

Dt 99 Kt 68.

Iznos stvorene pričuve odražava trajnu poreznu obvezu.

Analitičko knjigovodstvo na računu 63 "Rezerve za sumnjiva potraživanja" provodi se za svaku stvorenu rezervu.

Ponekad čak i iskusni računovođa s dugim iskustvom ima dvojbe oko pripisivanja određenih prihoda i rashoda određenoj stavci pokazatelja uspješnosti.

Gdje rasporediti prihod od osiguravajućeg društva, kako odrediti troškove održavanja korporativnog događaja? - Pojavljuju se, takva pitanja vrlo često lišavaju računovođu odmora.

Ostali (neposlovni) prihodi i rashodi - koje su karakteristike?

I u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu, stavka “ostalo” uključuje prihode i rashode, čiji nastanak nevezano za normalne poslovne aktivnosti(navedeno u). Kako bismo izbjegli neutemeljeno izlaganje teme, osvrnimo se na zakonske akte koji prihode i rashode definiraju kao druge.

Računovodstveno i porezno računovodstvo prihoda

NA računovodstvo koncept drugog prihoda dan je u PBU 9/99 "Dohodak organizacije". Poglavlje 3 "Razni prihodi" daje konkretan popis glavnih prihoda, proširujući ga zadnjim stavkom "ostali prihodi". Najčešći u praksi računovođe su:

prihod od prodaje dugotrajne imovine,
kamate na dane kredite
besplatan prihod,
isplate štete (na primjer, primici od osiguravajućih društava),
gubitke iz prethodnih godina
tečajne razlike,
iznos nenaplativih obveza koje se ne mogu vratiti zbog bilo kojih okolnosti.

Zadnji stavak „ostali prihodi » omogućuje omogućavanje u ovoj vrsti prihoda ostali prihod nije gore navedeno. Na primjer, to mogu biti ispravni rezervni dijelovi primljeni tijekom demontaže dotrajale opreme ili višak robe identificiran tijekom inventure. Naravno, ove vrste primitaka kao i ostale potrebno je predvidjeti u računovodstvenoj politici.

Na primjer, u organizaciji čija je glavna djelatnost trgovina na veliko, postoje prihodi od najma vozila ili prostora. U ovom slučaju, ovu vrstu prihoda treba uzeti u obzir kao i ostale. Ali ti prihodi neće biti drugačiji za organizaciju koja se bavi samo iznajmljivanjem imovine, a to je njezina glavna djelatnost.

Pogledajmo neke od najčešćih primjera:

prihod od najma imovine

prihod od prodaje dugotrajne imovine s vijekom trajanja od 5 godina nakon 4 godine korištenja

	Korespondentni računi	Iznos (rub.)
		Iznos (rub.)

	01-09 (OS umirovljenje)
Otpisana amortizacija za 4 godine



Stanje 91. računa otpisuje se na 99. račun - odražava se dobit

Uobičajena knjiženja za druge, manje složene transakcije su sljedeća:

NA porezno knjigovodstvoČlanak 250. Poreznog zakona Ruske Federacije „Neposlovni prihod” odgovoran je za utvrđivanje drugog prihoda.

Za razliku od ostalih računovodstvenih prihoda, popis neposlovnih prihoda opširniji, ali zatvoren.

To jest, ako ste suočeni s člankom 250. Poreznog zakona Ruske Federacije koji nedostaje na popisu, onda je to prihod od vaše glavne djelatnosti. Druge mogućnosti jednostavno nema.

U većini slučajeva nema razlike u utvrđivanju visine dohotka za potrebe računovodstva i poreznog knjigovodstva. Ali takav moguće su razlike, dajemo primjere njihove moguće pojave:

kod prodaje dugotrajne imovine s različitim mjesečnim iznosom (došlo je do modernizacije);
prodaja dugotrajne imovine s različitim početnim troškom (u slučaju ugovora o leasingu, na primjer);
u slučaju pozitivnih zbrojnih razlika koje se ne pojavljuju u računovodstvu.

Troškovi - računovodstvo i porezno knjigovodstvo

Poglavlje 3 PBU 10/99 "Ostali troškovi" govori nam o ostalim troškovima. Popis troškova tamo nije velik, ali nije zatvoreno. Prema vlastitom nahođenju, sama organizacija može uključiti neke vrste troškova za koje smatra da su povezani s drugima.

To mogu biti troškovi koji se događaju, ali nisu označeni u PBU kao troškovi za redovne aktivnosti. Primjer takvog troška je. Nije naveden u popisu troškova za redovne aktivnosti, a također nije uključen u popis ostalih troškova, pa ga poduzeće, prema vlastitom nahođenju, može smatrati drugim rashodima. Isto vrijedi i za državne naknade.

Najčešće se možete susresti s drugim troškovima kao što su:

gubitke od prodaje dugotrajne imovine,
kamate na primljene kredite
troškovi održavanja i vođenja tekućeg računa,
ispravak vrijednosti sumnjivih dugova, koji moraju stvoriti sve organizacije, bez obzira na veličinu,
kazne za kršenje ugovornih obveza, uključujući zakašnjela plaćanja poreza,
priznati u tekućoj godini gubici prethodnih godina,
iznose potraživanja od istekao recept,
negativne tečajne razlike.

Razmotrite najsloženije primjere računovodstva ostalih troškova:

nerentabilna prodaja potpuno amortizirane dugotrajne imovine:

	Korespondentni računi	Iznos (rub.)
		Iznos (rub.)
Obračunati dug kupca za osnovno sredstvo
Dugotrajno sredstvo otpisuje se iz bilance po izvornom trošku	01-09 (OS umirovljenje)
Otpisana amortizacija za 1 godinu
Otpisani ostatak vrijednosti dugotrajne imovine
PDV obračunan na iznos prodaje dugotrajne imovine
Primitak sredstava od kupca na tekući račun
Saldo 91. računa otpisuje se na 99. račun - iskazan je gubitak

formiranje rezerve za sumnjiva potraživanja i otpis potraživanja iz rezerve:

Tipična knjiženja za razgraničenje uobičajenih raznih troškova:

NA porezno računovodstvo tih troškova definirani su člankom 265. “Izvanposlovni rashodi”. Njihov popis je vrlo širok, ali baš kao i popis izvanposlovnih prihoda zatvoreno.

U osnovi, popis izvanposlovnih prihoda uključuje stavke ostalih računovodstvenih rashoda. Ali postoje i neka odstupanja. Popis neoporezivih ostali prihodi kao neposlovni prihodi prilično veliki, navest ćemo samo one najčešće koje svaki računovođa koji se bavi porezima mora znati:

izdaci za dobrotvorne, kulturne i zabavne priredbe,
novčane kazne i penali na poreze, doprinose, uplate doznačene u državni proračun,
kamate obračunate vjerovniku iznad iznosa ograničenog člancima 269. i 291. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Postupak zatvaranja računa 91

Na mjesečnoj razini ostali prihodi i rashodi s računa 91-01 čine saldo na računu 91-09 koji se odražava na računu 99-01, čime se formira financijski rezultat. Dakle, konto 91. bez rasporeda na podkonte na kraju svakog mjeseca nema stanja, stanja su prisutna samo u analitici konta 91. na podkontima 91-1, 91-2 i 91-9. Ako se na računima 91-1, 91-2 saldo formira unutar mjeseca prilikom obavljanja drugih prihoda / rashoda od strane stručnjaka, tada se saldo na računu 91-9 pojavljuje kada se izvrši operacija zatvaranja mjeseca, koja obavlja knjiženje s račun 99-01.

U slučaju da su prihodi veći od rashoda, posljedično, saldo računa 99-01 bit će u zajmu, što pokazuje dobit, u slučaju da su ostali rashodi veći od prihoda, na teret računa 99-01, što će u konačnici povećati iznos gubitka. Na kraju godine, prilikom provođenja postupka prepravke stanja koja formira konto 84, stanje računa 99 otpisuje se na konto 84, utvrđujući iznos zadržane dobiti/gubitka.

Financijski rezultat od prodaje također se mjesečno (konačni promet) odbija sa podračuna 90-9 "Dobitak/gubitak od prodaje" na konto 99 "Dobitak i gubitak". Dakle, sintetički konto 90 "Prodaja" nema stanje na datum izvještavanja.

Na kraju izvještajne godine svi podračuni otvoreni na računu 90 "Prodaja" (osim podračuna 90-9 "Dobitak / gubitak od prodaje") zatvaraju se internim knjiženjima na podračunu 90-9 "Dobit". / gubitak od prodaje"

Primjer formiranja financijskog rezultata od prodaje i od primitka ostalih prihoda i rashoda:

	Korespondentni računi	Iznos (rub.)
		Iznos (rub.)
MJESEČNO:
Obračunate kamate na ugovore o primljenim zajmovima
Odšteta primljena od osiguravajućeg društva
Prijavljen prihod od prodaje
Odraženi troškovi prodaje
Na stanju 91. računa na kraju mjeseca ostvaren je gubitak iz poslovanja s ostalim prihodima/rashodima.
Stanje 90. računa na kraju mjeseca formiralo je dobit od prodaje
NA KRAJU GODINE
Konto 91-01 tereti konto 91-09
Račun 91-02 zatvoren je na račun 91-09
Račun 90-01 zatvoren je na račun 99-01
Račun 90-07 zatvoren je na račun 99-01
Račun 91-09 zatvoren 99-01 - odražava gubitak iz poslovanja na računu 91.
99. račun je otpisan tijekom reforme bilance - prikazana je zadržana dobit.

Odraz ostalih (neposlovnih) prihoda i rashoda u izvješćima

U financijskim izvješćima ostali prihodi prikazani su u retku 2340 Izvještaja o financijskim rezultatima (FFR). Ostali rashodi iskazuju se s minusom, samo u retku 2350. U bilanci se ostali prihodi i rashodi mogu uključiti u potraživanja ili obveze, ako postoje, na kraju izvještajnog razdoblja.

u poreznoj prijavi neoperativni prihod se odražava u izjavi o dobiti u retku 100 dodatka. 1 do lista 02 i na retku 020 lista 02. Neoperativni troškovi trebaju se prikazati u retku 200 dodatka. 2 lista 02 i po pojmu 040 list 02.

Iznosi gornjih redaka OFR-a i deklaracije ne podudaraju se uvijek jedni s drugima. Razlike će se sigurno pojaviti. ako su bile obračunate kamate. U OFR-u, kamate se prikazuju odvojeno u redovima 2320 (potraživanje) i 2330 (plativo). U Izjavi se kamate iskazuju zajedno sa svim neposlovnim prihodima/rashodima, ali niže, u redovima od 101. do 107. dodatka. 1 do lista 02 i retke od 201 do 206 prid. 2. Na list 02 navedeni su iznosi pojedinih vrsta izvanposlovnih prihoda/rashoda. Oni također uključuju postotke.

Do razlike može doći i ako se porez na imovinu tretira kao razni trošak. U Izjavi se iznosi neizravnih poreza posebno iskazuju kao dio neizravnih rashoda u redu 041, prilog. 2 do lista 02.

Zaključno, možemo reći da vrlo često postoji razlika između računovodstva i poreza uzimajući u obzir ove stavke ekonomske aktivnosti. Ako je u računovodstvu otvoren popis ostalih prihoda / rashoda i moguće je unijeti stavke koje nisu navedene u PBU 9/99, 10/99, tada u poreznom računovodstvu ne postoji takva mogućnost, a često i neke vrste drugih troškova uopće se ne može prihvatiti u poreznom knjigovodstvu. Postoje trajne privremene razlike, čije je računovodstvo regulirano PBU 18/02. Međutim, ako imate malu tvrtku, tada vam je omogućeno da ne koristite PBU 18/02, što vam savjetujem da koristite. Pa, ako slučajno razmišljate o radu kao računovođa u srednjem ili velikom poduzeću, ovdje možete pročitati o primjeni PBU 18/02.