• uy
  •  > 
  • Yangi boshlanuvchilar uchun
  •  > 
  • Soliq hisobidagi moddiy xarajatlar. Soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar (nyuanslar) Xarajatlarning soliq hisobi ularning tarkibi

Soliq hisobidagi moddiy xarajatlar. Soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar (nyuanslar) Xarajatlarning soliq hisobi ularning tarkibi

Daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni hisobga olish muammosi soliq to'lovchilar va soliq organlari o'rtasidagi nizolarning asoslaridan biri bo'lib qolmoqda. Bugun biz moddiy xarajatlarning haqiqiyligi haqida gapiramiz, bunga Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi. Moddiy va boshqa xarajatlarning soliq hisobi bo'yicha batafsil tavsiyalar "Korxonada soliq hisobini va soliqni rejalashtirishni tashkil etish" nashrida (Iqtisodiy-huquqiy xabarnoma, 2009 yil 11-son) berilgan.

Soliq hisobida moddiy xarajatlar ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlar sifatida tan olinadi. Moddiy xarajatlar ro'yxati San'atning 1-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi. Ushbu turdagi xarajatlar soliq to'lovchi tomonidan foydalaniladigan har qanday moddiy aktivlarning qiymatini o'z ichiga oladi, asosiy vositalardan tashqari. 2008 yil 1 yanvardan keyin foydalanishga topshirilgan qiymati 20 000 rubldan kam bo'lgan ob'ektlar amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinmaydi. Moddiy xarajatlarning tarkibi ishlab chiqarish va umumiy biznes ehtiyojlari uchun ishlatiladigan materiallar xarajatlarini aks ettiradi.

San'atning 1-bandining 5-kichik bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasida moddiy xarajatlar tarkibiga korxonaning texnologik maqsadlarda, ishlab chiqarishda (shu jumladan soliq to'lovchi tomonidan) barcha turdagi yoqilg'i, suv va energiya sotib olish xarajatlari kiradi. ishlab chiqarish ehtiyojlari) energiyaning barcha turlari, binolarni isitish, shuningdek energiyani o'zgartirish va uzatish xarajatlari. 2008 yil 22 iyuldagi 158-FZ-sonli Federal qonunining qabul qilinishi bilan ushbu ro'yxat ishlab chiqarish va (yoki) quvvatni sotib olish xarajatlari bilan to'ldirildi.

Quyidagilar moddiy xarajatlarga tenglashtiriladi:

— meliorativ va boshqa atrof-muhitni muhofaza qilish tadbirlari uchun xarajatlar;

Tabiiy yo'qotish doirasida tovar-moddiy boyliklarning etishmasligi va (yoki) shikastlanishi (IPZ);

Ishlab chiqarish va (yoki) tashish jarayonida texnologik yo'qotishlar;

Foydali qazilmalarni qazib olishda foydali qazilmalarni qazib olish va tayyorlash ishlari, karerlarda operativ yuklama ishlari va tog'-kon korxonalarining tog'-kon uchastkasidagi er osti konlarida tishli qazish ishlari uchun xarajatlar.

Moddiy xarajatlarni tan olish shartlari

Moddiy xarajatlar iqtisodiy jihatdan asosli bo'lishi kerak, shuningdek, Rossiya qonunchiligiga muvofiq tuzilgan hujjatlar bilan tasdiqlanishi kerak. San'atning 2-bandida ko'rsatilgan umumiy qoidaga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi, tovar-moddiy zaxiralarga nisbatan moddiy xarajatlarni soliq hisobida tan olish vaqti ushbu qiymatlarni ishlab chiqarishga o'tkazish sanasiga to'g'ri keladi. Sanoat xarakteridagi ishlar va xizmatlarning qiymati soliq to'lovchi tomonidan qabul qilish va topshirish aktini imzolagan paytda soliq solinadigan bazani kamaytiradi. Moddiy xarajatlar va tasdiqlovchi hujjatlarni tan olish sanasi to'g'risida batafsilroq ma'lumot Jadvalda keltirilgan. 1.

Limit-to'siq kartalari mahsulotlarni ishlab chiqarish (ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatish) uchun muntazam ravishda foydalaniladigan materiallarni chiqarishni rasmiylashtiradi. Materialni ishlab chiqarishga chiqarishning birlamchi buxgalteriya hujjatlarida undan foydalanish maqsadi aks ettiriladi: buyurtmaning nomi (mahsulot, mahsulot) yoki tannarxning turi.

Ba'zan, qiymatlarni alohida bo'linmalarga o'tkazishda, schyot-faktura materiallar uchun aniq maqsadni ta'minlamaydi. Qoidaga ko'ra, umumiy biznes va boshqaruv ehtiyojlari uchun tovar-moddiy zaxiralarni o'tkazish shunday rasmiylashtiriladi. Bunday holatda, qabul qiluvchi bo'lim haqiqatda ishlatilgan materiallar uchun materiallarni iste'mol qilish dalolatnomasini tuzadi. Akt asosida foydadan soliq solishda foydalanilgan moddiy boyliklarning qiymati hisobga olinadi.

Xo'jalik xarajatlariga, xususan, uy-ro'zg'or buyumlari va uy kimyoviy moddalarini (hojatxona qog'ozi, bir marta ishlatiladigan qog'oz sochiqlar, salfetkalar, tozalash vositalari va boshqalar) sotib olish xarajatlari kiradi. Bunday moddiy boyliklarning qiymati, agar ko'rsatilgan xarajatlar san'at mezonlariga javob bersa, soliqqa tortiladigan daromadni kamaytiradi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi. Shunga o'xshash pozitsiya Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 11 apreldagi 03-03-06/1/229-sonli xatida keltirilgan.

Moddiy xarajatlar - bu ekologik ob'ektlarni saqlash va ulardan foydalanish, ekologik xavfli chiqindilarni qabul qilish, saqlash va yo'q qilish, oqava suvlarni tozalash va shunga o'xshash boshqa xarajatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 1-bandi 7-bandi). Moddiy xarajatlarning ushbu guruhiga tabiiy muhitga ifloslantiruvchi moddalarning ruxsat etilgan maksimal chiqindilari (oqimlari) uchun to'lovlar kiradi. Shu bilan birga, foydani soliqqa tortishda atrof-muhitga ifloslantiruvchi moddalarning ortiqcha chiqindilari uchun to'lovlar miqdori hisobga olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 4-bandi).

Materiallarni saqlash va tashish paytida etishmovchilik va shikastlanishlar tabiiy isrofgarchilik doirasida hisobdan chiqariladi. Normlar Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan tartibda belgilanishi kerak. Ular paydo bo'lishidan oldin soliq to'lovchilar tegishli federal organlar tomonidan ilgari tasdiqlangan qoidalarni qo'llashlari mumkin (06.06.2005 yildagi 58-FZ-son Federal qonunining 7-moddasi).

Moddiy boyliklarni ishlab chiqarish va tashishda texnologik yo'qotishlar normalari soliq to'lovchilar tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi.

Joriy oyning moddiy xarajatlaridan ishlab chiqarishga o'tkazilgan, lekin hali qayta ishlanmagan tovar-moddiy zaxiralar qoldig'i qiymati (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 5-bandi) chiqarib tashlandi.

Agar bir oyda amalga oshirilgan moddiy xarajatlar soliq hisobi yuritishda bevosita xarajatlar sifatida hisobga olinsa, soliq to‘lovchi ularni soliq hisobi siyosatida belgilangan tartibda tugallanmagan ishlab chiqarish va tayyor mahsulotlar o‘rtasida taqsimlaydi. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar qoldig'i to'g'risidagi ma'lumotlar maxsus soliq reestrida qayd etiladi. Bilvosita moddiy xarajatlar miqdori joriy hisobot (soliq) davrining soliq bazasini to'liq kamaytiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandi).

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarni tan olishning turli sanalari San'atning 2-bandida belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar hisobot (soliq) davrining soliq solinadigan bazasini mahsulot, ishlarni, xizmatlarni sotish sifatida kamaytiradi, ular tannarxida hisobga olinadi. Bilvosita xarajatlar ular sodir bo'lgan hisobot (soliq) davrida aks ettiriladi.

1-jadval

Moddiy harajatlarning turlari va ularni soliq hisobiga kiritish vaqti

Xarajat turi

Xarajatlarni hisobdan chiqarish vaqti keldi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normasi

Tasdiqlovchi hujjat

4

Xom ashyo (materiallar) - mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) uchun zarur bo'lgan asos yoki komponent.

Ishlab chiqarishga o'tkazish sanasi

Limit-to'siq kartasi (No M-8 shakl) *, talab-yo'l varaqasi (No M-11 shakl) *, materiallarni chiqarish uchun schyot-faktura No M-15) *, materiallarni iste'mol qilish dalolatnomasi

Komponent qismlari, o'rnatish yoki qo'shimcha ishlov berishga duchor bo'lgan yarim tayyor mahsulotlar

Tovarlarni qadoqlash va boshqa tayyorlash uchun materiallar (shu jumladan sotishdan oldingi tayyorgarlik)

Boshqa ishlab chiqarish ehtiyojlari uchun materiallar (sinov, nazorat,
ta'mirlash, asosiy vositalarni ishlatish va boshqalar)

Umumiy iqtisodiy va ma'muriy ehtiyojlar uchun materiallar

Materiallarni iste'mol qilish dalolatnomasini tuzish sanasi yoki schyot-fakturani tuzish sanasi

P. 1
Art. 272

Talab-yo'l varaqasi, materiallarni yon tomonga chiqarish uchun yo'l varaqasi, materiallarni iste'mol qilish akti

Asboblar, jihozlar, inventar, asboblar, laboratoriya jihozlari

Ishga tushirish vaqtida

Imzolangan 3-bet, 1-modda. 254

Talab-yo'l varaqasi, materiallarni yon tomonga berish uchun yo'l varaqasi

Kombinezonlar va boshqa shaxsiy himoya vositalari

Ishga tushirish vaqtida

Imzolangan 3-bet, 1-modda. 254

Kombinezon, xavfsizlik poyabzali va xavfsizlik moslamalarini berishni hisobga olish varaqasi (No MB-7 shakl) *, shaxsiy himoya vositalarini berish uchun shaxsiy karta **

Yoqilg'i, suv, texnologik maqsadlar uchun sarflangan barcha turdagi energiya, binolarni isitish, energiyani o'zgartirish va uzatish xarajatlari

Ko'rsatilgan xizmatlar to'g'risidagi akt

Sanoat xarakteridagi ishlar va xizmatlar (mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish, xom ashyo va materiallarni qayta ishlash bo'yicha alohida operatsiyalar, belgilangan texnologik jarayonlarga rioya etilishini nazorat qilish va boshqalar).

Bajarilgan ishlarni (xizmatlarni) qabul qilish va topshirish akti

Sanoat xarakteridagi ishlar va xizmatlar (tashkilot ichida yuklarni tashish bo'yicha xizmatlar)

Soliq to'lovchi tomonidan bajarilgan ishlar (ko'rsatilgan xizmatlar) dalolatnomasi imzolangan sana

Yo'l varaqalari (No 1-T shakl) ***, yo'l varaqalari (4-C va 4-P shakllar) ***, qabul qilish va topshirish akti

Atrof-muhit ob'ektlarini saqlash va ulardan foydalanish xarajatlari

Ko'rsatilgan xizmatlar to'g'risidagi dalolatnoma soliq to'lovchi tomonidan imzolangan sana

Bajarilgan ishlarni (xizmatlarni) qabul qilish va topshirish akti, buxgalteriya hisobi-hisoblash

Erning meliorativ holatini yaxshilash va atrof-muhitni muhofaza qilish bo'yicha boshqa tadbirlar uchun xarajatlar (tabiiy resurslarni o'zlashtirish xarajatlaridan tashqari)

Tabiiy yo'qotish chegarasida tovar-moddiy boyliklarni saqlash va tashish paytida etishmovchilik yoki shikastlanishdan kelib chiqadigan yo'qotishlar

Tashkilotga moddiy boyliklarni qabul qilish sanasi, inventarizatsiya dalolatnomasi tuzilgan sana

P. 1
Art. 272

Tovarlar va materiallarni qabul qilishda miqdor va sifat jihatidan belgilangan nomuvofiqlik to'g'risidagi dalolatnoma (No TORG-2 shakl) ****, tovarlar va materiallarni inventarizatsiya qilish natijalarining inventarizatsiya varag'i (INV-19-shakl)*** **

Ishlab chiqarishdagi texnologik yo'qotishlar
va transport

Tashkilotga moddiy boyliklarni qabul qilish sanasi, ta'til sanasi
ishlab chiqarishga

P. 1
Art. 272

Tovarlar va materiallarni qabul qilishda miqdor va sifat jihatidan belgilangan nomuvofiqlik to'g'risidagi dalolatnoma, texnologik xaritalar, texnologik jarayonning smetalari, tarmoq qoidalari, xulosalar, texnologik xizmatlarning hisob-kitoblari va boshqalar.

Foydali qazilmalarni qazib olishda tog'-kon ishlariga tayyorgarlik ishlari, tog'-kon korxonalarining tog'-kon uchastkasidagi karerlarda operativ yuklama ishlari va er osti konlarida tishli qazish ishlari uchun xarajatlar

Soliq to'lovchi tomonidan bajarilgan ishlar va ko'rsatilgan xizmatlar dalolatnomasi imzolangan sana

Bajarilgan ishlarni topshirishni qabul qilish dalolatnomasi

* Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1997 yil 30 oktyabrdagi 71a-son qarori bilan tasdiqlangan.
** Rossiya Sog'liqni saqlash va ijtimoiy rivojlanish vazirligining 2009 yil 1 iyundagi 290n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan (2009 yil 6 oktyabrdan kuchga kiradi).
*** Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1997 yil 28 noyabrdagi 78-sonli qarori bilan tasdiqlangan.
**** Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1998 yil 25 dekabrdagi 132-son qarori bilan tasdiqlangan.
***** Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1998 yil 18 avgustdagi 88-sonli qarori bilan tasdiqlangan.

Xarajatlarni qanday oqlash kerak

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi vaqti-vaqti bilan Soliq kodeksida xarajatlar bilan bog'liq tushunchalar mavjudligining qonuniyligini ko'rib chiqadi. Masalan, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2008 yil 16 dekabrdagi 1072-O-O-son qarori ushbu mavzuga bag'ishlangan. Ariza beruvchi “oqilona xarajatlar”, “iqtisodiy jihatdan asoslangan xarajatlar” va “daromad olish bo‘yicha faoliyatni yo‘naltirish” kabi taxminiy tushunchalar soliq organlari va sudlarga soliq to‘lovchi va soliq to‘lovchi tomonidan amalga oshirilgan ayrim xarajatlarning asosliligini aniqlashda subyektiv yondashuvdan foydalanish imkonini beradi, deb hisobladi. daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadi.

Bunga javoban, Oliy sud, xususan, San'atning 1-bandi qoidalarini ko'rsatdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi ularning o'zboshimchalik bilan qo'llanilishiga yo'l qo'ymaydi, chunki ular soliq to'lovchining faoliyati foyda olishga qaratilgan xarajatlar o'rtasida ob'ektiv bog'liqlikni o'rnatishni talab qiladi. Soliq organlari soliq to'lovchining xarajatlarining asossizligini isbotlashlari shart.

Rossiya Moliya vazirligi soliq qonunchiligi iqtisodiy maqsadga muvofiqlik tushunchasidan foydalanmasligini va moliyaviy-xo'jalik faoliyatini amalga oshirish tartibi va shartlarini tartibga solmasligini ko'rsatadi. Bu shuni anglatadiki, xarajatlarning asosliligini ularning maqsadga muvofiqligi, oqilonaligi, samaradorligi yoki olingan natija nuqtai nazaridan baholash mumkin emas (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 22 maydagi 03-03-06 / 1 / № 3-sonli xatlari). 339-son va 2009 yil 14 apreldagi 81-son). Shu bilan birga, u soliq to'lovchining faoliyatdan iqtisodiy samara olish niyatlarini ko'rsatadigan holatlarni hisobga olgan holda baholanishi kerak. Va bu niyatlar, Moliya vazirligiga ko'ra, soliq inspektorlari uchun ochiq bo'lishi kerak.

Tovar-moddiy boyliklarning tannarxini aniqlash

Soliq hisobi bo'yicha moddiy boyliklarning qiymati ushbu moddaning 2-4-bandlariga muvofiq soliq to'lovchi tomonidan olingan paytda shakllanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi. U tovar-moddiy boyliklarni sotib olish bahosi, vositachi tashkilotlarning komissiya to‘lovlari, olib kirish bojxona to‘lovlari va yig‘imlari, transport xarajatlari, qaytarib berilmaydigan qadoqlash va qimmatbaho narsalarni sotib olish bilan bevosita bog‘liq bo‘lgan boshqa xarajatlardan kelib chiqqan holda belgilanadi. Xom-ashyo va materiallarning qiymatiga etkazib beruvchilar tomonidan taqdim etilgan qo'shilgan qiymat solig'i summasi kiritilmaydi, ushbu moddaning 2-bandida ko'rsatilgan hollar bundan mustasno. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi.

Import qilingan xom ashyo va materiallarni olib kirishda to'langan bojxona to'lovlari va yig'imlari ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga kiritiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 1-bandi). Biroq, San'atning 2-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasiga binoan, bojxona to'lovlari va yig'imlari, agar bu tegishli yil uchun soliq maqsadlari uchun buxgalteriya siyosatida nazarda tutilgan bo'lsa, moddiy boyliklarni sotib olish qiymatiga kiritilishi mumkin.

MPZ sotib olish uchun barcha xarajatlar birlamchi hujjatlar (yo'l varaqalari, komissar hisobotlari, bojxona deklaratsiyasi, ko'rsatilgan xizmatlar aktlari va boshqalar) bilan tasdiqlanishi kerak.

Korxonaga kelib tushgan xom ashyo va materiallar partiyalarining harakati to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish uchun maxsus soliq reestrini shakllantirish maqsadga muvofiqdir. U tovar-moddiy zaxiralarni qabul qilish va ishlab chiqarishga chiqarish operatsiyalarini aks ettiradi.

Muhim nuqta: soliq hisobini yuritishda tovar-moddiy zaxiralarni sotib olish bilan bevosita bog'liq bo'lishi mumkin bo'lgan, ammo ularning qiymatini oshirmaydigan uchta turdagi xarajatlar mavjud. Gap moddiy boyliklarni sotib olish uchun jalb qilingan qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar, shuningdek, so'm va kurs farqlari haqida bormoqda. Ushbu xarajatlar operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida foydani soliqqa tortishda hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi 2, 5 va 5.1-kichik bandlari).

Agar soliq to'lovchi o'z iste'moli uchun tovar-moddiy zaxiralarni mustaqil ravishda ishlab chiqarsa, ularning qiymati tayyor mahsulot tannarxiga o'xshash tarzda belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 4-bandi).

Chiqindilarni qaytarish

Moddiy xarajatlar miqdori qaytariladigan chiqindilar qiymatiga kamayadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 6-bandi). Bu mahsulotlar ishlab chiqarish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish jarayonida hosil bo'lgan xom ashyo, materiallar, yarim tayyor mahsulotlar, issiqlik tashuvchilar va boshqa moddiy resurslarning qoldiqlari. Qaytariladigan chiqindilarga boshlang'ich resurslarning iste'mol sifatini (kimyoviy yoki fizik xususiyatlari) qisman yo'qotgan va natijada ko'tarilgan xarajatlarda (pastroq ishlab chiqarish) foydalaniladigan yoki maqsadli foydalanilmaydigan qiymatlar kiradi.

Qaytariladigan chiqindilarni texnologik jarayonga muvofiq to‘liq xomashyo (materiallar) sifatida boshqa bo‘limlarga o‘tkaziladigan inventar qoldiqlari bilan aralashtirib yubormaslik kerak. Texnologik jarayon natijasida olingan qaytariladigan chiqindilar va qo'shimcha mahsulotlar (bog'langan) mahsulotlarga taalluqli emas.

Qaytariladigan chiqindilarni baholash usuli undan keyingi foydalanishga bog'liq. Agar chiqindilar asosiy yoki yordamchi ishlab chiqarishga o'tkazilsa, ularning qiymati dastlabki moddiy resurs narxida (mumkin foydalanish narxi) shakllanadi.

Uchinchi shaxsga sotilgan chiqindilarning qiymati soliq to'lovchi tomonidan sotish narxi bo'yicha belgilanadi. Rossiya Moliya vazirligining pozitsiyasi (2007 yil 24 avgustdagi 03-03-06 / 1/591-sonli xat) quyidagicha: "Material xarajatlar miqdori sotilgan qaytariladigan chiqindilar qiymatiga kamayadi. moddada belgilangan tartibda belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi (bozor qiymati bo'yicha). Muallifning fikriga ko'ra, qaytariladigan chiqindilarni yon tomonga sotishda ularning qiymati haqiqiy sotish narxidan kelib chiqqan holda xarajatlarning bir qismi sifatida baholanishi kerak.

Qaytariladigan chiqindilar miqdori ular paydo bo'lish davridagi moddiy xarajatlar miqdorini kamaytiradi.

Ko'pincha, materiallarni sotib olish qiymati turli xil moddiy qadriyatlar guruhlarini olish bilan bog'liq. Masalan, transport tashkiloti bir yo‘lda bir necha turdagi xom ashyoni soliq to‘lovchiga yetkazib beradi. Transport xarajatlari har xil turdagi inventarlarga taqsimlanadi. Soliq to'lovchi taqsimlash usulini mustaqil ravishda tanlaydi va uni soliqqa tortish uchun hisob siyosatida belgilaydi. Xarajatlar moddiy boyliklarni sotib olish bahosiga mutanosib ravishda yoki boshqa iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlar bo'yicha taqsimlanishi mumkin.

Maxsus tartibda inventarizatsiya natijasida aniqlangan ortiqcha tovar-moddiy zaxiralar baholanadi. Moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida tan olingan ularning qiymati aniqlangan profitsitlarning bozor qiymatiga mos keladigan operatsion bo'lmagan daromadlar summasidan hisoblangan daromad solig'i miqdoriga teng (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 2-bandi). ). Xuddi shunday, foydalanishdan chiqarilgan asosiy vositalarni demontaj qilish yoki demontaj qilish paytida olingan mulkning qiymati ham shakllantiriladi.

Ishlab chiqarishga o‘tkazilgan, lekin qayta ishlanmagan tovar-moddiy zaxiralarning tannarxi joriy oyning moddiy xarajatlaridan chegirib tashlanadi. Tovar-moddiy zaxiralarning qoldiqlari ishlab chiqarishga hisobdan chiqarilgandagidek baholanadi.

Hisobdan chiqarishda xom ashyo va materiallarni baholash usullari

Mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) paytida hisobdan chiqarilgan xom ashyo va materiallar to'rtta usuldan biri bilan baholanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 8-bandi):

Tovar-moddiy zaxiralar birligi qiymatida;

O'rtacha narxda;

Birinchi marta sotib olish qiymati bo'yicha (FIFO);

Eng so'nggi xaridlar qiymati bo'yicha (LIFO).

Soliq to'lovchi tanlagan usulni foyda solig'i bo'yicha hisob siyosatida belgilaydi.

Inventar birligining tannarx usuli boshqa tovar-moddiy zaxiralar bilan almashtirib bo'lmaydigan noyob tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish uchun mos keladi.

Boshqa turdagi xom ashyo va materiallar uchun o'rtacha narx bo'yicha baholash usulini qo'llash maqsadga muvofiqdir. Ushbu usulni qo'llashning ikkita varianti mavjud.

Birinchi variant - o'rtacha og'irlik. Ishlab chiqarishga hisobdan chiqarilgan tovar-moddiy zaxiralar birligining o'rtacha qiymati ushbu turdagi inventarlarning umumiy qiymatini ularning soniga bo'lish koeffitsienti sifatida aniqlanadi. Moddiy boyliklarning tannarxi va oy boshidagi qoldiq summasi, shuningdek, oy davomida olingan zahiralar hisobga olinadi. Natijada birlik qiymati bir oy ichida hisobdan chiqarilgan ushbu turdagi inventarlarning soniga ko'paytiriladi.

Harakatlanuvchi o'rtacha baholashda ishlab chiqarishga kiritilgan inventar birligining qiymati o'rtacha og'irlikdagi kabi aniqlanadi. Farqi shundaki, tovar-moddiy zaxiralarning hisobdan chiqarilgan partiyasining tannarxi ularni ishlab chiqarishga chiqarish vaqtida hisoblab chiqiladi, ya'ni faqat tegishli oyda avval olingan tovar-moddiy zaxiralarning tannarxi va miqdori hisobga olinadi.

O'rtacha tannarx bo'yicha har qanday baholash variantidan foydalanilganda, oy davomida etkazib beruvchilarga qaytarilgan moddiy boyliklarning miqdori va qiymati hisob-kitobdan chiqarib tashlanadi.

FIFO usuli materiallarni birinchi xaridlar narxlarida baholashni o'z ichiga oladi. Ishlab chiqarishga birinchi bo'lib kirgan tovar-moddiy boyliklarning tannarxi oy boshida sanab o'tilgan moddiy boyliklar tannarxini hisobga olgan holda vaqt bo'yicha birinchi xarid qiymatiga to'g'ri keladi. Odatda, ushbu baholash usuli, agar kompaniya foydalaniladigan xom ashyo narxining sezilarli darajada pasayishini kutsa, qo'llaniladi.

Agar tovar-moddiy zaxiralar narxi sezilarli darajada oshishiga ishonish uchun asos bo'lsa, LIFO usulidan foydalanish tavsiya etiladi. Ushbu usul xom ashyo va materiallarni oxirgi xaridlar narxlarida baholash imkonini beradi.

Korxona bir soliq davridan ikkinchisiga (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi) izchil ravishda xom ashyo va materiallarni baholash usulini o'z ichiga olgan soliq hisobi tizimini qo'llaydi. Siz inventarizatsiyani baholash usulini faqat yangi soliq davri boshidan o'zgartirishingiz mumkin. Agar tovar-moddiy boyliklarni hisobga olish bilan bog'liq soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritilgan bo'lsa, buxgalteriya siyosatiga qo'shimchalar o'zgartishlar kuchga kirganidan keyin bir yil ichida ham kiritilishi mumkin.

Soliq to'lovchi moddiy boyliklarning ayrim guruhlari uchun tannarxni hisobdan chiqarishning turli usullarini belgilashga haqli. Bu amaldagi qonunchilik normalariga zid emas. Hisobot davrida hisobdan chiqarilgan xom ashyo tannarxini hisoblash maxsus reestrda amalga oshiriladi.

1-misol

“Zakot” MChJ faoliyat turi mebel ishlab chiqarish hisoblanadi. 2009 yil yanvar oyida ishlab chiqarilgan asosiy ishlab chiqarish chiqindilari xuddi shu oyda 50 000 rublga sotilgan. (QQS bilan 7627 rubl).

2009 yil yanvar oyida "Zakat" MChJ soliq hisobi bo'yicha moddiy xarajatlarning umumiy miqdori sotilgan chiqindilar qiymatiga - 42 373 rublga kamayadi. (50 000 rubl: 118 x 100).

2-misol

2009-yil 21-yanvarda “Trek” MChJ “Stroymateriali” YoAJdan ishlab chiqarish maqsadida 3 tonna M500 markali 18 000 rubllik sement sotib oldi. (QQS 2746 rublni hisobga olgan holda) va 2 tonna tsement markasi M400 11 400 rubl uchun. (QQS 1739 rublni o'z ichiga olgan holda) 326-sonli konsignatsiya bo'yicha. Tovarlarni omborga etkazib berish xaridor tomonidan to'lanadi, uning qiymati 2009 yil 21 yanvardagi 28-sonli konsignatsiya hujjatiga muvofiq - 5000 rubl. (NDS ko'rsatilmaydi).

"Trek" MChJning hisob siyosatiga ko'ra, soliqqa tortish maqsadida bir nechta turdagi tovar-moddiy boyliklarni sotib olish xarajatlari QQSsiz xom ashyo va materiallarni sotib olish qiymatiga mutanosib ravishda taqsimlanadi.

Yetkazib beruvchidan va tashuvchidan olingan birlamchi hujjatlarga asoslanib, "Trek" MChJ sotib olingan materiallarning harakati to'g'risidagi ma'lumotlarning soliq reestriga yozuvlar kiritdi (2-jadval).

jadval 2

Xarid qilingan materiallarning harakati to'g'risidagi ma'lumotlar reestri

Ism

Tsement M-400

Tsement M-500

Amaliyot sanasi

21.01.2009

21.01.2009

Operatsiyaning asosi

326-sonli yuk xati,
28-sonli yuk xati

326-sonli yuk xati,
28-sonli yuk xati

Kelish, t

Partiyaning sotib olish narxi, rub.

15 254 (18 000: 118 x 100)

9661 (11400: 118 x 100)

Yetkazib berish narxi, rub.

3061

1939 (5000 - 3061)

Partiyaning umumiy qiymati, rub.

18 315 (15 254 + 3061)

11 600 (9661 + 1939)

Texnika sohasidagi qonun hujjatlariga muvofiqligini tekshirish uchun ishlab chiqarish ob'ektiga borgan Rostexnadzor komissiyasining turar joy, ovqatlanish, transport xarajatlarini NU maqsadlari uchun qabul qilish mumkinmi? va ekologik xavfsizlik? Ob'ekt tundra zonasida joylashgan bo'lib, u erda Kompaniyaning yordamchi ob'ektlari (oshxonalar va turar-joy majmualari) bundan mustasno, oziq-ovqat va turar joy xizmatlarini ko'rsatadigan tijorat tashkilotlari mavjud emas.

Soliq hisobi bo'yicha bunday xarajatlar tan olinmaydi.

Savolning matnidan xulosa qilish mumkinki, tashkilot nazorat qiluvchi organ vakillariga bepul xizmatlar ko'rsatdi.

Tashkilotning bu holatda xizmatlar ko'rsatish yoki xarajatlarni to'lash majburiyati qonun bilan belgilanmagan. Shuning uchun bunday xarajatlar iqtisodiy jihatdan oqlanmaydi.

Bundan tashqari, xizmatlar bepul taqdim etilganligi sababli, ularni soliqqa tortish maqsadlarida taqdim etish bilan bog'liq xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 16-bandi qoidalari asosida hisobga olinmaydi.

Mantiqiy asos

Tavsiyadan
Oleg Xoroshiy,
Daromad solig'ini hisoblashda qanday xarajatlarni hisobga olish mumkin
Daromad solig'ini hisoblashda olingan daromad miqdori sarflangan xarajatlar miqdoriga kamaytirilishi mumkin (). Naqd puldagi xarajatlarni hisobga oling (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 274-moddasi 3-bandi).

Xarajatlarni tan olish shartlari

Tashkilotning soliq bazasida tan olingan barcha xarajatlari bir vaqtning o'zida quyidagilar bo'lishi kerak:

  • daromad keltiradigan faoliyat bilan bog'liq.

Agar shartlardan kamida bittasi bajarilmasa, soliq maqsadlari uchun xarajatlarni tan olmang.
Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandida nazarda tutilgan.

Soliq solinadigan bazani kamaytirmaydigan xarajatlar

Daromad solig'ini hisoblashda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ko'rsatilgan xarajatlar hisobga olinmaydi. Ular hech qanday sharoitda soliq solinadigan bazani kamaytirmaydi.

Xarajatlarning ayrim turlarini daromad solig'ini hisoblashda tan olish xususiyatlari jadvalda keltirilgan.

Tavsiyadan
Oleg Xoroshiy, Rossiya Moliya vazirligining Soliq va bojxona tarif siyosati departamentining Tashkilotlar foydasiga soliq solish boshqarmasi boshlig'i
Daromad solig'ini hisoblashda qanday xarajatlar iqtisodiy jihatdan asosli deb e'tirof etiladi

Daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarni tan olish shartlaridan biri bu ularning iqtisodiy maqsadga muvofiqligi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Ushbu mezonga javob bermaydigan xarajatlar daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinmaydi.

Vaziyat: daromad solig'ini hisoblashda "iqtisodiy asoslangan xarajatlar" atamasini qanday qo'llash

Tashkilot xarajatlarning iqtisodiy asoslanish darajasini mustaqil ravishda baholaydi. Huquq sohalarining hech birida ushbu atamaning ta'rifi mavjud emas.

Ilgari ushbu kontseptsiyaning talqini Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2002 yil 20 dekabrdagi BG-3-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobini qo'llash bo'yicha yo'riqnomaning 5-bandi bilan berilgan edi. -02 / 729. Unda “Iqtisodiy asoslangan xarajatlar deganda daromad olish maqsadlaridan kelib chiqadigan, ratsionallik tamoyilini qondiradigan va xo‘jalik aylanmasi odatlaridan kelib chiqadigan xarajatlar tushunilishi kerak”, deyilgan. Biroq, Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2005 yil 21 apreldagi SAE-3-02 / 173-son buyrug'i bilan ushbu tavsiyalar bekor qilindi.

Shunday qilib, hozirgi vaqtda "iqtisodiy asoslash" tushunchasi baholovchi hisoblanadi. Sud amaliyotini tahlil qilish xarajatlarning iqtisodiy maqsadga muvofiqligining quyidagi mezonlarini aniqlash imkonini beradi:
- xarajatlar va tadbirkorlik faoliyati o'rtasida to'g'ridan-to'g'ri bog'liqlik mavjudligi (masalan, Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 30 maydagi A40-79395 / 12-90-422 va 2012 yil 4 sentyabrdagi qarorlariga qarang). No A40-9474 / 12-140- 44);
- ma'lum bir soliq davridagi daromad bilan emas, balki tashkilotning barcha iqtisodiy faoliyati natijalari bilan belgilanadigan daromad olish uchun qilingan xarajatlarning yo'nalishi (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 19 yanvardagi qarori, 2009 yil 17071/08-son, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi 2007 yil 4 iyundagi 320-O-P, Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 11 sentyabrdagi A40-115264 / 12-sonli qarorlari. 90-585, Sharqiy Sibir okrugining 2013 yil 25 fevraldagi A78-5170 / 201-son, Markaziy okrugining 2012 yil 24 sentyabrdagi A14-10351/2011-son);
- xarajatlarning tashkilotning majburiyatlari, shartnoma shartlari yoki qonun qoidalari bilan bog'liqligi (masalan, Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 9 apreldagi A35-7128-son qarorlariga qarang). / 2012 yil, Shimoliy Kavkaz okrugi 2012 yil 25 iyuldagi No A53-11418 / 2011);
- narxlarning bozor darajasiga muvofiqligi (masalan, Sharqiy Sibir okrugi FASning 2013 yil 19 noyabrdagi A33-16624 / 2012-son, Volga-Vyatka tumani 2011 yil 18 martdagi A82-son qarorlariga qarang). -8294 / 2008).

Rossiya Federal Soliq xizmati daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarning iqtisodiy maqsadga muvofiqligini baholash uchun o'z mezonlarini taklif qildi. Ular Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 27 apreldagi MM-6-02 / 356-sonli ichki foydalanish uchun xatida keltirilgan bo'lib, ularning qoidalari soliq inspektsiyalari o'z ishlarida qo'llaniladi.

Birinchidan, daromad solig'ini hisoblashda har qanday oqilona xarajatlar tan olinishi mumkin. Va nafaqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida bevosita ko'rsatilganlar. Buning sababi, daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadigan xarajatlar ro'yxati ochiq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 49-bandi 1-bandi, 20-bandi, 1-bandi).

Ikkinchidan, xarajatlar, agar ular daromad olishga qaratilgan faoliyat bilan bog'liq bo'lsa, asosli deb tan olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 5 sentyabrdagi 03-03-06 / 4/96-sonli xatlari, 2010 yil 21 apreldagi № 3-sonli xatlari). 03-03-06/1/279). Ushbu e'tibor tashkilot xarajatlarni amalga oshirishdan albatta foyda olishi kerak degani emas. Yo'qotish ham bo'lishi mumkin. Shu bilan birga, rentabellik alohida operatsiya uchun emas, balki umuman tashkilotning muayyan faoliyat turi uchun baholanishi kerak. Masalan, tovarlarni bir martalik sotib olish bahosidan past narxlarda sotish xarajatlarni iqtisodiy asoslashning yo'qligini ko'rsatmaydi. Agar tashkilot tizimli ravishda zarar ko'rgan bo'lsa, shuning uchun ushbu faoliyat turi foydasiz bo'lsa, tovarlarni sotib olish xarajatlari iqtisodiy jihatdan asossiz deb tan olinishi mumkin.

Muayyan faoliyat turi bilan bog'liq bo'lmagan xarajatlarning asosliligi ularni amalga oshirishning iqtisodiy samarasidan kelib chiqqan holda baholanishi kerak. Masalan, tashkilotni boshqarish uchun xarajatlarning asosliligini aniqlashda soliq inspektsiyasi tashkilotning iqtisodiy ko'rsatkichlari o'zgargan-o'zgarmaganligini tahlil qiladi. Agar tashqi boshqaruvni joriy etish to'g'risidagi xulosadan keyin bu ko'rsatkichlar yomonlashgan bo'lsa, bu ushbu xarajatlarning maqsadini tekshirish uchun asos bo'ladi.

Uchinchidan, agar xarajatlar faqat daromad solig'ini tejash maqsadida qilingan bo'lsa, asossizdir. Ya'ni, daromad olish uchun emas, balki daromad solig'i bo'yicha tejash shaklida asossiz soliq imtiyozlarini olishga qaratilgan xarajatlar daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinmasligi kerak. Soliq imtiyozlarini asossiz deb tan olish mezonlari ushbu maqolada keltirilgan

Soliq maqsadlarida xarajatlarni tan olish tartibi

Hozirgi vaqtda ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi xarajatlarni soliq qonunchiligining toifasi sifatida umuman hisoblamaydi. Xarajat bahosi korxona samaradorligining asosiy iqtisodiy va ishlab chiqarish ko'rsatkichi bo'lib qolmoqda, ammo soliqqa tortish maqsadlarida bu atama endi ishlatilmaydi.

Tashkilotlar Buxgalteriya hisobini isloh qilish dasturiga muvofiq ishlab chiqarish tannarxini hisobga olishni tashkil etish, mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxini hisoblashni tashkil etish bo‘yicha tegishli tarmoq me’yoriy-huquqiy hujjatlarini ishlab chiqish va tasdiqlash bo‘yicha vazirliklar va idoralar tomonidan ish nihoyasiga yetkazilgunga qadar. Buxgalteriya hisobida ko'rsatkichlarni tan olish talablari, tamoyillari va qoidalarini hisobga olgan holda amaldagi tarmoq ko'rsatmalariga (yo'riqnomalariga) amal qilish, ushbu Dasturni amalga oshirish uchun qabul qilingan normativ buxgalteriya hujjatlariga muvofiq moliyaviy hisobotlarda ma'lumotlarni oshkor qilish.

Umumiy qoida sifatida, xarajatlar tashkilot o'z daromadlarini kamaytirishi mumkin bo'lgan ko'rsatkichdir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Biroq, tashkilot tomonidan qilingan barcha xarajatlar olingan daromadni kamaytirmaydi.

Birinchidan, soliqqa tortish uchun, qoida tariqasida, qabul qilinmaydigan xarajatlar ro'yxati mavjud. Ushbu ro'yxat Art tomonidan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi.

Ikkinchidan, xarajatlarni hisobga olish uchun ular San'atning 1-bandida belgilangan talablarga javob berishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 49-bandi).

Mana o'shalar talablar tashkilot tomonidan qilingan xarajatlar mos kelishi kerak:

1) xarajatlar asosli bo'lishi kerak;

2) xarajatlar hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak;

3) daromad olishga qaratilgan faoliyat uchun xarajatlar amalga oshirilishi kerak;

4) xarajatlar daromad bilan taqqoslanadigan bo'lishi kerak.

Ushbu talablar daromadning kamayishi sifatida qilingan xarajatlarni qabul qilish uchun majburiydir. Agar xarajat sanab o'tilgan talablardan kamida bittasiga javob bermasa, bunday xarajatlar soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi, 270-moddasi 49-bandi).

Xarajatlarni asoslash

paragrafga muvofiq. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga binoan, oqlangan xarajatlar iqtisodiy jihatdan oqlangan xarajatlar sifatida tushuniladi, ularning bahosi pul shaklida ifodalanadi. Bundan tashqari, iqtisodiy asoslash tushunchasi amaldagi qonun hujjatlarining hech bir aktida oshkor etilmagan. Shuning uchun, ularning iqtisodiy asoslanishi uchun sarflangan xarajatlarni baholashda tashkilotning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining o'ziga xos holatlaridan kelib chiqish kerak.

Quyidagi dalillar muayyan vaziyatda xarajatlarning asosliligi va iqtisodiy asoslanishini tasdiqlashi mumkin:

■ iqtisodiy, huquqiy, ekologik, ijtimoiy yoki boshqa sabablarga ko'ra xarajatlarni qoplash zarurati;

■ xarajatlarni daromad olish bilan bog'lash (yoki daromad olish imkoniyati);

■ ishlab chiqarish jarayonining o'ziga xos xususiyatlari bo'yicha xarajatlarning shartliligi.

Shu bilan birga, soliq to'lovchi aniq xarajatlarning asosliligi (asosliligi, maqsadga muvofiqligi, zarurligi) to'g'risida har qanday dalillarni taqdim etishga haqli, soliq inspektsiyasi esa uning dalillarini rad etishi kerak.

Shuni yodda tutish kerakki, qonun normalarini buzadigan faoliyatni amalga oshirish bilan bog'liq xarajatlarni oqlab bo'lmaydi. Masalan, qonun hujjatlarida belgilangan talablarga rioya qilmagani uchun korxona o‘z mahsulotini sotishda vakolatli organlar tomonidan taqiq to‘lashi iqtisodiy jihatdan asosli emas.

Daromadning amalga oshirilgan xarajatlar miqdori bo'yicha kamayishi, xarajatlar soliq to'lovchining muayyan operatsiyasi (operatsiyalar majmui) natijasi bo'lishi kerakligini anglatadi. Tashkilot faoliyatida haqiqiy yoki rasmiy amalga oshirilmagan daromadlarni rejalashtirilgan yoki prognoz qilingan xarajatlar miqdoriga kamaytirishga yo'l qo'yilmaydi. paragrafda aytilganidek. 2-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga binoan, faqat soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan (ko'rilgan) xarajatlar va yo'qotishlar xarajatlar deb tan olinadi.

paragrafga muvofiq. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi - "Oqlangan xarajatlar deganda iqtisodiy jihatdan asoslangan xarajatlar tushuniladi, ularning bahosi pul shaklida ifodalanadi".

Iqtisodiy asoslangan xarajatlar deganda daromad olish maqsadlaridan kelib chiqadigan, oqilonalik tamoyilini qondiradigan va biznes aylanmasi odatlaridan kelib chiqadigan xarajatlar (xarajatlar) tushunilishi kerak.

E'tibor bering, xarajatlarning iqtisodiy asoslanishi baholash toifasi bo'lib, bu asoslash yoki asossizlikning o'zi soliq to'lovchilar va soliq organlari o'rtasida keskin soliq nizolariga olib keladi. Oxir oqibat, soliq to'lovchining fikriga ko'ra, uning xarajatlari oqlangan bo'lsa, soliq inspektori buning aksini ko'rib chiqishi va ishlab chiqarilgan xarajatlardan ma'lum xarajatlarni chiqarib tashlashi mumkin (bir vaqtning o'zida qarzlar, penyalar va jarimalar tegishli hisob-kitoblar bilan). .

Daromad solig'ini hisoblash tizimiga "iqtisodiy asoslash" toifasining kiritilishi hatto loyiha bobini ishlab chiqish va muhokama qilish bosqichida ham mutaxassislarning qattiq tanqidiga sabab bo'ldi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi. Biroq, qonun chiqaruvchi ushbu qoidaga qarshi bo'lganlarning dalillariga e'tibor bermadi va ushbu qoidani o'rnatdi. Bizning fikrimizcha, Kodeksda bunday baholash toifalarining ko'rinishi San'atning 6-bandi qoidalariga hech qanday mos kelmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi, unga ko'ra "soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari har kim qanday soliqlarni (yig'imlarni), qachon va qanday tartibda to'lashi kerakligini aniq biladigan tarzda shakllantirilishi kerak".

Shu sababli, barcha daromad solig'i to'lovchilari 2002 yil 1 yanvardan boshlab barcha soliq to'lovchilar o'z xarajatlarining asosliligini aniq va aniq oshkor qilishga va isbotlashga doimo tayyor bo'lishlari kerakligini hisobga olishlari kerak. Va ayniqsa, soliq nazorati vakillarining diqqatini jalb qilishga qodir bo'lganlar.

Xarajatlarning iqtisodiy maqsadga muvofiqligi va iqtisodiy asoslanishining aniq mezonlari turli me'yorlarni qo'llash amaliyotida ishlab chiqilgan (va sud amaliyoti katta ahamiyatga ega). Biroq, bizning fikrimizcha, ikkita asosiy jihatni ajratib ko'rsatish mumkin - xarajatlar miqdorini asoslash va xarajatlarning o'zini shunday asoslash, ya'ni taxminan aytganda, ularning korxona uchun zarurligi yoki foydasizligi.

Birinchidan, xarajatlarning har qanday asosliligi va asosliligi soliq to'lovchining ishlab chiqarish va moliyaviy-xo'jalik faoliyati uchun ijobiy oqibatlar bilan tasdiqlanishi kerak. Ya'ni, xarajatlarni asoslashda bu uning kelajakdagi iqtisodiy holatiga qanday foydali ta'sir ko'rsatishini aniq ko'rsatish kerak. Boshqacha qilib aytganda, soliq to'lovchi o'zining ishlab chiqarish faoliyati dinamikasida u yoki bu operatsiya zarur va asosli ekanligini aniq isbotlashi kerak. Agar bunday holatlar ko'rsatilmagan bo'lsa, soliq inspektsiyasi tashkilot uchun ma'lum xarajatlarning befoyda va foydasizligini ko'rsatishiga amin bo'lishingiz mumkin, bu esa ma'lum xarajatlarning "iqtisodiy asossizligini" isbotlay oladi (bir vaqtning o'zida ularni soliqqa tortiladigan daromaddan chiqarib tashlash bilan). ).

Ikkinchidan, ayrim xarajatlarning iqtisodiy asoslanishi ularning asosliligiga asoslanishi kerak. Shu bilan birga, asoslilik yoki asossizlik ham baholovchi toifalardir, lekin shuni ta'kidlashni istardimki, bu toifa allaqachon qonun bilan mustahkamlangan. Xususan, bu San'atning 3-bandidan kelib chiqadi. 53-moddaning 2-bandi. 72-moddaning 2-bandi. 76-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 314-moddasi. Bundan tashqari, fuqarolik qonunchiligi fuqarolik muomalasi ishtirokchilarining huquqlarini himoya qilishni ushbu huquqlarning oqilona va vijdonan amalga oshirilishiga bevosita bog'liq qiladi va huquqni suiiste'mol qilish aniqlangan taqdirda ularni himoya qilishni rad etadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 10-moddasi). federatsiyasi).

Har holda, soliq to'lovchining harakatlarining oqilona va vijdonliligi uning oqilona va asosli xarajatlarni qoplash faoliyati bilan ham bevosita bog'liqdir.

Xarajatlarning asosliligi, birinchi navbatda, ularni baholash nuqtai nazaridan xarajatlarning mutanosibligini, shuningdek, ushbu xarajatlarning ishlab chiqarish faoliyatida ishtirok etish darajasini anglatishi kerak.

paragrafning qoidalari. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi San'at qoidalarini qo'llash bilan bevosita bog'liq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi, unga ko'ra soliq organlari ma'lum sharoitlarda soliq maqsadlarida operatsiya narxini "yuqoriga yoki pastga" qayta hisoblashlari mumkin.

Bundan tashqari, yuqorida sanab o'tilgan xarajatlarni tuzatish hisobga olinishi kerak. 40 va San'atning 1-bandi. Soliq kodeksining 252-moddasida asosiy farqlar mavjud, shu jumladan agar San'at bo'yicha qayta hisoblashda. 40, qo'shimcha soliq va jarimalar undiriladi, keyin San'at bo'yicha qayta hisoblashda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga binoan, daromadlar va xarajatlarni hisobga olish qoidalarini qo'pol ravishda buzganlik uchun jarima qo'llaniladi, natijada soliq solinadigan bazaning kam baholanishiga olib keladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi 3-bandiga muvofiq). Rossiya Federatsiyasi).

Uchinchidan, amalda soliq organlari bilan ziddiyatli vaziyatlar soliq to'lovchi bir hil shartnomalar bo'yicha xarajatlarni o'z zimmasiga olgan taqdirda paydo bo'lishi mumkin, ya'ni. tashkilot uchinchi shaxslar bilan bir xil mavzuda bir nechta shartnomalarga ega bo'lganda. Boshqa hollarda, soliq to'lovchida shunga o'xshash xizmatlar va bo'linmalar mavjud bo'lsa, soliq organlari uchinchi shaxslar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha xarajatlarning haqiqiyligiga e'tiroz bildirishi mumkin.

Shu bilan birga, "parallel" shartnomalar yoki o'z xizmatlari (yoki korxonaning boshqa sheriklari faoliyati) faoliyatini takrorlaydigan bitimlarni tuzayotganda, tashkilotlar soliq organlari bilan ziddiyatlarga yo'l qo'ymaslik uchun soliq organlari bilan kelishmovchiliklarni asoslashlari kerak. faoliyat (yoki xizmatlar ko'rsatish) ob'ektlari bilan bog'liq xarajatlarning iqtisodiy asoslanishini tasdiqlash uchun.

Shuni ham ta'kidlash kerakki, soliq organlarining xarajatlarning asosliligi masalasi bo'yicha da'volari orasida ba'zi hollarda korxonaning rentabelsizligi haqida ham ko'rsatma mavjud. Bunday da'volarning asosi San'atning 1-bandi normasi hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga binoan, tashkilotning xarajatlari daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun amalga oshirilishi kerak. Shu bilan birga, shuni yodda tutish kerakki, yo'qotishning o'zi xarajatlarning asossizligini ko'rsata olmaydi, chunki tadbirkorlik faoliyati xavfli faoliyatdir va har doim ham foyda keltirmaydi. Ushbu holatni hisobga olgan holda, qonun chiqaruvchi yo'qotishlarni soliq solinadigan bazaga kiritish imkoniyatini nazarda tutgan.

Mavzuni o'rganishdan maqsad: tashkilot xarajatlarining soliq hisobini o'rganish.

Mavzuni o'rganish natijasida talaba bilishi kerak:

  • rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablariga muvofiq xarajatlarni tasniflash;
  • tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni realizatsiya qilish bilan bog'liq xarajatlarni va operatsion bo'lmagan xarajatlarni soliq hisobini yuritish tartibi;
  • to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar;
  • moddiy xarajatlar ro'yxati;
  • mehnat xarajatlarini soliq hisobi;
  • amortizatsiya qilinadigan mulkni aniqlash tartibi;
  • rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablariga muvofiq amortizatsiyani hisoblash tartibi;
  • mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish va sotish uchun boshqa xarajatlarning soliq hisobini tashkil etish;
  • foydaga soliq solishda hisobga olinmagan xarajatlar;
  • maxsus xarajatlar.

TASHKILOT XARAJATLARINI SOLIQ ROYDATIGA QOʻYISH BOʻYICHA QOIDALAR

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq soliq to'lovchi tomonidan ko'rsatilgan (ko'rilgan) asosli va hujjatlashtirilgan xarajatlar (va ushbu Kodeksning 265-moddasida nazarda tutilgan hollarda, yo'qotishlar) xarajatlar deb tan olinadi.

Har qanday turdagi xarajatlarni xarajatlar tarkibiga kiritish tamoyili bilan bir qatorda Ch. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 25-moddasi muayyan cheklash mexanizmlarini nazarda tutadi. Xususan, soliq to'lovchilarning bir qator xarajatlari uchun ma'lum chegara darajasi joriy etilgan. Bu shuni anglatadiki, xarajatlar ro'yxati tur tarkibi bo'yicha cheklanmaydi, balki xarajatlarning aniq turlari bo'yicha ular miqdorining maksimal darajasi ta'minlanadi.

Ch.ning qoidalarini tahlil qilish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi soliq to'lovchining daromadlarini kamaytiradigan xarajatlarni shakllantirishda rioya qilinishi kerak bo'lgan bir qator asosiy talablarni (qoidalarni) aniqlashga imkon beradi:

  • 1) daromad faqat qilingan xarajatlar miqdoriga kamayadi. Xarajatlar soliq to'lovchining muayyan faoliyati natijasi bo'lishi kerak. Tashkilot faoliyatida haqiqiy yoki rasmiy amalga oshirilmagan daromadlarni rejalashtirilgan yoki prognoz qilingan xarajatlar miqdoriga kamaytirishga yo'l qo'yilmaydi. paragrafda aytilganidek. 2-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga binoan, faqat soliq to'lovchi tomonidan ko'rilgan xarajatlar va yo'qotishlar xarajatlar sifatida tan olinadi;
  • 2) daromad faqat oqlangan xarajatlar miqdoriga kamaytiriladi. paragrafga muvofiq. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga binoan, oqlangan xarajatlar iqtisodiy jihatdan asoslangan xarajatlar sifatida tushuniladi, ularning bahosi pul shaklida ifodalanadi;
  • 3) daromad faqat hujjatlashtirilgan xarajatlar miqdoriga kamayadi. San'atning 1-bandi bilan birga. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasida ushbu tamoyil San'atning 1-bandining bir nechta kichik bandlaridan kelib chiqadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi, unga ko'ra soliq to'lovchilar quyidagilarga majburdirlar:
    • - birinchidan, agar soliqlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida bunday majburiyat nazarda tutilgan bo'lsa, ularning daromadlari (xarajatlari) va soliq solish ob'ektlari hisobini belgilangan tartibda olib borish (3-kichik band);
    • - ikkinchidan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda soliq organlariga va ularning mansabdor shaxslariga soliqlarni hisoblash va to'lash uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etish (5-kichik band);
    • uchinchidan, uch yil muddatda soliqlarni hisoblash va toʻlash uchun zarur boʻlgan buxgalteriya hisobi maʼlumotlari va boshqa hujjatlar, shuningdek olingan (shuningdek qilingan xarajatlar) va toʻlangan (ushlangan) soliqlarni tasdiqlovchi hujjatlarning saqlanishini taʼminlash (8-kichik band);
  • 4) daromad daromad olishga qaratilgan har qanday xarajatlar miqdoriga kamayadi. Daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan xarajatlar soliq to'lovchining daromadini kamaytiradi. Ushbu tamoyil soliq to'lovchiga har qanday xarajatlar uchun daromadni kamaytirishga imkon beradi, agar ular daromad olish bilan bog'liq bo'lsa. Bu tamoyil ikki yo'nalishda namoyon bo'ladi. Birinchidan, bu Sec-da belgilangan xarajatlar ro'yxatini anglatadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi, xarajatlarning yangi turlarining paydo bo'lishi sababli o'zgarishsiz va kengaytirilmaydi. Shunday qilib, ba'zi maqolalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi alohida xarajatlar ro'yxatini belgilaydi. Ikkinchidan, soliqqa tortish maqsadlarida faqat daromad olish bilan bog'liq xarajatlar hisobga olinadi.

Ushbu qoidalar xarajatlarni soliq xarajatlariga kiritish uchun majburiydir va San'atning 1-bandida mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi. Ushbu qoidalardan kamida bittasi bo'lmagan taqdirda, xarajatlar soliqqa tortish uchun hisobga olinmaydi. Shunday qilib, sub'ektga ko'ra. 49-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi, soliq solinadigan bazani aniqlashda San'atning 1-bandida ko'rsatilgan mezonlarga javob bermaydigan har qanday xarajatlar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi.

Hech kimga sir emaski, daromad solig'i bo'yicha soliq hisobi ko'pincha birlamchi hujjatlar ma'lumotlariga emas, balki buxgalteriya hisobida umumlashtirilgan va tizimlashtirilgan ma'lumotlarga asoslanadi. Buxgalteriya hisobi registrlaridan soliq hisobi registrlariga ma'lumotlar qanday o'tkaziladi? Xususan, 20-schyotning "soliq" konvertatsiyasi qanday amalga oshiriladi?

Asosiy ishlab chiqarish tannarxiga nimalar kiradi?

Javob uchun biz ushbu hisobni mahalliy metodologiyada muomalaga kiritadigan Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalarga murojaat qilamiz. Ko'rsatmalarda aytilishicha, 20-sonli "Asosiy ishlab chiqarish" hisobvarag'i tashkilotni yaratishdan maqsad bo'lgan mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish xarajatlari to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish uchun mo'ljallangan. Xususan, bu schyotda sanoat va qishloq xo‘jaligi mahsulotlarini ishlab chiqarish tannarxini hisobga olish uchun foydalaniladi.

Ushbu hisobning debetida quyidagilar ko'rsatilgan:

- mahsulotlarni chiqarish, ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatish bilan bevosita bog'liq bo'lgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar (Debet 20 Kredit 10, 70, 69, 02);

- yordamchi ishlab chiqarish xarajatlari (Debet 20 Kredit 23);

- asosiy ishlab chiqarishni boshqarish va texnik xizmat ko'rsatish bilan bog'liq bilvosita xarajatlar (Debet 20 Kredit 25, 26);

- nikohdan zararlar (Debet 20 Kredit 28).

Ro'yxatdagi barcha xarajatlar asosiy ishlab chiqarish, ya'ni tashkilotni yaratish maqsadi bo'lgan operatsiyalar bilan bog'liq bo'lishi kerakligini tushunish muhimdir. Shu sababli, 20-schyotda 29-schyotda qayd etilgan xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklarining xarajatlari aks ettirilmaganiga ajablanmaslik kerak.

Sanoat korxonalarida ishlab chiqarishni rejalashtirish, hisobga olish va tannarxini hisoblashning asosiy qoidalarida asosiy ishlab chiqarish haqida kam gapiriladi. Rejalashtirish va xarajatlarni hisobga olish jarayonida ajratiladigan tarmoqlar (shu jumladan qayta taqsimlash) ro'yxati sanoat yo'riqnomalarida belgilanadi. Masalan, “Qora metallurgiya korxonalarida ishlab chiqarish tannarxini rejalashtirish, hisobga olish va hisoblash bo‘yicha yo‘riqnoma”da “Asosiy ishlab chiqarish” schyotida barcha ishlab chiqarish xarajatlari (umumiy zavod xarajatlaridan tashqari), shu jumladan ishlab chiqarish va boshqaruv texnik xizmat ko‘rsatish sexi xarajatlari aks ettirilishi belgilangan. . Aniqroq tavsiyalar Kimyo majmuasi korxonalarida mahsulot (ishlar, xizmatlar)ni ishlab chiqarish va sotish xarajatlarini rejalashtirish, hisobga olish va mahsulot (ishlar va xizmatlar) tannarxini hisoblash bo'yicha uslubiy qoidalarda keltirilgan. Asosiy ishlab chiqarish tarkibiga quyidagilar kiradi:

- to'g'ridan-to'g'ri (aniq mahsulot bilan to'g'ridan-to'g'ri aloqada bo'lgan) moddiy xarajatlar va mehnat xarajatlari - bevosita;

- boshqa mehnat xarajatlari, ishlab chiqarishni saqlash va umumiy ishlab chiqarish xarajatlari - jamoaviy hisoblar orqali.

20-hisob - bu asosiy ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish uchun to'g'ridan-to'g'ri hisob. Shuning uchun biz birinchi navbatda ishlab chiqarishni to'g'ridan-to'g'ri chiqarish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga e'tibor qaratamiz. Bular xom ashyo va materiallar, asosiy ishlab chiqarish fondlarining amortizatsiyasi, ishlab chiqarish xodimlarining ish haqi, ajratmalar (sug'urta badallari). Asosiy ishlab chiqarishga aniq taalluqli boshqa xarajatlar ham bo'lishi mumkin.

Eslatmada

"Foydali" soliq hisobini yuritish uchun boshqa xarajatlar hisobvaraqlaridan (23, 25, 26, 28) 20-schyotga yig'ilgan bilvosita xarajatlar alohida ko'rib chiqiladi va biz o'quvchini chalkashtirib yubormaslik uchun ularni maqolada batafsil ko'rib chiqmaymiz. .

Soliq hisobi haqida nimani bilishingiz kerak?

Soliq hisobi - bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi) belgilangan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi.

Faqat "asosiy manba" ga tayanib, soliq deklaratsiyasini rasmiylashtirishning iloji yo'q, chunki ma'lumotlar miqdori katta va tizimlashtirilgan bo'lishi kerak. Buning uchun soliq registrlari qo'llaniladi, ular birlamchi hujjatlar kabi soliq hisobi ma'lumotlarini tasdiqlash vazifasini bajaradi (313-moddaning 9-bandi).

Soliq registrlari Ch.ning talablariga muvofiq guruhlangan hisobot (soliq) davri uchun soliq hisobi ma'lumotlarini tizimlashtirishning umumlashtirilgan shakllaridan boshqa narsa emas. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi. Soliq hisobi registrlarining yagona tasdiqlangan shakllari mavjud emasligi sababli, tashkilot ularni mustaqil ravishda ishlab chiqishi va ularni soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olish siyosatiga kiritishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 314-moddasi).

Soliq kodeksi tashkilotga tanlash huquqini beradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi 3-bandi):

- buxgalteriya registrlarini zarur rekvizitlar bilan to'ldirgan holda soliq registrlari sifatida qabul qilish;

- yoki mustaqil soliq hisobi registrlarini yaratish.

Albatta, birinchi variant oddiyroq, agar soliq maqsadlarida operatsiyalarni aks ettirish va guruhlash tartibi buxgalteriya hisobiga mos kelsa, undan foydalanish mumkin. Bunday holda, soliq solinadigan baza buxgalteriya registrlaridan, shu jumladan zarur bo'lganda qo'shimcha ma'lumotlardan hisoblanishi mumkin.

Bizning fikrimizcha, soliq registrlari, ayniqsa, soliqqa tortish tartibi buxgalteriya hisobi qoidalaridan farq qiladigan sanoat korxonalari uchun zarur. Ushbu registrlarni amalda qanday saqlash kerak? Hozirgi vaqtda eng keng tarqalgan ikkita usul:

- soliq registrlarini to'g'ridan-to'g'ri buxgalteriya dasturida yuriting (darvoqe, ko'plab dasturlarda bunday imkoniyat mavjud, ammo u har doim ham tegishli darajada amalga oshirilmaydi);

- alohida elektron jadval muharririda (boshqacha aytganda, ma'lumotlar bazasi jadvalida, masalan, Excel) registrlarni yuritishda buxgalteriya dasturining hisobot shakllaridan foydalaning.

Aniqlik uchun biz ishlab chiqarish korxonasining xarajatlar hisobi uchun balanslardan foydalangan holda ikkinchi variantdan foydalanamiz. Xususan, bunday bayonotni 20-schyotda tuzish oson.

Asosiy ishlab chiqarish xarajatlarining soliq reestri

Har qanday buxgalter ma'lum bir buxgalteriya hisobi uchun balans qanday ko'rinishini yaxshi biladi. Uning asosiy afzalliklaridan biri hisob tafsilotlari ko'rinib turadi. Xususan, xarajat hisoblari uchun xarajat elementlari (moddalari) kontekstida tahlillar taqdim etiladi.

Xarajatlarni nomlash

Korrespondent hisob raqami

Hisob aylanmasi

Hisobga olinadigan miqdor

Miqdor qabul qilinmaydi

Eslatma (boshqa registrlarga kiritilgan)

Xomashyo

Ro'yxatdan o'tish

"R n -MPZ"

Xodimlarning ish haqi*

Ro'yxatdan o'tish uchun

"R n -NZP"

Xodimlar uchun sug'urta mukofotlari

Ro'yxatdan o'tish uchun

"R n -NZP"

Asosiy vositalarning amortizatsiyasi

Ro'yxatdan o'tish

"Rn-Amort"

*
Asosiy ishlab chiqarish xodimlarining ish haqi (va sug'urta mukofotlari) bo'yicha nafaqat 70, 69, balki 96 schyotlari ham mos kelishi o'quvchini hayratda qoldirishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi ta'til to'lovlari uchun xarajatlarni zaxiralashga imkon beradi - lekin buxgalteriya qoidalaridan farq qiladigan qoidalarga ko'ra, bunda asosiysi ta'til xarajatlarini teng taqsimlash emas, balki ularni to'lash majburiyatlarini ko'rsatishdir. hisobot sanasi. Shunga ko'ra, soliq maqsadlarida buxgalteriya hisobi "ta'til" zaxirasi qabul qilinmaydi.

Keling, soliq registrining "foydali" soliq hisobining boshqa soliq registrlariga havolalarni o'z ichiga olgan alohida maydonlarini to'ldirishni tushuntirib beraylik. Bundan tashqari, ma'lumotlarning bir qismi kiritilgan, ba'zilari esa, aksincha, keyingi soliq hisobidan chiqarib tashlanadi. Dam olish kunlari uchun hisoblangan majburiyatlar hisobga olinmaganiga qo'shimcha ravishda, moddiy xarajatlar va amortizatsiya alohida soliq reestrida hisoblab chiqiladi, shundan so'ng ma'lumotlar 20-hisobni tavsiflovchi boshqa reestrga o'tkaziladi.

"R n -WIP" - ko'plab sanoat korxonalarida mavjud bo'lgan tugallanmagan ishlab chiqarishning soliq hisobini aks ettiruvchi soliq registridir.

"Rn-Amort" - barcha asosiy vositalar uchun amortizatsiyani hisoblash uchun soliq reestri, shu jumladan amortizatsiya mukofotini hisoblash va asosiy vositalar uchun daromad solig'ini hisoblashda hisobga olingan va hisobga olinmagan amortizatsiya ajratmalari.

"R n -MPZ" - asosiy ishlab chiqarish bilan bog'liq moddiy xarajatlarni hisoblash uchun soliq reestri.

Xom ashyo va materiallarni hisobdan chiqarishni hisoblash uchun soliq reestri

Bunday reestrni yuritish zarurati, agar buxgalteriya hisobida tovar-moddiy zaxiralarning tannarxi turli xarajatlarni (masalan, TZR) hisobga olingan holda shakllantirilsa, soliqni hisoblash imkon qadar soddalashtirilgan va faqat etkazib beruvchining shartnoma narxlarini o'z ichiga olgan bo'lsa, paydo bo'lishi mumkin. Bundan tashqari, soddalashtirilgan tarzda, yarim tayyor mahsulotlarning narxini hisobga olish mumkin. Moddiy xarajatlarni hisobga olish uchun alohida soliq reestrini yuritishning yana bir sababi bor - San'at normalari o'rtasidagi nomuvofiqlik. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi va PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" amortizatsiya qilinadigan mulkni tan olish mezoniga muvofiq. Buxgalteriya hisobida moddiy xarajatlar 40 ming rubldan kam bo'lgan xom ashyo va materiallarning narxi deb hisoblanadi, soliq hisobi uchun yuqori bar 100 ming rublni tashkil qiladi.

Asosiy ishlab chiqarish uchun xom ashyo va materiallarning tannarxi, qoida tariqasida, to'g'ridan-to'g'ri moddiy xarajatlar bo'lib, unga (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 1, 4-bandi, 1-bandi, 318-moddasi) kiradi. xarajatlar:

- mahsulot ishlab chiqarishda (ishlarni bajarishda, xizmatlar ko'rsatishda) foydalaniladigan va (yoki) ularning asosini tashkil etuvchi yoki tovarlar (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarishda zaruriy tarkibiy qism bo'lgan xom ashyo va (yoki) materiallarni sotib olish uchun;

- yig'iladigan butlovchi qismlar va (yoki) soliq to'lovchi tomonidan qo'shimcha qayta ishlanishi kerak bo'lgan yarim tayyor mahsulotlarni sotib olish uchun.

Bundan tashqari, 20-schyotda boshqa xarajatlar, xususan, asboblar, armatura, inventar, asboblar, laboratoriya jihozlari, kombinezonlar va boshqa shaxsiy va jamoaviy himoya vositalarini sotib olish uchun aks ettirilishi mumkin. Bunday xarajatlar bilvosita bo'lishi mumkin, ular soliq maqsadlarida tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga kiritilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi). Hech kim buxgalterga soliq va buxgalteriya hisobini birlashtirishni va asosiy ishlab chiqarishning barcha xarajatlarini "foydali" soliqqa tortish maqsadlari uchun to'g'ridan-to'g'ri hisoblashni taqiqlamasa ham. Bu asboblar, inventar, asboblar, kombinezonlar va boshqa shaxsiy va jamoaviy himoya vositalarining ahamiyatsiz narxi bilan amalga oshirilishi mumkin.

Buxgalter xom ashyo, materiallar, kombinezon, asboblarni o'rtacha narxda hisobdan chiqarishiga asoslanib, soliq hisobi registrlaridan birini "R n -MPZ" ko'rsatamiz.

Birinchi ko'rsatkich (miqdor) birlamchi hujjatlar asosida shakllantiriladi va hisobdan chiqarilgan xomashyo/materiallar miqdorini fizik ko'rinishda, ulardan foydalanish yo'nalishlari bo'yicha alohida aks ettiradi. Ikkinchi ko'rsatkich (birlik narxi) o'rtacha xarajat usuli yordamida aniqlanadi. Va nihoyat, uchinchi ko'rsatkich (hisobdan chiqarish qiymati) xom ashyo / materiallarni hisobdan chiqarishning har bir fakti uchun hisobdan chiqarilgan summani birlik narxiga ko'paytirish orqali shakllantiriladi.

Qo'shimcha qilamizki, reestrdan barcha chiqish ma'lumotlari, agar ko'rsatilgan xarajatlar korxonaning hisob siyosatiga muvofiq to'g'ridan-to'g'ri hisoblansa, tugallanmagan ishlarni hisoblash uchun reestrga o'tkaziladi. Agar ko'rsatilgan xarajatlarning birortasi bilvosita (asboblar, kombinezonlar) deb hisoblansa, ular boshqa reestrga kiritilishi kerak (moddiy bilvosita xarajatlarni hisoblash).

Amortizatsiya hisoblash uchun soliq reestri

Siz ushbu reestrsiz qilolmaysiz, chunki soliq hisobini yuritishda amortizatsiya "mukofoti" (bir vaqtning o'zida asosiy vositalar qiymatining bir qismini hisobdan chiqarish) kabi afzallik mavjud. Bundan tashqari, soliq hisoblarida amortizatsiya guruhlari belgilanadi, ular o'rtasida amortizatsiya qilinadigan mulk taqsimlanishi kerak. Buxgalteriya hisobida xo'jalik yurituvchi sub'ekt foydalanish muddatini mustaqil ravishda belgilaydi, bu davrda asosiy vositalarning qiymati korxona xarajatlariga o'tkaziladi. Va eng muhimi: buxgalteriya hisobida asosiy vositalarning joriy tannarxini ob'ektiv aniqlash muhim bo'lsa, soliq hisobida soliqqa tortiladigan foydani kamaytirish uchun kapital qo'yilmalar bilan bog'liq haqiqiy xarajatlarni hisobdan chiqarish ustuvor hisoblanadi.

Yuqorida aytilganlarni hisobga olgan holda, amortizatsiyani hisoblash uchun soliq reestri ("P n-Amort") quyidagicha bo'lishi mumkin (biz juda qisqartirilgan va soddalashtirilgan versiyani keltiramiz).

Asosiy ishlab chiqarish fondlarining amortizatsiya reyestri

Amortizatsiya qilinadigan mulkning nomi

Amortizatsiya usuli

Amortizatsiya davri

Ekspluatatsiya

Qolgan foydali xizmat muddati

Miqdori, rub.

To'ldirish va qadoqlash liniyasi

Chiziqli

Ishlab chiqarish binosi

Chiziqli

Keling, yuqoridagi ma'lumotlarga aniqlik kiritaylik. 1-ob'ekt uchun amortizatsiya mukofoti 2 314 286 rublga teng bo'ladi. (7 714 286 rubl x 30%). Mukofot chegirib tashlanganidan keyin soliq qiymati 5 400 000 rublni tashkil qiladi. (7 714 286 - 2 314 286). Mahsulotlarni qadoqlash va qadoqlash liniyasi uchun oylik amortizatsiya miqdori 75 000 rublni tashkil qiladi. (5 400 000 / 72 oy). 36 oy davomida amortizatsiya 2 700 000 rublni tashkil qiladi.

Xuddi shunday, ikkinchi ob'ekt (sanoat binosi) uchun amortizatsiya mukofoti 5 000 000 rublni tashkil qiladi. (50 000 000 rubl x 10%). Mukofot chegirib tashlanganidan keyin soliq qiymati 45 000 000 rublni tashkil qiladi. (50 000 000 - 5 000 000). Ishlab chiqarish binosining oylik amortizatsiya miqdori 150 000 rublni tashkil qiladi. (45 000 000 / 300 oy). 100 oy uchun amortizatsiya 15 000 000 rublga teng bo'ladi. (150 000 rubl x 100 oy).

Asosiy ishlab chiqarishning ikkala ob'ekti uchun oylik amortizatsiya summasi "tugallanmagan ishlab chiqarish" solig'ini hisoblash uchun reestrga hisobdan chiqariladi. Bundan tashqari, Rn-Amort soliq reestrida amortizatsiya soliqqa tortish uchun bilvosita xarajat bo'ladigan boshqa tarmoqlar ob'ektlarini ham aks ettirishi mumkin. Bunday holda, buxgalter "to'g'ridan-to'g'ri" va "bilvosita" amortizatsiyani ajratishi kerak. "To'liq bo'lmagan" ni hisoblash uchun reestr, shubhasiz, to'g'ridan-to'g'ri amortizatsiya miqdorini o'z ichiga oladi.

"To'liq emas" soliqni hisoblash uchun ro'yxatdan o'ting

20-schyotning qoldig'i buxgalteriya hisobida hisobot davri oxiridagi WIP qiymatini ko'rsatganligi sababli, asosiy ishlab chiqarishning soliq xarajatlari soliq hisoblanishi kerak bo'lgan ushbu aktiv bilan uzviy bog'liqdir. U nafaqat 20-sonli soliq registridan olingan ma'lumotlarga ko'ra shakllantirilgan reestrga asoslanadi. To'g'ridan-to'g'ri moddiy xarajatlar va amortizatsiya ajratmalarini hisobdan chiqarish to'g'risidagi registrlardan olingan ma'lumotlar foydali bo'ladi. Biz yuqoridagi barcha hisob-kitoblardan ma'lumotlarni to'plamaymiz - bu nafaqat mashaqqatli bo'lgani uchun. Hisob-kitoblar o'quvchini chalkashtirib yuborishi mumkin va soliq "tugallanmagan ish" ning haqiqiy rasmini bermaydi. Keling, amaliy raqamlarni ko'rib chiqaylik.

Keling, registrdagi hisob-kitoblarni tushuntiramiz. Birinchi qatorda "tugallanmagan ishlar" bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bo'yicha rejalashtirilgan ma'lumotlar keltirilgan. Iqtisodchi ularni yordamchi registrda xomashyo va materiallarning harakati va qoldiqlari (miqdori ko'rinishida) bo'yicha hujjatlar, shuningdek o'tgan davrning bevosita rejalashtirilgan xarajatlari to'g'risidagi ma'lumotlar asosida hisoblab chiqadi. Hisoblash uchun rejalashtirish bo'limining tayyor ma'lumotlari va buxgalteriya hisobidan haqiqiy xarajatlar ma'lumotlari (20-schyot) qo'llaniladi, faqat to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tanlanadi. Bilvosita xarajatlar "tugallanmagan ishlab chiqarish" hisob-kitobidan chiqarib tashlanadi. Faraz qilaylik, misolda, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga xom ashyo va materiallar, amortizatsiya, ish haqi va undan byudjetdan tashqari jamg'armalarga ajratmalar kiradi. Hisobot davri uchun umumiy to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar 18 081 872 rubl. (rejalashtirilgan ma'lumotlarga ko'ra) va 17 118 446 rubl. (haqiqiy ma'lumotlarga ko'ra). Kwp - xuddi shunday rejalashtirilgan xarajatlardagi haqiqiy to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ulushini aks ettiruvchi koeffitsient, misolda u 0,9467 (17,118,446 / 18,081,872) ni tashkil qiladi. Koeffitsientga asoslanib, "tugallanmagan ish" da qolgan haqiqiy to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar balansi hisoblanadi - 7 378 686 rubl. (7 794 113 x 0,9467 rubl), joriy oyning oxirida u keyingi oyning to'g'ridan-to'g'ri xarajatlariga kiritilgan. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning boshqa qismi (9 739 422 rubl = 10 287 760 x 0,9467) tayyor mahsulot tannarxiga kiritilgan. Ushbu ko'rsatkich boshqa soliq reestrida qo'llaniladi, uni zaxirada sotilmagan mahsuloti bo'lgan korxona to'ldiradi. Ammo bu registrning 20 soniga aloqasi yo'q.

Xulosa qiling. Asosiy ishlab chiqarish xarajatlarining soliq hisobi ularni bevosita xarajatlarning bir qismi sifatida aniqlashdan iborat. Bundan tashqari, ma'lum xarajatlar tuzatishlarni talab qiladi (masalan, amortizatsiya, xom ashyo va materiallar uchun), chunki buxgalteriya qoidalari soliqqa tortish tartibidan farq qiladi. Tugallanmagan ishlab chiqarishni buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishdagi farqlar ham istisno etilmaydi. Ushbu aktiv uchun alohida reestr asosiy ishlab chiqarish xarajatlarini soliq hisobi registrlari tizimidagi yakuniy hisoblanadi.

SSSR Davlat reja qo'mitasi, SSSR Narxlar davlat qo'mitasi, SSSR Moliya vazirligi, SSSR Markaziy statistika boshqarmasi tomonidan 20.07.1970 yilda tasdiqlangan.

Rossiya Federatsiyasi Sanoat va fan vazirligining 04.01.2003 yildagi 2-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.