Predujmovi na datume dospijeća dobiti. Kako platiti porez na dohodak: obračunavamo i plaćamo akontacije. Što ako je dobit manja od akontacije

Koji je rok za plaćanje poreza na dohodak? Ovo pitanje prvenstveno zabrinjava poduzeća na OSNO-u, budući da se među obveznicima ovog poreza ne pojavljuju poduzetnici i tvrtke na posebnim režimima (članak 1. članka 246. Poreznog zakona Ruske Federacije). Da biste dobili točan odgovor, potrebno je uzeti u obzir za koje razdoblje se fiskalno plaćanje prenosi i na koji način organizacija isplaćuje predujmove.

Postupak i uvjeti plaćanja poreza na dohodak – regulatorni aspekti

Sukladno čl. 285 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezno razdoblje za "dobit" je godina (kalendar), izvještajna razdoblja - tromjesečje, pola godine i 9 mjeseci. Ako porezni obveznici obračunavaju mjesečne akontacije od stvarno primljene dobiti, izvještajna razdoblja će biti mjeseci (siječanj, veljača, ožujak itd.).

Zakonodavni postupak utvrđivanja iznosa poreza i predujmova uređen je čl. 286 Poreznog zakona Ruske Federacije. Proučivši odredbe ovog članka, postaje jasno da porezni obveznici plaćaju tromjesečne i mjesečne predujmove. Istodobno, poduzeća imaju pravo prijeći na plaćanje iznosa iz stvarne dobiti - takav se izračun provodi na obračunskoj osnovi, o čemu se prvo mora obavijestiti Federalna porezna služba prije 31. prosinca prethodne godine.

Osim toga, moguće je platiti samo tromjesečne predujmove (klauzula 3, članak 286 Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, samo oni porezni obveznici imaju takvo pravo, čiji iznos prihoda od prodaje nije veći od 15.000.000 rubalja. za tromjesečje. Izračun se temelji na prosječnim parametrima za posljednja 4 tromjesečja. U nastavku donosimo točne rokove za plaćanje poreza na dohodak za 2018. godinu.

Rok za plaćanje poreza na dohodak kod prijenosa tromjesečnih predujmova

Godišnji iznos se prenosi najkasnije do isteka roka za podnošenje prijave o "dobitu" IFTS-u (članak 1. članka 287. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema stavku 4. čl. 289 NK - ovo je 28. ožujka. Tromjesečni iznosi prenose se najkasnije 28. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog razdoblja (članak 3. članka 289. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Rokovi plaćanja poreza u 2018. za one koji ne plaćaju mjesečne akontacije:

Za 2017. - 28.03.2018
Za 1 sq. 2018. - 28.04.2018. (subota proglašena radnom zbog odgađanja praznika)
Za polugodište 2018. - 30.07.2018
Za 9 mjeseci 2018. - 29.10.2018
Za 2018. - 28.03.2019

Dakle, glavni datum je 28. koji je relevantan za izvještavanje o "profitu". Plaćanje poreza se ne može izvršiti kasnije od roka određenog za podnošenje prijave/obračun, osim ako se rok za plaćanje ne poklapa s neradnim danom - tada se uplata prenosi na sljedeći radni dan. Ako porezni obveznik prekrši zakonske rokove za predujam, morat će platiti penale. U slučaju kašnjenja u plaćanju godišnjeg poreza naplaćuje se kazna od 20% neplaćenog iznosa (članak 1. članka 122. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Rok za plaćanje poreza na dohodak kod prijenosa predujmova po mjesecima

Kada poduzeće plaća predujmove na mjesečnoj razini, nakon čega slijedi doplata na temelju rezultata prethodnog tromjesečja, rok se postavlja kao 28. za sve mjesece tekućeg izvještajnog razdoblja. Istodobno, takvi se iznosi prebijaju s predujmovima izvještajnog razdoblja - za mjesečne iznose, s porezom sljedećeg razdoblja - za tromjesečne iznose.

Primjer

Pretpostavimo da tvrtka u 2018. plaća porez na dobit svaki mjesec.

Kako ne bi prekršio regulatorne rokove i na vrijeme prebacio sredstva u proračun, računovođa treba uplatiti predujam za siječanj najkasnije do 29. siječnja, za veljaču - 28. veljače itd. Ako trebate generirati uplatu za dodatnu uplatu za tromjesečje, rok će biti 28. dan obračunskog tromjesečja.

To jest, kada se izračunava za 1 sq. 2018. je 28. travnja, za pola godine - 30. srpnja itd. Prikazani datumi uključuju vikende. Doplata na kraju svakog tromjesečja vrši se najkasnije do 28. u mjesecu nakon izvještajnog razdoblja. Za godinu doplata dospijeva do 28. ožujka sljedeće godine.

Rok za plaćanje poreza na dohodak kod prijenosa predujmova iz realne dobiti

Ako tvrtka prenosi uplate iz stvarnih iznosa dobiti, za plaćanje vrijedi i 28. dan, ali ne tekućeg mjeseca, već sljedećeg (članak 1. članka 287. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga se poduzećima daje porezna marža od jednog mjeseca. Za siječanj se obračuni s državom trebaju izvršiti prije 28. veljače, za veljaču - prije 28. ožujka itd. Isplata iznosa za godinu vrši se do 28. ožujka godine koja slijedi za izvještajnom.

Porez na dohodak jedan je od obveznih poreza koji plaćaju sve organizacije u Ruskoj Federaciji. Ova vrsta poreza odnosi se na prihode ostvarene kao rezultat djelatnosti poduzeća, od kojih se odbijaju svi mogući porezni krediti i odbici. Kako platiti porez na dohodak i koji su vremenski uvjeti postavljeni za plaćanje, razmotrit ćemo dalje.

Uvjeti plaćanja poreza na dohodak

Postupak plaćanja poreza utvrđen je čl. 287 Poreznog zakona Ruske Federacije. U skladu s odredbama ovoga članka, plaćanje godišnjeg poreza na dohodak vrši se najkasnije do isteka roka za podnošenje godišnjih poreznih prijava, odnosno najkasnije do 28. ožujka svake godine koja slijedi za poreznu godinu.

Uvjeti plaćanja poreza na dohodak izravno ovise o tome na koji način obračunavanje akontacija provodi pravna osoba porezni obveznik. Ako se plaćaju mjesečne akontacije, onda se moraju izvršiti najkasnije do 28. dana u mjesecu koji odgovara poreznom razdoblju.

Napominjemo da se mjesečne uplate uzimaju u obzir u tromjesečnim isplatama, a tromjesečne uplate uključene su u godišnji račun poreza na dohodak:

Dobijte 267 1C video lekcije besplatno:

Prilikom sastavljanja računovodstvenog izvješća porez na dobit iskazuje se u knjiženju Potraživanje 99 Potraživanje 68, a plaćanje tog poreza vrši se knjiženjem Potraživanje 68 Potraživanje 51.

Kako se plaća porez na dohodak

Za porez na dohodak porezno razdoblje je 1 godina, izvještajno razdoblje 1 mjesec, tromjesečje, pola godine. Na temelju rezultata poreznog i izvještajnog razdoblja, prijave se podnose poreznim tijelima na mjestu organizacije (ili na mjestu upravnog tijela pravne osobe), odnosno na mjestu svake strukturne jedinice. Ako se svi odjeli nalaze unutar iste regije, tada je dopušteno plaćati porez na dohodak kroz jedan od odjela.

Prilikom izračuna poreza na dohodak potrebno je uzeti u obzir sve vrste oporezivog dohotka predviđene Poreznim zakonom Ruske Federacije. Dakle, prihodi organizacije od prodaje vlasničkih prava i prihodi od prodaje, neposlovni prihodi podliježu oporezivanju dobiti. Potonji uključuju širok raspon izvora mogućih prihoda pravna osoba- autorske naknade, dividende, kamate, iznosi gubitaka i kazni, prihodi od najma, prihodi ostvareni u prethodnim godinama (u nedostatku njihovog ranog obračuna za minula porezna razdoblja), zbroj i tečajne razlike.

Izjava se može podnijeti u elektroničkom i papirnatom obliku. U elektroničkom obliku dopušteno je podnošenje izjava od strane velikih organizacija u kojima je broj zaposlenih tijekom kalendarske godine iznosio više od 100 osoba ili novonastalih organizacija sa sličnim brojem zaposlenih.

Obrazac prijave poreza na dohodak sadržan je u Naredbi Federalne porezne službe br. MMV-7-3 / 600.

Promjene u 2017

Od 1. listopada 2017. mijenjaju se uvjeti i pravila za obračun penala pri plaćanju zaostalih obveza. U slučaju velikih kašnjenja morat će se platiti veliki iznos penala, ali ovo pravilo vrijedi za zaostale obveze koje organizacija ima nakon 1. listopada 2017. godine.

Ako dođe do kašnjenja plaćanja do 30 dana, nastaje obveza plaćanja kazne u iznosu od 1/300 stope refinanciranja Centralne banke Ruske Federacije, a počevši od 31 dana, 1/150 od takva se stopa naplaćuje.

Dakle, porez na dohodak se formira od prihoda od prodaje i neprodaje i može se plaćati mjesečno, tromjesečno ili jednom godišnje. Za plaćanje poreza možete koristiti papirnate ili elektroničke prijave koje se podnose poreznoj upravi na pravnoj adresi. Plaćanje poreza na dohodak mora se izvršiti ispunjavanjem obrasca utvrđenog Naredbom Federalne porezne službe.

Tvrtka može prenositi porezne predujmove bilo tromjesečno ili mjesečno. Konkretna narudžba ovisi:

o visini prihoda;
iz računovodstvenih politika društva.

Ako prihod ne prelazi 60.000.000 rubalja, tvrtka ima pravo plaćati samo tromjesečna plaćanja unaprijed, a ovu metodu nije potrebno prijaviti poreznoj upravi.

Ako prihod prelazi 60.000.000 rubalja, tada možete platiti:

tromjesečne i mjesečne akontacije tijekom tromjesečja;
mjesečne akontacije na temelju stvarne dobiti.

Odabrana metoda mora biti odražena u računovodstvenoj politici.

Način plaćanja akontacije poreza na dohodak možete promijeniti tek od nove godine, o tome obavijestite poreznu najkasnije do 31. prosinca.

Tromjesečne akontacije poreza na dohodak

Tromjesečna plaćanja unaprijed moraju izvršiti tvrtke čiji prihod od prodaje u prosjeku nije prelazio 15.000.000 rubalja u posljednja četiri kvartala (klauzula 3, članak 286 Poreznog zakona Ruske Federacije izmijenjenog Zakonom od 8. lipnja 2015. br. 150 -FZ). To znači da ako u 2016. prosječni prihod od prodaje za svako tromjesečje nije premašio 15.000.000 rubalja (60.000.000 rubalja za cijelu godinu), tada je moguće odbiti plaćanje mjesečnih akontacija poreza na dohodak od prvog tromjesečja 2017. A obavijest je potrebno dostaviti poreznoj upravi do 31. prosinca prošle godine.

Po opće pravilo za plaćanje tromjesečnih akontacija poreza na dohodak potrebno je uzeti u obzir četiri uzastopna tromjesečja koja prethode razdoblju prijave odgovarajućeg. Odnosno, tekuće tromjesečje, prema čijim rezultatima tvrtka podnosi deklaraciju, ne sudjeluje u izračunu od 15.000.000 rubalja.

Prilikom utvrđivanja prosječne vrijednosti prihoda od prodaje za prethodna četiri tromjesečja, prihodi od prodaje za svako tromjesečje se zbrajaju. Nakon toga, primljeni iznos se dijeli s četiri (pisma Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2012. br. 03-03-06 / 1/716, od 21. rujna 2012. br. 03-03-06 / 1 /493).

Predujam poreza na dohodak za prethodno tromjesečje mora se izvršiti najkasnije do 28. dana u mjesecu koji slijedi nakon tog tromjesečja.

Bez obzira na iznos prihoda, plaćaju se tromjesečna plaćanja unaprijed (članak 3. članka 286. Poreznog zakona Ruske Federacije):

stalna predstavništva stranih tvrtki;
neprofitne organizacije koje nemaju prihod od komercijalnih djelatnosti;
autonomne institucije;
proračunske institucije. Od 1. siječnja 2014. - proračunske institucije, s iznimkom kazališta, muzeja, knjižnica, koncertnih organizacija. Kazališta, muzeji, knjižnice, koncertne organizacije koje su proračunske institucije, od navedenog datuma ne obračunavaju i ne plaćaju akontacije za porez na dohodak;
strane u ugovoru o zajedničkoj djelatnosti (u smislu poreza na dohodak od ove djelatnosti);
investitori ugovora o podjeli proizvodnje (u smislu poreza na dohodak od ove djelatnosti);
poduzeća koja su prebačena na povjereničko upravljanje (u smislu poreza na prihod od ove djelatnosti).

Iznos tromjesečne akontacije poreza na dohodak izračunava se na temelju stvarne dobiti. Pri tome se koristi formula.

Formula za izračun tromjesečne akontacije poreza na dohodak

PRIMJER PLAĆANJA POREZA NA DOBIT KVARTALNO

Snegurochka LLC prenosi predujam poreza na dohodak na tromjesečnoj osnovi. Za prvo tromjesečje izvještajne godine Snegurochka je primila oporezivu dobit u iznosu od 100.000 rubalja, a za prvu polovicu godine - 180.000 rubalja.

Tako, plaćanje unaprijed za porez za prvo tromjesečje bit će:

100 000 rub. × 20% = 20.000 rubalja.

Za pola godine društvo mora platiti akontaciju u iznosu:

180.000 rubalja × 20% - 20.000 rubalja. = 16.000 rubalja.

Ako je dobit za ovo izvještajno razdoblje manja od prethodnog, predujam nije potrebno prenositi.

Mjesečne akontacije poreza na dohodak

Sve ostale tvrtke dužne su izvršiti prijenos Postoje dva načina plaćanja mjesečnih predujmova:

na temelju iznosa poreza za posljednje tromjesečje;
na temelju stvarne dobiti za mjesec.

Tvrtka sama bira opciju plaćanja poreza, upisuje je u računovodstvenu politiku i primjenjuje tijekom cijele godine.

Na temelju poreza za zadnji kvartal

Poduzeća koja koriste ovu metodu moraju uplatiti akontaciju poreza na dobit najkasnije do 28. dana svakog tekućeg mjeseca, odnosno unaprijed. Primjerice, akontacija za siječanj mora biti uplaćena do 28. siječnja.

Iznos mjesečne akontacije jednak je:

iznos mjesečne akontacije za IV tromjesečje prethodne godine - u I tromjesečju tekuće godine;
1/3 iznosa akontacije za 1. tromjesečje tekuće godine - u 2. tromjesečju tekuće godine;
1/3 razlike između iznosa akontacije za polugodište i za I tromjesečje tekuće godine - u III tromjesečju tekuće godine;
1/3 razlike između iznosa akontacije za devet mjeseci i za pola godine - u IV tromjesečju tekuće godine.

Na kraju tromjesečja tvrtka uspoređuje iznos poreza izračunat iz stvarne dobiti s iznosom mjesečnih akontacija.

Ako je porez veći od iznosa predujmova, tada će se na kraju tromjesečja morati dodatno platiti. To se mora učiniti do 28. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog tromjesečja.

Ako je porez manji od iznosa predujmova, tada se formira preplata. Tvrtka ga može prebiti s budućim poreznim uplatama ili vratiti na svoj tekući račun.

PRIMJER PLAĆANJA MJESEČNIH TROMJESEČNIH PREDUMACIJA

Prema računovodstvenoj politici, Romantika doo prenosi mjesečne akontacije na temelju dobiti iz prethodnog tromjesečja. Pretpostavimo da je za pola godine tvrtka primila oporezivu dobit u iznosu od 800.000 rubalja, uključujući za prvo tromjesečje - 200.000 rubalja.

Stoga je dobit za II tromjesečje 600.000 rubalja. (800.000 - 200.000), a porez na njega iznosi 120.000 rubalja. (600.000 rubalja × 20%).

U ovom slučaju u III kvartalu Romantika duguje mjesečne akontacije poreza na dohodak u iznosu:

120 000 rub. : 3 mjeseca = 40.000 rubalja.

Ako poduzeće u izvještajnom razdoblju prijeđe s plaćanja mjesečnih predujmova na temelju stvarne dobiti na plaćanje mjesečnih akontacija, porezna uprava mora o tome obavijestiti najkasnije do 31. prosinca godine koja prethodi godini prijelaza. Iznosi akontacije uplaćeni u razdoblju siječanj-ožujak po ovom postupku plaćanja predujma bit će jednaki jednoj trećini razlike između iznosa akontacije obračunate na temelju rezultata devet mjeseci i iznosa akontacije obračunate na temelju rezultate za pola godine prethodnog poreznog razdoblja. Ovo pravilo je na snazi od 1. siječnja 2015. godine.

Na temelju stvarnog profita za mjesec

Prema ovoj metodi, poduzeće odmah obračunava iznos akontacije poreza na dohodak na temelju stvarno primljene dobiti za svaki mjesec.

Platiti akontaciju za prošli mjesec dospijeva do 28. sljedećeg mjeseca.

PRIMJER PLAĆANJA MJESEČNE PLAĆE NA TEMELJU STVARNE DOBITKE

U skladu s računovodstvenom politikom, Matryoshka LLC prenosi mjesečne avansne uplate na temelju stvarne dobiti. Pretpostavimo da je za šest mjeseci tvrtka primila oporezivu dobit od 800.000 rubalja. Za siječanj - svibanj, njegov iznos iznosio je 600.000 rubalja.

Stoga je dobit za lipanj 200.000 rubalja. (800.000 - 600.000). Tada će predujam za lipanj iznositi 40.000 rubalja. (200.000 rubalja × 20%).

Ako sljedeće godine želite prijeći na plaćanje mjesečnih akontacija na temelju stvarne dobiti, morate o svojoj odluci obavijestiti poreznu upravu. To se mora učiniti do 31. prosinca tekuće godine.

Kako novostvorena organizacija plaća akontacije

Novostvorena organizacija može platiti predujam poreza na dohodak na dva načina.

Metoda 1. Plaćanja unaprijed na temelju rezultata tromjesečja.

Za plaćanje akontacije poreza na dohodak na ovaj način ne morate o tome obavijestiti poreznu upravu.

Ako je tvrtka osnovana u prosincu, tada se prva tromjesečna uplata treba izračunati na temelju dobiti ostvarene od prosinca do ožujka. Mora se platiti najkasnije do 28. travnja (članak 2. članka 55., članak 1., 2. članka 285. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Od šestog tromjesečja postojanja društva primjenjuje se opći postupak plaćanja predujmova. Za društvo osnovano u lipnju, opći postupak plaćanja predujmova primjenjuje se od trećeg tromjesečja godine nakon godine osnivanja.

Metoda 2. Predujmovi na temelju stvarne dobiti.

U prvom mjesecu postojanja potrebno je poreznoj upravi poslati obavijest o ovom načinu plaćanja akontacije poreza na dohodak. Ako je tvrtka osnovana u prosincu, tada se prva uplata treba obračunati na temelju dobiti ostvarene u prosincu i siječnju sljedeće godine. Mora se platiti najkasnije do 28. veljače (klauzula 2. članka 55., stavka 1., 2. članka 285. Poreznog zakona Ruske Federacije). Izjava se također mora podnositi mjesečno (članak 3. članka 389. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Poduzetnici su dužni plaćati akontacije odbitne od općeg poreza na dohodak tijekom poreznog razdoblja. Pravila za odbitke određuju se prema pripadnosti organizacije bilo kojoj kategoriji poreznih obveznika. Koje tvrtke su dužne plaćati akontacije i s kojom učestalošću, opisat ćemo u nastavku.

Tko plaća akontaciju poreza na dohodak u 2018.-2019

Predujmovi se moraju plaćati državi mjesečno ili tromjesečno. Sam postupak plaćanja zakonski je diktiran kategorijom organizacije koju bira porezni obveznik. Pogledajmo pobliže postojeće kategorije poreznih obveznika i njihova inherentna pravila plaćanja.

Sve vrste organizacija dužne su obračunavati i plaćati akontacije obračunate prema porezu na tromjesečnu dobit. Iznimka od ovog stavka su kategorije navedene u sedmom stavku stavka dva i tri članka 286.
Sve organizacije s prihodom manjim od 10 milijuna rubalja tromjesečne dobiti za prethodna 4 porezna tromjesečja dužne su izračunati i platiti predujamne odbitke obračunate za porez za svako tromjesečje. Kod ovih organizacija ukida se obveza prijenosa mjesečnih plaćanja poreznoj službi.
Kada se organizacija na vlastitu inicijativu odluči na mjesečnu isplatu akontacije, potrebno je o tome obavijestiti poreznu upravu. Uplate se obračunavaju prema porezu nametnutom na primljeni mjesečni dohodak.

Podobnost za tromjesečna plaćanja

Treći stavak 286. članka porezni broj jasno opisuje porezne organizacije kojima je zakonski dopušteno odbiti predujam poreza na tromjesečni dohodak državi. Ova plaćanja se moraju izvršiti nakon završetka izvještajnog razdoblja (u prvom tromjesečju, u prvoj polovici godine i nakon 9 mjeseci). Ova grupa organizacija uključuje:

organizacije čiji je prihod bio manji od 10 milijuna rubalja po tromjesečju tijekom posljednja 4 tromjesečja;
institucije proračunske prirode;
autonomne institucije;
strana trgovačka društva ili organizacije koje djeluju putem podružnica ili predstavništava u Ruskoj Federaciji;
organizacije neprofitne prirode koje nemaju dobit od prodaje razna djela, robe ili usluge;
sudionici ulaganja i/ili jednostavnih partnerstava;
investitori ugovora o podjeli proizvodnje (za dio dobiti navedenog u ovim ugovorima);
korisnici prema takozvanim ugovorima o povjerenju.

Za ovaj popis rokovi plaćanja državnih plaćanja, prema porezu na tromjesečne prihode, su prvo tromjesečje godine, kraj polugodišta i proteklo 9 mjeseci u godini. To je naznačeno u prvom stavku članka 285. Poreznog zakona. Za ove kategorije mjesečne uplate nisu obvezne.

Organizacije su dužne plaćati mjesečne akontacije

Zakonska regulativa predviđa redovita mjesečna plaćanja predujma za sve vrste organizacija koje nisu uključene u gornji popis. Ako se kategorija pravne osobe registrirane u Ruskoj Federaciji ne nalazi na navedenom popisu, poduzetnik je dužan podnijeti predujamne porezne odbitke državi, na temelju izračuna stvarne dobiti.

Također, prijelaz na mjesečne odbitke dopušten je bilo kojoj organizaciji prema vlastitom nahođenju. Takav prijelaz moguć je samo na početku poreznog razdoblja. Sredinom porezne godine promjene u sustavu oporezivanja organizacije nisu moguće.

Porez Vladina agencija potrebno je prijaviti želju za izmjenom sustava oporezivanja organizacije najkasnije do kraja prosinca tekuće godine. Također je vrijedno uzeti u obzir da će obrnuta promjena sustava biti nemoguća tijekom godine. Prelaskom na mjesečne akontacije organizacija neće imati pravo mijenjati postupak plaćanja usred poreznog razdoblja. To se također može učiniti tek od početka sljedeće godine i novog poreznog razdoblja.

Kada je organizacija već uspjela prijeći na mjesečne akontacije prema porezu koji se naplaćuje na dobit organizacije ostvarenu tijekom mjeseca, i ako ova organizacija ne smatra potrebnim promijeniti sustav odbitaka, tada prije početka poreznoj godini, potrebno je obavijestiti poreznu službu. Obavijest također treba popratiti deklaraciju koja prikazuje sve prihode za protekla tromjesečja.

Uz tromjesečni sustav odbitaka za predujam, bit će korisna i obavijest o nespremnosti na promjenu dosadašnje procedure. Ovdje će izjava postati dokaz da organizacija i poduzetnik imaju pravo na tromjesečne odbitke.

Organizacije oslobođene plaćanja predujma

Zakon Ruske Federacije također uzima u obzir neke organizacije koje su potpuno oslobođene potrebe da odbiju predujmove obračunate za porez na dohodak u korist države. To su uglavnom javne ustanove. Među njima su kazališta, knjižnice, kao i koncertne organizacije i muzeji. No, te si kategorije također mogu priuštiti prijelaz na mjesečni ili tromjesečni sustav odbijanja predujma.

Uvjeti plaćanja

Takva kategorija kao što su tromjesečne akontacije, prema porezu, mora se platiti državi u određenom vremenskom roku. Za svako tromjesečje utvrđuje se jasan datum, koji je rok za odbitke, prema porezu na dobit ostvarenu tijekom izvještajnog razdoblja. Zakonski rokovi su sljedeći:

za 1. tromjesečje godine predujam treba uplatiti do 28. travnja;
za proteklu prvu polovicu godine rok za odbitak je 28. srpnja;
za proteklih 9 mjeseci poreznog razdoblja predujam se mora uplatiti u državnu blagajnu do 28. listopada.

Sa sustavom mjesečne isplate ove vrste predujmova situacija je slična. Za dobit mjeseca predujam se mora poslati najkasnije do 28. u mjesecu, pa će za ovu kategoriju poreznih obveznika izvještajno razdoblje biti mjesec dana, pa moraju ispoštovati tražene rokove. U slučaju neispunjavanja obveza ili kašnjenja poreznom obvezniku se izriče kazna.

Odgovornost za kašnjenje u plaćanju

Porezni obveznici su po zakonu obvezni uplatiti akontaciju na vrijeme. Od njih se traži da investiraju u potrebnom vremenskom okviru. U slučaju zakašnjenja poduzetniku naplaćuje se kazna koja je postotak od ukupne uplate za dospjelo porezno razdoblje.

Za kašnjenje ili neplaćanje predujma poreza na dobit ostvarenu u izvještajnom razdoblju porezni državni inspektori naplaćuju 8,25% iznosa ovog udjela.

Vrijedno je znati da s takvim kršenjima porezna služba nema pravo pribjeći drugim kaznama. Zakon ne predviđa druge novčane ili druge oblike kazne osim određene novčane kazne.

Promjene u obračunu uplata

Od prvog dana 2016. godine porezno zakonodavstvo doživjelo je manje izmjene. NC je dobio dodatak koji uvodi novi porez na promet. Ova plaćanja pripisuju se konsolidiranom proračunu Ruske Federacije. Ovaj dio proračuna pokriva područje općina i proračuni gradova s saveznog značaja. Ova naknada vrijedi samo na teritoriji ovih gradova. Na popisu su Sevastopolj, Sankt Peterburg, Moskva.

Plaćanja unaprijed Riječ je o predujmovima poreza. Njihovo plaćanje tijekom poreznog razdoblja može biti predviđeno Poreznim zakonom. U slučaju da se predujmovi isplate kasnije od utvrđenih rokova, kazne se naplaćuju na iznos kašnjenja (članak 3. članka 58. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, kršenje postupka obračuna ili plaćanja predujma ne može poslužiti kao osnova za pozivanje poreznog obveznika na odgovornost za kršenje zakona o porezima i pristojbama, na primjer, ne može mu se naplatiti novčana kazna. Što određuje visinu akontacije poreza na dohodak? Kada su plaćeni? Koji je redoslijed refleksije na računima računovodstvo obračunate i plaćene akontacije, kao i iznose poreza?

Bilješka. Kao što pokazuje praksa, prilikom izračunavanja kazni na predujam, dužnosnici i suci koriste objašnjenja koja je dao Plenum Vrhovnog arbitražnog suda u Rezoluciji br. 47 od 26. srpnja 2007. (vidi, na primjer, Pisma Ministarstva financija Rusije od 22. siječnja 2010. N 03-03-06 / 1/15 , od 19. 01. 2010. N 03-03-06/1/9, od 18. 10. 2007. N 03-02-07/2-168, Federalna porezna služba Rusije od 11.11.2011. N ED-4-3/18934, od 13.11.2009. N 3-2-06 / 127, Federalna porezna služba za Moskvu od 23. prosinca 2009. N 16-15 / 135909, Uredba FAS DVO-a od 08. prosinca 2008. N F03-5398 / 2008.).

Postupak za obračun predujmova za porez na dohodak utvrđen je čl. 286., a uvjeti i postupak njihove isplate - čl. 287 Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezni zakonik predstavlja tri opcije za izračun akontacije poreza na dohodak:

na kraju svakog izvještajnog razdoblja uz plaćanje mjesečnih akontacija unutar svakog tromjesečja (ovo je najčešća opcija za industrijska poduzeća);
mjesečno tijekom poreznog razdoblja na temelju stvarno primljene dobiti (ovo je pravo, o čijoj upotrebi se mora pravovremeno obavijestiti porezno tijelo);
na kraju svakog izvještajnog razdoblja uz plaćanje tromjesečnih predujmova (za poduzeća s tromjesečnim prihodom ne većim od 10 milijuna rubalja).

Podsjetimo: porezno razdoblje za porez na dohodak uvijek je kalendarska godina (članak 1. članka 285. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Plaćamo mjesečne akontacije

Ovo je prva opcija u kojoj je industrijsko poduzeće izračunava iznos predujma na kraju svakog izvještajnog razdoblja. Izvještajna razdoblja u ovom slučaju su prvo tromjesečje, šest mjeseci i devet mjeseci kalendarske godine. Iznos navedene akontacije izračunava se na temelju porezne stope i dobiti koja je podložna oporezivanju, utvrđenih po obračunskoj osnovi od početka poreznog razdoblja do kraja izvještajnog razdoblja. Porezni obveznici tijekom izvještajnog razdoblja obračunavaju (u svrhu plaćanja) i iznos mjesečne akontacije na način propisan čl. 286 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Počnimo s iznosom mjesečne akontacije koja se plaća u prvom tromjesečju tekućeg poreznog razdoblja (npr. u prvom tromjesečju 2012.). Uzima se jednak iznosu mjesečne akontacije koju porezni obveznik plaća u zadnjem tromjesečju prethodnog poreznog razdoblja (u našem slučaju u četvrtom tromjesečju 2011. godine).
Prilikom plaćanja mjesečne akontacije u II tromjesečju tekućeg poreznog razdoblja rukovode se 1/3 iznosa akontacije obračunate za prvo izvještajno razdoblje tekuće godine. Ispada da je mjesečna akontacija za 2. tromjesečje 2012. jednaka 1/3 iznosa akontacije izračunate na temelju rezultata 1. tromjesečja 2012. godine.

Pretpostavlja se da iznos mjesečne akontacije koja se plaća u 3. tromjesečju tekućeg poreznog razdoblja iznosi 1/3 razlike između iznosa akontacije obračunate na temelju rezultata prvog polugodišta i iznosa predujma isplata obračunata na temelju rezultata 1. tromjesečja. Slijedom navedenog, mjesečna akontacija uplaćena u III kvartalu 2012. godine trebala bi biti jednaka 1/3 razlike između iznosa akontacije za polugodište 2012. godine i iznosa akontacije za I kvartal iste godina.

U IV tromjesečju tekućeg poreznog razdoblja isplaćuju se i mjesečne akontacije. Iznos jedne uplate iznosi 1/3 razlike između iznosa akontacije obračunate na temelju rezultata devet mjeseci i iznosa akontacije obračunate na temelju rezultata pola godine (odnosno za obračun iznos akontacije obračunat na temelju rezultata devet mjeseci 2012. godine, isplata obračunata na kraju polugodišta 2012. godine).

Ako je iznos mjesečne akontacije obračunat na gore navedeni način negativan ili jednak nuli, u odgovarajućem tromjesečju neće se uplaćivati akontacije.

Razgovarajmo sada o tome kada se moraju platiti akontacije. Prema stavku 1. čl. 287 Poreznog zakona Ruske Federacije, akontacije na temelju rezultata izvještajnog razdoblja plaćaju se najkasnije do roka određenog za podnošenje poreznih prijava za odgovarajuće izvještajno razdoblje, odnosno najkasnije 28 kalendarskih dana od kraja. odgovarajućeg izvještajnog razdoblja. (Potrebno je uzeti u obzir: ako posljednji dan roka pada na dan koji je priznat kao slobodan ili neradni dan, dan isteka roka je sljedeći radni dan nakon njega (čl. 7. čl. 6.1. Poreznog zakona Ruske Federacije).) Mjesečne predujmice koje se plaćaju tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja, plaćaju se na vrijeme najkasnije 28. dana svakog mjeseca ovog razdoblja. Porez na dobit plativ na kraju poreznog razdoblja plaća se najkasnije do roka određenog za podnošenje porezne prijave za predmetno porezno razdoblje, odnosno najkasnije do 28. ožujka godine koja slijedi nakon isteka poreznog razdoblja.

Bilješka: prema rezultatima izvještajnog (poreznog) razdoblja, iznosi mjesečnih akontacija uplaćenih tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja računaju se prilikom plaćanja predujmova prema rezultatima izvještajnog razdoblja. Zauzvrat, akontacije na temelju rezultata izvještajnog razdoblja prebijaju se s plaćanjem poreza na temelju rezultata sljedećeg izvještajnog (poreznog) razdoblja. Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda u svojoj Uredbi od 28. lipnja 2011. N 17750/10 zabilježilo je: imenovane odredbe čl. 287. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se pravilo o prebijanju plaćenih predujmova s plaćanjem naknadnih predujmova i poreza na dohodak izračunatog na temelju rezultata poreznog razdoblja, na temelju metode kumulativne ukupne vrijednosti. Još ranije se vrhovni arbitar složio da navedeno norma je poseban u odnosu na čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ne dopušta povrat uplaćenih predujmova tijekom poreznog razdoblja, ali predviđa mogućnost njihovog prebijanja s plaćanjem naknadnih predujmova i poreza obračunatog na kraju poreznog razdoblja.

Stavak 1. čl. 287 Poreznog zakona Ruske Federacije, kojim se utvrđuje pravilo o prebijanju plaćenih predujmova s plaćanjem naknadnih predujmova i poreza obračunatog na kraju poreznog razdoblja, odražava postupak utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak, na temelju kumulativna totalna metoda. Taj rezultat, kao rezultat financijsko-gospodarske djelatnosti, treba uzeti u obzir pri utvrđivanju iznosa obveze poreznog obveznika za plaćanje predujmova na dan završetka odgovarajućeg izvještajnog razdoblja. Dakle, višak iznosa isplaćenih mjesečnih akontacija na kraju polugodišta nad iznosom akontacije obračunatog na temelju rezultata ovog izvještajnog razdoblja predstavlja preplaćeni iznos koji se poreznom obvezniku može vratiti na način propisane čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovaj članak, između ostalog, ne sadrži zabranu povrata iznosa preplaćenih predujmova (članak 10. Informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. prosinca 2005. N 98).

Primjer 1. Industrijsko poduzeće po redovnom sustavu oporezivanja plaća mjesečne akontacije. Izvještajna razdoblja za porez na dohodak su prvo tromjesečje, šest mjeseci i devet mjeseci kalendarske godine. Porezna osnovica za porez na dohodak za 1. tromjesečje 2012. iznosio je 287.000 rubalja, za polugodište - 785.000 rubalja, za devet mjeseci - 706.000 rubalja, za 2012. - 1.020.000 rubalja. Porezna stopa je 20%, uključujući 2% u savezni proračun i 18% u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije.

Iznos mjesečnog predujma koji se plaća u četvrtom tromjesečju 2011. iznosi 40.000 rubalja, uključujući 4.000 rubalja u savezni proračun i 36.000 rubalja u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije.

Radi pojednostavljenja primjera polazimo od činjenice da je uvjetni rashod poreza na dobit jednak iznosu poreza (akontacije) po prijavi.

Industrijsko poduzeće prilikom ispunjavanja poreznih prijava za prvo tromjesečje, šest mjeseci, devet mjeseci i 2012. u listu 02 „Obračun poreza na dobit“ mora navesti sljedeće podatke.

Bilješka. Počevši od podnošenja prijave poreza na dohodak za devet mjeseci 2012. godine, a za porezne obveznike koji mjesečne akontacije obračunavaju na temelju stvarno primljene dobiti, počevši od podnošenja prijave za sedam mjeseci 2012. godine, obrazac prijave odobren Naredbom koristi se Federalne porezne službe Rusije od 22. ožujka 2012. N MMV-7-3/ [e-mail zaštićen]

Objasnimo redoslijed popunjavanja pojedinih redaka povrat poreza:

u redovima 210 - 230 iskazuju se iznosi obračunatih predujmova prema prijavi za prethodno izvještajno razdoblje ovog poreznog razdoblja (redovi 180 - 200) i iznosi mjesečnih akontacija dospjelih 28. dana svakog mjeseca posljednjeg tromjesečja. izvještajno razdoblje. Prvo tromjesečje je prvo izvještajno razdoblje, stoga, prilikom ispunjavanja deklaracije za ovo razdoblje, redovi 210 - 230 označavaju samo iznos mjesečnih predujmova, na primjer, u našem slučaju, redak 210 odražava iznos jednak 120.000 rubalja. (40.000 rubalja x 3 mjeseca). U deklaraciji za šest mjeseci 2012. u redak 210 bilježi se iznos obračunatih predujmova na temelju rezultata prvog tromjesečja 2012. (157.000 rubalja) (redak 180) i iznos mjesečnih akontacija dospjelih u drugom tromjesečju 2012. 2012. (157.000 rub.), ukupan iznos je 314.000 rubalja. U deklaraciji za devet mjeseci 2012., redak 210 odražava iznos jednak 141.200 rubalja. (141 200 + 0). Za 2012. vrijednost u retku 210 iznosi 188.000 rubalja. (164.600 + 23.400);
U redovima 290 - 310 ispisuje se iznos mjesečnih akontacija koje se plaćaju u tromjesečju nakon izvještajnog razdoblja za koje se podnosi prijava. U izjavi za I tromjesečje na liniji 290 utvrđuje se iznos mjesečnih akontacija koje se plaćaju u II tromjesečju. Ovaj iznos jednak je iznosu obračunatog poreza u retku 180 deklaracije za prvo tromjesečje (u našem slučaju 157.000 rubalja). U prijavama za šest mjeseci i devet mjeseci iznos uplata u retku 290 utvrđuje se kao razlika između iznosa obračunatog poreza na dobit za izvještajno razdoblje prikazanog u retku 180 i iznosa obračunatog poreza na dohodak navedenog u istom retku. za prethodno izvještajno razdoblje. (Dakle, za devet mjeseci 2012., redak 290 označava iznos jednak 23.400 rubalja (164.600 - 141.200).) Ako je takva razlika negativna ili jednaka nuli (u našem primjeru, to je upravo situacija koja je nastala prilikom popunjavanja iz deklaracije za šest mjeseci 2012.), mjesečne akontacije se ne plaćaju. Redovi 290 - 310 ne popunjavaju se u prijavi za porezno razdoblje. Inače, u pogledu rokova plaćanja, mjesečne akontacije raspoređene su na odgovarajuće razine proračuna u jednakim udjelima u iznosu od 1/3 iznosa plaćanja za tromjesečje. Ako se iznos plaćanja ne podijeli s tri datuma dospijeća bez stanja, stanje se dodaje mjesečnoj akontaciji na zadnji datum dospijeća;
redovi 320 - 340 popunjavaju se samo u deklaraciji za devet mjeseci. U njima se navodi iznos mjesečnih akontacija koje se plaćaju u prvom tromjesečju sljedećeg poreznog razdoblja. Ovaj iznos je jednak iznosu mjesečnih akontacija koje se plaćaju u 4. tromjesečju.

Nastavimo primjer 1. U računovodstvenim evidencijama industrijskog poduzeća trebali bi biti prikazani sljedeći unosi:

U prvoj polovici 2012. godine došlo je do preplate ( potraživanja) za predujam poreza na dohodak u smislu obračuna s saveznim proračunom u iznosu od 17.280 rubalja, s proračunom konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 155.520 rubalja. Ova preplata se prebija s budućim uplatama poreza na dohodak (uz podnošenje odgovarajuće pisane prijave poreznom tijelu). Na temelju navedenih podataka izvršen je preboj za iznose poreza koji se plaćaju po osnovu rezultata devet mjeseci (akontacija) i poreznog razdoblja, kao i mjesečnih akontacija za IV. kvartal 2012. godine i I kvartal 2013. S tim u vezi, od 28. 3. 2013. godine potraživanja u smislu obračuna s proračunom za porez na dohodak bit će:

prema saveznom proračunu - 11.000 rubalja. (17 280 - 2340 - 1600 - 2340);
prema proračunu subjekta Ruske Federacije - 99.000 rubalja. (155 520 - 21 060 - 14 400 - 21 060).

Ako društvo odluči ne iskazati prijeboj preplaćenih akontacija na temelju rezultata polugodišta 2012. godine, potrebno je dodatno u računovodstvu izvršiti sljedeće unose:

Poslije toga, poduzeće ima pravo na propisani način prijaviti povrat ili prebijanje preplaćenog iznosa. Glavna stvar u ovom slučaju je ne propustiti rok zastare. Podsjetimo: prema stavku 7. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, zahtjev za prebijanje ili povrat iznosa preplaćenog poreza može se podnijeti poreznoj upravi u roku od tri godine od dana plaćanja navedenog iznosa, osim ako Porezni zakon ne predviđa drugačije. Napominjemo sljedeće.

Odredbama čl. 78. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sprječavaju poreznog obveznika da se, ako je rok propustio, obrati sudu sa zahtjevom za povrat preplaćenog iznosa poreza iz proračuna u arbitražnom postupku. Tada bi se trebalo riješiti pitanje postupka za izračunavanje roka za podnošenje prijave sudu uzimajući u obzir činjenicu da se takav zahtjev može podnijeti u roku od tri godine od dana kada je porezni obveznik saznao ili je trebao saznati za tu činjenicu. prekomjernog plaćanja poreza (Odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 21. 06. 173-O).

U našoj situaciji suci primjenjuju ovaj pristup (na primjeru Uredbe Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 19. rujna 2011. u predmetu N A40-549 / 11-115-3). Plaćanje akontacije nije ekvivalentno uplati poreza. Sukladno čl. 287. Poreznog zakona Ruske Federacije, akontacije se priznaju u korist plaćanja poreza na dohodak, koji se obračunava nakon isteka poreznog razdoblja i plaća se najkasnije do 28. ožujka godine koja slijedi nakon poreznog razdoblja. Porezni obveznik nije podnio zahtjev za povrat više uplaćene akontacije po rezultatima izvještajnog razdoblja. Dakle, sporni iznos je rezultat financijsko-gospodarskih aktivnosti za porezno razdoblje (2012.) koje je utvrđeno najkasnije do 28. ožujka sljedeće godine (28.03.2013.). Ovaj zaključak odgovara stajalištu Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda iznesenom u Rješenju od 28.06.2011. N 17750/10.

Usredotočite se na stvarni profit

Stavak 2. čl. 286 Poreznog zakona Ruske Federacije, poreznim obveznicima se daje mogućnost prelaska na izračun mjesečnih predujmova na temelju stvarno primljene dobiti. Korištenje ovog sustava plaćanja predujma je obavijestnog karaktera: porezno tijelo mora biti obaviješteno o izboru unaprijed (najkasnije do 31. prosinca). Na primjer, industrijsko poduzeće odlučuje plaćati mjesečne akontacije na temelju stvarne dobiti primljene od 01.01.2013. U tom slučaju, porezno tijelo mora biti obaviješteno do zaključno 31.12.2012.

Bilješka! Tijekom poreznog razdoblja (kalendarske godine) poreznom obvezniku je zabranjeno mijenjati sustav predujma na temelju ostvarene dobiti.

Razdoblja obračuna poreza na dohodak za porezne obveznike koji mjesečne akontacije obračunavaju na temelju stvarne dobiti su mjesec, dva mjeseca, tri mjeseca i tako do kraja kalendarske godine. (Jedanaest mjeseci je posljednje izvještajno razdoblje.) Obračun iznosa predujmova porezni obveznici vrše na temelju porezne stope i stvarno primljene dobiti (razlika između primljenih prihoda i nastalih troškova Dopis Ministarstva financija Rusije od rujna 14, 2009 N 03-03-07 / 22), izračunato na obračunskoj osnovi ukupno od početka poreznog razdoblja do kraja odgovarajućeg mjeseca. Iznos predujmova koji se uplaćuju u proračun utvrđuje se uzimajući u obzir prethodno obračunate iznose predujmova. Plaćanje se vrši najkasnije 28. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca na temelju kojeg se obračunava porez (članak 1. članka 287. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer 2. Industrijsko poduzeće koje je na redovnom sustavu oporezivanja plaća mjesečne akontacije na temelju stvarno primljene dobiti. Porezna stopa je 20%, uključujući 2% u savezni proračun i 18% u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije.

Dobit za deset mjeseci 2012. iznosila je 3.286.000 rubalja, za jedanaest mjeseci - 3.691.000 rubalja, za godinu - 4.088.000 rubalja. Iznos izračunatih predujmova za porez na dohodak na temelju deklaracije za devet mjeseci 2012. iznosi 586.000 rubalja, uključujući savezni proračun - 58.600 rubalja, u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 527.400 rubalja. Iznos akontacije za prvih devet mjeseci 2012. iznosio je 64.000 rubalja, uključujući 6.400 rubalja u savezni proračun i 57.600 rubalja u proračun konstitutivne jedinice Ruske Federacije.

Industrijsko poduzeće prilikom popunjavanja poreznih prijava za deset mjeseci, jedanaest mjeseci i 2012. u listu 02 „Obračun poreza na dobit“ mora navesti sljedeće podatke.

U računovodstvenim evidencijama industrijskog poduzeća trebali bi biti prikazani sljedeći unosi:

Osvrnimo se na postupak popunjavanja pojedinih redaka porezne prijave:

u redovima 210 - 230 organizacije koje isplaćuju mjesečne akontacije na stvarno ostvarenu dobit navode iznose obračunatih predujmova prema prijavi za prethodno izvještajno razdoblje;
nisu ispunjeni redovi 290 - 310 kod poreznih obveznika koji su prešli na obračun mjesečnih akontacija na temelju stvarno primljene dobiti;
redovi 320 - 340 popunjavaju se u prijavi za jedanaest mjeseci u slučaju da od početka sljedećeg poreznog razdoblja porezni obveznik prijeđe na opći postupak plaćanja poreza (prva opcija plaćanja akontacije).

Bilješka: CH. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje obvezuju poreznog obveznika da prije početka poreznog razdoblja obavijesti porezno tijelo o prijelazu s plaćanja mjesečnih predujmova na temelju stvarne dobiti na općenito utvrđeni postupak plaćanja takvih plaćanja. No, Ministarstvo financija preporuča da se radi ispravnog obračuna poreznih obveza poreznoj inspekciji pošalje poruka o prijelazu s plaćanja mjesečnih akontacija po stvarnoj dobiti na plaćanje predujmova na drugačiji način, sastavljenu u bilo kojem obliku ( Dopisi od 12.04.2012 N 03-03-06 / 1 /196, od 30.07.2010 N 03-03-06/1/501). Podsjetimo: prema stavku 2. čl. 286. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos mjesečnog predujma koji se plaća u prvom tromjesečju tekućeg poreznog razdoblja uzima se jednak iznosu mjesečne akontacije koju porezni obveznik plaća u posljednjem tromjesečju prethodnog poreza. razdoblje. Pokažimo postupak izračuna na primjeru.

Primjer 3. Dodajmo uvjete primjera 2. Industrijsko poduzeće odlučilo je prijeći s 01.01.2013. na plaćanje mjesečnih akontacija na opće utvrđeni način.

U našem je primjeru 2012. industrijsko poduzeće plaćalo mjesečne akontacije na temelju stvarno primljene dobiti. Odlučeno je da se s 01.01.2013. godine pređe na plaćanje mjesečnih akontacija prema opće utvrđenom postupku. Slijedom toga, pretpostavlja se da je iznos mjesečne akontacije u 1. tromjesečju 2013. jednak 1/3 iznosa akontacije u 4. tromjesečju 2012. U 4. tromjesečju 2012. godine, u biti, mjesečne akontacije bile su podložne plaćanju na temelju stvarne dobiti primljene od prijava za sljedeća izvještajna razdoblja:

za devet mjeseci (za razdoblje najkasnije do 29. listopada 2012.) - u iznosu od 64.000 rubalja, uključujući savezni proračun - 6400 rubalja, u proračun sastavnice Ruske Federacije - 57.600 rubalja;
za deset mjeseci (za razdoblje najkasnije do 28. studenog 2012.) - 71.200 rubalja. (u savezni proračun - 7.120 rubalja, u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 64.080 rubalja);
za jedanaest mjeseci (za razdoblje najkasnije do 28. prosinca 2012.) - 81.000 rubalja. (u savezni proračun - 8.100 rubalja, u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 72.900 rubalja).

Dakle, iznos mjesečnih predujmova plativih u prvom tromjesečju 2013. iznosi 216.200 rubalja. (64.000 + 71.200 + 81.000), uključujući savezni proračun - 21.620 rubalja. (6400 + 7120 + 8100), u proračun subjekta Ruske Federacije - 194 580 rubalja. (57.600 + 64.080 + 72.900). Slijedom toga, mjesečna akontacija iznosit će 72.066 rubalja. (216.200 rubalja x 1/3).

Prijava poreza na dohodak će pokazati sljedeće:

Plaćamo tromjesečno

U skladu sa stavkom 3. čl. 286. Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije koje imaju prihod od prodaje za prethodna četiri tromjesečja, utvrđene prema pravilima čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije, nije prelazio prosječno 10 milijuna rubalja. za svako tromjesečje plaćaju samo tromjesečne akontacije na temelju rezultata izvještajnog razdoblja, odnosno ne plaćaju mjesečne akontacije. Razdoblja izvješćivanja za takve organizacije su prvo tromjesečje, šest mjeseci i devet mjeseci kalendarske godine.

Bilješka. Ograničenje od 10 milijuna rubalja koristi se za utvrđivanje obveze plaćanja unaprijed od 01.01.2011. Prije toga, granica je bila u prosjeku 3 milijuna rubalja. za svako tromjesečje (Pismo Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 2011. N 03-03-07 / 64).

Obveza plaćanja tromjesečnih predujmova može nastati u bilo kojem trenutku (ne nužno od početka poreznog razdoblja). Na to su skrenuli pozornost i financijeri: pri utvrđivanju prethodna četiri tromjesečja radi plaćanja samo tromjesečnih akontacija poreza na dohodak, potrebno je uzeti u obzir četiri uzastopna tromjesečja koja prethode razdoblju podnošenja pripadajuće porezne prijave. Dakle, porezni obveznici čiji prihod od prodaje nije u prosjeku prelazio 10 milijuna rubalja u prethodna četiri tromjesečja. za svako tromjesečje plaćati samo tromjesečne akontacije počevši od tromjesečja nakon izvještajnog (poreznog) razdoblja (Dopis od 21.09.2012. N 03-03-06/1/493). S tim se slažu i porezne vlasti: Porezni zakon ne ograničava mogućnost prelaska na plaćanje samo tromjesečnih predujmova do početka poreznog razdoblja. Porezni zakon Ruske Federacije također ne utvrđuje obvezu podnošenja prijave (obavijesti, poruke) poreznom tijelu o promjeni postupka plaćanja predujma poreza na dohodak. No, bolje je to učiniti kako bi se isključila pitanja o razlogu neplaćanja mjesečnih akontacija obračunatih na temelju podataka prethodno podnesene porezne prijave (Dopis od 13.04.2010. N 3-2-09/ 46).

Pretpostavimo da je u deklaraciji za devet mjeseci 2012. godine naveden iznos mjesečnih akontacija koje dospijevaju u prvom tromjesečju 2013. Međutim, od prvog tromjesečja 2013. društvo plaća samo tromjesečne akontacije. Kako bi se izbjeglo pitanje zašto u 1. tromjesečju 2013. godine tvrtka nije uplatila iskazane mjesečne akontacije, preporučujemo da dostavite poruku poreznoj upravi. U slučaju prelaska na tromjesečno plaćanje poreza, primjerice iz prvog polugodišta, izvješće se ne može podnijeti, jer se u tom slučaju retke 290 - 310 u prijavi za 1. tromjesečje ne moraju popunjavati. .

Važno . Prema autoru, pojava obveze prelaska na tromjesečne akontacije ne od početka poreznog razdoblja ne odnosi se na organizacije koje su odabrale način plaćanja mjesečnih predujmova na temelju stvarno primljene dobiti. To je zbog činjenice da se ova metoda, zbog zahtjeva Poreznog zakona, mora primjenjivati tijekom cijelog poreznog razdoblja. Stoga, pri plaćanju mjesečnih predujmova (uzimajući u obzir stvarnu primljenu dobit), poduzeće mora prijeći na plaćanje tromjesečnih predujmova od početka sljedećeg poreznog razdoblja (ako prihodi od prodaje ne prelaze prosječno 10 milijuna rubalja za svako tromjesečje ).

Tromjesečne akontacije uplaćuju se u proračun na kraju izvještajnog razdoblja najkasnije do roka određenog za podnošenje poreznih prijava za odgovarajuće izvještajno razdoblje, odnosno najkasnije 28 kalendarskih dana od isteka ovog razdoblja. Porez na dohodak koji se plaća na kraju poreznog razdoblja plaća se najkasnije do isteka roka za podnošenje porezne prijave za ovo razdoblje (najkasnije do 28. ožujka iduće godine).

Ako iznos prihoda od prodaje koji se uzima u obzir za potrebe poreza na dobit ne prelazi 10 milijuna rubalja u prosjeku po tromjesečju, industrijsko poduzeće ima sve šanse platiti samo tromjesečna plaćanja unaprijed na temelju rezultata izvještajnog razdoblja (a ne nužno iz početak poreznog razdoblja). Istina, ako tvrtka prijavi plaćanje mjesečnih predujmova na temelju stvarno primljene dobiti, neće se moći prijeći na plaćanje tromjesečnih plaćanja ne od početka poreznog razdoblja (čak i ako prihod ne prelazi granicu). Ako poduzeće ne iskoristi pravo na plaćanje mjesečnih predujmova, uzimajući u obzir stvarnu primljenu dobit, a prihod prelazi u prosjeku 10 milijuna rubalja po tromjesečju, predujmovi se isplaćuju na kraju svakog izvještajnog razdoblja, uzimajući u obzir mjesečne akontacije uplaćene unutar svakog tromjesečja, čiji se iznos utvrđuje posebnim redoslijedom.