Auditni rejalashtirish natijalari uchun kim javobgar. Tekshirishni rejalashtirish. Bosh rejani ishlab chiqishda e'tiborga olish kerak

Auditni rejalashtirish quyidagilarni o'z ichiga oladi: oldindan rejalashtirish bosqichi, bosh reja va audit dasturi. Barcha bosqichlarda auditor "Auditni rejalashtirish" federal standartiga amal qiladi.

Rejalashtirishdan oldingi bosqichda auditor birinchi navbatda ta'sir qiluvchi tashqi omillar bilan tanishadi biznes faoliyati butun mamlakatdagi (mintaqadagi) iqtisodiy vaziyatni va uning sanoat xususiyatlarini, shuningdek, uning o'ziga xos xususiyatlari bilan bog'liq bo'lgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning iqtisodiy faoliyatiga ta'sir etuvchi ichki omillar bilan bog'liq bo'lgan xo'jalik sub'ekti. Keyin u xo‘jalik yurituvchi subyektning tashkiliy va boshqaruv tuzilmasini, uning faoliyati, kapital tarkibi va aktsiyalar narxini, texnologik xususiyatlarini, ichki nazorat tizimini o‘rganadi. Muhim nuqta - daromadlilik darajasi, foydani taqsimlash tartibi, ish haqi tarkibini shakllantirish va uni to'lash tamoyillari bilan tanishish. Dastlabki bosqichda sho''ba korxonalar va filiallar, xo'jalik subyektlarining asosiy pudratchilari to'g'risidagi ma'lumotlar muhim ahamiyatga ega emas.

Auditor uchun xo'jalik sub'ekti to'g'risidagi ma'lumot manbalari quyidagilar:

1) xo'jalik yurituvchi sub'ektning ustavi;

2) xo'jalik yurituvchi subyektni ro'yxatdan o'tkazish to'g'risidagi hujjatlar;

3) xo'jalik yurituvchi sub'ektning direktorlar kengashi, muassislar, aktsiyadorlar yig'ilishlari yoki boshqa shunga o'xshash boshqaruv organlari majlislari bayonnomalari;

4) buxgalteriya siyosatini tartibga soluvchi hujjatlar;

5) buxgalteriya hisobi va statistik hisobot;

6) xo’jalik yurituvchi subyekt faoliyatini rejalashtirish hujjatlari (rejalar, smeta, loyihalar);

7) xo'jalik yurituvchi subyektning shartnomalari, bitimlari, shartnomalari;

8) auditorlar, maslahatchilarning hisobotlari;

9) ichki yo'riqnomalar;

10) soliq tekshiruvi materiallari;

11) sud va hakamlik da'volari materiallari;

12) ishlab chiqarishni tartibga soluvchi hujjatlar va tashkiliy tuzilma xo’jalik yurituvchi sub’ekt, uning filiallari va sho’ba korxonalari ro’yxati;

13) xo’jalik yurituvchi sub’ekt rahbariyati va ijro etuvchi xodimlari bilan suhbatlar natijasida olingan ma’lumotlar;

14) xo'jalik yurituvchi sub'ektni, uning asosiy bo'limlarini, omborlarini tekshirish paytida olingan ma'lumotlar.

Dastlabki rejalashtirish bosqichida auditorlik tashkiloti audit o'tkazish imkoniyatini baholaydi.

Agar auditorlik tashkiloti auditni o'tkazish mumkin deb hisoblasa, auditorlik roziligi bilan yozma majburiyat tuziladi, u xo'jalik yurituvchi sub'ektning manziliga yuboriladi. Keyin auditni o'tkazish uchun auditorlar guruhi tuziladi va xo'jalik yurituvchi subyekt bilan shartnoma tuziladi. Agar auditorlik tashkiloti tekshiruvda qatnashishdan bosh tortsa, xo'jalik yurituvchi sub'ektga xabarnoma yuboriladi.

Rivojlanish bosh reja va audit dasturixo‘jalik yurituvchi subyekt to‘g‘risidagi dastlabki ma’lumotlar, shuningdek tahliliy protseduralar natijalari asosida. Ularning yordami bilan auditorlik tashkiloti audit bilan bog'liq bo'lgan sohalarni aniqlaydi. Auditorlik tashkilotining tahliliy protseduralarining murakkabligi, hajmi va muddatlari xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotlari hajmi va murakkabligiga qarab o'zgaradi.

Bosh reja va audit dasturini tayyorlash jarayonida auditorlik tashkiloti ichki nazorat tizimining samaradorligini xo'jalik yurituvchi sub'ekt bilan birgalikda baholaydi. Agar ichki nazorat tizimi yolg'on ma'lumotni oshkor qilsa yoki noto'g'ri ma'lumot paydo bo'lishi to'g'risida vaqtincha ogohlantirsa samarali deb hisoblanadi. Auditorlik tashkilotining ichki nazorati tizimining samaradorligini baholash uchun etarli miqdordagi auditorlik dalillarini to'plash kerak. U ichki nazorat tizimiga va buxgalteriya tizimiga ishonishi mumkin. So'ngra moliyaviy hisobotlarning ishonchliligiga zarur ishonchni olish uchun u tegishli ravishda kelgusi auditning hajmini to'g'irlashi kerak.

Audit hajmini aniqlash tartibi "Moliyaviy (buxgalteriya hisoboti) auditining maqsadi va asosiy printsiplari" federal audit qoidasi bilan belgilanadi. Ushbu standart talablari barcha auditorlik tashkilotlari uchun rasmiy auditorlik xulosasini tayyorlash bilan audit o'tkazishda majburiydir.

Tekshiruv doirasini aniqlash auditorning audit maqsadi uchun bajarilishi kerak bo'lgan ishning tabiati va ko'lami bo'yicha professional xulosasi mavzusidir va auditning holatlari bilan belgilanadi. Tekshirish hajmini aniqlashda auditorlik tashkiloti auditorlik faoliyatini tartibga soluvchi me'yoriy hujjatlar talablarini, auditorlik tashkilotining xo'jalik yurituvchi subyekt bilan shartnomasi qoidalarini va xo'jalik yurituvchi sub'ekt faoliyati to'g'risida olingan bilimlarni hisobga olgan holda auditning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olishi kerak. Majburiy audit bilan tekshirish har tomonlama amalga oshiriladi. Barcha filial va bo'limlar, barcha faoliyat turlari va barcha hisoblar tekshiriladi. Ish hajmi har bir aniq sohada tekshirish hajmi va darajasiga bog'liq.

Auditorlik tashkiloti xo'jalik sub'ekti faoliyatini auditorlik tashkiloti erishgan tushuncha asosida rejalashtirmoqda. Rejalashtirishning maqsadi samarali va iqtisodiy samarador auditni tashkil etishdir. Rejalashtirish bosqichida audit strategiyasi va taktikasini, uni amalga oshirish muddatlarini aniqlash, shuningdek, umumiy audit rejasi va dasturini ishlab chiqish kerak. Qoidaga ko'ra, audit jarayonida bir necha manbalardan va turli usullardan foydalangan holda etarli darajada yuqori sifatli auditorlik dalillari olinadi, bu esa xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotining ishonchliligi to'g'risida auditorlik tashkilotining xulosasini shakllantirish uchun asos bo'lishi mumkin. Shu bilan birga, auditorlik dalillarini to'plash qiymati va olingan ma'lumotlarning foydaliligi o'rtasidagi oqilona nisbatni kuzatish muhimdir. Ammo, muayyan protsedurani amalga oshirishning murakkabligi va mashaqqatliligi, agar ushbu protseduraga ehtiyoj auditning shartlariga bog'liq bo'lsa, uni rad etish uchun asos sifatida ko'rib chiqilishi mumkin emas.

Bosh rejani va auditorlik tashkilotining auditorlik dasturini tayyorlashda moliyaviy hisobotni ishonchli ko'rib chiqishga imkon beradigan maqbullik darajasi va u uchun auditorlik riskini aniqlash kerak. Auditorlik riskini rejalashtirishda, auditorlik tashkiloti moliyaviy hisobotlarning ichki iqtisodiy xavfini va xo'jalik yurituvchi sub'ektning tekshiruvidan qat'i nazar, ushbu hisobotlarga xos bo'lgan boshqarish xavfini aniqlaydi. Belgilangan tavakkalchiliklar va muhimlik darajasidan foydalangan holda, auditorlik tashkiloti audit bilan bog'liq bo'lgan sohalarni aniqlaydi va zaruriy audit tadbirlarini rejalashtiradi. Audit jarayonida rejalashtirish jarayonida o'rnatilgan audit xavfi va muhimlik darajasining o'zgarishiga ta'sir qiladigan holatlar yuzaga kelishi mumkin.

Auditorlik tashkilotining bosh rejasi va auditorlik dasturini tuzishda buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini qayta ishlashni avtomatlashtirish darajasini hisobga olish tavsiya etiladi, bu esa auditorlik tartibining hajmi va xarakterini aniqroq aniqlash imkonini beradi.

Agar auditorlik tashkiloti, agar u maqsadga muvofiq deb topsa, auditdan o'tgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyati bilan bosh reja va audit dasturining ba'zi qoidalarini kelishib olishi mumkin. Bunda, bosh reja va dasturda aks ettirilgan audit uslublari va usullarini tanlashda mustaqil bo'lgan auditorlik tashkiloti o'z faoliyati natijalari uchun ushbu bosh reja va dasturga muvofiq to'liq javobgar bo'ladi.

Umumiy reja va dasturni tayyorlashda auditorlik tashkilotining protseduralari natijalari batafsil hujjatlashtirilishi kerak, chunki ular auditni rejalashtirish uchun asos bo'lib, butun audit davomida ishlatilishi mumkin.

Auditorlik dalillarini olgandan so'ng, auditorlik tashkiloti "moliyaviy hisobotlarning dastlabki va qiyosiy ko'rsatkichlarini dastlabki audit qilish", "Audit dalillari", "Buxgalteriya hisobi va ichki nazoratni o'rganish va baholash", "Analitik protseduralar" bo'yicha auditorlik faoliyati federal va Rossiya qoidalariga amal qilishi kerak. "Buxgalteriya hisobi auditi", "Audit paytida aloqador tomonlar bilan tuzilgan operatsiyalarni hisobga olish", "Tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi subyekt rahbariyati tomonidan berilgan tushuntirishlar".

Moliyaviy hisobotdagi buzilishlar yoki qonun talablarining buzilishi aniqlanganidan so'ng, auditorlik tashkiloti federal qonunlarga va talablarga javob berishi kerak rossiya qoidalari audit Rossiya Federatsiyasi «audit paytida», «tekshirilayotgan tashkilotning doimiy tashvishi taxminlarining qo'llanilishi».

Audit maqsadlariga erishish uchun auditga auditor yordamchilari, tashqi ekspertlar, ichki va tashqi auditorlar jalb qilinishi mumkin. Shu bilan birga, bajarilgan ishlarning natijalari auditorlar tomonidan amalga oshiriladigan protseduralar nuqtai nazaridan, shuningdek boshqa shaxslarning ish natijalaridan ishonchli auditorlik dalillari sifatida foydalanish imkoniyatlari yoki bunday dalillarni olish uchun asos sifatida baholanishi kerak. Auditga uchinchi tomon mutaxassislarini jalb qilish auditorlik tashkilotining moliyaviy hisobot to'g'risidagi bildirilgan fikr uchun javobgarlikdan ozod qilmaydi va bu javobgarlikni kamaytirmaydi.

Tekshiruv davomida, bajarilgan ishning asosiy jihatlari, auditorlik xulosasini tayyorlash bilan bog'liq bo'lgan xulosalar, shuningdek, auditning sifatini tasdiqlash, hujjatlashtirilgan.Xo'jalik yurituvchi subyektning moliyaviy hisobotiga auditorlik tashkilotining u yoki bu fikrining to'g'riligini tasdiqlash uchun auditning ishchi hujjatlari to'liq va ishonchli bo'lishi kerak.

Audit jarayonini ro'yxatdan o'tkazishda auditorlik tashkiloti "Audit hujjatlari" auditorlik faoliyati federal qoidasi (standarti) qoidalariga muvofiq bo'lishi kerak.

Fikrni tayyorlash bosqichida xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotining ishonchliligi, auditorlik tashkiloti olingan ma'lumotlar asosida tuzilgan xulosalarni umumlashtirish va baholashga majburdir. Bunday holda, xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotini tayyorlashda tartibga soluvchi talablarga muvofiqlik mezonlari va uning xo'jalik sub'ekti faoliyati to'g'risida auditorlik tashkilotiga taqdim etiladigan ma'lumotlarga muvofiqligi hisobga olinishi kerak.

Yakuniy audit hujjatlarini tayyorlashda auditorlik tashkiloti auditorlik faoliyatining federal va Rossiya qoidalariga (standartlariga) amal qilishi kerak: "Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari bo'yicha auditorlik xulosasi", "Auditorning audit natijalari bo'yicha xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyatiga yozma ma'lumotlari", "Hisobot sanasidan keyingi voqealar", "Audit qilinadigan tashkilotning doimiy tashvishi taxminining qo'llanilishi."

Audit xavfliligini va ahamiyatini aniqlash. Moddiylik amaliy audit va boshqa, shu jumladan huquqiy, ekspert va boshqalar, protseduralar xo'jalik yurituvchi sub'ekt hisobotida xatolarni aniqlashi va ularning foydalanuvchilar tomonidan tegishli qarorlarni qabul qilishiga ta'sirini baholashi mumkinligini bildiradi.

Moddiylik qiymati (C) nisbat bilan ifodalanadi: 0 ≤ C ≤ 1. Shuni yodda tutish kerakki, ushbu ehtimollik tegishli audit qarorini qabul qilish uchun ushbu xatoni baholash uchun xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning hisobotlari ishonchliligiga ta'sir qiladigan xatoning mavjudligini aniqlash (yoki mumkin emasligi) ni aks ettiradi. Bu moddiylikning sifatli tarkibiy qismi.

Moddiylikning miqdoriy tarkibiy qismi moddiylik darajasini aniqlash orqali namoyon bo'ladi. Moddiylik darajasi – bu moliyaviy hisobotdagi xatoning chegaraviy qiymati bo'lib, ushbu moliyaviy hisobotlarning malakali foydalanuvchisi to'g'ri xulosalar chiqarish va to'g'ri iqtisodiy qarorlar qabul qilish imkoniyatiga ega bo'lmaydi. Ushbu ta'rif "Auditdagi ahamiyatlilik" auditorlik faoliyatining federal qoidasi (standarti) bilan berilgan.

Muvaffaqiyatlilik darajasining mutlaq qiymatini aniqlashda auditor tekshiruv o'tkazilishi kerak bo'lgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning hisobotining ishonchliligini tavsiflovchi eng muhim ko'rsatkichlarni (bundan keyin moliyaviy hisobotning asosiy ko'rsatkichlari) asos qilib olishi kerak.

Muvaffaqiyatlilik darajasini aniqlashga qo'yiladigan talablar. Auditorlik tashkilotlari asosiy ko'rsatkichlar tizimini va muhimlik darajasini aniqlash tartibini yaratishi shart. Ular hujjatlashtirilishi va doimiy ravishda qo'llanilishi kerak. Auditorlik kompaniyalari uchun bunday hujjat auditorlik tashkilotining ijro etuvchi organining qarori bilan tasdiqlanadi.

Auditorlik tashkiloti tomonidan asosiy ko'rsatkichlar tizimini va muhimlik darajasini aniqlash tartibini o'zgartirish uchun asos bo'lishi mumkin:

Buxgalteriya hisobi va soliq solish sohasidagi qonun hujjatlaridagi buxgalteriya balansi yoki moliyaviy hisobotning asosiy ko'rsatkichlarini aniqlash tartibiga ta'sir etuvchi o'zgarishlar;

Audit sohasidagi qonun hujjatlaridagi o'zgarishlar, muhimlik darajasini aniqlash usullariga talablar;

Auditorlik tashkilotining ixtisosligini o'zgartirish;

Tekshirilishi kerak bo'lgan xo'jalik yurituvchi sub'ektlar tarkibining ularning boshqa tarmoqlarga yoki boshqa faoliyat turiga mansubligi nuqtai nazaridan jiddiy o'zgarishlar;

Auditorlik tashkiloti rahbariyatining o'zgarishi.

O'zlarining amaliyotida auditorlik tashkilotlari har qanday asosiy ko'rsatkichlarning ma'lum bir nisbati: buxgalteriya hisoblarining raqamlari, buxgalteriya balansi yoki buxgalteriya hisoboti orqali muhimlik darajasini hisoblaydilar. Bunday holda, joriy yilning asosiy ko'rsatkichlari, shuningdek, joriy va oldingi yillarning o'rtacha ko'rsatkichlari, shuningdek rasmiylashtirilishi mumkin bo'lgan har qanday hisob-kitob protseduralaridan foydalanish mumkin. Ushbu aniq tekshirish uchun muhimlik darajasining har ikkala yagona ko'rsatkichiga, shuningdek bir qatoriga yo'l qo'yiladi turli ma'nolar buxgalteriya hisoblarining ma'lum bir guruhini, balans ma'lumotlarini, hisobot ko'rsatkichlarini baholash uchun ishlab chiqilishi kerak bo'lgan muhimlik darajasi.

Ushbu audit uchun ahamiyatlilik darajasi ushbu auditni rejalashtirish bosqichining oxirida aniqlanishi kerak. Olingan qiymat auditning umumiy rejasida qayd etilishi shart.

Tekshiruv davomida yangi holatlar yuzaga keladi. Bunday vaziyatda auditor muhimlik darajasining ahamiyatini to'g'irlash huquqiga ega. Shu bilan birga, muhimlik darajasining o'zgarishi, uning yangi qiymati, tegishli hisob-kitoblar va batafsil dalillar auditning ishchi hujjatlarida majburiy ravishda qayd etiladi.

Auditda muhimlik darajasini qo'llash. Aniqlashda rejalashtirish bosqichida ahamiyatlilik darajasi hisobga olinadi: aniqlangan audit protseduralarini amalga oshirish paytida, o'tkazilgan audit protseduralarining mazmuni, sarflangan vaqti, hajmi, shuningdek aniqlangan buzilishlar va qoidabuzarliklarning moliyaviy hisobotlari ishonchliligiga ta'sirini baholashda auditni yakunlash bosqichida.

Auditor o'zi aniqlagan individual buzilishlar o'z-o'zidan ahamiyatsiz bo'lishi mumkinligini yodda tutishi kerak, ammo ular birgalikda aniqlangan noaniqliklar bilan birga ushbu xatolarni butun ma'lumotlar to'plamiga tarqalishda muhim ahamiyatga ega bo'lishi mumkin. Bu bir qator holatlarda uchraydi. Masalan, agar:

Umumiy buzilish - bu moddiylik darajasidan ancha past bo'lgan qiymat;

Sifat tafovutlarbuxgalteriya hisobi va hisobotida xo'jalik yurituvchi sub'ektning aniqlangan sapmalar va tegishli normativ hujjatlar talablari, auditorga ko'ra, ahamiyatsiz.Bunday holda, auditor tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning bayonotlari har qanday moddiy jihatdan ishonchli deb xulosa qilishga haqli;

Tekshirildi va shubhali buzilishlarumumiy qiymatda bu qiymatgacha ancha moddiylikshuningdek, xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya hisobi va hisobotidagi ko'rsatilgan sapmalarning tegishli me'yoriy hujjatlar talablaridan auditorning professional xulosasiga binoan sifatli tafovutlari katta bo'lgan taqdirda (auditor tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning xulosalarini muhim jihatdan tan olinishi mumkin emas degan xulosaga kelishi kerak) ishonchli);

Tekshirildi va shubhali buzilishlarmoliyaviy hisobotlar ko'proq yoki kamroq, ammo umuman ahamiyatlilik darajasiga yaqin;

Mavjud tafovutlartegishli me'yoriy hujjatlar talablariga binoan xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya hisobi va hisoboti tartibi, ammo bu nomuvofiqliklar aniq ma'noda ahamiyatli deb bo'lmaydi.Bunday holda, auditor o'zining professional fikridan foydalangan holda javobgarlikni o'z zimmasiga olishi va tekshirilgan moliyaviy hisobotdagi jiddiy buzilishlar to'g'risidagi xulosaning qonuniy yoki yo'qligini yoki bu holatga tegishli emasligini yoki auditorlik xulosasida tegishli izohlar berilishi kerakligini hal qilishi shart. Bundan tashqari, vaziyatni aniqlashtirish uchun ba'zida qo'shimcha audit tartib-qoidalarini o'tkazish kerak bo'ladi.

Auditor auditorlik tashkilotining rahbariyatiga u qayd etgan qoidabuzarliklarni bartaraf etish uchun hisobot berish tartibida tuzatishlar kiritishni taklif qilishi kerak. Agar moliyaviy hisobotning tekshirilgan va taxmin qilingan noto'g'ri tafovutlari ahamiyatli bo'lsa, unda auditorlik tashkiloti rahbariyati tomonidan tuzatishlar kiritilishi bilan kelishmovchilik auditorni audit natijalari asosida shartsiz ijobiydan farq qiladigan auditorlik xulosasini tayyorlash uchun asos bo'lishi mumkin.

Moddiylik darajasini aniqlash uchun jadvaldan foydalanishingiz mumkin. 1.

1-jadval

Asosiy ko'rsatkichlar tizimi va muhimlik darajasini aniqlash tartibi

Asosiy ko'rsatkich	Tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotining asosiy ko'rsatkichi qiymati	% Ulashish	Moddiylik darajasini aniqlash uchun ishlatiladigan qiymat
Balans foydasi
Yalpi sotuvlar QQSsiz
Balans valyutasi
Xususiy kapital (bo'limi jami)IV balans)
Korxonaning umumiy xarajatlari

Moddiylik darajasi quyidagicha hisoblanadi. Moliya yili yakunlariga ko'ra, jadvalning birinchi ustunida keltirilgan moliyaviy ko'rsatkichlar tekshirilishi kerak bo'lgan iqtisodiy sub'ekt uchun belgilanadi. 1. Ularning qiymatini o'sha ustunlarning ikkinchi ustuniga kiritish mumkin pul birliklariunda moliyaviy hisobot tayyorlanadigan. Jadvalning uchinchi ustunida berilgan foizlar ushbu ko'rsatkichlardan olinadi va natija to'rtinchi ustunga yoziladi.

Ba'zi ko'rsatkichlar jadvalga kiritilishi mumkin emas deb taxmin qilinadi. Masalan, korxona yil oxirida daromadga ega bo'lmasligi mumkin yoki auditorning fikriga ko'ra, o'tgan yillar ko'rsatkichlarini tahlil qilishni hisobga olgan holda, ushbu korxona uchun odatiy bo'lmagan daromadga ega bo'lishi mumkin. Korxona, agar u tovarlar, ishlar, xizmatlar sotishdan tushadigan mablag 'hisobidan moliyalashtiriladigan notijorat, notijorat korxona yoki tashkilot bo'lsa, sotilishi mumkin emas. Bunday holda, chiziqlar jadvalning tegishli hujayralariga joylashtirilishi mumkin.

Auditor to'rtinchi ustunda qayd etilgan raqamli qiymatlarni tahlil qilishi kerak. Agar biron bir qiymat qolgan qismdan sezilarli darajada yuqoriga yoki pastga burilsa, ularni olib tashlash mumkin. Qolgan ko'rsatkichlar asosida o'rtacha qiymat hisoblab chiqiladi, uni keyingi ishning qulayligi uchun yaxlitlash mumkin, ammo uning qiymati bir yo'nalishda yoki boshqasida o'rtacha qiymatdan 20% dan ko'p bo'lmagan holda o'zgarishi mumkin. Ushbu qiymat auditor o'z ishida foydalanishi mumkin bo'lgan muhimlik darajasining yagona ko'rsatkichidir.

Muvaffaqiyatlilik darajasini, barcha arifmetik hisob-kitoblarni, o'rtachalashni, yaxlitlashni va auditor hisob-kitoblardan biron-bir qiymatni chiqarib tashlagan sabablarni aniqlash tartibi auditning ishchi hujjatlarida aks ettirilishi kerak. Muayyan ahamiyatlilik darajasi auditni rejalashtirish bosqichining oxirida auditor tomonidan tasdiqlanishi kerak.

Ushbu buyurtma namuna sifatida berilgan va tavsiya xususiyatiga ega. Auditorlik kompaniyalari "Auditdagi ahamiyatlilik" federal qoidasi (standarti) ning majburiy talablarini hisobga olgan holda muhimlik darajasini aniqlash uchun o'z tartiblarini ishlab chiqishlari kerak. Masalan, taklif qilingan tartibdan farqli o'laroq, ular quyidagilarni amalga oshirishlari mumkin:

Uchinchi ustundagi koeffitsientlarning qiymatlarini o'zgartiring (1-jadvalga qarang);

Birinchi ustunda keltirilgan moliyaviy ko'rsatkichlarni kiriting, olib tashlang, o'zgartiring;

Ko'rsatkichning qiymatini aniqlashda o'rtacha qiymatlarni o'zgartirish;

O'tgan yillar uchun moliyaviy ko'rsatkichlarning ahamiyatini va ularning o'zgarish dinamikasini hisobga oling;

Balansning turli xil moddalarida muhimlik ko'rsatkichini emas, balki bir nechta ko'rsatkichlarini ta'minlash;

Mustaqil ravishda jadvalni tuzing va moddiylik darajasini hisoblash sxemasini kiriting.

Xavf turlari.Xavfning quyidagi turlari moliyaviy hisobot auditi bilan bevosita bog'liq: tadbirkorlik va audit.

Tadbirkorlik tavakkalchiligi auditor taqdim etilgan auditorlik xulosasi ijobiy bo'lsa ham, mijoz bilan ziddiyat tufayli muvaffaqiyatsiz bo'lishi mumkinligiga asoslanadi. Bunday xavf quyidagi omillarga bog'liq: audit o'tkazish vaqti, auditorning raqobatbardoshligi, unga qarshi da'vo qo'zg'atish ehtimoli, raqobatchining obro'sini to'kish. Mijozning moliyaviy holati, uning faoliyatining xarakteri, ma'muriyat va buxgalteriya xodimlarining vakolatlari va boshqalar katta ahamiyatga ega.

Auditorlik xavfi (auditorlik xavfi) xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotida aniqlanmagan jiddiy xatolar, shuningdek auditor uning ishonchliligini tasdiqlaganidan keyin buzilishlar bo'lishi mumkinligini anglatadi. Aslida bunday noto'g'ri ma'lumotlar mavjud bo'lmasa ham, hisobotda jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar mavjud deb hisoblanishi mumkin.

Audit xavfi quyidagilarni o'z ichiga oladi: xo'jalik ichidagi xavf, nazorat qilish xavfi, aniqlanmaslik xavfi. Audit xavfini soddalashtirilgan dastlabki model shaklida tasavvur qiling:

PAR \u003d VHR RK RN,

bu erda QT - auditorlik tekshiruvi tugaganidan va ijobiy auditorlik xulosasi berilganidan keyin moliyaviy xatolarda jiddiy xatolar bo'lishi mumkinligini tan olishga tayyorligini aniqlaydigan maqbul auditorlik xavfi;

VHR - fermada boshqarish tizimini tekshirishdan oldin xatoning yo'l qo'yiladigan qiymatdan oshib ketishini anglatuvchi intraekonomik xavf;

RK - nazorat qilish xavfi, bu ruxsat berilgan qiymatdan oshib ketishda mavjud bo'lgan xatoning oldini olish yoki fermada boshqarish tizimida aniqlanmaslik ehtimolini ko'rsatadi;

PH - qo'llaniladigan audit protseduralari va to'planishi kerak bo'lgan dalillar, ruxsat etilgan qiymatdan oshgan xatolarni aniqlashga imkon bermasligini ko'rsatadigan aniqlanmaslik xavfi.

Auditni rejalashtirishda auditorlik xavfi modelini qo'llashda auditor quyidagi usullardan foydalanishi mumkin.

Men Bu rejani auditorning malakasi nuqtai nazaridan baholashga yordam beradi. Masalan, auditorning fikricha, xo'jalik ichidagi xavf 80%, nazorat qilish xavfi 50% va aniqlanmaslik xavfi 10%. Oddiy hisob-kitoblar yordamida biz audit paytida xavf qiymatini olamiz - 4% (0.8-0.5-0.1). Agar auditor bu holatda auditorlik xavfining maqbul darajasi 4% dan yuqori bo'lmasligi kerak degan xulosaga kelsa, u rejani maqbul deb bilishi mumkin. Bunday reja auditorga auditorlik riskining maqbul darajasini aniqlashga yordam berishi mumkin, ammo u samarasiz.

II . Ushbu usul aniqlanmaganlik xavfini va tegishli miqdordagi dalillarni aniqlash uchun yanada samarali rejani tuzishda foydalanilishi mumkin.

Ushbu maqsadlar uchun auditorlik risklari modeli quyidagicha o'zgartiriladi:

Oldingi misolga qaytadigan bo'lsak, auditor 0.05 / (0 dan boshlab tanlangan sertifikatlar sonini 10% muvofiqlashtirmaslik kerakligi sababli tanlangan sertifikatlar sonini 10% ga muvofiqlashtirish zarurati tufayli o'zgartirilishi uchun o'zi uchun 5% maqbul auditorlik xavfini qo'ydi deb faraz qilaylik. , 8.5.5) \u003d 0.125. Xavf modelining ushbu shakli bilan asosiy omil aniqlanmaslik xavfi hisoblanadi, chunki u kerakli miqdordagi dalillarni aniqlaydi. Kerakli dalillar soni aniqlanmasligi xavfi darajasi bilan teskari bog'liq. Aniqlanmaslik xavfi qanchalik kam bo'lsa, ko'proq dalillar talab qilinadi.

Audit tavakkalchilik modeliga asoslanib, qabul qilinishi mumkin bo'lgan audit xavfi va aniqlanmagan xavf o'rtasida to'g'ridan-to'g'ri bog'liqlik, shuningdek, qabul qilinishi mumkin bo'lgan audit xavfi va to'planishi kerak bo'lgan dalillar soni o'rtasida teskari bog'liqlik mavjud. Masalan, agar auditor qabul qilinadigan audit xavfini kamaytirishga qaror qilsa, u aniqlanmaslik xavfini kamaytiradi va to'planishi kerak bo'lgan dalillar sonini oshiradi.

III . Auditorlik risklari modeli auditorga turli xatarlar va xatarlarni dalillar bilan birlashtirish o'rtasidagi bog'liqlikni eslatish uchun ishlatiladi. Ushbu munosabatlarni tushunish kerakli miqdordagi dalillarni to'plashni tashkil qilish uchun muhimdir. Ushbu munosabatlarni tushunish uchun biz audit risklari modelining har bir tarkibiy qismlarini batafsil ko'rib chiqamiz.

Qabul qilinadigan audit xavfi (PAIR) – bu auditor o'z zimmasiga olishga tayyor bo'lgan sub'ektiv ravishda aniqlangan xavf darajasi. O'ziga auditorlik tavakkalchiligining pastki darajasini belgilab, auditor moliyaviy hisobotda jiddiy xatolar mavjud emasligiga ko'proq ishonch hosil qiladi.

Qabul qilinadigan auditorlik riskining miqdori quyidagicha ifodalanishi mumkin: 0 ≤ PAR 1.

Nolinchi tavakkalchilik auditor moliyaviy hisobotlarning jiddiy xatolardan xoli ekanligiga to'liq ishonch bildiradi. Shuni ta'kidlash kerakki, auditor jiddiy xatolarning to'liq yo'qligini kafolatlay olmaydi. Odatda, qabul qilinadigan auditorlik xavfi 5% dan oshmasligi kerak. Ushbu qiymatga auditorning vakolat darajasi, auditorlik tashkilotining moliyaviy holati, tashqi foydalanuvchilarning moliyaviy hisobotlarga ishonish darajasi ta'sir qiladi. Bundan tashqari, mijozning biznesi ko'lami, mulkchilik shakli va mijozning ustav fondidagi ulushlari taqsimlanishi, shuningdek mijoz-korxonaning yuridik shakli muhim ahamiyatga ega. Shuningdek, mijoz majburiyatlarining mohiyati va miqdori, mijozning ichki nazorati darajasi, bankrotlik ehtimoli va boshqalar muhim ahamiyatga ega.

Ta'sir etuvchi omillarni o'rganish va baholash asosida, auditor moliyaviy hisobotda auditdan so'ng jiddiy xatolar bo'lishi mumkinligiga asoslanib, xavf darajasini sub'ektiv ravishda belgilash imkoniyatiga ega bo'ladi. Audit jarayonida auditor mijoz to'g'risida qo'shimcha ma'lumot oladi va auditorlik riskining maqbul darajasini baholashni o'zgartirishi mumkin. Agar auditor mijozning bankrotligi ehtimoli yuqori deb hisoblasa va bu tufayli auditorning tadbirkorlik tavakkalchiligini kuchaytirsa, qabul qilinadigan auditorlik xavfini kamaytirish kerak.

Fermada xatar (Soat / soat) – bu moliyaviy hisobotning jiddiy xatolarga duch kelishini aks ettiruvchi auditor tomonidan aniqlangan xavf darajasi. Intraekonomik tavakkalchilik darajasini belgilashda ichki iqtisodiy boshqaruv hisobga olinmaydi, chunki u nazorat qilish xavfi deb nomlangan mustaqil element sifatida auditorlik risklari modeliga kiritilgan. Xo'jalik ichidagi xavfning qiymati quyidagi munosabatlar bilan ifodalanishi mumkin: 0 VHR ≤ 1.

Agar biz fermer xo'jaligidagi tavakkalchilik va aniqlanmaslik xavfi o'rtasidagi munosabatni, shuningdek, rejalashtirilgan sertifikatlar sonini hisobga oladigan bo'lsak, unda xo'jalik ichidagi xavf aniqlanmaslik xavfi bilan teskari proportsional va sertifikatlar soniga to'g'ridan-to'g'ri mutanosibdir. Masalan, agar auditor debitorlik qarzdorligi uchun xo'jalik ichidagi xavf katta ekanligi, ko'plab mijozlar noqulay iqtisodiy sharoitlar tufayli bankrotlikka uchragan bo'lsa, unda aniqlanmaslik xavfi past bo'lishi kerak va rejalashtirilgan sertifikatlar soni yuqori bo'lishi kerak (xo'jalik nazoratidan tashqari). Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, audit boshlanishida siz faqat iqtisodiy inqiroz darajasini baholashingiz mumkin. Iqtisodiy risklarni baholashda auditor quyidagi omillarni e'tiborga olishi kerak: mijozning ish tabiati, ma'muriyatning halolligi, mijozning xulq-atvori motivlari, oldingi audit natijalari, boshlang'ich va qayta audit, filiallar va filiallar bilan munosabatlar, noan'anaviy operatsiyalar, buxgalteriya xodimlarining professionalligi, hisobvaraqlar qoldig'i va ularning miqdori. hisobot ob'ektlari, mijoz operatsiyalari soni va tarkibi va boshqalar.

Baholash asosida auditor ushbu omillarning qaysi biri muayyan auditorlik ob'ekti uchun muhimligini aniqlaydi. Shu bilan birga, ba'zi bir omillar (masalan, ma'muriyatning halolligi) ba'zi bir sohalarda (masalan, odatiy bo'lmagan operatsiyalar va hokazo) me'yorlardan og'ishga kuchli ta'sir ko'rsatadi. Xo'jalik ichidagi xavf darajasini aniqlashning aniq qoidalari yo'qligiga qaramay, auditorlar baholashda juda konservativdir. Ularning aksariyati, hatto eng qulay sharoitlarda ham, iqtisodiy inqiroz darajasini 50% dan sezilarli darajada yuqori darajada belgilaydilar va agar jiddiy xatolarni oqilona kutish bo'lsa, hatto 100% darajasida bo'lsa ham.

Nazorat qilish xavfi(RK) bu auditor tomonidan xatolarni oldini olish yoki aniqlash qobiliyati nuqtai nazaridan mijozning ichki nazorat tizimining samaradorligini baholashdir. Auditor bu baholashni audit rejasining bir qismi sifatida ko'rib chiqib, maksimal darajadan (100%) pastroq darajaga qo'yishga intiladi.

Aytaylik, auditor xatolarni oldini olish yoki aniqlash nuqtai nazaridan ichki nazorat tizimi mutlaqo samarasiz deb hisoblaydi. Bunday holda, u nazorat qilish xavfini 100% belgilaydi. Kamroq samaraliroq tizim xo'jalik ichidagi nazorat, boshqaruv xavfining darajasi shunchalik past bo'ladi.

Nazorat qilish xavfi quyidagicha ifodalanishi mumkin: 0 ≤ PK ≤1.

Fermer xo'jaligidagi xavf holatida bo'lgani kabi, nazorat qilish xavfi aniqlanmaslik xavfi bilan teskari proportsionaldir, shu bilan birga nazorat qilish xavfi va to'planishi kerak bo'lgan sertifikatlar soni o'rtasida to'g'ridan-to'g'ri bog'liqlik mavjud.

Xavfni boshqarish darajasini maksimal darajadan pastga o'rnatishdan oldin, ya'ni. 100% dan kam, auditorlar mijozning ichki nazorat tizimi bilan tanishishlari kerak Shundan kelib chiqib, uning qanchalik yaxshi ishlashini baholang. Keyin, siz nazorat qilish punktlarining samaradorligini sinab ko'rishingiz kerak, ularning tuzilishi ichki nazorat tizimini tashkil etadi.

Birinchi harakat har qanday auditorga nisbatan qo'llaniladi, ikkinchi va uchinchisi esa, u nazorat qilish xavfini maksimal darajadan past qo'ygan hollarda auditor uchun majburiydir.

Shuni ta'kidlash kerakki, agar auditor nazorat riskini maksimal darajadan pastroq baholamaslik to'g'risida qaror qabul qilsa, u xavf darajasini belgilaydigan boshqaruv tizimining haqiqiy samaradorligidan qat'i nazar, u 100% nazorat xavfini belgilashi kerak! Bunday holda, auditor, auditorlik risklari modelidan foydalangan holda, aniqlanmaslik xavfining ancha past darajasini hisobga olishi kerak (nazarda tutilgan yuqori darajadagi xo'jalik ichidagi xavf).

Aniqlanmaslik xavfi (PH) – bu auditor audit tartiblaridan foydalangan holda moliyaviy hisobotlarda jiddiy xatolarni aniqlamaslik xavfi tug'diradigan darajada, shu bilan ular xo'jalik ichidagi nazorat tizimida ularni aniqlash va tuzatish imkoniga ega bo'lmaslik xavfi.

Aniqlanmaslik xavfi audit risklari modeliga kiritilgan qolgan uchta xavf uchun hisoblanadi. Xavfni aniqlanmaganlik darajasi quyidagi nisbat bilan ifodalanishi mumkin: 0 ≤ pH ≤ 1.

Aniqlanmaslik xavfi auditor to'plashni rejalashtirgan dalillar sonini belgilaydi. Aniqlanmaslik xavfi past bo'lgan holda, auditor dalillarning etishmasligi sababli xatolarni aniqlamaslik uchun katta xavfni olishga rozi emas, shuning uchun bu holatda ko'proq dalillarni olish kerak. Auditor katta tavakkal qilishga tayyor bo'lsa, kamroq dalillar talab qilinadi.

Audit risklari modelida ba'zi bir kamchiliklar mavjud. Birinchidan, auditorning barcha sa'y-harakatlariga qaramay, audit rejasi iloji boricha yaxshiroq tuzilishi mumkin, uning maqbul auditorlik riskini, xo'jalik ichidagi tavakkalchilik va nazorat qilish xavfini baholash asosan sub'ektivdir va eng yaxshi holatda, deyarli haqiqatni aks ettiradi.

Aytaylik, auditor barcha xavf-xatarlarni bilgan holda nazorat qilish va xo'jalik ichidagi xavfni, ular baholanishi kerak bo'lgan darajadan pastroq deb baholaydi.

Shunda aniqlanmaslik xavfi tegishli darajadan yuqori bo'ladi va rejalashtirilgan dalillar soni kamroq bo'ladi. Ushbu muammoni hal qilish uchun aksariyat auditorlar o'lchovlarni bajarishda ehtiyot bo'lishadi yoki o'lchovni belgilash uchun "past", "o'rta", "yuqori" kabi atamalarni ishlatishadi.

Ikkinchidan, audit risklari modeli rejalashtirish modelidir, shuning uchun uni audit natijalarini baholashda qo'llash imkoniyatlari cheklangan.

Barcha xatarlar aniqlangandan va tegishli audit rejasi ishlab chiqilgandan so'ng, qabul qilingan auditorlik sertifikatlari asosida xo'jalik ichidagi va boshqarish xavflarini boshqarish rejasining tarkibiy qismlari o'zgartirilmaydi.

E'tibor bering, agar audit sertifikatlari ruxsat etilgan miqdordan oshib ketishda xatolar yo'qligini ko'rsatsa, unda ushbu qism uchun qayd etilgan summa qabul qilinadi. Agar audit dalillarida ruxsat etilgan miqdordan oshib ketadigan xatolar aniqlansa, unda modeldan voz kechish va etarli miqdordagi protseduralarni bajarish kerak. yuqori daraja mavjud xatolarning ishonchliligini aniqlash va miqdorini aniqlash.

Bosh reja va audit dasturini tuzish. Umumiy reja audit dasturini amalga oshirish bo'yicha ko'rsatmalar beradi. Ammo audit jarayonida auditorlik tashkilotida bosh rejaning ba'zi qoidalarini ko'rib chiqish uchun asos bo'lishi mumkin. Rejaga kiritilgan o'zgarishlar, shuningdek o'zgarishlar sabablari, auditor batafsil hujjatlashtirishi kerak. Bosh rejada auditorlik tashkiloti audit shartlarini belgilashi va audit o'tkazish, hisobot tayyorlash (xo'jalik yurituvchi subyekt rahbariyatiga yozma ma'lumot) va auditorlik xulosasini tuzishi shart. Rejalashtirish jarayonida auditor haqiqiy mehnat xarajatlari, muhimlik darajasi va baholangan audit risklarini hisobga olishi kerak.

Bosh rejani tuzishda auditorlik tashkiloti dastlabki tahlil natijalariga, ichki nazorat tizimining ishonchliligini va auditorlik tavakkalchiligini baholashga asoslangan holda audit o'tkazish usulini belgilaydi. Agar namunaviy audit o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilinsa, pudratchi audit namunasini yaratadi. Umumiy rejada quyidagilar bo'lishi kerak:

auditorlik guruhini shakllantirish;

Auditga jalb qilingan mutaxassislarning soni va malakasi;

Auditorlarni kasbiy fazilatlari va auditning muayyan sohalarida ish darajalariga qarab taqsimlash;

Auditning har bir bosqichi uchun ish vaqti byudjeti;

Guruh uchun hisoblangan vaqt jadvallari;

Guruhning barcha a'zolariga ularning majburiyatlari to'g'risida ko'rsatma berish, ularni xo'jalik yurituvchi subyektning moliya-xo'jalik faoliyati, shuningdek umumiy audit rejasining qoidalari bilan tanishtirish;

Nazoratchi tomonidan rejaning bajarilishi va auditor yordamchilari ishining sifati, ularning ish hujjatlari saqlanishi va audit natijalarining to'g'ri taqdim etilishi ustidan nazorat;

Auditorlik guruhi rahbari tomonidan auditorlik tekshiruvlarini amaliy amalga oshirish bilan bog'liq uslubiy masalalarni tushuntirish;

Tekshiruv guruhining rahbari va uning oddiy a'zosi o'rtasida faktni baholashda kelishmovchilik yuzaga kelgan taqdirda, auditorlik guruhi a'zosining (ijrochining) alohida fikrini hujjatlashtirish.

Auditorlik tashkiloti umumiy ma'noda ichki auditning rolini, shuningdek audit jarayoniga mutaxassislarni jalb etish zarurligini belgilaydi. Umumiy audit rejasining mazmuni ikki qismdan iborat hujjat shaklida rasmiylashtiriladi (2-jadval).

Reja o'z nomidan auditorlik xulosalarini imzolash huquqiga ega bo'lgan auditorlik tashkiloti rahbari, shuningdek mijozning to'g'ridan-to'g'ri auditini o'tkazadigan auditorlik guruhi rahbari tomonidan imzolanishi kerak.

Audit dasturi umumiy audit rejasini ishlab chiqishdir. Unda audit rejasini amalda bajarish uchun zarur bo'lgan audit protseduralarining batafsil ro'yxati keltirilgan. Dastur xizmat qiladi batafsil ko'rsatmalar Auditorning yordamchilari va shu bilan birga, auditorlik tashkiloti rahbarlari va auditorlik guruhlari ish vaqtlari va sifatini nazorat qilish vositasi hisoblanadi.

2-jadval

Umumiy audit rejasi

Tekshirilgan tashkilot

Tekshirish davri

Man soat

Auditorlik guruhining tarkibi

Rejalashtirilgan audit xavfi

Odatda, auditor audit dasturini hujjatlashtiradi, uning ishchi hujjatlarida murojaat qilish imkoniyatiga ega bo'lish uchun amalga oshiriladigan har bir tekshiruv tartib raqamini yoki kodini belgilaydi.

Auditorlik dasturi, qoida tariqasida, boshqarish vositalarini testlash dasturi va mohiyatiga ko'ra audit protseduralari dasturi shaklida bo'ladi. Nazorat sinov dasturi ~bu ichki nazorat va buxgalteriya tizimining ishlashi to'g'risida ma'lumot to'plash uchun mo'ljallangan harakatlar ro'yxati. Bunday testlarning maqsadi xo'jalik yurituvchi sub'ektni boshqarish vositalaridagi muhim kamchiliklarni aniqlashga yordam berishdir.

Audit jarayonlari oborot va buxgalteriya balanslarini hisobga olishda aks ettirishning to'g'riligini batafsil tekshirishni o'z ichiga oladi. Muhim audit dasturi – bu batafsil tekshiruvlar uchun auditor tomonidan bajariladigan harakatlar ro'yxati. Amaliy protseduralar uchun auditor buxgalteriya hisobining qaysi aniq bo'limlarini tekshirishi kerakligini aniqlaydi va buxgalteriya hisobining har bir qismi uchun audit dasturini tuzadi. Audit sharoitlarining o'zgarishiga va audit protseduralari natijalariga qarab, audit dasturi qayta ko'rib chiqilishi mumkin. O'zgarishlarning sabablari va natijalari hujjatlashtirilishi kerak. Auditorlik dasturining har bir bo'limi bo'yicha ishchi hujjatlarda rasmiylashtirilgan auditorlik xulosalari auditorlik xulosasi (xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyatiga yozma ma'lumot) va auditorlik xulosasini tayyorlash uchun muhim materialdir. Ular xo’jalik yurituvchi sub’ektning moliyaviy hisobotiga auditorning ob’ektiv fikrini shakllantirish uchun asos bo’lib xizmat qiladi.

Auditorlik dasturiga auditorlik tekshiruvi rejasiga imzo qo'ygan shaxslar imzo chekadilar.

Auditni rejalashtirish jarayoni tugagandan so'ng, umumiy reja va audit dasturi belgilangan tartibda hujjatlashtirilishi va tasdiqlanishi kerak.

Audit dasturi tomonidan tuzilganquyidagi shakl (jadval. 3).

3-jadval

Audit dasturi

Tekshirilgan tashkilot

Tekshirish davri

Man soat

Guruh boshlig'i

Auditorlik guruhining tarkibi

Rejalashtirilgan audit xavfi

Rejalashtirilgan moddiylik

Shimolina Marina Alexandrovna,
PRAVEST kompaniyasi, Huquqiy ta'minlash bo'limi bosh auditor-metodisti

Auditorlik ishlarining hajmini, ularning narxini va auditni o'tkazish muddatlarini qanday to'g'ri aniqlash mumkin?

Auditor ushbu masalalarning barchasini auditni rejalashtirish bosqichida, mijozdan moliyaviy hisobotni tekshirish uchun buyurtma olganidan so'ng hal qilishi kerak. Auditni rejalashtirish - auditning eng muhim bosqichlaridan biri bo'lib, unda har bir tekshirilayotgan ob'ektning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda auditning eng maqbul strategiyasi va taktikasi ishlab chiqiladi. Auditorlik tashkilotining mehnat resurslaridan oqilona foydalanish, auditni o'tkazish vaqti va vaqtini minimallashtirish, mijozning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida jiddiy xatolar aniqlanmaslik xavfi auditor tekshiruvni qanday rejalashtirganiga bog'liq.

Auditorlik tashkilotlari va individual auditorlar auditni rejalashtirish va hujjatlashtirish, auditorning ishchi hujjatlarini tuzish va auditorlik faoliyatining federal qoidalariga (standartlariga) muvofiq amalga oshiriladigan auditorlik xulosasi bundan mustasno, o'zlarining ishlash usullari va usullarini mustaqil ravishda tanlash huquqiga egadirlar.

Auditni rejalashtirish bosqichini me'yoriy tartibga solish ISA 300 "Rejalashtirish" xalqaro standartlari, shuningdek 3-sonli "Auditni rejalashtirish" Federal qoidasi (standarti) bilan tasdiqlangan. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 23 sentyabrdagi 696-sonli qarori. Ushbu qoidaning 3-bandiga binoan rejalashtirish umumiy strategiyani ishlab chiqishni va auditorlik tekshiruvlarini o'tkazishning kutilayotgan tabiati, muddati va hajmiga batafsil yondoshishni o'z ichiga oladi.

3-qoidada auditni rejalashtirishning minimal talablari mavjud. Unda auditni rejalashtirishning aniq tartibi belgilanmagan, auditni rejalashtirish jarayonida qo'llaniladigan tamoyillar ko'rsatilmagan, rejalashtirish bosqichlari ko'rsatilmagan. Auditni yuqori sifatli tayyorlash va rejalashtirish bosqichida auditorlar oldida turgan vazifalarni maqbul echish uchun auditorlik tashkilotlari o'zlarining "Auditni rejalashtirish" ichki standartini ishlab chiqishlari va auditorlik harakatlarining tartibini belgilashlari kerak: audit uchun ariza kelib tushgan vaqtdan boshlab auditorlik xulosasini topshirishgacha.

Eski audit qoidalarida (standart) auditni rejalashtirishda ishlatiladigan asosiy printsiplar sanab o'tilgan: murakkablik, uzluksizlik, optimallik.

Murakkablik printsipi rejalashtirishning barcha bosqichlari - dastlabki bosqichdan yakuniy protseduralarga qadar o'zaro bog'liqlikni va izchillikni ta'minlashni o'z ichiga oladi.

Uzluksizlik printsipi tegishli vazifalarni bajaruvchi auditorlar guruhini tuzishda va rejalashtirish bosqichlarini vaqt va tegishli xo'jalik yurituvchi subyektlar (tarkibiy bo'linmalar, filiallar, vakolatxonalar) bilan bog'lashda namoyon bo'ladi.

Optimallik printsipi rejalashtirishning o'zgaruvchanligi uchun umumiy reja va audit dasturi uchun eng maqbul variantni tanlash imkonini beradi. Tekshiruvlar tajribasi ushbu tamoyillarning samaradorligini va auditni rejalashtirishda ularga rioya qilish zarurligini tasdiqlaydi.

Auditni rejalashtirish jarayonida tuzilgan asosiy hujjatlar: bu mijozning iqtisodiy faoliyatini o'rganish bo'yicha ish hujjati, auditorlik xati, tekshirish shartnomasi, bosh reja va umumiy audit dasturi.

Dastlabki rejalashtirish bosqichida auditor mijoz bilan uchrashishi va auditni qanday maqsadda o'tkazishni rejalashtirayotgani va auditdan keyin qanday natijalarni olishini kutishi kerak. Muzokaralar jarayonida auditor mijozning iqtisodiy faoliyatini tushunish uchun zarur bo'lgan ma'lumotni taqdim etishga roziligini oladi, bu esa moliyaviy hisobotlarni tayyorlashga sezilarli ta'sir ko'rsatadi. Auditor mijozning iqtisodiy faoliyati to'g'risida maksimal ma'lumotni o'z ichiga olgan auditorlik ishlari hajmini, ish haqi va ularni baholashni aniqlash uchun asos bo'lishi kerak bo'lgan hujjatni ishlab chiqishi kerak. Bunday hujjat, auditorlik tashkilotida o'rnatilgan tartibga qarab, mijoz yoki auditor tomonidan holati va potentsial mijozning hujjatlarining dastlabki tekshiruvi paytida to'ldirilgan savollar va testlar to'plami bo'lgan so'rovnoma bo'lishi mumkin. Oldindan rejalashtirish bosqichida mijozning iqtisodiy faoliyatini o'rganish auditorga mijozning yaxlitligi va to'lov qobiliyatini aniqlashga imkon beradi va shu bilan auditorning tadbirkorlik xavfini kamaytiradi.

Olingan ma'lumotlarga asoslanib, auditor tekshirish jarayonida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan ba'zi qiyin holatlar bo'yicha maslahat olish uchun mutaxassislar va mutaxassislarni (yuristlar, texnologlar, muhandislar, soliq mutaxassislari) jalb qilish zarurligi to'g'risida qaror qabul qilishi kerak. Dastlabki auditni rejalashtirish natijalariga ko'ra mehnat standartlari hisoblab chiqiladi va auditorlik xizmatlari hajmi va qiymati baholanadi, audit shartnomasining muhim shartlari aniqlanadi. Audit xarajatlarini baholashda auditorlar mijozning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga oladigan turli xil koeffitsientlardan foydalanishlari mumkin: uning tashkiliy tuzilishi, ichki nazorat darajasi, buxgalteriya siyosatining samaradorligi, foydalanilayotgan kompyuter dasturlari, biznes operatsiyalarining tipifikatsiyasi darajasi va boshqalar.

Mijoz bilan ishlash maqsadga muvofiqligi to'g'risida qaror qabul qilgandan so'ng, auditor uning manziliga tasdiqlash xatini yuboradi, u erda u auditga roziligini bildiradi.

O'z navbatida, mijoz auditorga auditorlik xizmatlarini ko'rsatishni so'rab iltimosnoma yuborishi yoki audit o'tkazish tartibini tushunganligini tasdiqlashi bilan audit xatiga imzo qo'yishi kerak. So'ngra, auditni o'tkazish to'g'risida shartnoma tuziladi, unda uni o'tkazish shartlari, shuningdek moliyaviy hisobotlarning ishonchliligiga nisbatan past darajadagi ishonch darajasi bilan bog'liq holatlar yuzaga kelganda, ushbu shartlarni o'zgartirish imkoniyati va moliyaviy xarajatlar baholanadi.

Oldindan rejalashtirish bosqichida shartnoma tuzish tavsiya etiladi. Mijoz bilan munosabatlarni rejalashtirishning keyingi bosqichida ro'yxatdan o'tkazish, bosh reja va audit dasturini tuzgandan so'ng auditorning tadbirkorlik xavfini oshiradi (shuningdek, uning faoliyatini oldindan o'rganishdan oldin shartnoma tuzish). Auditni rejalashtirish bo'yicha keng qamrovli ishlardan so'ng, mijoz yoki auditor tomonidan shartnoma tuzishdan bosh tortish auditorlik tashkiloti tomonidan katta yo'qotishlarga olib kelishi mumkin.

Mijoz bilan shartnoma tuzgandan so'ng, auditor rejalashtirishning keyingi bosqichlariga o'tadi.

Bosh reja va tekshirish dasturini tuzishdan oldinauditor tekshirilayotgan sub'ektning ichki nazorati va buxgalteriya tizimining ishonchliligini, shuningdek, audit xavfini - noto'g'ri fikrni shakllantirish ehtimolini va shunga ko'ra, audit natijalari bo'yicha noto'g'ri xulosa tuzish imkoniyatini baholashi kerak. Auditor ahamiyatlilik darajasini - moliyaviy hisobot ko'rsatkichlarining yo'l qo'yiladigan xatosining chegara qiymatini hisoblaydi va muhimlik darajasi va auditorlik tavakkalchiligi o'rtasidagi bog'liqlikni aniqlaydi. Moddiylik darajasi qanchalik yuqori bo'lsa, auditorlik xavfi shunchalik past bo'ladi va aksincha. Auditorlik xavfi va ahamiyatliligi o'rtasidagi teskari bog'liqlik auditor tomonidan audit protseduralari ko'lamini va auditni o'tkazish vaqtini aniqlashda hisobga olinadi.

Dasturni va umumiy audit rejasini ishlab chiqish, shuningdek, auditning xavf ko'rsatkichlari va xatolar chegarasini (muhimlik darajasi) hisobga olgan holda amalga oshiriladi.

Umumiy audit rejasi hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak. Unda taxmin qilingan hajm, auditning bosqichlari va ularni o'tkazish tartibi tavsifi bo'lishi kerak. Tekshirilayotgan sub'ekt faoliyatining ko'lami va xususiyatlariga, auditning murakkabligi va auditor tomonidan qo'llaniladigan aniq usullarga qarab, bosh rejaning shakli va mazmuni o'zgarishi mumkin.

Auditning samaradorligini oshirish va auditorlik tekshiruvlarini auditorlik tashkilotining xodimlari bilan muvofiqlashtirish uchun umumiy rejaning ayrim bo'limlari, shuningdek butun reja tekshirilayotgan korxona rahbariyati va xodimlari bilan kelishilishi va muhokama qilinishi mumkin.

Auditni rejalashtirishning asosiy bosqichlaridan biri bu auditning umumiy rejasini tuzish uchun asos bo'lgan audit dasturini ishlab chiqishdir. Audit dasturi asosliligini tekshirishning ko'lami, usullari, tahliliy protseduralari va ularni amalga oshirish muddatlarini belgilaydi. Aslida, audit moliyaviy hisobotning har bir bo'limi uchun ko'rsatkichlarning ishonchliligini tekshirish uchun o'z dasturini amalga oshirish bilan cheklangan. Dasturni ishlab chiqishni boshlab, auditor audit uchun muhim bo'lgan sohalarni, shuningdek, mijozning yo'qligida yoki ahamiyatsiz (ahamiyatsiz) bo'lib ko'ringan moliyaviy va xo'jalik operatsiyalarini aniqlashi kerak. Audit dasturini ishlab chiqish va audit usullarini belgilashda, audit protseduralari buxgalteriya hisobi aylanmasi va balansida jiddiy buzilishlar mavjudligini aniqlash uchun mo'ljallanganligini hisobga olish kerak. Buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotning muhim bo'limlari uchun yanada batafsil texnik va tekshirish usullari aniqlangan. Agar auditor to'liq audit zarur bo'lsa yoki o'zini auditorlik tekshiruvi namunasi bilan cheklab qo'yishi mumkin bo'lsa, auditor tekshiruvni o'tkazish va ichki nazorat natijalaridan foydalanish uchun etarli bo'lgan hollarda, muhim audit protseduralarini (batafsil testlar, tahliliy yoki kesishgan protseduralar) o'tkazish rejalashtirilganligini aniqlaydi.

Bu, birinchi navbatda, buxgalteriya hisoblaridagi qoldiqlar (qoldiqlar) va aylanma mablag 'tanlangan muhimlik darajasiga nisbatan eng muhim bo'lgan bo'limlar va operatsiyalar uchun muhimdir. Va ahamiyatsiz (ahamiyatsiz) uchun - ahamiyatsiz hajmga ega bo'lgan yoki buxgalteriya hisoblaridagi qoldiqlar (qoldiqlar) va aylanma mablag'lar miqdori tanlangan muhimlik darajasiga nisbatan eng kam ahamiyatga ega bo'lgan qism va operatsiyalarga ega bo'lmagan mijozning yo'qligi.

Dastur va ish hajmini aniqlaydigan umumiy audit rejasi tayyorlangandan so'ng, auditorlik guruhining tarkibi tuziladi va tasdiqlanadi. Tekshirilishi kerak bo'lgan buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotning bo'limlari ijrochilar o'rtasida taqsimlanadi va birlashtiriladi, auditni o'tkazish va natijalari uchun javobgar guruh rahbari tayinlanadi. Auditorlik guruhini tuzishda auditga jalb qilingan auditorlarning soni va malakasi aniqlanadi, ularning tekshirilayotgan subyektga nisbatan mustaqilligi tekshiriladi. Audit rahbari auditorlik guruhining barcha a'zolariga ularga yuklangan majburiyatlarni etkazadi va ularni mijozning moliyaviy-iqtisodiy faoliyati, bosh rejasi va audit dasturi bilan tanishtiradi.

Auditni rejalashtirish.

Auditdagi ahamiyatlilik. Moddiylik darajasini aniqlash usullari. Muhimlik va audit xavfining o'zaro bog'liqligi.

Audit xavfi. Xavf turlari.

Buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimini baholash.

Savol 1. Auditni rejalashtirish.

Auditni rejalashtirish 3-sonli "Auditni rejalashtirish" federal qoidasi (standart) bilan tartibga solinadi.

Auditni rejalashtirish - bu auditning eng muhim bosqichlaridan biri bo'lib, unda har bir tekshirilayotgan ob'ektning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda auditni o'tkazish uchun eng maqbul strategiya va taktika ishlab chiqiladi. Auditorlik tashkilotining mehnat resurslaridan oqilona foydalanish, auditni o'tkazish vaqti va vaqtini minimallashtirish, mijozning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida jiddiy xatolar aniqlanmaslik xavfi auditor tekshiruvni qanday rejalashtirganiga bog'liq.

Auditorlik tashkiloti va individual auditor o'z ishini rejalashtirishlari kerak, shunda audit samarali amalga oshiriladi. Auditni rejalashtirish umumiy strategiyani ishlab chiqishni va audit protseduralarining kutilayotgan tabiati, muddati va hajmiga batafsil yondoshishni o'z ichiga oladi.

Auditorning o'z ishini rejalashtirishi auditning muhim sohalariga kerakli e'tibor berilishini ta'minlashga yordam beradi. Rejalashtirish sizga ishlarni auditga jalb qilingan mutaxassislar guruhi a'zolari o'rtasida samarali ravishda taqsimlash va shu kabi ishlarni muvofiqlashtirishga imkon beradi.

Rejalashtirish uchun talab qilinadigan vaqt tekshiriladigan sub'ektning qamroviga, auditning murakkabligiga, auditorning ushbu sub'ekt bilan ishlash tajribasiga, shuningdek uning faoliyatining o'ziga xos xususiyatlariga bog'liq.

Auditor umumiy audit rejasining ayrim bo'limlari va auditorlik tekshiruvining ayrim tartib-qoidalarini xodimlar bilan, shuningdek, tekshiruv o'tkazilayotgan sub'ektning direktorlar kengashi a'zolari va taftish komissiyasi a'zolari bilan muhokama qilish huquqiga ega. Bunday holda, auditor umumiy reja va audit dasturining to'g'ri va to'liq ishlab chiqilishi uchun javobgardir.

Auditorlik faoliyatining eski qoidalarida (standartida) (2002 yil 23 sentyabr N 696) auditni rejalashtirishda ishlatiladigan asosiy printsiplar sanab o'tilgan: murakkablik, uzluksizlik, optimallik, ammo 2004 yil nashrida bu tamoyillar ajratilmagan.

Murakkablik printsipi rejalashtirishning barcha bosqichlari - dastlabki bosqichdan yakuniy protseduralarga qadar o'zaro bog'liqlikni va izchillikni ta'minlashni o'z ichiga oladi.

Uzluksizlik printsipi tegishli vazifalarning auditorlari guruhini tuzishda va rejalashtirish bosqichlarini vaqt va tegishli xo'jalik yurituvchi sub'ektlar (tarkibiy bo'linmalar, filiallar, vakolatxonalar) bilan bog'lashda namoyon bo'ladi.

Auditni rejalashtirishda 3 bosqich mavjud:

oldindan rejalashtirish;

umumiy audit rejasini tuzish;

audit dasturini ishlab chiqish.

Auditor xo’jalik yurituvchi sub’ektning moliya-xo’jalik faoliyati bilan tanishishi va xo’jalik yurituvchi sub’ektning iqtisodiy faoliyatiga ta’sir etuvchi ichki va tashqi omillar to’g’risida ma’lumotga ega bo’lishi, shuningdek:

xo’jalik yurituvchi sub’ektning tashkiliy-boshqaruv tarkibi;

ishlab chiqarish faoliyati turlari va mahsulotlar turi;

kapital tarkibi va aktsiyalar narxi (agar xo'jalik yurituvchi subyektning aktsiyalari kotirovka qilinishi kerak bo'lsa);

ishlab chiqarishning texnologik xususiyatlari;

rentabellik darajasi;

xo’jalik yurituvchi sub’ektning asosiy xaridorlari va etkazib beruvchilari;

tashkilot ixtiyorida qolgan foydani taqsimlash;

filiallar va filiallarning mavjudligi;

xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki nazorat tizimi tomonidan tashkil etilgan;

xodimlarga ish haqini to'lash tamoyillari.

Auditor uchun tashkilotni tashkil etish to'g'risidagi ma'lumot manbalari bo'lishi mumkin:

xo’jalik yurituvchi subyektning ustavi;

xo‘jalik yurituvchi subyektni ro‘yxatdan o‘tkazish to‘g‘risidagi hujjatlar;

direktorlar kengashi, aktsiyadorlar yoki boshqa shunga o'xshash xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning yig'ilishlari bayonnomalari;

xo‘jalik yurituvchi subyektning hisob siyosatini tartibga soluvchi hujjatlar va unga kiritilgan o‘zgartirishlar;

moliyaviy hisobotlar; statistik hisobot;

xo'jalik yurituvchi subyekt faoliyatini rejalashtirish hujjatlari (rejalar, smeta, loyihalar);

shartnomalar, bitimlar, xo'jalik yurituvchi subyektning shartnomalari;

maslahatchi auditorlarning ichki hisobotlari; Uy ichidagi ko'rsatmalar

soliq tekshiruvi materiallari; sud va hakamlik da'volari materiallari; xo’jalik yurituvchi sub’ektning ishlab chiqarish va tashkiliy tuzilishini tartibga soluvchi hujjatlar, uning filiallari va sho’ba korxonalari ro’yxati; xo’jalik yurituvchi sub’ektning rahbariyati va ijrochi xodimlari bilan suhbatlardan olingan ma’lumotlar; xo’jalik yurituvchi sub’ektni tekshirishda olingan ma’lumotlar, uning asosiy bo’limlari, omborlari va boshqalar.

Auditor umumiy audit rejasini tuzishi va hujjatlashtirishi, unda unda auditni o'tkazish hajmi va tartibini bayon qilishi kerak. Bunday holda, auditor umumiy reja va audit dasturining to'g'ri va to'liq ishlab chiqilishi uchun javobgardir. Auditning umumiy rejasi audit dasturini ishlab chiqishda rahbarlik qilish uchun etarlicha batafsil bo'lishi kerak. Shu bilan birga, umumiy audit rejasining shakli va mazmuni tekshirilayotgan sub'ektning ko'lami va xususiyatlariga, auditning murakkabligi va auditor tomonidan qo'llaniladigan o'ziga xos texnikaga qarab farq qilishi mumkin.

Umumiy audit rejasini ishlab chiqishda auditor quyidagilarni e'tiborga olishi kerak:

a) tekshirilayotgan sub'ektning faoliyati, shu jumladan:

tekshirilayotgan korxona faoliyatiga ta'sir ko'rsatadigan sohadagi umumiy iqtisodiy omillar va sharoitlar;

tekshirilayotgan sub'ektning o'ziga xos xususiyatlari, uning faoliyati, moliyaviy holati, moliyaviy (buxgalteriya) yoki boshqa hisobotlarga qo'yiladigan talablar, shu jumladan oldingi audit o'tkazilgandan keyin sodir bo'lgan o'zgarishlar;

umumiy etakchilik qobiliyati;

b) buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlari, shu jumladan:

auditorlik tashkiloti tomonidan qabul qilingan hisob siyosati va uning o'zgarishlari;

buxgalteriya hisobi sohasidagi yangi me'yoriy-huquqiy hujjatlarning tekshirilayotgan sub'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalarini moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida aks ettirishga ta'siri;

testlar auditi paytida boshqarish vositalarini va asosli tekshirish protseduralarini qo'llash rejalari;

c) xavf va muhimlik, shu jumladan:

tug'ma xavf va boshqarish xavfining kutilgan bahosi, audit uchun eng muhim sohalarni aniqlash;

audit uchun muhimlik darajasini belgilash;

jiddiy noto'g'ri talqin qilish yoki firibgarlikning mumkinligi (shu jumladan o'tgan yillar auditi asosida);

buxgalteriya hisobining murakkab sohalarini, shu jumladan natija buxgalterning sub'ektiv fikriga bog'liq bo'lgan sohalarni, masalan, hisob-kitoblarni tayyorlashda aniqlash;

d) protseduralar xususiyati, muddati va doirasi, shu jumladan:

audit uchun hisobning turli bo'limlarining nisbiy ahamiyati;

buxgalteriya hisobi tizimining mavjudligi va uning o'ziga xos xususiyatlarini tekshirishga ta'sir qilish;

tekshirilayotgan sub'ektning ichki audit bo'limining mavjudligi va uning tashqi audit protseduralariga ta'siri;

e) ishlarni muvofiqlashtirish va yo'naltirish, bajarilgan ishlarni doimiy monitoring va tekshirish, shu jumladan:

boshqa auditorlik tashkilotlarini tekshirilayotgan korxonaning filiallari, bo'linmalari, filiallarini tekshirishga jalb qilish;

mutaxassislarni jalb qilish;

bitta tekshirilayotgan korxonaning geografik jihatdan alohida bo'linmalarining soni va ularning bir-biridan fazoviy uzoqligi;

ushbu tekshirilayotgan tashkilot bilan ishlash uchun zarur bo'lgan mutaxassislarning soni va malakasi;

e) boshqa jihatlar, shu jumladan:

tekshirilayotgan ob'ektning doimiy tashvishi taxmin qilinishi mumkinligi;

alohida e'tibor talab qiladigan holatlar, masalan, filiallarning mavjudligi;

auditorlik xizmatlari ko'rsatish shartnomasining xususiyatlari va qonuniy talablar;

auditor xodimlarining ish davri va ular tekshiriladigan tashkilotga tegishli xizmatlarni ko'rsatishda ishtirok etish;

qonun hujjatlariga, auditorlik faoliyati qoidalari va standartlariga muvofiq auditorlik tashkilotiga xulosalar va boshqa hisobotlarni tayyorlash va taqdim etish shakli va muddatlari.

Auditor umumiy audit rejasini amalga oshirish uchun zarur bo'lgan rejalashtirilgan audit protseduralarining mohiyatini, muddatlari va hajmini belgilaydigan audit dasturini tuzishi va hujjatlashtirishi kerak. Auditorlik dasturi - bu auditorlik tekshiruvini o'tkazadigan auditor uchun ko'rsatmalar to'plami, shuningdek ishning to'g'ri bajarilishini nazorat qilish va tekshirish vositasi. Audit dasturida, shuningdek, auditning har bir sohasi uchun moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun tekshirilishi shart bo'lgan shartlar va turli sohalar yoki audit protseduralari rejalashtirilgan vaqt bo'lishi mumkin.

Auditorlik dasturini tayyorlashda auditor o'zining tug'ma xavf va boshqarish xavfini baholashini, shuningdek, amaliy protseduralar davomida ta'minlanishi kerak bo'lgan talab qilinadigan ishonch darajasini, boshqarish vositalarini va asosli protseduralarni sinash vaqti va har qanday yordamni muvofiqlashtirishni hisobga olishga majburdir. auditorlik tashkilotidan olinishi kerak, shuningdek boshqa auditorlar yoki ekspertlarni jalb qilish kerak.

Umumiy audit rejasi va audit dasturi audit vaqtida yangilanishi va qayta ko'rib chiqilishi kerak. Auditorning o'z faoliyatini rejalashtirishi o'zgarishi yoki audit protseduralarini bajarish paytida kutilmagan natijalar bilan bog'liq holda, auditorlik tekshiruvining butun muddati davomida doimiy ravishda amalga oshiriladi. Bosh reja va audit dasturiga jiddiy o'zgartirishlar kiritish sabablari hujjatlashtirilishi kerak.

Dastur va ish hajmini aniqlaydigan umumiy audit rejasi tayyorlangandan so'ng, auditorlik guruhining tarkibi tuziladi va tasdiqlanadi. Tekshirilishi kerak bo'lgan buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotning bo'limlari ijrochilar o'rtasida taqsimlanadi va birlashtiriladi, auditni o'tkazish va natijalari uchun javobgar guruh rahbari tayinlanadi. Auditorlik guruhini tuzishda auditga jalb qilingan auditorlarning soni va malakasi aniqlanadi, ularning tekshirilayotgan sub'ektga nisbatan mustaqilligi tekshiriladi. Audit rahbari auditorlik guruhining barcha a'zolariga ularga yuklangan majburiyatlarni etkazadi va ularni mijozning moliyaviy-iqtisodiy faoliyati, bosh rejasi va audit dasturi bilan tanishtiradi.

Bosh reja va audit dasturi audit rahbari tomonidan imzolanadi va auditorlik tashkiloti rahbari tomonidan tasdiqlanishi kerak.

Tekshirish rejasi - bu o'z mazmunida umumiy audit strategiyasidan ko'ra batafsilroq bo'lgan hujjat. Xususan, u auditorlik xavfini maqbul darajagacha kamaytirish maqsadida auditorlik tashkilotining xodimlari tomonidan etarli darajada va tegishli auditorlik dalillarini olish uchun bajarilishi kerak bo'lgan audit protseduralarining tabiati, vaqti va hajmini ko'rib chiqadi.

ISA 300 "Rejalashtirish" rejalashtirilgan ishning mazmunini, ya'ni tekshirish rejasini ochadigan maxsus hujjatni majburiy tayyorlashni belgilaydi.

Tekshirish rejasi quyidagilarni o'z ichiga oladi:

315 «Xo'jalik yurituvchi sub'ekt va uning atrof-muhitini tushunish va jiddiy buzilishlar xavfini baholash» AXSda tavsiflanganidek, jiddiy noto'g'ri rejalashtirish xatarlarini baholash uchun etarli bo'lgan rejalashtirilgan xavflarni baholash protseduralarining mohiyati, vaqti va darajasi tavsifi.

330 «Xavf-xatarni baholash bo'yicha audit protseduralari» da bayon qilinganidek, har bir muhim operatsiya klassi, hisob balansi va oshkor qilishni tasdiqlash darajasida kelgusi rejalashtirilgan audit protseduralarining mohiyati, vaqti va hajmi tavsifi. Keyingi audit protseduralari rejasida auditor tomonidan nazoratning operatsion samaradorligini sinash to'g'risidagi qarori, shuningdek, rejalashtirilgan protseduralarning mohiyati, vaqti va darajasi,

Auditning xalqaro standartlariga muvofiqligini ta'minlash uchun audit paytida bajarilishi kerak bo'lgan boshqa protseduralar (masalan, korxona advokatlari bilan to'g'ridan-to'g'ri aloqa).

Audit rejasi variantlaridan birining namunasi E-ilovada keltirilgan. Shuni ta'kidlash kerakki, dastlab auditorlik shartnomasi tuzilgan korxonaning moliyaviy hisoboti auditini rejalashtirish jarayoni, auditorlik firmasi mijoz bilan hamkorlikni davom ettiradigan holatlardan bir oz farq qiladi. Shu bilan birga, auditni rejalashtirishning maqsadi va maqsadi, audit vazifasi birinchi yoki takroriy bo'lishidan qat'iy nazar bir xil.

Birinchi vazifani bajarishda rejalashtirish hajmini ko'paytirish kerak bo'lishi mumkin, chunki bu holda auditor korxona bilan hamkorlikda oldingi tajribaga ega emas, xuddi takrorlanadigan vazifani rejalashtirishda bo'lgani kabi. Auditning umumiy strategiyasini va birinchi auditorlik vazifalari rejasini ishlab chiqishda auditor ko'rib chiqishi mumkin bo'lgan qo'shimcha masalalar quyidagilardan iborat bo'lishi mumkin:

Oldingi auditor bilan kelishuv (agar bu qonun yoki me'yoriy hujjatlar bilan taqiqlanmagan bo'lsa), masalan, oldingi auditorning ish hujjatlari bilan tanishish;

O'zining auditorini tanlashi bilan bog'liq korxona rahbariyati bilan muhokama qilingan har qanday muhim masalalar (shu jumladan buxgalteriya hisobi yoki audit standartlari va audit standartlari qo'llanilishi), ushbu masalalarni yuqori boshqaruv xodimlariga etkazilishi va ularning umumiy audit strategiyasi va rejasiga ta'siri.

510 ISA «Birinchi vazifalar: davr boshidagi qoldiqlar» talablariga muvofiq ochilgan balanslar (davr boshidagi qoldiqlar) to'g'risida etarli va tegishli auditorlik dalillarini olish uchun rejalashtirilgan audit tadbirlari;

Korxonaning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda dalillarni olish protseduralarini bajarish uchun tegishli bilim va malakaga ega bo'lgan auditorlik firmasi xodimlarini aniqlash;

Auditning birinchi vazifalari uchun firmaning sifat nazorati tizimining talablariga muvofiq boshqa protseduralar (masalan, firmaning sifat nazorati tizimi, muhim audit protseduralarini boshlashdan oldin yoki xulosalarni mijozga taqdim etishdan oldin tekshirish uchun boshqa sherikni yoki katta auditorni jalb qilishni talab qilishi mumkin). .

Audit rejasini ishlab chiqishda 300 AXB majburiy ravishda protseduralarni, ularni o'tkazish vaqtini va audit rejasida auditorlik firmasi ishini boshqarish va nazorat qilish bilan bog'liq bo'lishni talab qiladi.

Agar jiddiy xato qilish xavfi ortib borishi baholansa, katta auditor yoki auditorlik firmasi rahbari, qoida tariqasida, inspektorlarni boshqarish va nazorat qilish hajmi va vaqtini ko'paytiradi, shuningdek ularning ishini batafsil ko'rib chiqadi. Xuddi shunday, auditorlik guvohnomalarini to'plash tartibini bevosita amalga oshiruvchi guruhning alohida a'zolarining bilimlari va vakolatlariga qarab, inspektorlar guruhining ishini tekshirishning mohiyati, vaqti va hajmini rejalashtirish kerak.

Tekshirish rejasi tuzilgan va majburiy hujjatlar bilan ta'minlangan. Hujjatlarning formati va hajmi auditorlik tashkilotining hajmi va murakkabligi, boshqa hujjatlarning xarakteri, hajmi va aniq audit topshirig'ining holatlari kabi jihatlarga bog'liq.

Audit rejasining hujjatlari risklarni baholash protseduralarining rejalashtirilgan tabiati, vaqti va hajmini, shuningdek, har bir bitim, hisob balansi va baholangan xatarlarga javoban ochilishni tasdiqlash darajasida keyingi audit protseduralarini aks ettirish uchun etarli bo'lishi kerak.

AXB 300 auditor, shuningdek, rejalashtirilgan umumiy audit strategiyasi va batafsil tekshirish rejasidagi har qanday muhim o'zgarishlarni, shu jumladan jiddiy o'zgarishlarning sabablarini va ushbu o'zgarishlarni keltirib chiqargan voqealar, sharoitlar yoki audit protseduralari natijalariga auditorning munosabatini hujjatlashtirishi kerakligini belgilaydi. Masalan, auditni o'tkazadigan auditorlik firmasi yoki guruhining rahbari biznesni jiddiy ravishda birlashishi yoki moliyaviy hisobotdagi jiddiy buzilishlarni aniqlash natijasida rejalashtirilgan umumiy audit strategiyasini va audit rejasini sezilarli darajada o'zgartirishi mumkin. Dastlab rejalashtirilgan umumiy audit strategiyasida va auditorlik tekshiruvining batafsil rejasida va rejalashtirilgan tabiati, vaqti va miqyosidagi tegishli o'zgarishlarni hujjatlashtirish yakuniy umumiy strategiya va rejani tushuntiradi va audit davomida yuz bergan jiddiy o'zgarishlarga javoban auditorning tegishli harakatlarini ko'rsatadi.

Hujjatlashtirilgan audit rejasi audit protseduralarini rejalashtirish va bajarish muvofiqligiga dalolatdir. Audit rejasi auditorlik dalillarini olish protseduralari boshlanishidan oldin tasdiqlangan, ammo u audit jarayonida yuzaga keladigan vaziyat o'zgarishiga qarab qayta ko'rib chiqilishi mumkin. Ya'ni, audit rejasi bir marotaba shakllantirilgan tarkib uchun emas, balki uning mazmuni doimiy ravishda rivojlanish jarayonida bo'lishi kerak.

Qanday hollarda audit rejasida o'zgarishlar yoki tuzatishlar bo'lishi mumkin?

Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, auditni rejalashtirish - bu auditorlik buyurtmasini amalga oshirish davomida davom etadigan doimiy iterativ jarayon. Audit natijasida kutilmagan holatlar yuzaga kelishi mumkin, audit dalillarini olish shartlari o'zgarishi mumkin. Natijada, auditor umumiy audit strategiyasiga ham, audit rejasiga ham o'zgartirish kiritishi kerak bo'lishi mumkin. Shunday qilib, audit protseduralarining mohiyati, vaqti va ko'lami oldindan rejalashtirilishi kerak. Masalan, etkazib beruvchi bilan o'zaro hisob-kitoblarni solishtirish natijasida (asosli protseduralar) hisobot yilining to'rtinchi choragida xom ashyo etkazib berilmaganligi to'g'risida ma'lumot olindi. Biroq, korxonaning buxgalteriyasida tegishli tushumlar haqida ma'lumotlar mavjud. Ushbu fakt kreditorlar (etkazib beruvchilar) bilan hisob-kitoblarni tahlil qilishda xatolik natijasida yuzaga kelganligi aniqlandi: buxgalteriya xodimi shunga o'xshash xom ashyo tushumlarini noto'g'ri aks ettirdi va bitta etkazib beruvchiga ortiqcha qarzdorliklarni keltirib chiqardi va mos ravishda boshqa etkazib beruvchining kreditorlik qarzlari kamaytirildi. Olingan auditorlik dalillari, etkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblarni amalga oshirishda ichki nazorat protseduralarining samaradorligini sinash natijasida olingan auditorlik dalillariga zid keladi. Bunday sharoitda, auditor rejalashtirilgan audit protseduralarini barcha yoki bir nechta sinflar, hisoblardagi balanslar yoki oshkor qilishni tasdiqlash darajasida baholangan risklarni ko'rib chiqish asosida qayta ko'rib chiqadi, xususan: kreditorlarga so'rovlar hajmini ko'paytirish maqsadga muvofiqdir, shuningdek, qo'shimcha tahliliy protseduralarni o'tkazish zarur. kreditorlik qarzlari qoldiqlari va harakatlari tahlili to'g'risida.

Auditorlik dasturini tuzish jarayonida "Vaqt sarflangan byudjet" deb nomlangan maxsus hujjat tuzilishi mumkin. Bu derivativ hujjat bo'lib, shartnoma tuzilgan korxonaning moliyaviy hisobotlarini tekshirishda bevosita ishtirok etadigan auditorlik kompaniyasining xodimlari o'rtasida ish taqsimoti amalga oshiriladi.

Tasdiqlangan vaqt byudjeti asosida auditorlik firmasi xodimlarining ish haqi hisoblab chiqiladi va xodimlarning auditorlik dalillarini olish tartib-qoidalariga sarflagan vaqtlari nazorat qilinadi. Mumkin bo'lgan vaqt byudjeti variantining namunasi B.4 Ilovada keltirilgan

Rejalashtirish ko'plab jarayonlar va tadbirlarning muhim bosqichidir. Audit bundan mustasno emas. Auditni rejalashtirish - bu auditning oldidan eng muhim protsedura bo'lib, uning strategik maqsadlari, miqyosi, audit o'tkazish vaqtini aniqlash. Ushbu bosqichning bir qismi sifatida auditning aniq yo'nalishlari aniqlanadi va majburiyatlar taqsimlanadi. Auditni rejalashtirishning asosiy talabi - bu auditning samaradorligi.

Auditni rejalashtirishning umumiy tamoyillari

Auditni rejalashtirish majburiyat xatini yozishdan oldin va xo'jalik sub'ekti bilan auditorlik xizmatlarini ko'rsatish to'g'risida shartnoma tuzish va imzolashdan oldin boshlanadi. Butunlik, uzluksizlik va optimizm - bu auditning asosiy tamoyillari. Keling, ularning har birini ko'rib chiqaylik.

Auditni rejalashtirishda yaxlitlik deganda, auditor tashkilotni yaxlit tizim sifatida ko'rib chiqadi va rejalashtirishda auditning barcha bosqichlari va elementlarini o'zaro bog'laydi va kelishadi.

Auditni rejalashtirishning uzluksizligi shundan dalolat beradiki, auditor xo'jalik yurituvchi sub'ektning tarkibiy bo'linmalari o'rtasidagi munosabatlarni yaxshi tushunadi va bir vaqtning o'zida barcha bo'limlarda o'xshash muammolarni tekshirishning bir qismi sifatida auditorlar guruhiga vazifalarni belgilaydi. Bundan tashqari, ushbu tamoyil auditning davomida aniqlangan holatlar bilan bog'liq ravishda rejalashtirish doimiy ravishda tuzatib turilishini anglatadi.

Optimallik printsipiga kelsak, aynan shu tamoyil audit usullari va audit mezonlarining o'zgaruvchanligida namoyon bo'ladi. Auditor mustaqil ravishda, ma'lum bir tashkilot uchun auditni optimallashtirish mezonlari asosida va kompaniya ichidagi standartlarni hisobga olgan holda, umumiy audit rejasi va batafsil audit dasturini tanlashni belgilaydi.

Auditni rejalashtirish bosqichlari

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 23 sentyabrdagi 696-sonli (2011 yil 22 dekabrda kiritilgan) "Auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) ni tasdiqlash to'g'risida" № 3-sonli standart mavjud bo'lib, u auditni rejalashtirish deb nomlanadi. Dastlab, auditor u ega bo'lgan tashkilot to'g'risidagi ma'lumotlarga asoslanib, umumiy audit rejasini tuzishi kerak. Quyidagi kabi omillarni hisobga olgan holda bosh reja tuzilishi kerak:

sohadagi umumiy iqtisodiy vaziyat;
tekshirilayotgan kompaniyaning moliyaviy hisobotining xususiyatlari;
buxgalteriya hisobi tizimi va ichki nazoratni tashkil etish (buxgalteriya siyosatiga alohida e'tibor beriladi);
xavf va ahamiyatlilik (auditning muhim sohalarini aniqlash, muhimlik va xavf darajasini aniqlash);
audit tartibini bajarish uchun zarur bo'lgan ish hajmi va vaqti.

Bu kelajakda auditorga batafsil audit dasturini tuzishga imkon beradigan umumiy audit rejasini tuzishdir.

Audit dasturi, uni tuzish ham auditni rejalashtirishning ajralmas qismi hisoblanadi. Auditorlik dasturi aslida auditorning batafsil ko'rsatmalarini, qachon, qaerda va qaerda tekshirish kerakligini anglatadi, shuningdek, vaqtincha bajarilishini nazorat qilish vositasi bo'lib xizmat qiladi. Auditorlik dasturini tuzishda auditor ishlab chiqilgan umumiy rejani nazarda tutadi va amalda uni batafsil to'ldiradi, tekshirish formasini tarkib bilan to'ldiradi.

Umumiy reja va audit dasturi, agar vaziyat talab qilsa, tuzatilishi mumkin va tuzatilishi mumkin, agar auditor, agar u audit doirasida tegishli sohani tekshirishni yoki alohida masalani chuqurroq o'rganish kerakligini aniqlasa. Bunday holda, reja va dasturga tegishli hujjat asoslanishi bilan tegishli ravishda o'zgartirish kiritiladi.