Kas atsakingas už audito planavimo rezultatus. Tikrinimo planavimas. Kuriant bendrąjį planą, verta apsvarstyti

Audito planavimas apima: preliminaraus planavimo etapą, bendrąjį planą ir audito programą. Visais etapais auditorius vadovaujasi federaliniu standartu „Audito planavimas“.

Išankstinio planavimo etape auditorius pirmiausia susipažįsta su išoriniais veiksniais, turinčiais įtakos ūkio subjekto ekonominei veiklai, atspindinčiu visos šalies (regiono) ekonominę situaciją ir jos pramonės specifiką, taip pat su vidaus veiksniais, turinčiais įtakos ūkio subjekto ekonominei veiklai, susijusiems su jo individualiomis savybėmis. Tada jis tiria ūkio subjekto organizacinę ir valdymo struktūrą, jo veiklą, kapitalo struktūrą ir akcijų kainą, technologinius ypatumus, vidaus kontrolės sistemą. Svarbus dalykas yra susipažinimas su pelningumo lygiu, pelno paskirstymo tvarka, personalo darbo užmokesčio fondo sudarymu ir jo mokėjimo principais. Preliminariame etape ne mažiau svarbi yra informacija apie dukterines ir dukterines įmones bei pagrindinius ūkio subjekto rangovus.

Informacijos apie ekonominį vienetą auditoriui šaltiniai yra šie:

1) ūkio subjekto įstatai;

2) ūkio subjekto registracijos dokumentai;

3) ūkio subjektų valdybos, steigėjų, akcininkų susirinkimų ar kitų panašių valdymo organų posėdžių protokolai;

4) apskaitos politiką reglamentuojantys dokumentai;

5) apskaitos ir statistinės ataskaitos;

6) ūkio subjekto veiklos planavimo dokumentai (planai, sąmatos, projektai);

7) ūkio subjekto sutartys, susitarimai, susitarimai;

8) auditorių, konsultantų ataskaitos;

9) vidinės instrukcijos;

10) mokesčių audito medžiaga;

11) teisminių ir arbitražinių ieškinių medžiaga;

12) dokumentai, reglamentuojantys ūkio subjekto gamybinę ir organizacinę struktūrą, jo filialų ir dukterinių įmonių sąrašas;

13) informacija, gauta per pokalbius su ūkio subjekto vadovybe ir vykdomaisiais darbuotojais;

14) informacija, gauta apžiūrint ūkio subjektą, jo pagrindinius skyrius, sandėlius.

Preliminariame planavimo etape audito organizacija įvertina audito galimybę.

Jei audito organizacija mano, kad įmanoma atlikti auditą, tada sutikimas atlikti auditą surašomas rašytiniu įsipareigojimu, kuris siunčiamas ūkio subjekto adresu. Tuomet sudaroma auditorių grupė auditui atlikti ir sudaroma sutartis su ūkio subjektu. Jei audito organizacija atsisako dalyvauti audite, ekonominiam subjektui siunčiamas pranešimas.

Plėtra bendrasis planas ir audito programaremiantis išankstiniais duomenimis apie ūkio subjektą, taip pat analitinių procedūrų rezultatais. Su jų pagalba audito organizacija nustato sritis, susijusias su auditu. Audito organizacijos analitinių procedūrų sudėtingumas, apimtis ir laikas skiriasi priklausomai nuo ekonominio subjekto finansinės atskaitomybės apimties ir sudėtingumo.

Rengdama bendrąjį planą ir audito programą, audito organizacija įvertina ekonominiame vienete galiojančią vidaus kontrolės sistemos veiksmingumą. Vidaus kontrolės sistema gali būti laikoma veiksminga, jei ji atskleidžia melagingą informaciją arba laiku įspėja apie melagingos informacijos atsiradimą. Norint įvertinti audito organizacijos vidaus kontrolės sistemos efektyvumą, būtina surinkti pakankamą kiekį audito įrodymų. Ji gali pasikliauti vidaus kontrolės ir apskaitos sistemomis. Tada, norėdamas įgyti reikiamą pasitikėjimą finansinės atskaitomybės patikimumu, jis turi atitinkamai pakoreguoti būsimo audito apimtį.

Audito apimties nustatymo tvarką nustato federalinė audito taisyklė „Finansinių (apskaitinių) ataskaitų audito tikslas ir pagrindiniai principai“. Šio standarto reikalavimai yra privalomi visoms audito organizacijoms, atliekant auditą rengiant oficialią audito ataskaitą.

Audito apimties nustatymas yra auditoriaus profesinio sprendimo dėl darbo, kurį reikia atlikti atliekant auditą, pobūdis ir apimtis, kurį diktuoja audito aplinkybės. Nustatydama audito apimtį, audito organizacija turi vadovautis audito veiklą reglamentuojančių norminių dokumentų reikalavimais, audito organizacijos susitarimo su ūkio subjektu nuostatomis ir specifiniais audito ypatumais, atsižvelgiant į įgytas žinias apie ūkio subjekto veiklą. Taikant privalomą auditą, patikrinimas atliekamas išsamiai. Tikrinami visi filialai ir padaliniai, visų rūšių veikla ir visos sąskaitos. Darbo apimtis priklauso nuo patikrinimo apimties ir laipsnio kiekvienoje konkrečioje srityje.

Auditas planuojamas remiantis audito organizacijos supratimu apie ūkio subjekto veiklą. Planavimo tikslas yra organizuoti efektyvų ir ekonomiškai pagrįstą auditą. Planavimo etape būtina nustatyti audito strategiją ir taktiką, jos įgyvendinimo laiką, taip pat parengti bendrą audito planą ir programą. Paprastai audito metu iš kelių šaltinių yra išgaunamas pakankamas kiekis aukštos kokybės audito įrodymų, naudojant įvairius metodus, kurie gali būti pagrindu audito organizacijos nuomonei suformuoti dėl ūkio subjekto finansinės atskaitomybės patikimumo. Tuo pat metu svarbu laikytis racionalaus audito įrodymų rinkimo išlaidų ir išgautos informacijos naudingumo santykio. Tačiau tam tikros procedūros vykdymo sudėtingumas ir sunkumas negali būti laikomas pagrindu jos atsisakyti, jei šią procedūrą reikia dėl audito aplinkybių.

Rengiant bendrąjį audito organizacijos planą ir audito programą, būtina nustatyti jam priimtiną reikšmingumo ir audito rizikos lygį, leidžiant finansinę atskaitomybę laikyti patikima. Planuodama audito riziką, audito organizacija nustato finansinių ataskaitų intraekonominę riziką ir kontrolės riziką, būdingą šioms ataskaitoms, nepriklausomai nuo ekonominio subjekto audito. Naudodamasi nustatyta rizika ir reikšmingumo lygiu, audito organizacija nustato auditui svarbias sritis ir suplanuoja būtinas audito procedūras. Audito proceso metu gali atsirasti aplinkybių, kurios turi įtakos audito rizikos ir reikšmingumo lygio pokyčiams, nustatytiems planuojant.

Sudarant bendrąjį audito organizacijos planą ir audito programą, rekomenduojama atsižvelgti į apskaitos informacijos tvarkymo automatizavimo laipsnį, kuris leidžia tiksliau nustatyti audito procedūrų apimtį ir pobūdį.

Audito organizacija, jei mano, kad tai tikslinga, gali susitarti su audituojamo ūkio subjekto vadovybe dėl tam tikrų bendrojo plano ir audito programos nuostatų. Tuo pat metu audito organizacija, nepriklausomai pasirinkdama audito metodus ir metodus, atspindėtus bendrajame plane ir programoje, yra visiškai atsakinga už savo darbo rezultatus pagal šį bendrąjį planą ir šią programą.

Procedūrų, kurias audito organizacija vykdo rengdama bendrąjį planą ir programą, rezultatai turėtų būti išsamiai dokumentuojami, nes jie yra audito planavimo pagrindas ir gali būti naudojami visame audito procese.

Gavusi audito įrodymus, audito organizacija turėtų vadovautis federalinėmis ir Rusijos audito taisyklėmis: „Pradinis finansinių ataskaitų pirminių ir palyginamųjų rodiklių auditas“, „Audito įrodymai“, „Apskaitos sistemų tyrimas ir vertinimas bei vidaus kontrolė audito metu“, „Analitinės procedūros“. , „Apskaitinių įvertinimų auditas“, „Susijusių šalių operacijų apskaita audito metu“, „Vadovybės pateikti paaiškinimai emogo ūkio subjektas. "

Aptikusi finansinės atskaitomybės iškraipymus ar teisinių reikalavimų pažeidimus, audito organizacija turi atitikti federalinių ir Rusijos audito veiklos taisyklių (standartų) reikalavimus: „Audito reikšmingumas“, „Auditoriaus veiksmai nustatant finansinės atskaitomybės iškraipymus“, „Atsižvelgiant į Rusijos Federacijos norminių aktų reikalavimus per auditas “,„ audituotos įmonės veiklos tęstinumo prielaidos pritaikomumas “.

Norėdami pasiekti audito tikslus, į auditą gali būti įtraukti audito padėjėjai, išorės ekspertai, vidaus ir išorės auditoriai. Tuo pačiu metu atlikto darbo rezultatai turi būti vertinami auditorių atliekamų procedūrų kontekste, taip pat galimybės panaudoti kitų asmenų darbo rezultatus kaip patikimą audito įrodymą ar tokių įrodymų gavimo pagrindą. Trečiųjų šalių specialistų įtraukimas į auditą neatleidžia audito organizacijos nuo atsakomybės už pareikštą nuomonę apie ūkio subjekto finansinę atskaitomybę ir nemažina šios atsakomybės.

Audito metu pagrindiniai atlikto darbo aspektai, padarytos išvados, svarbios rengiant audito ataskaitą, taip pat siekiant įrodyti audito kokybę, yra dokumentuojami.Darbinė audito dokumentacija turėtų būti išsami ir įtikinama, kad būtų galima patvirtinti vienos ar kitos audito organizacijos nuomonės apie ūkio subjekto finansinę atskaitomybę teisingumą.

Registruodama audito procesą, audito organizacija privalo laikytis federalinės audito veiklos taisyklės (standarto) „Audito dokumentacija“ nuostatų.

Nuomonės rengimo etape ūkio subjekto finansinės atskaitomybės patikimumą, audito organizacija įpareigota apibendrinti ir įvertinti padarytas išvadas remiantis gautais duomenimis. Tokiu atveju, rengiant ūkio subjekto finansinę atskaitomybę, reikia remtis norminių reikalavimų laikymosi kriterijais ir atitiktimi audito organizacijos turimai informacijai apie ekonominio subjekto veiklą.

Rengdama galutinius audito dokumentus, audito organizacija turėtų vadovautis federalinėmis ir Rusijos audito veiklos taisyklėmis (standartais): „Auditoriaus ataskaita apie finansines (apskaitos) ataskaitas“, „Rašytinė auditoriaus informacija ūkio subjekto vadovybei, remiantis audito rezultatais“, „Įvykiai po ataskaitinės datos“, „Tikrinamo subjekto veiklos tęstinumo prielaida yra taikoma“.

Reikšmingumo lygio ir audito rizikos nustatymas. Reikšmingumas išreiškia tikimybę, kad pritaikytas auditas ir kitos, įskaitant teisines, ekspertines ir kt. procedūras, gali nustatyti ekonominio subjekto ataskaitų teikimo klaidas ir įvertinti jų poveikį vartotojų priimtiems atitinkamiems sprendimams.

Reikšmingumo (C) reikšmė išreiškiama santykiu: 0 ≤ C ≤ 1. Reikėtų prisiminti, kad ši tikimybė atspindi galimybę (arba neįmanomumą) nustatyti klaidos, turinčios įtakos ūkio subjektų atskaitomybės patikimumui, buvimą, įvertinti šią klaidą, kad būtų priimtas tinkamas audito sprendimas. Tai yra kokybinis materialumo komponentas.

Kiekybinis reikšmingumo komponentas pasireiškia nustatant reikšmingumo lygį. Reikšmingumo lygis – tai yra finansinės atskaitomybės klaidos, nuo kurios kvalifikuotas finansinės atskaitomybės vartotojas greičiausiai nesugebės padaryti teisingų išvadų ir priimti teisingų ekonominių sprendimų, ribinė vertė. Tokį apibrėžimą pateikia federalinė audito veiklos taisyklė (standartas) „Audito reikšmingumas“.

Nustatydamas absoliučią reikšmingumo lygio vertę, auditorius turėtų remtis svarbiausiais rodikliais, apibūdinančiais audituojamo ekonominio subjekto atskaitomybės patikimumą (toliau - pagrindiniai finansinės atskaitomybės rodikliai).

Reikšmingumo lygio nustatymo reikalavimai. Reikalaujama, kad audito organizacijos nustatytų pagrindinių rodiklių sistemą ir reikšmingumo lygio nustatymo tvarką. Jie turėtų būti dokumentuojami ir taikomi nuolat. Audito įmonėms toks dokumentas patvirtinamas audito įmonės vykdomojo organo sprendimu.

Pagrindinių rodiklių sistemos pakeitimo ir reikšmingumo lygio nustatymo procedūros pagrindas gali būti audito organizacija:

Įstatymų pakeitimai apskaitos ir mokesčių srityje, turintys įtakos balanso straipsnių ar pagrindinių finansinės atskaitomybės rodiklių nustatymo tvarkai;

Audito srities teisės aktų pakeitimai, nustatant reikšmingumo lygio nustatymo metodų reikalavimus;

Audito organizacijos specializacijos pakeitimas;

Reikšmingas ekonominių subjektų, kurie yra audituojami, sudėties pokyčiai, atsižvelgiant į jų priklausymą kitiems gamybos sektoriams ar kitai veiklos rūšiai.

Audito organizacijos vadovybės pasikeitimas.

Savo praktikoje audito organizacijos reikšmingumo lygį apskaičiuoja per tam tikrą dalį bet kurių pagrindinių rodiklių: apskaitinių sąskaitų, balanso straipsnių ar apskaitos ataskaitų skaitines vertes. Šiuo atveju gali būti naudojami tiek pagrindiniai einamųjų metų rodikliai, tiek einamųjų ir ankstesnių metų vidutiniai rodikliai, taip pat visos atsiskaitymo procedūros, kurias galima įforminti. Šiam konkrečiam patikrinimui yra leidžiamas vienas reikšmingumo lygio rodiklis, taip pat įvairių reikšmingumo lygio verčių rinkinys, kurių kiekvienas turėtų būti skirtas tam tikrai apskaitos sąskaitų, balanso straipsnių ir atskaitomybės rodiklių grupei įvertinti.

Šio audito reikšmingumo lygis turėtų būti nustatytas šio audito planavimo etapo pabaigoje. Gauta vertė yra privaloma įrašyti į bendrą audito planą.

Taip atsitinka, kad patikrinimo metu paaiškėja naujos aplinkybės. Šioje situacijoje auditorius turi teisę koreguoti reikšmingumo lygio reikšmingumą. Kartu reikšmingumo lygio pasikeitimo faktas, jo nauja vertė, atitinkami skaičiavimai ir išsami argumentacija yra privalomi įrašomi į audito darbo dokumentus.

Reikšmingumo lygio taikymas audite. Į reikšmingumo lygį atsižvelgiama planuojant: nustatant: taikomų audito procedūrų turinį, praleistą laiką, apimtį, įgyvendinant konkrečias audito procedūras, taip pat audito užbaigimo etape, vertinant nustatytų iškraipymų ir pažeidimų poveikį finansinės atskaitomybės patikimumui.

Auditorius turėtų turėti omenyje, kad patys jo nustatyti individualūs iškraipymai gali būti nereikšmingi, tačiau kartu paėmus, jie kartu su tariamais netikslumais gali būti reikšmingi skleidžiant šias klaidas visam duomenų rinkiniui. Tai atsitinka daugeliu atvejų. Pvz., Jei:

Iš viso iškraipymų vertė yra daug mažesnė už reikšmingumo lygį;

Kokybė neatitikimaiauditoriaus teigimu, pastebėti ūkio subjekto apskaitos ir atskaitomybės nukrypimai bei atitinkamų norminių dokumentų reikalavimai; yra nereikšmingi.Tokiu atveju auditorius turi teisę daryti išvadą, kad audituoto ūkio subjekto teiginiai visais reikšmingais aspektais yra patikimi;

Audituota ir įtariama iškraipymaiiš viso iki vertės, kuri daug daugiau materialumotaip pat tada, kai, remiantis auditoriaus profesiniu sprendimu, yra reikšmingų nurodytų ekonominio subjekto apskaitos ir atskaitomybės nukrypimų nuo atitinkamų norminių dokumentų reikalavimų reikšmingų neatitikimų (tada auditorius privalo daryti išvadą, kad audituoto ekonominio subjekto teiginiai reikšmingų aspektų negali būti pripažinti patikimas);

Audituota ir įtariama iškraipymaifinansinės ataskaitos daugiau ar mažiau, bet paprastai artimos reikšmingumui;

Yra neatitikimaiūkio subjekto apskaitos ir atskaitomybės tvarką su atitinkamų norminių dokumentų reikalavimais, tačiau šie skirtumai vis dėlto, vienareikšmiškai negali būti laikoma reikšminga.Tokiu atveju auditorius, remdamasis savo profesiniu sprendimu, privalo prisiimti atsakomybę ir nuspręsti, ar išvada dėl reikšmingų audituotų finansinių ataskaitų pažeidimų šioje byloje yra teisėta, ar ne, ar audito ataskaitoje turi būti padarytos atitinkamos išlygos. Be to, norint išaiškinti situaciją, kartais reikia atlikti papildomas audito procedūras.

Auditorius turėtų pakviesti audituojamo asmens vadovybę padaryti taisomuosius duomenis ataskaitų teikimo procedūroje, kad būtų pašalinti pažeidimai, kuriuos jis pastebėjo. Jei audito metu pastebėti ir įtariami finansinės atskaitomybės iškraipymai yra reikšmingi, tada audituojamo asmens vadovybės nesutikimas įvedus pataisas auditoriui gali būti pagrindas remiantis audito rezultatais paruošti audito išvadą, kuri skiriasi nuo besąlygiškai teigiamos.

Norėdami sužinoti reikšmingumo lygį, galite naudoti lentelę. 1.

1 lentelė

Pagrindinių rodiklių sistema ir reikšmingumo lygio nustatymo procedūra

Bazinis indikatorius	Audituoto ekonominio subjekto finansinės atskaitomybės pagrindinio rodiklio vertė	Dalytis%	Reikšmė, naudojama reikšmingumo lygiui surasti
Balanso pelnas
Bendras pardavimas be PVM
Balanso valiuta
Nuosavas kapitalas (skyriaus santrauka)IV balansas)
Bendros įmonės išlaidos

Reikšmingumo lygis apskaičiuojamas taip. Remiantis fiskalinių metų rezultatais, nustatomi pirmoje lentelės skiltyje išvardyti finansiniai rodikliai tikrinamam ūkio subjektui. 1. Jų vertę galima įvesti į antrą stulpelį tuose piniginiuose vienetuose, kuriuose yra parengta finansinė atskaitomybė. Trečiame lentelės stulpelyje pateiktos procentinės dalys yra paimtos iš šių rodiklių, o rezultatas įrašomas į ketvirtą stulpelį.

Manoma, kad kai kurių rodiklių negalima įtraukti į lentelę. Pavyzdžiui, įmonė metų pabaigoje gali neturėti pelno arba turėti nedidelį pelną, o tai, auditoriaus teigimu, atsižvelgiant į ankstesnių metų rodiklių analizę, nėra būdinga šiai įmonei. Įmonė gali neturėti pardavimo, jei tai yra ne pelno siekianti, ne pelno įmonė ar organizacija, kuri daugiausia finansuojama iš pajamų, gautų pardavus prekes, darbus, paslaugas. Tokiais atvejais brūkšneliai gali būti dedami į atitinkamus lentelės langelius.

Auditorius turėtų išanalizuoti ketvirtoje skiltyje užfiksuotas skaitines vertes. Jei kurios nors reikšmės smarkiai nukrypsta nuo kitų, jos gali būti atmestos. Remiantis likusiais rodikliais, apskaičiuojama vidutinė vertė, kurią galima suapvalinti tolesnio darbo patogumui, tačiau taip, kad jos vertė viena ar kita kryptimi pasikeistų ne daugiau kaip 20% nuo vidutinės vertės. Ši vertė yra vienas reikšmingumo lygio, kurį auditorius gali naudoti savo darbe, rodiklis.

Reikšmingumo lygio nustatymo procedūra, visi aritmetiniai skaičiavimai, vidurkiai, apvalinimas ir priežastys, kuriomis remdamasis auditorius neįtraukė jokių reikšmių iš skaičiavimų, turėtų atsispindėti audito darbinėje dokumentacijoje. Konkrečią reikšmingumo lygio reikšmę audito direktorius turėtų patvirtinti audito planavimo etapo pabaigoje.

Šis užsakymas pateiktas kaip pavyzdys ir yra rekomendacinio pobūdžio. Audito įmonės turi sukurti savo reikšmingumo lygio nustatymo tvarką, atsižvelgdamos į privalomus federalinės taisyklės (standarto) „Reikšmingumas audite“ reikalavimus. Pavyzdžiui, skirtingai nei siūloma tvarka, jie gali:

Trečiame stulpelyje pakeiskite koeficientų reikšmes (žr. 1 lentelę);

Įveskite, pašalinkite, pakeiskite finansinius rodiklius, nurodytus pirmame stulpelyje;

Pakeiskite vidurkinimo tvarką, kai nustatote rodiklio vertę;

Atsižvelgti į ankstesnių metų finansinių rodiklių vertes ir atsižvelgti į jų pokyčių dinamiką;

Pateikti įvairius balanso straipsnius ne po vieną reikšmingumo lygio rodiklį, bet kelis;

Savarankiškai kurkite lentelę ir pateikite reikšmingumo lygio apskaičiavimo schemą.

Rizikos rūšys.Su finansinės atskaitomybės auditu tiesiogiai susijusios šios rizikos rūšys: verslumo ir auditas.

Verslumo rizika slypi tame, kad auditorius gali žlugti dėl konflikto su klientu, net jei pateikta audito ataskaita yra teigiama. Tokia rizika priklauso nuo šių veiksnių: audito atlikimo laiko, auditoriaus konkurencingumo, ieškinių prieš jį tikimybės, konkurento diskreditavimo. Didelę reikšmę turi kliento finansinė būklė, jo operacijų pobūdis, kliento administravimo ir apskaitos personalo kompetencija ir kt.

Audito rizika (auditoriaus rizika) reiškia tikimybę, kad ūkio subjekto finansinėje atskaitomybėje gali būti nenustatytų reikšmingų klaidų, taip pat iškraipymų auditoriui patvirtinus jos patikimumą. Taip pat įmanoma, kad laikoma, kad ataskaitoje yra reikšmingų iškraipymų, nors iš tikrųjų tokių iškraipymų nėra.

Audito rizika apima: riziką ūkyje, kontrolės riziką, nenustatymo riziką. Įsivaizduokite audito riziką supaprastinto preliminaraus modelio forma:

PAR \u003d VHR RK RN,

kai PAR yra priimtina audito rizika, nulemianti laipsnį, kuriuo auditorius yra pasirengęs pripažinti faktą, kad finansinėje atskaitomybėje gali būti reikšmingų klaidų atlikus auditą ir pateikus teigiamą audito išvadą;

VHR - vidinė ekonominė rizika, išreiškianti klaidos tikimybę viršijančią leistiną vertę prieš tikrinant ūkio kontrolės sistemą;

RK - kontrolės rizika, parodanti tikimybę, kad ūkyje esančioje kontrolės sistemoje nebus išvengta esamos klaidos, viršijančios leistiną vertę;

PH - neaptikimo rizika, nurodanti tikimybę, kad pritaikytos audito procedūros ir renkami įrodymai neleis aptikti klaidų, viršijančių leistiną vertę.

Planuodamas auditą, taikydamas audito rizikos modelį, auditorius gali naudoti šiuos metodus.

Aš Tai padės įvertinti planą pagal auditoriaus kvalifikaciją. Pavyzdžiui, auditorius mano, kad rizika ūkyje yra 80%, kontrolės rizika yra 50%, o nenustatymo rizika yra 10%. Atlikdami paprastus skaičiavimus, audito metu gauname rizikos vertę - 4% (0,8–0,5–0,1). Jei auditorius padarė išvadą, kad priimtinas audito rizikos lygis šiuo atveju neturi būti didesnis kaip 4%, jis gali laikyti planą priimtinu. Toks planas gali padėti auditoriui nustatyti priimtiną audito rizikos lygį, tačiau jis neveiksmingas.

II . Šis metodas gali būti naudojamas kuriant efektyvesnį neaptikimo rizikos nustatymo planą ir atitinkamą surinktų įrodymų skaičių.

Šiais tikslais audito rizikos modelis keičiamas taip:

Grįžtant prie ankstesnio pavyzdžio, tarkime, kad auditorius nustatė sau priimtiną 5% audito riziką, taigi audito planas galėjo būti pakeistas dėl būtinybės suderinti atrinktų sertifikatų skaičių su neapibrėžtumo rizika 10%, nes 0,05 / (0 , 8.5.5) \u003d 0,125. Esant šios formos rizikos modeliui, pagrindinis veiksnys yra neaptinkamumo rizika, nes jis nustato reikalingą įrodymų skaičių. Reikalingas įrodymų skaičius yra atvirkščiai susijęs su nenustatymo rizikos lygiu. Kuo mažesnė neaptikimo rizika, tuo daugiau įrodymų reikia.

Remiantis audito rizikos modeliu, galima daryti išvadą, kad egzistuoja tiesioginis ryšys tarp priimtinos audito rizikos ir nenustatymo rizikos, taip pat atvirkštinis ryšys tarp priimtinos audito rizikos ir planuojamo surinkti įrodymų skaičiaus. Pvz., Jei auditorius nusprendžia sumažinti priimtino audito rizikos lygį, jis sumažina neaptikimo riziką ir padidina renkamų įrodymų skaičių.

III . Audito rizikos modelis naudojamas auditoriui priminti apie ryšį tarp skirtingų rizikų ir rizikos susiejimą su įrodymais. Šių santykių supratimas yra svarbus organizuojant reikiamo skaičiaus įrodymų rinkimą. Norėdami suprasti šiuos ryšius, išsamiau apsvarstome kiekvieną audito rizikos modelio komponentą.

Priimtina audito rizika (PAIR) – tai yra subjektyviai nustatytas rizikos lygis, kurį auditorius yra pasirengęs prisiimti. Nustatydamas mažesnį audito rizikos lygį, auditorius siekia labiau įsitikinti, kad finansinėje atskaitomybėje nėra reikšmingų klaidų.

Priimtinos audito rizikos dydį galima išreikšti taip: 0 ≤ PAR ≤ 1.

Nulinė rizika reiškia, kad auditorius yra visiškai įsitikinęs, kad finansinėse ataskaitose nėra reikšmingų klaidų. Reikėtų pažymėti, kad auditorius negali garantuoti, kad nėra reikšmingų klaidų. Visuotinai pripažįstama, kad priimtinos audito rizikos dydis neturėtų viršyti 5%. Šią vertę įtakoja auditoriaus kompetencijos lygis, audito organizacijos finansinė būklė, išorės vartotojų pasitikėjimas finansinėmis ataskaitomis. Be to, labai svarbu kliento verslo mastas, nuosavybės forma ir jo akcijų paskirstymas įstatiniame kliento kapitale, taip pat kliento įmonės teisinė forma. Taip pat svarbu kliento įsipareigojimų pobūdis ir dydis, kliento vidaus kontrolės lygis, bankroto tikimybė ir kt.

Remdamasis įtakos veiksnių tyrimu ir įvertinimu, auditorius galės subjektyviai nustatyti rizikos lygį, remdamasis tuo, kad finansinėje atskaitomybėje taip pat gali būti reikšmingų klaidų po audito. Audito proceso metu auditorius gauna papildomos informacijos apie klientą ir gali pakeisti savo priimtino audito rizikos lygio vertinimą. Tais atvejais, kai auditorius mano, kad kliento bankroto tikimybė yra didelė ir dėl to padidėja auditoriaus verslo rizika, būtina sumažinti priimtino audito rizikos lygį.

Ūkio rizika (Vhr) – tai yra auditoriaus nustatytas rizikos lygis, atspindintis reikšmingų klaidų finansinėse ataskaitose riziką. Nustatant intraekonominės rizikos lygį, į intraekonominę kontrolę neatsižvelgiama, nes ji įtraukiama į audito rizikos modelį kaip savarankiškas elementas, vadinamas kontrolės rizika. Ūkio rizikos vertė gali būti išreikšta tokiu santykiu: 0 ≤ VHR ≤ 1.

Jei atsižvelgsime į riziką ūkyje ir neaptikimo riziką, taip pat planuojamą sertifikatų skaičių, tuomet rizika ūkyje yra atvirkščiai proporcinga nenustatymo rizikai ir tiesiogiai proporcinga sertifikatų skaičiui. Pavyzdžiui, jei auditorius daro išvadą, kad gautinų sumų rizika ūkyje yra didelė, nes daugelis klientų klientų patiria bankrotą dėl nepalankių ekonominių sąlygų, tada nenustatymo rizika turėtų būti maža, o planuojamas pažymėjimų skaičius turėtų būti didelis (neatsižvelgiant į ūkio kontrolę). Kaip minėta anksčiau, audito pradžioje galite tik apytiksliai įvertinti rizikos ūkyje lygį. Įvertindamas intraekonominę riziką, auditorius turėtų atsižvelgti į šiuos veiksnius: kliento verslo pobūdį, administracijos sąžiningumą, kliento elgesio motyvus, ankstesnio audito rezultatus, pradinį ir pakartotinį auditą, santykius su dukterinėmis ir dukterinėmis įmonėmis, netradicines operacijas, apskaitos personalo profesionalumą, sąskaitų likučius ir sumą. ataskaitiniai elementai, kliento operacijų skaičius ir sudėtis ir kt.

Remdamasis vertinimu, auditorius nustato, kurie iš šių veiksnių yra svarbūs tam tikrai audito vietai. Tuo pačiu metu kai kurie veiksniai (pavyzdžiui, administravimo sąžiningumas) daro didelę įtaką nukrypimams nuo normų kai kuriose konkrečiose srityse (pavyzdžiui, neįprastos operacijos ir pan.). Nepaisant to, kad nėra tikslių taisyklių, leidžiančių nustatyti rizikos ūkyje lygį, auditoriai vertina labai atsargiai. Daugelis jų, net pačiomis palankiausiomis aplinkybėmis, nustato, kad intraekonominės rizikos lygis yra žymiai didesnis nei 50%, o jei pagrįstai tikimasi reikšmingų klaidų, net ir 100%.

Kontrolės rizika(RK) tai yra auditoriaus atliktas kliento vidaus kontrolės sistemos efektyvumo įvertinimas, atsižvelgiant į jos sugebėjimą užkirsti kelią klaidoms ar jas aptikti. Auditorius siekia nustatyti šį vertinimą žemiau maksimalaus lygio (100%), laikydamas tai audito plano dalimi.

Tarkime, auditorius mano, kad vidaus kontrolės sistema yra absoliučiai neveiksminga klaidų prevencijai ar aptikimui. Tokiu atveju nustatoma 100% kontrolės rizika. Kuo efektyvesnė kontrolės ūkyje sistema, tuo mažesnis kontrolės rizikos laipsnis.

Kontrolės rizika gali būti išreikšta taip: 0 ≤ PK ≤1.

Kaip ir rizikos ūkyje atveju, kontrolės rizika yra atvirkščiai proporcinga nenustatymo rizikai, tuo tarpu egzistuoja tiesioginis ryšys tarp kontrolės rizikos ir surenkamų sertifikatų skaičiaus.

Prieš nustatydami kontrolės rizikos lygį žemiau maksimalaus lygio, t. mažiau nei 100%, auditoriai turėtų susipažinti su kliento vidaus kontrolės sistema. Remdamiesi tuo, įvertinkite, kaip tai veikia. Toliau turite išbandyti kontrolės taškų, kurių struktūra sudaro vidaus kontrolės sistemą, efektyvumą.

Pirmasis veiksmas taikomas bet kuriam auditoriui, o antrasis ir trečiasis yra būtini auditoriui tais atvejais, kai jis nustato kontrolės riziką žemiau maksimalaus lygio.

Reikėtų pažymėti, kad jei auditorius nusprendžia neįvertinti kontrolės rizikos žemiau maksimalaus lygio, jis turi nustatyti 100% kontrolės riziką, nepriklausomai nuo realaus kontrolės sistemos, nustatančios rizikos lygį, veiksmingumo! Tokiu atveju auditorius, naudodamas audito rizikos modelį, turi atsižvelgti į gana žemą neaptinkamumo rizikos lygį (reiškia aukštą riziką ūkyje).

Neaptikimo rizika (PH) – tai yra rizika, kad auditorius yra pasirengęs prisiimti tiek, kiek rizikuoja nerasti reikšmingų klaidų finansinėse ataskaitose, naudodamas audito procedūras, darant prielaidą, kad jie nesugebėjo jų identifikuoti ir ištaisyti vidaus kontrolės sistemoje.

Neaptikimo rizika apskaičiuojama kitoms trims į audito rizikos modelį įtrauktoms rizikoms. Rizikos neaptikimo laipsnis gali būti išreikštas tokiu santykiu: 0 ≤ pH ≤ 1.

Neaptikimo rizika lemia įrodymų, kuriuos auditorius planuoja surinkti, skaičių. Esant mažam nenustatymo rizikos lygiui, auditorius nesutinka rizikuoti neaptikti klaidų dėl įrodymų trūkumo, todėl šiuo atveju būtina surinkti daugiau įrodymų. Kai auditorius yra pasirengęs prisiimti didelę riziką, reikia mažiau įrodymų.

Audito rizikos modelis turi tam tikrų trūkumų. Pirma, nepaisant visų auditoriaus pastangų, įmanoma kuo geriau sudaryti audito planą, jo priimtinos audito rizikos, rizikos ūkyje ir kontrolės rizikos vertinimai iš esmės yra subjektyvūs ir geriausiu atveju tik maždaug atspindi realybę.

Tarkime, auditorius, žinodamas visus faktus, įvertina kontrolės riziką, o vidinė rizika yra mažesnė, nei turėtų būti.

Tuomet neaptikimo rizika bus didesnė už tinkamą lygį, o suplanuotas įrodymų skaičius bus mažesnis. Norėdami išspręsti šią problemą, dauguma auditorių yra atsargūs atlikdami matavimus arba matavimui naudoti tokius terminus kaip „žemas“, „vidutinis“, „aukštas“.

Antra, audito rizikos modelis yra planavimo modelis, todėl jo panaudojimo galimybės vertinant audito rezultatus yra ribotos.

Nustačius visas rizikas ir sudarius tinkamą audito planą, remiantis gautais audito pažymėjimais, ūkyje ir kontrolės rizikos plano komponentai nekeičiami.

Atminkite: jei audito sertifikatai rodo, kad nėra klaidų, viršijančių leistiną sumą, tada šiame skyriuje įrašyta suma yra priimama. Jei audito įrodymai atskleidžia klaidas, viršijančias leistiną sumą, modelio reikėtų atsisakyti ir atlikti pakankamai procedūrų, kad būtų galima nustatyti ir kiekybiškai įvertinti esamas klaidas.

Bendrojo plano ir audito programos sudarymas. Bendrasis planas pateikia rekomendacijas, kaip įgyvendinti audito programą. Tačiau audito procese audito organizacija gali turėti priežasčių peržiūrėti tam tikras bendrojo plano nuostatas. Atliktus plano pakeitimus, taip pat pakeitimų priežastis, auditorius turi išsamiai dokumentuoti. Bendrajame plane audito organizacija įpareigojama nustatyti audito sąlygas ir sudaryti audito, ataskaitos (rašytinės informacijos ūkio subjekto vadovybei rašytinės informacijos parengimas) ir audito ataskaitos grafiką. Planavimo procese auditorius turės atsižvelgti į realias darbo sąnaudas, reikšmingumo lygį ir atliktus audito rizikos vertinimus.

Sudarydama bendrąjį planą, audito organizacija nustato audito metodą, remdamasi išankstinės analizės rezultatais, vidaus kontrolės sistemos patikimumo įvertinimu ir audito rizika. Jei nuspręsta atlikti atrankos auditą, atlikėjas suformuoja audito imtį. Generolas Į planą turėtų būti įtraukta:

audito komandos formavimas;

Jos skaičius ir specialistų, dalyvaujančių audite, kvalifikacija;

Auditorių pasiskirstymas atsižvelgiant į jų profesines savybes ir darbo lygį konkrečiose audito srityse;

Darbo laiko biudžetas kiekvienam audito etapui;

Numatomas grupės tvarkaraštis;

Instruktuoti visus grupės narius apie jų pareigas, supažindinti juos su ūkio subjekto finansine ir ekonomine veikla, taip pat su bendrojo audito plano nuostatomis;

Vadovo kontrolė įgyvendinant planą ir auditoriaus padėjėjų darbo kokybę, jų darbo dokumentų tvarkymą ir tinkamą audito rezultatų pateikimą.

Audito grupės vadovas paaiškina metodinius klausimus, susijusius su praktiniu audito procedūrų įgyvendinimu;

Audito grupės nario (vykdytojo) nuomonės dokumentavimas, jei audito grupės vadovas ir eilinis narys nesutaria vertindami faktą.

Audito organizacija bendrai apibrėžia vidaus audito vaidmenį, taip pat poreikį audito procese pritraukti ekspertus. Bendro audito plano turinys surašomas kaip dokumentas, susidedantis iš dviejų dalių (2 lentelė).

Planą turi pasirašyti audito organizacijos vadovas, turintis teisę pasirašyti audito ataskaitas jos vardu, taip pat audito grupės vadovas, atliekantis tiesioginį kliento auditą.

Audito programa yra bendro audito plano plėtojimas. Jame pateikiamas išsamus audito procedūrų, būtinų praktiniam audito plano įgyvendinimui, sąrašas. Programa yra išsami instrukcija auditoriaus padėjėjams ir tuo pačiu metu audito organizacijos vadovams bei audito komandai yra priemonė laiko ir darbo kokybės stebėjimui.

2 lentelė

Bendrasis audito planas

Audituota organizacija

Audito laikotarpis

Žmogaus valandos

Audito grupės sudėtis

Planuojama audito rizika

Paprastai auditorius dokumentuoja audito programą, kiekviena atliktiną audito procedūrą nurodo numeriu arba kodu, kad darbo metu būtų galima pateikti nuorodas į savo darbo dokumentus.

Paprastai audito programą sudaro kontrolės testų programa ir iš esmės audito procedūrų programa. Kontrolinio bandymo programa ~tai yra sąrašas veiksmų, skirtų rinkti informaciją apie vidaus kontrolės ir apskaitos sistemos veikimą. Tokių testų tikslas yra padėti nustatyti reikšmingus ekonominio subjekto kontrolės priemonių trūkumus.

Audito procedūros įtraukti išsamų atspindėjimo ištikimybės patikrinimą apyvartos ir sąskaitų likučių apskaitoje. Esminė audito programa – tai yra auditoriaus veiksmų sąrašas, skirtas atlikti išsamias konkrečias peržiūras. Esminėms procedūroms auditorius nustato, kuriuos apskaitos skyrius patikrins, ir parengia kiekvieno apskaitos skyriaus audito programą. Atsižvelgiant į audito sąlygų pokyčius ir audito procedūrų rezultatus, audito programa gali būti peržiūrėta. Pokyčių priežastys ir rezultatai turėtų būti dokumentuojami. Auditoriaus išvados kiekvienam audito programos skyriui, užfiksuotos darbo dokumentuose, yra faktinė medžiaga rengiant audito ataskaitą (rašytinė informacija ūkio subjekto vadovybei) ir audito ataskaita. Jie naudojami kaip pagrindas formuojant objektyvią auditoriaus nuomonę apie ūkio subjekto finansinę atskaitomybę.

Audito programą pasirašo tie patys asmenys, kurie pasirašo audito plane.

Užbaigus audito planavimo procesą, bendras planas ir audito programa turėtų būti įforminti dokumentais ir nustatyta tvarka patvirtinti.

Audito programą sudaro:šią formą (3 lentelė).

3 lentelė

Audito programa

Audituota organizacija

Audito laikotarpis

Žmogaus valandos

Komandos vadovas

Audito grupės sudėtis

Planuojama audito rizika

Planuojamas reikšmingumas

Shimolina Marina Alexandrovna,
Bendrovės PRAVEST Teisinės paramos skyriaus vyriausiasis auditorius-metodininkas

Kaip teisingai nustatyti audito apimtį, jų kainą ir audito atlikimo laiką?

Gavęs kliento nurodymą atlikti finansinės atskaitomybės auditą, auditorius privalo išspręsti visus šiuos klausimus planavimo etape. Audito planavimas - vienas iš svarbiausių audito etapų, kuriame parengiama optimali audito strategija ir taktika, atsižvelgiant į individualias kiekvieno audituojamo subjekto savybes. Audito organizacijos darbo išteklių naudojimo racionalumas, audito išlaidų ir laiko minimizavimas, reikšmingų klaidų kliento finansinėse (apskaitos) ataskaitose nenustatymo rizika priklauso nuo to, kaip auditorius planavo auditą.

Audito organizacijos ir atskiri auditoriai turi teisę savarankiškai pasirinkti savo darbo metodus ir metodus, išskyrus audito planavimą ir dokumentavimą, auditoriaus darbinės dokumentacijos sudarymą ir audito ataskaitą, kurie vykdomi vadovaujantis federalinėmis audito veiklos taisyklėmis (standartais).

Normalųjį audito planavimo etapo reglamentavimą nustato tarptautiniai standartai ISA 300 „Planavimas“, taip pat patvirtintos federalinės taisyklės (standartas) audito veiklai N 3 „Audito planavimas“. 2002 m. Rugsėjo 23 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas N 696. Pagal šios taisyklės 3 dalį planavimas apima bendros strategijos sukūrimą ir išsamų požiūrį į numatomą audito procedūrų pobūdį, laiką ir apimtį.

Taisyklėje Nr. 3 nustatyti būtiniausi audito planavimo reikalavimai. Tai nenustato aiškios audito planavimo tvarkos, nenurodo principų, kurių laikomasi audito planavimo procese, neišvardija planavimo etapų. Norėdami atlikti aukštos kokybės audito parengimą ir optimalų užduočių, su kuriomis auditoriai susiduria planavimo etape, sprendimą, audito organizacijos turi sukurti savo vidaus standartą „Audito planavimas“ ir nustatyti auditoriaus veiksmų eiliškumą: nuo audito paraiškos gavimo momento iki audito ataskaitos išdavimo.

Senojoje audito veiklos taisyklėje (standartinėje) buvo išvardyti pagrindiniai audito planavimo principai: sudėtingumas, tęstinumas, optimalumas.

Sudėtingumo principas apima visų planavimo etapų sujungimą ir nuoseklumą - nuo pradinio etapo iki galutinio.

Tęstinumo principas išreiškiamas sudarant susijusių užduočių auditorių grupę ir susiejant planavimo etapus tarp laiko nustatymo ir susijusių verslo subjektų (struktūrinių padalinių, filialų, atstovybių).

Optimalumo principas leidžia įvairinti planavimą, kad būtų galima pasirinkti geriausią variantą bendram planui ir audito programai. Audito patirtis patvirtina šių principų pagrįstumą ir būtinybę jų laikytis planuojant auditą.

Pagrindiniai audito planavimo metu parengti dokumentai yra šie: darbinis dokumentas apie kliento ekonominės veiklos tyrimą, audito raštas, audito sutartis, bendras planas ir bendra audito programa.

Preliminariame planavimo etape auditorius turėtų susitikti su klientu ir išsiaiškinti, kokiu tikslu jis ketina atlikti auditą ir kokius rezultatus tikisi gauti po audito. Derybų metu auditorius gauna kliento sutikimą pateikti informaciją, reikalingą jo ekonominei veiklai suprasti, o tai daro didelę įtaką finansinės atskaitomybės sudarymui. Auditorius turi sukurti dokumentą, kuris turėtų sudaryti pagrindą nustatyti audito darbų apimtį, darbo sąnaudas ir jų sąmatas, kuriuose būtų maksimali informacija apie kliento ekonominę veiklą. Toks dokumentas gali būti klausimynas su klausimų ir testų rinkiniu, kurį užpildo klientas arba auditorius išankstinio būsimo kliento padėties ir dokumentų patikrinimo metu, atsižvelgiant į audito organizacijoje nustatytą tvarką. Kliento ekonominės veiklos tyrimas preliminaraus planavimo etape auditoriui leidžia nustatyti kliento sąžiningumą ir mokumą ir taip sumažinti auditoriaus verslo riziką.

Remdamasis gauta informacija, auditorius turėtų nuspręsti, ar reikia pritraukti specialistus ir ekspertus (teisininkus, technologus, inžinierius, mokesčių specialistus) pasikonsultuoti dėl tam tikrų sunkių pozicijų, kurios gali atsirasti tikrinimo proceso metu. Remiantis preliminaraus audito planavimo rezultatais, apskaičiuojami darbo standartai ir atliekamas apytikslis audito paslaugų apimties ir kainos įvertinimas, nustatomos pagrindinės audito sutarties sąlygos. Įvertindami audito kainą auditoriai gali naudoti įvairius veiksnius, kurie atsižvelgia į kliento specifiką: jo organizacinę struktūrą, vidaus kontrolės lygį, apskaitos politikos efektyvumą, naudojamas kompiuterines programas, verslo operacijų tipizacijos laipsnį ir kt.

Priėmęs sprendimą dėl tinkamumo dirbti su klientu auditorius siunčia savo patikrinimo laišką savo adresu, kuriame išreiškia savo sutikimą atlikti auditą.

Savo ruožtu klientas turi nusiųsti auditoriui kvietimo laišką su prašymu suteikti audito paslaugas arba, patvirtindamas supratimą apie audito atlikimo tvarką, pasirašyti audito laišką. Tuomet sudaromas susitarimas atlikti auditą, kuriame susitarta dėl jo vykdymo sąlygų, taip pat numatoma galimybė pakeisti šias sąlygas ir audito kaina, atsiradus aplinkybėms, susijusioms su mažesniu pasitikėjimu finansinės atskaitomybės patikimumu.

Patartina sudaryti sutartį preliminaraus planavimo etape. Santykių su klientu registravimas vėlesniame planavimo etape, parengus bendrąjį planą ir audito programą, padidina auditoriaus verslo riziką (taip pat susitarimo sudarymą prieš išankstinį jo veiklos tyrimą). Atlikus išsamų audito planavimo darbą, kliento ar auditoriaus atsisakymas sudaryti sutartį gali sukelti didelių nuostolių audito organizacijoje.

Sudaręs sutartį su klientu, auditorius pereina į kitus planavimo etapus.

Prieš sudarant bendrąjį planą ir patikros programąauditorius turėtų įvertinti audituojamo subjekto vidaus kontrolės ir apskaitos sistemų patikimumą, taip pat audito riziką - klaidingos nuomonės susidarymo tikimybę ir atitinkamai remiantis audito rezultatais padaryti neteisingą išvadą. Auditorius apskaičiuoja reikšmingumo lygį - finansinės atskaitomybės rodiklių leistinos paklaidos ribinę vertę - ir nustato ryšį tarp reikšmingumo lygio ir audito rizikos. Kuo aukštesnis reikšmingumo lygis, tuo mažesnis audito rizikos lygis ir atvirkščiai. Auditorius, nustatydamas audito procedūrų apimties pobūdį ir audito atlikimo laiką, atsižvelgia į atvirkštinį audito rizikos ir reikšmingumo santykį.

Programos ir bendrojo audito plano rengimas taip pat atliekamas atsižvelgiant į audito rizikos rodiklius ir leistiną paklaidą (reikšmingumo lygį).

Bendras audito planas turi būti dokumentuojamas. Jame turėtų būti numatytos apimties, audito etapų ir jų įgyvendinimo tvarkos aprašymas. Atsižvelgiant į audituojamo subjekto veiklos apimtį ir specifiką, audito sudėtingumą ir specialius auditoriaus naudojamus metodus, bendro plano forma ir turinys gali keistis.

Siekiant padidinti audito efektyvumą ir suderinti audito procedūras su audituojamos įmonės personalo darbu, dėl tam tikrų bendro audito plano skyrių, kaip ir viso plano, galima susitarti ir aptarti su audituojamo subjekto vadovybe ir darbuotojais.

Vienas iš pagrindinių audito planavimo etapų yra audito programos, kuri yra pagrindas sudaryti ir tuo pat metu parengti bendrą audito planą, sukūrimas. Audito programa nustato esminio patikrinimo apimtį, metodus, analitines procedūras ir jų įgyvendinimo laiką. Iš esmės auditas yra tik programos įgyvendinimas, siekiant patikrinti kiekvieno finansinės atskaitomybės skyriaus rodiklių patikimumą. Pradėdamas rengti programą, auditorius turėtų nustatyti sritis, kurios yra reikšmingos auditui atlikti, taip pat finansines ir verslo operacijas, kurių nėra kliente arba kurios atrodo nereikšmingos (nereikšmingos). Kuriant audito programą ir nustatant audito metodus, reikėtų nepamiršti, kad audito procedūros yra skirtos atskleisti reikšmingus iškraipymus apskaitos sąskaitų apyvartoje ir balanse. Svarbiems apskaitos ir finansinės atskaitomybės skyriams yra apibrėžti išsamesni metodai ir tikrinimo metodai. Auditorius nustato, kokiais atvejais siūloma atlikti esmines audito procedūras (išsamius testus, analitines ar susikertančias procedūras), kai užtenka atlikti kontrolės testus ir naudoti vidaus kontrolės rezultatus, kai būtinas visas auditas arba galima apsiriboti audito imtimi.

Reikšmingi auditui yra pirmiausia tie skyriai ir operacijos, kurių balansų (likučių) suma ir apyvarta apskaitos sąskaitose yra reikšmingiausia, palyginti su pasirinktu reikšmingumo lygiu. O į nereikšmingą (nereikšmingą) - nėra kliento, turinčio nereikšmingą kiekį, arba tų skyrių ir operacijų, kur likučių (likučių) suma ir apyvarta apskaitos sąskaitose yra mažiausiai reikšminga, palyginti su pasirinktu reikšmingumo lygiu.

Sudarius programą ir bendrąjį audito planą, kuris nustato darbo apimtį, sudaroma ir tvirtinama audito grupės sudėtis. Apskaitos ir finansinės atskaitomybės dalys, kurios turi būti tikrinamos, paskirstomos ir konsoliduojamos vykdytojams, paskiriamas grupės vadovas, atsakingas už audito atlikimą ir rezultatus. Sudarant audito grupę nustatomas audito metu dalyvaujančių auditorių skaičius ir kvalifikacija, tikrinamas jų nepriklausomumas nuo audituojamos įmonės. Audito vadovas visiems audito grupės nariams praneša apie jiems priskirtas pareigas ir supažindina juos su kliento finansine ir ekonomine veikla, bendru planu ir audito programa.

Audito planavimas.

Revizijos reikšmingumas. Reikšmingumo lygio nustatymo metodai. Reikšmingumo ir audito rizikos santykis.

Audito rizika. Rizikos rūšys.

Apskaitos sistemų ir vidaus kontrolės įvertinimas audito metu.

1 klausimas. Audito planavimas.

Audito planavimą reglamentuoja federalinė taisyklė (standartas) Nr. 3 „Audito planavimas“.

Audito planavimas yra vienas iš svarbiausių audito etapų, kurio metu parengiama optimali audito strategija ir taktika, atsižvelgiant į kiekvieno audituojamo asmens individualias savybes. Audito organizacijos darbo išteklių naudojimo racionalumas, audito išlaidų ir laiko minimizavimas, reikšmingų klaidų kliento finansinėse (apskaitos) ataskaitose nenustatymo rizika priklauso nuo to, kaip auditorius planavo auditą.

Reikalaujama, kad audito organizacija ir atskiras auditorius suplanuotų savo darbą taip, kad auditas būtų atliekamas efektyviai. Audito planavimas apima bendros strategijos sukūrimą ir išsamų požiūrį į numatomą audito procedūrų pobūdį, laiką ir apimtį.

Auditorius planuodamas savo darbą padeda užtikrinti, kad svarbioms audito sritims būtų skiriamas reikiamas dėmesys. Planavimas leidžia efektyviai paskirstyti darbą tarp specialistų grupės, atliekančios auditą, narių, taip pat koordinuoti tokį darbą.

Planavimui reikalingas laikas priklauso nuo audituojamos įmonės apimties, audito sudėtingumo, auditoriaus patirties su šiuo subjektu, taip pat nuo žinių apie jo veiklos ypatybes.

Auditorius turi teisę aptarti tam tikrus bendro audito plano skyrius ir tam tikras audito procedūras su darbuotojais, taip pat su audituojamo subjekto direktorių valdybos nariais ir audito komiteto nariais, kad padidintų audito efektyvumą ir suderintų audito procedūras su audituojamo subjekto personalo darbu. Be to, auditorius yra atsakingas už teisingą ir išsamų bendrojo plano ir audito programos parengimą.

Ankstesnėje audito veiklos taisyklėje (2002 m. Rugsėjo 23 d. N 696) buvo išvardyti pagrindiniai audito planavimo principai: sudėtingumas, tęstinumas, optimalumas, tačiau 2004 m. Leidime šie principai nebuvo paskirstyti.

Sudėtingumo principas apima visų planavimo etapų sujungimą ir nuoseklumą - nuo pradinio etapo iki galutinio.

Planuojant auditą, yra 3 etapai:

išankstinis planavimas;

bendrojo audito plano sudarymas;

audito programos sukūrimas.

Pradinio planavimo etape auditorius turėtų susitikti su klientu ir išsiaiškinti, kokiu tikslu jis ketina atlikti auditą ir kokius rezultatus tikisi gauti atlikęs auditą. Derybų metu auditorius gauna kliento sutikimą pateikti informaciją, reikalingą jo ekonominei veiklai suprasti, o tai daro didelę įtaką finansinės atskaitomybės sudarymui. Auditorius turi sukurti dokumentą, kuris turėtų sudaryti pagrindą nustatyti audito darbo apimtį, darbo sąnaudas ir jų sąmatas, kuriuose būtų maksimali informacija apie kliento ekonominę veiklą. Toks dokumentas gali būti klausimynas su klausimų ir testų rinkiniu, kurį užpildo klientas arba auditorius preliminariai tikrindami būsimo kliento būklę ir dokumentus, atsižvelgiant į audito organizacijoje nustatytą tvarką. Kliento ekonominės veiklos tyrimas preliminaraus planavimo etape auditoriui leidžia nustatyti kliento sąžiningumą ir mokumą ir taip sumažinti auditoriaus verslo riziką.

Auditorius turi būti susipažinęs su ūkio subjekto finansine ir ekonomine veikla, turėti informacijos apie vidinius ir išorinius veiksnius, turinčius įtakos ūkio subjekto ekonominei veiklai, taip pat turi būti supažindintas su:

organizacinė ir vadybinė ūkio subjekto struktūra;

gamybos veiklos rūšys ir gaminių asortimentas;

kapitalo struktūra ir akcijų kaina (jei kotiruojamos ūkio subjekto akcijos);

gamybos technologinės savybės;

pelningumo lygis;

pagrindiniai ūkio subjekto pirkėjai ir tiekėjai;

pelno, likusio organizacijos žinioje, paskirstymas;

dukterinių ir dukterinių įmonių buvimas;

organizuoja ūkio subjekto vidaus kontrolės sistema;

darbuotojų atlyginimų principus.

Informacijos apie įmonės organizavimą auditoriui šaltiniai gali būti:

ūkio subjekto įstatai;

ūkio subjekto registracijos dokumentai;

ūkio subjekto direktorių valdybos, akcininkų susirinkimų ar kitų panašių valdymo organų posėdžių protokolai;

dokumentai, reglamentuojantys ūkio subjekto apskaitos politiką ir jos pakeitimus;

apskaitos ataskaitos; statistinės ataskaitos;

ūkio subjekto veiklos planavimo dokumentai (planai, sąmatos, projektai);

ūkio subjekto sutartys, susitarimai, susitarimai;

auditorių konsultantų vidaus ataskaitas; Vidinės instrukcijos

mokesčių audito medžiaga; teismo ir arbitražo ieškinių medžiaga; dokumentai, reglamentuojantys ūkio subjekto gamybinę ir organizacinę struktūrą, jo filialų ir dukterinių įmonių sąrašas; informacija, gauta per pokalbius su ūkio subjekto vadovybe ir vykdomaisiais darbuotojais; informacija, gauta apžiūrint ūkio subjektą, jo pagrindinius skyrius, sandėlius ir kt.

Auditorius turi sudaryti ir dokumentuoti bendrą audito planą, aprašydamas jame numatomą audito apimtį ir atlikimo tvarką. Be to, auditorius yra atsakingas už teisingą ir išsamų bendrojo plano ir audito programos parengimą. Bendras audito planas turėtų būti pakankamai išsamus, kad pateiktų audito programos rengimo gaires. Tuo pačiu metu bendro audito plano forma ir turinys gali skirtis priklausomai nuo audituojamos įmonės apimties ir specifikos, audito sudėtingumo ir specialių auditoriaus naudojamų metodų.

Kurdamas bendrąjį audito planą auditorius turėtų atsižvelgti į:

a) audituojamos įmonės veikla, įskaitant:

bendrieji ekonominiai veiksniai ir sąlygos pramonėje, turinčios įtakos audituojamos įmonės veiklai;

audituojamo subjekto ypatybės, jo veikla, finansinė būklė, reikalavimai jo finansinei (apskaitinei) ar kitai ataskaitai, įskaitant pokyčius, įvykusius po ankstesnio audito datos;

bendroji lyderystės kompetencija;

b) apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos, įskaitant:

audituotos įmonės priimtą apskaitos politiką ir jos pakeitimus;

naujų apskaitos srities norminių teisės aktų poveikis audituojamo subjekto finansinės ir ekonominės veiklos rezultatų atspindėjimui finansinėse (apskaitos) ataskaitose;

kontrolės priemonių ir esminių tikrinimo procedūrų naudojimo planus atliekant bandymus;

c) rizika ir reikšmingumas, įskaitant:

numatomas būdingos rizikos ir kontrolės rizikos įvertinimas, svarbiausių audito sričių nustatymas;

audito reikšmingumo lygių nustatymas;

reikšmingo iškraipymo ar sukčiavimo galimybė (taip pat remiantis praėjusių metų auditu);

nustatyti sudėtingas apskaitos sritis, įskaitant tas, kuriose rezultatas priklauso nuo subjektyvaus buhalterio sprendimo, pavyzdžiui, rengiant sąmatas;

d) procedūrų pobūdį, laiką ir apimtį, įskaitant:

įvairių apskaitos skyrių santykinę reikšmę auditui;

kompiuterinės apskaitos sistemos prieinamumo ir specifinių jos ypatybių poveikį auditui;

audituojamo subjekto vidaus audito padalinio buvimas ir galimas jo poveikis išorės audito procedūroms;

e) darbo koordinavimas ir vadovavimas, nuolatinė atlikto darbo stebėsena ir tikrinimas, įskaitant:

kitų audito organizacijų įtraukimas į audituojamos įmonės filialų, padalinių, dukterinių įmonių patikrinimą;

ekspertų įtraukimas;

vieno audituoto subjekto geografiškai atskirtų padalinių skaičius ir jų erdvinis nutolimas vienas nuo kito;

specialistų, reikalingų dirbti su šiuo audituojamu subjektu, skaičius ir kvalifikacija;

e) kiti aspektai, įskaitant:

galimybė, kad gali kilti abejonių dėl audituojamos įmonės veiklos tęstinumo prielaidos;

aplinkybės, reikalaujančios ypatingo dėmesio, pavyzdžiui, dukterinių įmonių buvimas;

audito paslaugų teikimo sutarties ypatybės ir teisiniai reikalavimai;

auditoriaus personalo darbo laikotarpis ir jų dalyvavimas teikiant susijusias paslaugas audituojamam subjektui;

išvadų ir kitų ataskaitų parengimo ir pateikimo audituotam subjektui forma ir terminai pagal įstatymus, audito veiklos taisykles (standartus) ir konkretaus audito užduoties sąlygas.

Auditorius turi sudaryti ir dokumentuoti audito programą, kurioje būtų apibrėžtas suplanuotų audito procedūrų, reikalingų bendram audito planui įgyvendinti, pobūdis, laikas ir apimtis. Audito programa yra instrukcijų auditoriui, atliekančiam auditą, rinkinys, taip pat priemonė, leidžianti stebėti ir patikrinti, ar tinkamai atliekamas darbas. Audito programoje taip pat gali būti patikrintos prielaidos rengiant finansines (apskaitos) ataskaitas kiekvienai audito sričiai ir numatytas laikas įvairioms sritims ar audito procedūroms.

Rengdamas audito programą auditorius privalo atsižvelgti į savo būdingos rizikos ir kontrolės rizikos vertinimus, taip pat į būtiną pasitikėjimo lygį, kuris turėtų būti užtikrintas atliekant esmines procedūras, kontrolės testų ir pagrindinių procedūrų tvarkaraštį bei bet kokios pagalbos koordinavimą. , kurią turėtų gauti iš audituojamos įmonės, taip pat įtraukiant kitus auditorius ar ekspertus.

Bendras audito planas ir audito programa audito metu turėtų būti atnaujinti ir pataisyti. Auditorius planuoja savo darbą nepertraukiamai per visą audito užduotį, atsižvelgiant į besikeičiančias aplinkybes ar netikėtus rezultatus, gautus atliekant audito procedūras. Reikėtų dokumentuoti priežastis, dėl kurių reikia padaryti reikšmingus bendrojo plano ir audito programos pakeitimus.

Bendrąjį planą ir audito programą pasirašo audito vadovas, juos tvirtina audito organizacijos vadovas.

Audito planas - Tai dokumentas, turinys išsamesnis nei bendroji audito strategija. Visų pirma, joje atsižvelgiama į audito procedūrų, kurias audito įmonės darbuotojai turi atlikti, kad būtų surinkta pakankamai ir tinkamų audito įrodymų, kad audito rizika būtų sumažinta iki priimtinai žemo lygio, pobūdį, laiką ir mastą.

ISA 300 „Planavimas“ nustato privalomą specialaus dokumento, kuris atskleidžia suplanuoto darbo turinį, tai yra audito planą, parengimą.

Audito planą sudaro:

Planuojamų rizikos vertinimo procedūrų pobūdžio, laiko ir apimties aprašymas, pakankamas reikšmingo iškraipymo rizikai įvertinti, kaip nurodyta 315 TAS „Verslo subjekto ir jo aplinkos supratimas ir reikšmingo iškraipymo rizikos vertinimas“.

Kiekvienos reikšmingos operacijų klasės, sąskaitos likučių ir informacijos atskleidimo planuojamų papildomų audito procedūrų pobūdžio, laiko ir apimties patvirtinimo lygiu aprašymas, aprašytas 330-ajame TAS „Rizikos įvertinimo audito procedūros“. Tolesnių audito procedūrų plane atsispindi auditoriaus sprendimas patikrinti kontrolės veiksmingumą, taip pat iš esmės suplanuotų procedūrų pobūdis, laikas ir apimtis,

Kitos audito procedūros, kurios turi būti atliekamos audito metu, siekiant užtikrinti atitiktį tarptautiniams audito standartams (pavyzdžiui, tiesioginis bendravimas su įmonės teisininkais).

Vieno iš audito plano variantų pavyzdys pateiktas E priede. Reikėtų pažymėti, kad įmonės, su kuria pirmiausia sudaroma audito sutartis, finansinės atskaitomybės audito planavimo procesas šiek tiek skiriasi nuo atvejų, kai audito įmonė toliau bendradarbiauja su klientu. Tačiau audito planavimo tikslas ir paskirtis yra vienodi, nepriklausomai nuo to, ar audito užduotis yra pirmoji, ar pasikartojanti.

Vykdant pirmąją užduotį gali reikėti padidinti planavimo apimtį, nes tokiu atveju auditorius neturi ankstesnės bendradarbiavimo su įmone patirties, kaip tai daroma planuojant pasikartojančią užduotį. Papildomos problemos, į kurias auditorius gali atsižvelgti kurdamas bendrą audito strategiją ir pirmųjų audito užduočių planą, gali būti:

Susitarimas su ankstesniu auditoriumi (jei to nedraudžia įstatymai ar norminiai dokumentai), pavyzdžiui, susipažinti su ankstesnio auditoriaus darbo dokumentais;

Visi reikšmingi klausimai (įskaitant apskaitos principų ar audito ar atskaitomybės standartų taikymą), kurie buvo aptarti su įmonės vadovybe, atsižvelgiant į auditoriaus pasirinkimą, šių klausimų komunikaciją vyresniajam vadovybei ir jų poveikį bendrai audito strategijai ir planui.

Suplanuotos audito procedūros, skirtos pakankamam ir tinkamam pradinių likučių (likučių laikotarpio pradžioje) audito įrodymams gauti pagal ISA 510 „Pirmosios užduotys: likučiai laikotarpio pradžioje“ reikalavimus;

Audito įmonės darbuotojų, kurie turėjo reikiamą žinių ir kompetenciją atlikti įrodymų rinkimo procedūras, nustatymas atsižvelgiant į įmonės specifiką;

Kitos procedūros pagal įmonės kokybės kontrolės sistemos reikalavimus atliekant pirmąsias audito užduotis (pavyzdžiui, įmonės kokybės kontrolės sistemoje gali prireikti įtraukti kitą partnerį ar vyresnįjį auditorių, kad jis patikrintų bendrą audito strategiją prieš pradėdamas svarbias audito procedūras arba patikrintų išvadas prieš jas pateikdamas klientui). .

Rengiant audito planą, 300-ajame TAS reikia būtinai audito plane nustatyti procedūras, jų atlikimo laiką ir apimtį, susijusią su audito įmonės darbuotojų valdymu ir kontrole.

Jei įvertinama, kad reikšmingo iškraipymo rizika padidėja, vyresnysis auditorius arba audito įmonės vadovas paprastai padidina inspektorių valdymo ir priežiūros laiką bei laiką, taip pat išsamiau patikrina jų darbą. Panašiai būtina planuoti inspektorių grupės darbo auditą, pobūdį, laiką ir apimtį, atsižvelgiant į atskirų grupės narių, tiesiogiai atliekančių audito įrodymų rinkimo procedūras, žinias ir kompetenciją.

Parengtas audito planas, kuriam privaloma pateikti dokumentus. Dokumentacijos formatas ir apimtis priklauso nuo tokių aspektų kaip audituojamo asmens dydis ir sudėtingumas, kitų dokumentų pobūdis, apimtis ir konkrečios audito užduoties aplinkybės.

Audito plano dokumentacijos turėtų pakakti, kad atspindėtų numatytą rizikos įvertinimo procedūrų pobūdį, laiką ir apimtį bei kitas audito procedūras patvirtinimo lygiu kiekvienai reikšmingai operacijų klasei, sąskaitų likučiams ir atskleidimui atsižvelgiant į įvertintą riziką.

300 TAS nustato, kad auditorius taip pat turėtų dokumentuoti visus reikšmingus iš pradžių planuotos bendros audito strategijos ir detaliojo audito plano pakeitimus, įskaitant šių reikšmingų pokyčių priežastis ir auditoriaus reakciją į audito procedūrų įvykius, sąlygas ar rezultatus, kurie lėmė šiuos pokyčius. Pavyzdžiui, auditą atliekančios audito įmonės ar grupės vadovas gali reikšmingai pakeisti planuojamą bendrąją audito strategiją ir audito planą dėl reikšmingo verslo susijungimo ar nustatant reikšmingą iškraipymą finansinėse ataskaitose. Iš pradžių suplanuotos bendros audito strategijos ir detaliojo audito plano reikšmingų pokyčių ir atitinkamų planuojamo audito procedūrų pobūdžio, laiko ir apimties pokyčių dokumentavimas paaiškina galutinę bendrą strategiją ir audito planą bei parodo atitinkamus auditoriaus veiksmus reaguojant į reikšmingus pokyčius, įvykusius audito metu.

Dokumentuotas audito planas yra įrodymas, kad laikomasi audito procedūrų planavimo ir vykdymo. Audito planas patvirtinamas prieš pradedant audito įrodymų rinkimo procedūras, tačiau jis gali būti patikslintas atsižvelgiant į audito procese vykstančias aplinkybes. Tai yra, audito planas neturėtų būti kartą ir visam laikui suformuotas, jo turinys yra nuolat tobulinamas.

Kokiais atvejais audito plane gali būti pakeitimų ar patikslinimų?

Kaip minėta aukščiau, audito planavimas yra nuolatinis iteracinis procesas, kuris tęsiasi visą audito programos įgyvendinimą. Dėl audito gali atsirasti netikėtų aplinkybių, gali pasikeisti audito įrodymų gavimo sąlygos. Dėl to auditoriui gali tekti pakeisti ir bendrą audito strategiją, ir audito planą. Taigi audito procedūrų pobūdis, laikas ir apimtis turi būti iš anksto suplanuoti. Taigi, pavyzdžiui, suderinus atsiskaitymus su tiekėju (pagrindinės procedūros), buvo gauta informacijos, kad per ataskaitinį metų ketvirtąjį ketvirtį nebuvo tiekiamos žaliavos. Tačiau įmonės apskaitoje yra informacijos apie atitinkamas pajamas. Nustatyta, kad šis faktas įvyko dėl analitinės atsiskaitymų su kreditoriais (tiekėjais) apskaitos klaidos: buhalterijos darbuotojas neteisingai atspindėjo panašių žaliavų kvitus ir sugeneravo per dideles sumas, mokėtinas vienam tiekėjui, ir nepakankamai įvertintas sąskaitas, mokėtinas atitinkamai kitam tiekėjui. Gauti audito įrodymai, matyt, prieštarauja audito įrodymams, gautiems tikrinant atsiskaitymų su tiekėjais vidaus kontrolės procedūrų efektyvumą. Tokiomis aplinkybėmis auditorius iš naujo įvertina planuojamas audito procedūras, remdamasis įvertintu visų ar tam tikrų klasių operacijų, sąskaitos likučių ar atskleistos rizikos įvertinimu patvirtinimo lygiu, būtent: tikslinga padidinti kreditorių prašymų skaičių, taip pat būtina atlikti papildomas analitines procedūras, skirtas dėl mokėtinų sąskaitų likučių ir judėjimo analizės.

Sudarant audito programą, gali būti suformuotas specialus dokumentas pavadinimu „Panaudotas laikas biudžetui“. Tai yra išvestinis dokumentas, kuriame darbas paskirstomas audito įmonės darbuotojams, kurie tiesiogiai dalyvaus įmonės, su kuria buvo sudaryta sutartis, finansinėse ataskaitose.

Remiantis patvirtintu laiko biudžetu, apskaičiuojamas audito įmonės darbuotojų darbo užmokestis ir stebimas realus darbuotojų laikas audito įrodymų gavimo procedūroms. Galimo laiko biudžeto pasirinkimo pavyzdys pateiktas B.4 priede

Planavimas yra svarbus daugelio procesų ir veiklos žingsnis. Auditas nėra išimtis. Audito planavimas yra pati svarbiausia procedūra prieš patį auditą ir nustatant jos strateginius tikslus, apimtį, audito procedūrų laiką. Šiame etape nustatomos konkrečios audito sritys ir paskirstomos atsakomybės. Pagrindinis audito planavimo reikalavimas yra paties audito efektyvumas.

Bendrieji audito planavimo principai

Audito planavimas pradedamas prieš pasirašant įsipareigojimo raštą ir prieš sudarant ir pasirašant audito paslaugų teikimo sutartį su ūkio subjektu. Vientisumas, tęstinumas ir optimalumas - tai yra pagrindiniai audito principai. Panagrinėkime kiekvieną iš jų.

Sąžiningumas planuojant auditą reiškia, kad auditorius vertina organizaciją kaip integruotą sistemą ir planuodamas susipina bei sutinka su visais audito procedūrų etapais ir elementais.

Audito planavimo tęstinumas išreiškiamas tuo, kad auditorius supranta ekonominio subjekto struktūrinių padalinių ryšį ir tuo pačiu paskiria užduotis auditorių grupei kaip dalį panašių klausimų tikrinimo visuose departamentuose. Be to, šis principas reiškia, kad paties audito metu planavimas turi būti nuolat koreguojamas atsižvelgiant į audito metu nustatytas aplinkybes.

Kalbant apie optimalumo principą, būtent šis principas išreiškiamas audito metodų ir audito kriterijų kintamumu. Remdamasis tam tikros organizacijos audito optimalumo kriterijais ir atsižvelgdamas į įmonės vidaus standartus, auditorius savarankiškai nustato bendrojo audito plano ir išsamios audito programos galimybes.

Audito planavimo veiksmai

Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. Rugsėjo 23 d. Nutarimas N 696 (su pakeitimais, padarytais 2011 m. Gruodžio 22 d.) „Dėl audito veiklos federalinių taisyklių (standartų) patvirtinimo“ nustato standartą Nr. 3, kuris vadinamas audito planavimu. Iš pradžių auditorius turėtų sudaryti bendrą audito planą, pagrįstą turima informacija apie organizaciją. Bendrasis planas turėtų būti sudarytas atsižvelgiant į tokius veiksnius kaip:

bendroji ekonominė padėtis pramonėje;
audituotos įmonės finansinės atskaitomybės ypatybės;
apskaitos sistema ir vidaus kontrolės organizavimas (ypatingas dėmesys skiriamas apskaitos politikai);
rizika ir reikšmingumas (svarbiausių audito sričių nustatymas, reikšmingumo ir rizikos lygio nustatymas);
darbo apimtį ir laiką, reikalingą audito procedūroms atlikti.

Tai yra bendrojo audito plano sudarymas, kuris leis auditoriui ateityje sudaryti išsamią audito programą.

Audito programa ir jos sudarymas taip pat yra neatsiejama audito planavimo dalis. Audito programa iš tikrųjų atspindi išsamius auditoriaus nurodymus, ką, kada ir kur reikia tikrinti, taip pat naudojama kaip priemonė laikinam audito vykdymui stebėti. Sudarydamas audito programą auditorius remiasi parengtu bendru planu ir faktiškai jį detalizuoja, užpildydamas patikrinimo formą turiniu.

Bendras planas ir audito programa gali būti ir turėtų būti pakoreguoti, jei to reikalauja situacija, jei auditorius, atlikdamas auditą, nustato, kad būtina patikrinti gretimą skyrių arba giliau išstudijuoti atskirą klausimą. Tokiu atveju planas ir programa yra atitinkamai keičiami pateikiant privalomą dokumentinį pagrindimą.