Tko je odgovoran za rezultate planiranja revizije. Planiranje inspekcije. Prilikom izrade općeg plana vrijedi razmotriti

Planiranje revizije uključuje: preliminarnu fazu planiranja, opći plan i program revizije. U svim fazama revizor se vodi saveznim standardom „Planiranje revizije“.

U fazi predplaniranja revizor se prije svega upoznaje s vanjskim čimbenicima koji utječu na gospodarsku aktivnost gospodarskog subjekta, odražavajući ekonomsku situaciju u zemlji (regiji) u cjelini i njezine specifičnosti industrije, kao i s unutarnjim čimbenicima koji utječu na gospodarsku aktivnost gospodarskog subjekta koja se odnosi na njegove pojedinačne karakteristike. Zatim proučava organizacijsku i upravljačku strukturu gospodarskog subjekta, njegove djelatnosti, strukturu kapitala i cijenu dionica, tehnološke značajke, sustav interne kontrole. Važna stvar je upoznati se s razinom profitabilnosti, postupkom raspodjele dobiti, s formiranjem fonda plaća zaposlenih i principima njegove isplate. U preliminarnoj fazi nisu od velikog značaja informacije o ovisnim društvima i povezanim društvima, te o glavnim ugovaračima gospodarskog subjekta.

Izvori podataka o gospodarskom subjektu za revizora su:

1) povelja gospodarskog subjekta;

2) isprave o registraciji privrednog subjekta;

3) zapisnike sa sastanaka upravnog odbora, osnivača, sastanka dioničara ili drugih sličnih upravljačkih tijela gospodarskog subjekta;

4) dokumenti koji reguliraju računovodstvene politike;

5) računovodstvo i statističko izvještavanje;

6) dokumente planiranja aktivnosti gospodarskog subjekta (planovi, procjene, projekti);

7) ugovori, ugovori, sporazumi gospodarskog subjekta;

8) izvještaji revizora, konzultanata;

9) interne upute;

10) materijali za poreznu reviziju;

11) materijal sudskih i arbitražnih zahtjeva;

12) dokumenti koji reguliraju proizvodnu i organizacijsku strukturu gospodarskog subjekta, popis njegovih podružnica i podružnica;

13) informacije dobivene razgovorom s upravnim i izvršnim osobljem gospodarskog subjekta;

14) podaci dobiveni tijekom inspekcije gospodarskog subjekta, njegovih glavnih odjeljenja, skladišta.

U fazi preliminarnog planiranja organizacija za reviziju ocjenjuje mogućnost revizije.

Ako revizorska organizacija smatra da je moguće izvršiti reviziju, sastavlja se pismena obveza o suglasnosti za provođenje revizije koja se šalje na adresu gospodarskog subjekta. Tada se formira skupina revizora za provođenje revizije i sklapa se ugovor s gospodarskim subjektom. Ako revizorska organizacija odbije sudjelovati u reviziji, gospodarski subjekt šalje se obavijest.

dizajn opći plan i program revizijena temelju preliminarnih podataka o gospodarskom subjektu, kao i na rezultatima analitičkih postupaka. S njihovom pomoći revizorska organizacija identificira područja relevantna za reviziju. Složenost, obujam i vrijeme analitičkih postupaka revizijske organizacije variraju ovisno o obujmu i složenosti financijskih izvještaja gospodarskog subjekta.

U procesu pripreme općeg plana i programa revizije, revizorska organizacija ocjenjuje učinkovitost sustava interne kontrole koji je na snazi \u200b\u200bu gospodarskom subjektu. Sustav interne kontrole može se smatrati učinkovitim ako otkriva lažne informacije ili na vrijeme upozori na pojavu lažnih podataka. Da bi se procijenila učinkovitost sustava interne kontrole revizijske organizacije, potrebno je prikupiti dovoljnu količinu revizorskih dokaza. Ona se može osloniti na sustav interne kontrole i računovodstveni sustav. Zatim, kako bi stekao potrebno povjerenje u pouzdanost financijskih izvještaja, mora u skladu s tim prilagoditi opseg predstojeće revizije.

Postupak utvrđivanja opsega revizije utvrđuje se saveznim revizorskim pravilom "Svrha i osnovna načela revizije financijskih (računovodstvenih) izvještaja". Zahtjevi ovog standarda obvezni su za sve revizijske organizacije prilikom provođenja revizije uz pripremu službenog revizorskog izvješća.

Utvrđivanje opsega revizije predmet je profesionalne prosudbe revizora o prirodi i opsegu posla koji treba obaviti u svrhu revizije, a diktiraju ga okolnosti revizije. U određivanju opsega revizije revizijska organizacija mora se voditi zahtjevima regulatornih dokumenata koji uređuju revizijske aktivnosti, odredbama sporazuma revizijske organizacije s gospodarskim subjektom i specifičnostima revizije, uzimajući u obzir stečena znanja o aktivnostima gospodarskog subjekta. Uz obveznu reviziju, provjera se provodi sveobuhvatno. Provjeravaju se sve podružnice i odjeljenja, sve vrste aktivnosti i svi računi. Opseg rada ovisi o obujmu i stupnju dubine provjere u svakom od određenih područja.

Revizija se planira na temelju razumijevanja koje je revizijska organizacija postigla u aktivnostima gospodarskog subjekta. Svrha planiranja je organizirati učinkovitu i ekonomski održivu reviziju. U fazi planiranja potrebno je utvrditi strategiju i taktiku revizije, vrijeme njenog provođenja, kao i razviti opći plan i program revizije. U pravilu, tijekom revizije, iz više izvora i primjenom različitih metoda izvlači se dovoljna količina kvalitetnih revizijskih dokaza koji mogu poslužiti kao osnova za formiranje mišljenja revizijske organizacije o pouzdanosti financijskih izvještaja gospodarskog subjekta. Istodobno je važno promatrati racionalan omjer troškova prikupljanja revizijskih dokaza i korisnosti prikupljenih informacija. Ali složenost i marljivost provedbe određenog postupka ne mogu se smatrati osnovama za njegovo odbijanje ako je potreba za tim postupkom zbog okolnosti revizije.

Prilikom pripreme općeg plana i programa revizije revizorske organizacije, potrebno je utvrditi prihvatljivu razinu značajnosti i revizijskog rizika za njega, omogućavajući financijske izvještaje smatrati pouzdanim. Pri planiranju revizijskog rizika, revizijska organizacija identificira unutarekonomski rizik financijskih izvještaja i kontrolni rizik koji su svojstveni ovim izvještajima bez obzira na reviziju gospodarskog subjekta. Koristeći utvrđene rizike i razinu značajnosti, revizorska organizacija identificira područja relevantna za reviziju i planira potrebne revizijske postupke. Tijekom postupka revizije mogu se pojaviti okolnosti koje utječu na promjenu revizijskog rizika i razine materijalnosti utvrđene tijekom planiranja.

Prilikom izrade općeg plana i programa revizije revizijske organizacije preporuča se uzeti u obzir stupanj automatizacije obrade računovodstvenih informacija, koji vam omogućuje da preciznije odredite obujam i prirodu revizijskih postupaka.

Revizijska organizacija, ako smatra da je to prikladno, može s menadžmentom revidiranog gospodarskog subjekta dogovoriti određene odredbe općeg plana i programa revizije. Istodobno, revizijska organizacija, neovisna u odabiru revizijskih tehnika i metoda odraženih u općem planu i programu, snosi punu odgovornost za rezultate svog rada u skladu s ovim općim planom i ovim programom.

Rezultati postupaka koje provodi revizijska organizacija u pripremi općeg plana i programa trebaju se detaljno dokumentirati, jer su osnova za planiranje revizije i mogu se koristiti tijekom cijelog postupka revizije.

Po primanju revizorskih dokaza, revizijska organizacija trebala bi se voditi saveznim i ruskim pravilima revizije: "Početna revizija početnih i komparativnih pokazatelja financijskih izvještaja", "Revizijski dokazi", "Studija i procjena računovodstvenih sustava i unutarnje kontrole tijekom revizije", "Analitički postupci" , „Revizija računovodstvenih procjena“, „Računovodstvo transakcija s povezanim stranama u toku revizije“, „Pojašnjenja uprave emogo gospodarski subjekt ".

Otkrivši izobličenja u računovodstvenim izvještajima ili kršenje zakonskih zahtjeva, revizorska organizacija mora se pridržavati zahtjeva saveznih i ruskih pravila (standarda) revizijske aktivnosti: „Značajnost u reviziji“, „Radnje revizora u prepoznavanju izobličenja u računovodstvenim izvještajima“, „Uzimajući u obzir zahtjeve regulatornih pravnih akata Ruske Federacije tijekom revizija "," Primjenjivost pretpostavke neprekidne brige subjekta revizije ".

Da bi se postigli ciljevi revizije, u reviziju mogu biti uključeni pomoćnici revizije, vanjski stručnjaci, unutarnji i vanjski revizori. Istovremeno, rezultati obavljenog rada moraju se ocjenjivati \u200b\u200bu kontekstu postupaka koje provode revizori, kao i mogućnosti korištenja rezultata rada drugih osoba kao pouzdanih revizorskih dokaza ili osnova za dobivanje takvih dokaza. Uključivanje stručnjaka treće strane u reviziju ne oslobađa revizorsku organizaciju odgovornosti za izraženo mišljenje o financijskim izvještajima gospodarskog subjekta i ne smanjuje tu odgovornost.

Tijekom revizije glavni su aspekti obavljenog rada, doneseni zaključci koji su relevantni za pripremu revizorskog izvješća, kao i za dokaz kvalitete revizije, su dokumentirani.Radna dokumentacija revizije trebala bi biti potpuna i uvjerljiva kako bi se potvrdila ispravnost jednog ili drugog mišljenja revizijske organizacije o financijskim izvještajima gospodarskog subjekta.

Pri registraciji postupka revizije revizorska organizacija mora se pridržavati odredbi saveznog pravila (standarda) revizijske aktivnosti „Revizijska dokumentacija“.

U fazi pripreme mišljenja pouzdanost financijskih izvještaja gospodarskog subjekta, revizijska organizacija dužna je sažeti i ocijeniti zaključke donesene na temelju dobivenih podataka. U ovom slučaju, trebalo bi polaziti od kriterija za usklađenost s regulatornim zahtjevima prilikom pripreme financijskih izvještaja gospodarskog subjekta i njegove usklađenosti s informacijama dostupnim revizorskoj organizaciji o aktivnostima gospodarskog subjekta.

Pri pripremi završnih revizorskih dokumenata revizijska organizacija trebala bi se voditi saveznim i ruskim pravilima (standardima) revizijske aktivnosti: "Revizorovo izvješće o financijskim (računovodstvenim) izvještajima", "Pismene informacije revizora menadžmentu gospodarskog subjekta na temelju rezultata revizije", "Događaji nakon datuma izvještavanja", "Primjenjivost pretpostavke o neograničenosti poslovanja subjekta revizije."

Utvrđivanje razine značajnosti i revizijskog rizika. materijalnost izražava vjerojatnost da primijenjena revizija i drugi, uključujući pravne, stručne itd. postupke mogu prepoznati pogreške u izvještavanju gospodarskog subjekta i procijeniti njihov utjecaj na donošenje relevantnih odluka od strane korisnika.

Vrijednost materijalnosti (C) izražena je omjerom: 0 ≤ C ≤ 1. Treba imati na umu da ta vjerojatnost odražava mogućnost (ili nemogućnost) utvrđivanja prisutnosti pogreške koja utječe na pouzdanost izvješćivanja gospodarskih subjekata, kako bi se procijenila ova greška radi donošenja odgovarajuće revizijske odluke. Takva je kvalitativna komponenta materijalnosti.

Kvantitativna komponenta materijalnosti očituje se utvrđivanjem razine materijalnosti. Razina materijalnosti – ovo je ograničavajući iznos pogreške u financijskim izvještajima, počevši od toga da kvalificirani korisnik ovih financijskih izvještaja vjerojatno neće moći donijeti ispravne zaključke i donijeti ispravne ekonomske odluke. Takvu definiciju daje savezno pravilo (standard) revizijske aktivnosti "Značajnost u reviziji".

Kada pronalazi apsolutnu vrijednost razine značajnosti, revizor bi trebao uzeti kao osnovu najvažnije pokazatelje koji karakteriziraju pouzdanost izvješćivanja gospodarskog subjekta koji se revidira, u daljnjem tekstu osnovni pokazatelji financijskih izvještaja.

Zahtjevi za utvrđivanje razine materijalnosti. Revizorske organizacije dužne su uspostaviti sustav osnovnih pokazatelja i postupak za određivanje razine materijalnosti. Treba ih dokumentirati i primjenjivati \u200b\u200bkontinuirano. Za revizijske tvrtke takav je dokument odobren odlukom izvršnog tijela revizorske kuće.

Osnova za izmjene sustava osnovnih pokazatelja i postupka za utvrđivanje razine materijalnosti od strane organizacije za reviziju može biti:

Promjene u zakonodavstvu u području računovodstva i oporezivanja koje utječu na postupak utvrđivanja stavki bilance ili osnovnih pokazatelja financijskih izvještaja;

Promjene u zakonodavstvu u području revizije, postavljanje zahtjeva za metode utvrđivanja razine materijalnosti;

Promjena specijalizacije revizijske organizacije;

Značajna promjena u sastavu gospodarskih subjekata koji su predmet revizije s aspekta njihove pripadnosti drugim sektorima proizvodnje ili drugoj vrsti aktivnosti;

Promjena vodstva revizijske organizacije.

Revizijske organizacije u praksi svog rada izračunavaju razinu značajnosti pomoću određenog udjela bilo kojeg osnovnog pokazatelja: brojčanih vrijednosti računovodstvenih računa, stavki bilance ili računovodskih izvještaja. U ovom se slučaju mogu koristiti kako osnovni pokazatelji tekuće godine, tako i prosječni pokazatelji tekuće i prethodnih godina, kao i svi postupci namirenja koji se mogu formalizirati. Dopušten je pojedinačni pokazatelj razine značajnosti za ovu posebnu provjeru, kao i skup različitih vrijednosti razine materijalnosti, od kojih bi svaka trebala biti dizajnirana za procjenu određene skupine računovodstvenih računa, stavki bilance i pokazatelja izvještavanja.

Razina značaja za ovu reviziju trebala bi se utvrditi na kraju faze planiranja ove revizije. Dobivena vrijednost obavezna je evidentirana u cjelokupnom planu revizije.

Dešava se da se tijekom inspekcije otvaraju nove okolnosti. U toj situaciji, revizor ima pravo prilagoditi značaj razine materijalnosti. Istodobno, činjenica promjene razine materijalnosti, njezine nove vrijednosti, relevantni proračuni i detaljna argumentacija obvezno se bilježe u radnim dokumentima revizije.

Primjena razine materijalnosti u reviziji. Razina materijalnosti uzima se u obzir u fazi planiranja prilikom utvrđivanja: sadržaja, utrošenog vremena, obujma primijenjenih revizijskih postupaka, tijekom provedbe posebnih revizijskih postupaka, a također i u fazi završetka revizije prilikom procjene utjecaja na pouzdanost financijskih izvještaja o otkrivenim narušavanjima i povredama.

Revizor treba imati na umu da pojedinačne iskrivljenosti koje je sam identificirao mogu biti beznačajne, međutim, uzete zajedno, one zajedno s navodnim netočnostima mogu biti značajne u širenju tih pogrešaka na cijeli skup podataka. To se događa u velikom broju slučajeva. Na primjer, ako:

Ukupna izobličenja iznose vrijednost koja je mnogo manja od razine materijalnosti;

kvaliteta razlikeuočila odstupanja u računovodstvu i izvještavanju gospodarskog subjekta i zahtjeve relevantnih regulatornih dokumenata, prema revizoru, su nebitni.U ovom slučaju, revizor ima pravo zaključiti da su izjave revidiranog gospodarskog subjekta pouzdane u svim materijalnim aspektima;

Provjereno i sumnjivo distorzijaukupno u vrijednosti koja mnogo više materijalnostia također i kad su kvalitativne razlike između primijećenih odstupanja u računovodstvu i izvještavanju gospodarskog subjekta od zahtjeva odgovarajućih regulatornih dokumenata, prema stručnoj prosudbi revizora, značajne (tada je revizor dužan zaključiti da se izvještaji revidiranog gospodarskog subjekta u značajnim aspektima ne mogu prepoznati pouzdan);

Provjereno i sumnjivo distorzijafinancijski izvještaji manje ili više, ali općenito blizu vrijednosti materijalne razine;

Dostupni su razlikepostupak računovodstva i izvještavanja gospodarskog subjekta sa zahtjevima relevantnih regulatornih dokumenata, ali te razlike, nedvosmisleno se ne može smatrati značajnim.U tom je slučaju revizor, koristeći svoju profesionalnu prosudbu, dužan preuzeti odgovornost i odlučiti je li zaključak o bitnim kršenjima u revidiranim financijskim izvještajima legitiman ili ne u ovoj situaciji ili se moraju unijeti odgovarajuće rezerve u revizorskom izvješću. Nadalje, da bi se razjasnila situacija, ponekad je potrebno provesti dodatne revizijske postupke.

Revizor treba pozvati upravu revidiranog korisnika da izvrši korektivne unose u postupku izvješćivanja kako bi otklonio uočene povrede. Ako su revidirana i navodna pogrešna izvješća u financijskim izvještajima značajna, tada neslaganje menadžmenta revizije s uvođenjem ispravki može poslužiti kao osnova da revizor na temelju rezultata revizije pripremi mišljenje revizije koje je različito od bezuvjetno pozitivnog.

Da biste pronašli razinu materijalnosti, možete koristiti tablicu. 1.

Tablica 1

Sustav osnovnih pokazatelja i postupak utvrđivanja razine materijalnosti

Bazni indikator	Vrijednost osnovnog pokazatelja financijskih izvještaja revidiranog gospodarskog subjekta	Udio,%	Vrijednost koja se koristi za pronalaženje razine materijalnosti
Dobit bilance stanja
Bruto prodaja bez PDV-a
Valuta bilansa
Vlasnički kapital (sažetak odjeljka)IV ravnoteža)
Ukupni troškovi poduzeća

Razina značajnosti izračunava se na sljedeći način. Prema rezultatima fiskalne godine, financijski pokazatelji navedeni u prvom stupcu tablice određuju se za gospodarski subjekt koji se provjerava. 1. Njihova se vrijednost može upisati u drugi stupac u onim novčanim jedinicama u kojima su sastavljeni financijski izvještaji. Postoci navedeni u trećem stupcu tablice uzimaju se iz ovih pokazatelja, a rezultat se bilježi u četvrtom stupcu.

Pretpostavlja se da se neki pokazatelji ne mogu uvrstiti u tablicu. Na primjer, poduzeće možda nema dobit na kraju godine ili može imati malu dobit, što, prema revizoru, uzimajući u obzir analizu pokazatelja za prethodne godine, nije tipično za ovo poduzeće. Poduzeće ne može imati prodaju ako se radi o neprofitnom, neprofitnom poduzeću ili organizaciji koje se uglavnom financira iz prihoda od prodaje dobara, radova, usluga. U tim se slučajevima crtice mogu staviti u odgovarajuće ćelije tablice.

Revizor treba analizirati numeričke vrijednosti zabilježene u četvrtom stupcu. Ako bilo koje vrijednosti značajno odstupaju od ostalih, gore ili dolje, mogu se odbaciti. Na temelju preostalih pokazatelja, izračunava se prosječna vrijednost koja se može zaokružiti radi lakšeg daljnjeg rada, ali tako da se njezina vrijednost promijeni za ne više od 20% u jednom ili drugom smjeru od prosječne. Ova je vrijednost jedinstveni pokazatelj razine materijalnosti koju revizor može upotrijebiti u svom radu.

Postupak pronalaska razine materijalnosti, svi aritmetički proračuni, prosječne vrijednosti, zaokruživanje i razlozi na temelju kojih je revizor isključio bilo koje vrijednosti iz izračuna trebalo bi se odraziti u radnoj dokumentaciji revizije. Specifični značaj razine značajnosti trebao bi odobriti direktor revizije na kraju faze planiranja revizije.

Ovaj je nalog dat uzorak i ima preporučljivu prirodu. Revizorske kuće moraju razviti vlastiti postupak određivanja razine materijalnosti, uzimajući u obzir obavezne zahtjeve saveznog pravila (standarda) „Materijalnost u reviziji“. Na primjer, za razliku od predloženog naloga, mogu:

Promijenite vrijednosti koeficijenata u trećem stupcu (vidi tablicu 1);

Unesite, uklonite, promijenite financijske pokazatelje navedene u prvom stupcu;

Promijenite redoslijed prosječenja prilikom određivanja vrijednosti pokazatelja;

Uzmite u obzir vrijednosti financijskih pokazatelja za prethodne godine i uzmite u obzir dinamiku njihovih promjena;

Osigurati za različite stavke bilance ne jedan pokazatelj razine materijalnosti, već nekoliko;

Samostalno razviti tablicu i uvesti shemu za izračun razine materijalnosti.

Vrste rizika.Sljedeće vrste rizika izravno su povezane s revizijom financijskih izvještaja: poduzetnički i revizorski.

Poduzetnički rizik leži u činjenici da revizor može propasti zbog sukoba s klijentom, čak i ako je predstavljeno revizijsko izvješće pozitivno. Takav rizik ovisi o sljedećim čimbenicima: vremenu revizije, konkurentnosti revizora, vjerojatnosti tužbe protiv njega, diskreditaciji od strane konkurencije. Od velike važnosti su financijsko stanje klijenta, priroda njegovog poslovanja, kompetencija administracije i računovodstvenog osoblja klijenta itd.

Revizijski rizik (revizorski rizik) znači vjerojatnost da financijski izvještaji gospodarskog subjekta mogu sadržavati neotkrivene značajne pogreške, kao i iskrivljenja nakon što revizor potvrdi njegovu pouzdanost. Također je moguće da se izvješćivanje smatra značajnim pogrešnim iskazima, iako u stvari ne postoje takve pogrešne izjave.

Revizijski rizik uključuje: rizik na farmi, rizik kontrole, rizik od neotkrivanja. Zamislite revizijski rizik u obliku pojednostavljenog preliminarnog modela:

PAR \u003d VHR RK RN,

gdje je PAR prihvatljivi revizijski rizik, koji određuje stupanj do kojeg je revizor spreman prepoznati činjenicu da financijski izvještaji mogu sadržavati značajne pogreške nakon što je revizija završena i dano je pozitivno revizijsko mišljenje;

VHR - intraekonomski rizik, koji izražava vjerojatnost pogreške iznad razine koja je dopuštena, prije provjere sustava kontrole na farmama;

RK - rizik kontrole, koji pokazuje vjerojatnost da postojeća pogreška koja prelazi dopuštenu vrijednost neće biti spriječena ili otkrivena u sustavu kontrole na farmi;

PH - rizik od neotkrivanja, što ukazuje na vjerojatnost da primijenjeni revizijski postupci i prikupljeni dokazi neće dopustiti otkrivanje pogrešaka koje prelaze dopuštenu vrijednost.

Primjenjujući model revizijskog rizika prilikom planiranja revizije, revizor može koristiti sljedeće metode.

I. To će pomoći da se plan ocijeni u smislu kvalifikacija revizora. Na primjer, revizor vjeruje da je rizik na farmama 80%, rizik kontrole 50%, a rizik od neotkrivanja 10%. Jednostavnim proračunima dobivamo vrijednost rizika tijekom revizije - 4% (0,8-0,5–0,1). Ako je revizor zaključio da prihvatljiva razina revizijskog rizika u ovom slučaju ne smije biti veća od 4%, tada može smatrati plan prihvatljivim. Takav plan može pomoći revizoru u utvrđivanju prihvatljive razine revizijskog rizika, ali nije učinkovit.

II , Ova metoda može se koristiti za izradu učinkovitijeg plana za određivanje rizika od neotkrivanja i odgovarajućeg broja dokaza koji se prikupljaju.

U ove se svrhe model revizijskog rizika transformira na sljedeći način:

Vraćajući se prethodnom primjeru, pretpostavimo da je revizor za sebe postavio 5% prihvatljivog revizijskog rizika, pa bi plan revizije mogao biti promijenjen zbog potrebe da koordinira broj odabranih potvrda s rizikom neotkrivanja od 10%, od 0,05 / (0 , 8,5,5) \u003d 0,125. Kod ovog oblika modela rizika ključni je čimbenik rizik neotkrivanja, jer on određuje potreban broj dokaza. Broj potrebnih dokaza obrnuto je povezan s razinom rizika neotkrivanja. Što je niži rizik od neotkrivanja, potrebno je više dokaza.

Na temelju modela revizijskog rizika može se zaključiti da postoji izravan odnos između prihvatljivog revizijskog rizika i rizika neotkrivanja, kao i obrnut odnos između prihvatljivog revizijskog rizika i planiranog broja dokaza koji se prikupljaju. Na primjer, ako revizor odluči smanjiti razinu prihvatljivog revizijskog rizika, na taj način smanjuje se rizik neotkrivanja i povećava broj prikupljenih dokaza.

III , Model revizijskog rizika koristi se da podsjeti revizora na odnos između različitih rizika i povezanosti rizika s dokazima. Razumijevanje ovih odnosa važno je za organiziranje prikupljanja potrebnog broja dokaza. Da bismo razumjeli ove odnose, detaljnije ćemo razmotriti svaku komponentu modela revizijskog rizika.

Prihvatljiv revizijski rizik (PAR) – to je subjektivno utvrđena razina rizika koju je revizor spreman preuzeti. Utvrđujući za sebe nižu razinu revizijskog rizika, revizor traži veće pouzdanje da financijski izvještaji ne sadrže značajne pogreške.

Iznos prihvatljivog revizijskog rizika može se izraziti na sljedeći način: 0 ≤ PAR ≤ 1.

Nulta opasnost znači da je revizor potpuno uvjeren da u financijskim izvještajima nema materijalnih pogrešaka. Treba napomenuti da revizor ne može jamčiti potpunu odsutnost značajnih pogrešaka. Općenito je prihvaćeno da iznos prihvatljivog revizijskog rizika ne smije biti veći od 5%. Na ovu vrijednost utječe razina kompetentnosti revizora, financijsko stanje revizijske organizacije, stupanj povjerenja vanjskih korisnika u financijske izvještaje. Osim toga, bitni su opseg poslovanja klijenta, oblik vlasništva i raspodjele njegovih udjela u temeljnom kapitalu klijenta, kao i pravni oblik poduzeća klijenta. Priroda i iznos obveza klijenta, razina interne kontrole klijenta, vjerojatnost bankrota itd. Su također važni.

Na temelju ispitivanja i procjene čimbenika utjecaja, revizor će moći subjektivno utvrditi razinu rizika na temelju činjenice da financijski izvještaji mogu sadržavati i značajne pogreške nakon revizije. Tijekom postupka revizije, revizor prima dodatne informacije o klijentu i može promijeniti svoju procjenu prihvatljive razine revizijskog rizika. U slučajevima kada revizor vjeruje da je vjerojatnost bankrota klijenta velika i u vezi s tim povećava poduzetnički rizik revizora, potrebno je smanjiti razinu prihvatljivog revizijskog rizika.

Rizik na farmi (Ef) – ovo je razina rizika utvrđena od strane revizora koja odražava izloženost financijskih izvještaja značajnim greškama. Pri uspostavljanju razine unutarekonomskog rizika, intraekonomska kontrola se ne uzima u obzir jer je uključena u model revizijskog rizika kao neovisni element koji se naziva rizik kontrole. Vrijednost rizika na farmi može se izraziti sljedećim omjerom: 0 ≤ VHR ≤ 1.

Ako uzmemo u obzir odnos rizika na farmi i rizika neotkrivanja, kao i planirani broj potvrda, rizik na farmi obrnuto je proporcionalan riziku neotkrivanja i izravno je proporcionalan broju potvrda. Na primjer, ako revizor zaključi da je rizik na farmama visok za potraživanja, budući da mnogi kupci kupaca dožive bankrot zbog nepovoljnih ekonomskih uvjeta, tada bi rizik od otkrivanja trebao biti nizak i planirani broj potvrda treba biti visok (bez uzimanja u obzir kontrole na poljoprivrednom gospodarstvu). Kao što je ranije napomenuto, na početku revizije možete samo približno procijeniti razinu rizika na farmama. Prilikom ocjenjivanja unutarekonomskog rizika, revizor treba uzeti u obzir sljedeće čimbenike: prirodu poslovanja klijenta, poštenje uprave, motive ponašanja klijenta, rezultate prethodne revizije, početnu i ponovnu reviziju, odnose s podružnicama i povezanim društvima, netradicionalno poslovanje, profesionalnost računovodstvenog osoblja, saldo računa i iznos stavke izvještavanja, broj i sastav operacija klijenta itd.

Na temelju procjene, revizor određuje koji je od ovih faktora važan za određeno mjesto revizije. Istodobno, neki čimbenici (na primjer, poštenje uprave) snažno utječu na odstupanja od normi u određenim određenim područjima (na primjer, neobične operacije itd.). Unatoč činjenici da ne postoje točna pravila za utvrđivanje razine rizika na farmama, revizori su u svojim procjenama vrlo konzervativni. Većina njih je, čak i u najpovoljnijim okolnostima, razinu intraekonomskog rizika postavila znatno višu od 50%, a ako se opravdano očekuju značajne pogreške, čak i na razini od 100%.

Rizik kontrole(RK) to je procjena revizora učinkovitosti kupčevog sustava unutarnje kontrole u smislu njegove sposobnosti da spriječi ili otkrije pogreške. Revizor nastoji uspostaviti ovu procjenu ispod maksimalne razine (100%), smatrajući to dijelom plana revizije.

Pretpostavimo da revizor smatra da je sustav interne kontrole apsolutno neučinkovit u smislu sprečavanja ili otkrivanja pogrešaka. U ovom slučaju određuje rizik kontrole na razini od 100%. Što je učinkovitiji sustav kontrole na farmi, to je niži stupanj rizičnosti kontrole.

Rizik od kontrole može se izraziti na sljedeći način: 0 ≤ PK ≤1.

Kao i u slučaju rizika na farmama, rizik od kontrole obrnuto je proporcionalan riziku neotkrivanja, dok postoji izravna povezanost između rizika kontrole i broja potvrda koje treba prikupiti.

Prije postavljanja razine kontrole kontrole ispod maksimalne razine, tj. manje od 100%, revizori bi se trebali upoznati s klijentovim internim sustavom kontrole. Na temelju toga procijenite koliko dobro funkcionira. Zatim treba testirati učinkovitost kontrolnih točaka, čija struktura tvori sustav interne kontrole.

Prva radnja odnosi se na bilo kojeg revizora, a druga i treća su revizoru obavezne u onim slučajevima kada on postavi rizik kontrole ispod maksimalne razine.

Treba napomenuti da ako revizor odluči ne procijeniti kontrolni rizik ispod maksimalne razine, tada mora uspostaviti kontrolni rizik na 100%, bez obzira na stvarnu učinkovitost kontrolnog sustava koji određuje razinu rizika! U ovom slučaju, revizor, koristeći model revizijskog rizika, mora uzeti u obzir prilično nisku razinu rizika neotkrivanja (što podrazumijeva visoku razinu rizika na farmama).

Rizik neotkrivanja (PH) – to je rizik koji je revizor spreman preuzeti na način da riskira da ne otkrije značajne pogreške u financijskim izvještajima koristeći revizijske postupke, pod pretpostavkom da ih nisu mogli prepoznati i ispraviti u sustavu interne kontrole.

Rizik neotkrivanja izračunava se za ostala tri rizika uključena u model revizijskog rizika. Jačina neotkrivanja rizika može se izraziti sljedećim omjerom: 0 ≤ pH ≤ 1.

Rizik od neotkrivanja određuje broj dokaza koje revizor planira prikupiti. S niskom razinom rizika od neotkrivanja, revizor ne pristaje na veliki rizik neotkrivanja pogrešaka zbog nedostatka dokaza, pa je u ovom slučaju potrebno pribaviti veći broj dokaza. Kad je revizor spreman preuzeti veliki rizik, potrebno je manje dokaza.

Model revizijskog rizika ima neke nedostatke. Prvo, unatoč svim naporima revizora, moguće je izraditi plan revizije što je najbolje moguće, njegove procjene prihvatljivog revizijskog rizika, rizika na farmama i rizika kontrole uglavnom su subjektivne i, u najboljem slučaju, samo približno odražavaju stvarnost.

Pretpostavimo da revizor procjenjuje da je rizik kontrole i unutarnji rizik niži nego što bi trebao biti, znajući sve činjenice.

Tada će rizik od otkrivanja biti iznad odgovarajuće razine, a planirani broj dokaza je manji. Za rješavanje ovog problema, većina revizora je oprezna pri mjerenju ili za izradu mjere koristi izraze kao što su „nizak“, „srednji“, „visok“.

Drugo, model revizijskog rizika je model planiranja, pa su mogućnosti njegove uporabe u procjeni rezultata revizije ograničene.

Nakon što su identificirani svi rizici i uspostavljen odgovarajući plan revizije, komponente plana za rizike u poljoprivredi i kontrole ne podliježu promjenama na temelju dobivenih revizijskih potvrda.

Imajte na umu da ako revizijski certifikati pokažu da nema pogreške koje prelaze dozvoljeni iznos, tada se prihvaća iznos zabilježen za ovaj odjeljak. Ako revizijski dokazi otkriju pogreške koje premašuju dopušteni iznos, tada treba odustati od modela i treba poduzeti dovoljan broj postupaka za prepoznavanje i kvantificiranje postojećih pogrešaka s visokim stupnjem sigurnosti.

Izrada općeg plana i programa revizije. Opći plan daje smjernice o provedbi programa revizije. No, u procesu revizije organizacija za reviziju može imati razloga za preispitivanje određenih odredaba općeg plana. Promjene u planu, kao i razloge promjena, revizor mora detaljno dokumentirati. Organizacija za reviziju je u svom općem planu dužna odrediti uvjete revizije i sastaviti raspored za reviziju, pripremu izvještaja (pisane informacije upravi gospodarskog subjekta) i revizorsko izvješće. U procesu planiranja revizor će morati uzeti u obzir stvarne troškove rada, razinu materijalnosti i napravljene procjene revizijskog rizika.

Izrada općeg plana, revizorska organizacija određuje način revizije na temelju rezultata preliminarne analize, procjene pouzdanosti sustava interne kontrole i revizijskih rizika. Ako se odluči na provođenje uzorka, izvođač formira uzorak revizije. Cjelokupni plan treba sadržavati:

formiranje tima za reviziju;

Njegov broj i kvalifikacije stručnjaka uključenih u reviziju;

Raspodjela revizora u skladu s njihovim profesionalnim kvalitetama i razinom poslova u određenim područjima revizije;

Proračun radnog vremena za svaku fazu revizije;

Procijenjeni vremenski rokovi za grupu;

Upućivanje svih članova grupe o njihovim odgovornostima, upoznavanje s financijskim i ekonomskim aktivnostima gospodarskog subjekta, kao i s odredbama općeg plana revizije;

Nadzorni nadzor nad provedbom plana i kvalitete rada pomoćnika za reviziju, njihovim održavanjem radne dokumentacije i pravilnim predstavljanjem rezultata revizije;

Razjašnjenje voditelja revizijskog tima za metodološka pitanja koja se odnose na praktičnu provedbu revizijskih postupaka;

Dokumentiranje različitog mišljenja člana revizijskog tima (izvršitelja) u slučaju neslaganja u ocjeni činjenice između voditelja revizijskog tima i njegovog redovnog člana.

Revizijska organizacija općenito definira ulogu interne revizije, kao i potrebu privlačenja stručnjaka u procesu revizije. Sadržaj cjelokupnog plana revizije izrađuje se u obliku dokumenta koji se sastoji iz dva dijela (tablica 2).

Plan mora potpisati šef revizijske organizacije koja ima pravo potpisivanja revizorskih izvještaja u njegovo ime, kao i šef revizijskog tima koji izvodi direktnu reviziju naručitelja.

Program revizije je izrada cjelokupnog plana revizije. Pruža detaljan popis postupaka revizije potrebnih za praktičnu provedbu plana revizije. Program služi kao detaljna uputa pomoćnicima revizora, a ujedno je za šefove revizijske organizacije i revizijski tim sredstvo praćenja vremena i kvalitete rada.

Tablica 2

Opći plan revizije

Revidirana organizacija

Razdoblje revizije

Čovjek sati

Sastav revizijskog tima

Planirani revizijski rizik

Obično revizor dokumentira program revizije, imenuje brojem ili šifrom svaki revizijski postupak koji treba provesti, tako da je u procesu rada moguće referencije u njegovim radnim dokumentima.

Program revizije u pravilu je sastavljen u obliku programa testova kontrola i u osnovi programa revizijskih postupaka u osnovi. Program kontrolnih ispitivanja ~ovo je popis radnji namijenjenih prikupljanju podataka o funkcioniranju sustava interne kontrole i računovodstva. Svrha takvih testova je pomoći identificirati značajne nedostatke u sredstvima nadzora gospodarskog subjekta.

Postupci revizije uključuju detaljnu provjeru vjernosti promišljanja u računovodstvu prometa i stanja na računima. Sadržajni program revizije – ovo je popis radnji revizora za detaljne posebne preglede. Za bitne postupke, revizor određuje koje će posebne dijelove računovodstva provjeravati i sastavlja program revizije za svaki dio računovodstva. Ovisno o promjenama uvjeta revizije i rezultata revizijskih postupaka, program revizije može se revidirati. Razlozi i rezultati promjena trebaju biti dokumentirani. Zaključci revizora za svaki dio revizijskog programa, dokumentirani u radnim dokumentima, stvarni su materijal za pripremu revizorskog izvještaja (pisane informacije upravi gospodarskog subjekta) i revizorskog izvještaja. Oni služe kao osnova za oblikovanje objektivnog mišljenja revizora o financijskim izvještajima gospodarskog subjekta.

Program revizije potpisuju iste osobe koje su stavile svoj potpis na plan revizije.

Po završetku postupka planiranja revizije, sveukupni plan i program revizije trebaju biti dokumentirani i ovjereni na propisani način.

Program revizije sastavio jesljedeći obrazac (tablica 3).

Tablica 3

Program revizije

Revidirana organizacija

Razdoblje revizije

Čovjek sati

Vođa tima

Sastav revizijskog tima

Planirani revizijski rizik

Planirana materijalnost

Shimolina Marina Alexandrovna,
Glavni revizor-metodolog, Odjel za pravnu podršku, tvrtka PRAVEST

Kako ispravno odrediti obujam revizijskog rada, njihovu cijenu i vrijeme revizije?

Revizor mora riješiti sva ova pitanja u fazi planiranja revizije nakon što klijent primi nalog za provođenje revizije financijskih izvještaja. Planiranje revizije - jedna od najvažnijih faza revizije u kojoj se razvijaju optimalna strategija i taktike revizije uzimajući u obzir pojedinačne karakteristike svakog subjekta revizije. Racionalnost upotrebe radnih resursa revizijske organizacije, minimiziranje troškova i vremena revizije, rizik od neotkrivanja značajnih pogrešaka u klijentovim financijskim (računovodstvenim) izvještajima ovisi o načinu na koji je revizor planirao reviziju.

Revizijske organizacije i pojedini revizori imaju pravo samostalno birati metode i metode svog rada, osim planiranja i dokumentiranja revizije, izrade radne dokumentacije revizora i revizorskog izvještaja, koji se provode u skladu sa federalnim pravilima (standardima) revizijske aktivnosti.

Normativno reguliranje faze planiranja revizije utvrđeno je međunarodnim standardima ISA 300 „Planiranje“, kao i odobrenim saveznim pravilom (standardom) revizijske aktivnosti N 3 „Revizijsko planiranje“. Uredba Vlade Ruske Federacije od 23. rujna 2002. N 696. Prema stavku 3. ovog pravila planiranje uključuje izradu zajedničke strategije i detaljan pristup očekivanoj prirodi, vremenu i opsegu revizorskih postupaka.

Pravilo br. 3 sadrži minimalne zahtjeve za planiranje revizije. Ne uspostavlja jasan postupak planiranja revizije, ne navodi načela koja se slijede u postupku planiranja revizije, ne navodi faze planiranja. Kako bi proveli kvalitetnu pripremu revizije i optimalno rješenje zadataka s kojima su revizori u fazi planiranja, revizijske organizacije moraju razviti svoj interni standard „Revizorsko planiranje“ i odrediti redoslijed postupaka revizora: od trenutka primitka zahtjeva za reviziju do izdavanja revizorskog izvještaja.

U starom pravilu (standardu) revizijske aktivnosti navedeni su glavni principi korišteni u planiranju revizije: složenost, kontinuitet, optimalnost.

Načelo složenosti uključuje osiguravanje međusobne povezanosti i dosljednosti svih faza planiranja - od preliminarne faze do konačnih postupaka.

Načelo kontinuiteta izražava se u uspostavljanju skupine revizora povezanih zadataka i povezivanju faza planiranja od strane vremena i povezanih poslovnih subjekata (strukturne jedinice, podružnice, predstavništva).

Načelo optimalnosti omogućava varijabilnost u planiranju kako bi se odabrala najbolja opcija za cjelokupni plan i program revizije. Iskustvo revizija potvrđuje valjanost ovih načela i potrebu ispoštovanja istih pri planiranju revizije.

Glavni dokumenti sastavljeni tijekom planiranja revizije su: radni dokument o studiji ekonomske aktivnosti klijenta, revizijsko pismo, revizijski ugovor, opći plan i cjelokupni program revizije.

U fazi preliminarnog planiranja, revizor bi se trebao sastati s klijentom i otkriti u koju svrhu namjerava provesti reviziju i kakve rezultate očekuje nakon revizije. U procesu pregovora revizor dobiva suglasnost klijenta za pružanje informacija potrebnih za razumijevanje njegove gospodarske aktivnosti, što ima značajan utjecaj na pripremu financijskih izvještaja. Revizor treba razviti dokument koji bi trebao činiti osnovu za utvrđivanje opsega revizorskog rada, troškova rada i njihove procjene troškova, a koji sadrži najviše informacija o ekonomskoj aktivnosti klijenta. Takav dokument može biti upitnik s nizom pitanja i testova, koje je klijent ili revizor ispunio tijekom preliminarnog ispitivanja stanja i dokumenata potencijalnog klijenta, ovisno o redoslijedu utvrđenom u revizorskoj organizaciji. Proučavanje ekonomske aktivnosti klijenta u fazi prethodnog planiranja omogućava revizoru da utvrdi integritet i solventnost klijenta i na taj način smanjuje poduzetnički rizik revizora.

Na temelju dobivenih informacija, revizor bi trebao odlučiti o potrebi privlačenja stručnjaka i stručnjaka (odvjetnici, tehnolozi, inženjeri, porezni stručnjaci) radi savjetovanja o određenim teškim pozicijama koje mogu nastati tijekom postupka verifikacije. Na temelju rezultata preliminarnog planiranja revizije izračunavaju se standardi rada i daje približna procjena obujma i troškova revizorskih usluga, određuju se bitni uvjeti revizijskog ugovora. Pri procjeni troškova revizije revizori mogu koristiti različite čimbenike koji uzimaju u obzir specifičnosti klijenta: njegovu organizacijsku strukturu, razinu unutarnjih kontrola, učinkovitost računovodstvenih politika, korištene računalne programe, stupanj tipizacije poslovanja itd.

Nakon donošenja odluke o preporučivosti rada s klijentom, revizor šalje pismo ovjere na njegovu adresu, gdje izražava suglasnost za reviziju.

Zauzvrat, klijent mora poslati pozivno pismo revizoru sa zahtjevom za pružanje usluga revizije ili, u potvrdi razumijevanja načina provođenja revizije, potpisati revizorsko pismo. Zatim se sastavlja ugovor o provođenju revizije u kojem su dogovoreni uvjeti za njegovu provedbu, kao i mogućnost promjene tih uvjeta i troškova revizije u slučaju okolnosti koje uključuju nižu razinu povjerenja u pouzdanost financijskih izvještaja.

Preporučljivo je zaključiti ugovor u fazi preliminarnog planiranja. Registracija odnosa s klijentom u kasnijoj fazi planiranja, nakon izrade općeg plana i programa revizije, povećava poduzetnički rizik revizora (kao i zaključivanje sporazuma prije preliminarne studije njegovih aktivnosti). Nakon opsežnog rada na planiranju revizije, odbijanje klijenta ili revizora da zaključi ugovor može dovesti do značajnih gubitaka od strane revizijske organizacije.

Nakon zaključenja ugovora s klijentom, revizor prelazi na sljedeće faze planiranja.

Prije sastavljanja općeg plana i programa provjererevizor bi trebao procijeniti pouzdanost sustava interne kontrole i računovodstva revidiranog subjekta, kao i revizijski rizik - vjerojatnost formiranja pogrešnog mišljenja, te sukladno tome, sastaviti pogrešan zaključak na temelju rezultata revizije. Revizor izračunava razinu materijalnosti - graničnu vrijednost dopuštene pogreške pogrešaka pokazatelja financijskih izvještaja - i određuje odnos između razine materijalnosti i revizijskog rizika. Što je viša razina materijalnosti, to je niža revizijska opasnost i obrnuto. Obrnut odnos između revizijskog rizika i materijalnosti revizor uzima u obzir pri određivanju prirode opsega revizijskih postupaka i vremena revizije.

Izrada programa i općeg plana revizije također se provodi uzimajući u obzir pokazatelje revizijskog rizika i dopuštenu pogrešku (razinu materijalnosti).

Cjelokupni plan revizije mora biti dokumentiran. On treba sadržavati opis procijenjenog opsega, faze revizije i postupak njihove provedbe. Ovisno o opsegu i specifičnostima aktivnosti subjekta revizije, složenosti revizije i posebnim metodama koje revizor koristi, oblik i sadržaj cjelokupnog plana mogu se mijenjati.

U cilju povećanja učinkovitosti revizije i usklađivanja revizijskih postupaka s radom osoblja revizijskog subjekta, mogu se dogovoriti i razmotriti pojedini dijelovi cjelokupnog plana revizije, kao i cijeli plan u cjelini, i razgovarati s upravom i osobljem subjekta revizije.

Jedna od glavnih faza planiranja revizije je izrada programa revizije, koji je osnova za izradu i istovremeno razvijanje cjelokupnog plana revizije. Programom revizije utvrđeni su opseg, metode, analitički postupci za supstancijalnu provjeru i vrijeme njihove provedbe. U osnovi se revizija svodi na provedbu svog programa radi provjere pouzdanosti pokazatelja za svaki dio financijskih izvještaja. Počevši s razvojem programa, revizor bi trebao identificirati područja koja su značajna za reviziju, kao i financijske i poslovne operacije koje su kod klijenta odsutne ili se čine beznačajnim (beznačajnim). Prilikom izrade programa revizije i uspostavljanja revizijskih metoda treba imati na umu da su revizijski postupci osmišljeni tako da otkriju prisutnost značajnih poremećaja u prometu i stanju računovodstvenih računa. Za značajne dijelove računovodstva i financijskog izvještavanja definirane su detaljnije tehnike i metode provjere. Revizor identificira u kojim se slučajevima predlaže provođenje značajnih revizijskih postupaka (detaljni testovi, analitički postupci ili postupci presijecanja), kada je dovoljno provesti ispitivanja kontrola i koristiti rezultate unutarnje kontrole, gdje je potrebna potpuna revizija ili se može ograničiti na uzorak revizije.

Za reviziju su najvažniji odjeljci i operacije kod kojih je iznos stanja (salda) i prometa na računovodstvenim računima najznačajniji u usporedbi s odabranom razinom materijalnosti. A do beznačajnih (beznačajnih) - nema klijenta, ima beznačajan obujam ili one odjeljke i operacije u kojima je iznos stanja (salda) i prometa na računima najmanje značajan u usporedbi s odabranom razinom materijalnosti.

Nakon sastavljanja programa i općeg plana revizije koji određuju opseg posla, sastavlja se i odobrava sastav revizijskog tima. Odjeljci računovodstvenih i financijskih izvještaja koji podliježu provjeri distribuiraju se i konsolidiraju između izvršitelja, imenuje se voditelj tima odgovoran za provođenje i rezultate revizije. Prilikom formiranja revizijskog tima utvrđuje se broj i kvalifikacije revizora koji su uključeni u reviziju, provjerava se njihova neovisnost u odnosu na subjekt revizije. Voditelj revizije svim članovima revizijskog tima priopćuje odgovornosti koje su im dodijeljene i uvodi ih u financijske i ekonomske aktivnosti klijenta, opći plan i program revizije.

Planiranje revizije.

Značajnost u reviziji. Metode za određivanje razine materijalnosti. Odnos materijalnosti i revizijskog rizika.

Revizijski rizik. Vrste rizika.

Procjena računovodstvenih sustava i interne kontrole tijekom revizije.

Pitanje 1. Planiranje revizije.

Planiranje revizije upravlja se saveznim pravilom (standard) br. 3 „Planiranje revizije“.

Planiranje revizije jedna je od najvažnijih faza revizije, u kojoj se razvijaju optimalna strategija i taktike revizije uzimajući u obzir pojedinačne karakteristike svake osobe koje se revidiraju. Racionalnost upotrebe radnih resursa revizijske organizacije, minimiziranje troškova i vremena revizije, rizik od neotkrivanja značajnih pogrešaka u klijentovim financijskim (računovodstvenim) izvještajima ovisi o načinu na koji je revizor planirao reviziju.

Organizacija za reviziju i pojedinačni revizor dužni su planirati svoj rad tako da se revizija učinkovito provodi. Planiranje revizije uključuje izradu zajedničke strategije i detaljan pristup očekivanoj prirodi, vremenu i opsegu revizijskih postupaka.

Revizorovo planiranje svoga rada pomaže da se osigura da se važnim područjima revizije pridaje potrebna pažnja. Planiranje vam omogućava da učinkovito rasporedite posao među članovima grupe stručnjaka koji su uključeni u reviziju, kao i koordinirate takav rad.

Vrijeme potrebno za planiranje ovisi o opsegu subjekta revizije, složenosti revizije, iskustvu revizora s ovim entitetom, kao i poznavanju značajki njegovih aktivnosti.

Revizor ima pravo razgovarati o određenim dijelovima cjelokupnog plana revizije i određenim revizorskim postupcima s zaposlenicima, kao i s članovima upravnog odbora i članovima revizorskog odbora revizirane jedinice radi povećanja učinkovitosti revizije i koordiniranja postupaka revizije s radom osoblja revizirane jedinice. Nadalje, revizor je odgovoran za ispravan i cjelovit razvoj cjelokupnog plana i programa revizije.

Glavni dokumenti sastavljeni tijekom planiranja revizije su: radni dokument o studiji ekonomske aktivnosti klijenta, revizijsko pismo, revizijski ugovor, opći plan i cjelokupni program revizije.

U starom pravilu (standardu) revizijske aktivnosti (od 23. rujna 2002. N 696) navedena su glavna načela koja su korištena pri planiranju revizije: složenost, kontinuitet, optimalnost, međutim, u izdanju 2004. godine ta načela nisu dodijeljena.

Načelo složenosti uključuje osiguravanje međusobne povezanosti i dosljednosti svih faza planiranja - od preliminarne faze do konačnih postupaka.

Pri planiranju revizije postoje 3 faze:

preliminarno planiranje;

sastavljanje općeg plana revizije;

razvoj programa revizije.

Revizor se treba upoznati s financijskim i ekonomskim aktivnostima gospodarskog subjekta i imati informacije o unutarnjim i vanjskim čimbenicima koji utječu na gospodarske aktivnosti gospodarskog subjekta, a također bi se trebao upoznati s:

organizacijska i upravljačka struktura gospodarskog subjekta;

vrste proizvodnih aktivnosti i asortiman proizvoda;

struktura kapitala i cijena dionica (ako su dionice gospodarskog subjekta podložne kotaciji);

tehnološke značajke proizvodnje;

razina profitabilnosti;

glavni kupci i dobavljači gospodarskog subjekta;

raspodjela dobiti koja ostaje na raspolaganju organizaciji;

postojanje podružnica i podružnica;

u organizaciji sustava interne kontrole gospodarskog subjekta;

načela nagrađivanja osoblja.

Izvori podataka o organizaciji subjekta za revizora mogu biti:

povelja gospodarskog subjekta;

dokumenti o registraciji gospodarskog subjekta;

zapisnici sa sastanaka upravnog odbora, sastanci dioničara ili drugih sličnih tijela upravljanja gospodarskog subjekta;

dokumenti koji reguliraju računovodstvene politike gospodarskog subjekta i njegove izmjene i dopune;

računovodstveni izvještaji; statističko izvještavanje;

dokumente planiranja aktivnosti gospodarskog subjekta (planovi, procjene, projekti);

ugovori, ugovori, sporazumi gospodarskog subjekta;

interna izvješća konzultantskih revizora; Uputa za kuću

materijali za poreznu reviziju; materijali sudskih i arbitražnih zahtjeva; dokumenti koji reguliraju proizvodnu i organizacijsku strukturu gospodarskog subjekta, popis njegovih podružnica i podružnica; informacije dobivene razgovorom s upravnim i izvršnim osobljem gospodarskog subjekta; informacije dobivene tijekom inspekcije gospodarskog subjekta, njegovih glavnih odjeljenja, skladišta itd.

Revizor mora izraditi i dokumentirati opći plan revizije, opisujući u njemu procijenjeni opseg i postupak provođenja revizije. Nadalje, revizor je odgovoran za ispravan i cjelovit razvoj cjelokupnog plana i programa revizije. Opći plan revizije trebao bi biti dovoljno detaljan da pruža smjernice za razvoj programa revizije. U isto vrijeme, oblik i sadržaj cjelokupnog plana revizije mogu se razlikovati ovisno o opsegu i specifičnostima subjekta revizije, složenosti revizije i specifičnim tehnikama koje revizor koristi.

Prilikom izrade općeg plana revizije revizor treba uzeti u obzir:

a) aktivnosti revidiranog subjekta, uključujući:

opći ekonomski čimbenici i uvjeti u industriji koji utječu na aktivnosti subjekta revizije;

obilježja subjekta revizije, njegove aktivnosti, financijsko stanje, zahtjevi za njegovim financijskim (računovodstvenim) ili drugim izvještajima, uključujući promjene koje su nastupile od datuma prethodne revizije;

opća stručnost rukovodstva;

b) računovodstveni i sustavi interne kontrole, uključujući:

računovodstvene politike koje je usvojio revidirani subjekt i njegove promjene;

utjecaj novih regulatornih pravnih akata u području računovodstva na odražavanje u financijskim (računovodstvenim) izvještajima rezultata financijskih i ekonomskih aktivnosti revidiranog subjekta;

planovi korištenja kontrola i supstancijalnih postupaka provjere tijekom revizije ispitivanja;

c) rizik i materijalnost, uključujući:

očekivane procjene inherentnog rizika i rizika kontrola, identifikacija najvažnijih područja revizije;

uspostavljanje razine značajnosti za reviziju;

mogućnost (uključujući na temelju revizije proteklih godina) značajnih pogrešnih iskaza ili prijevara;

prepoznavanje složenih računovodstvenih područja, uključujući ona gdje rezultat ovisi o subjektivnoj prosudbi knjigovođe, na primjer, u pripremi procjena;

d) prirodi, vremenskom okviru i opsegu postupaka, uključujući:

relativna važnost različitih dijelova računovodstva za reviziju;

utjecaj na reviziju dostupnosti računalnog računovodstvenog sustava i njegovih specifičnih značajki;

postojanje jedinice za unutarnju reviziju subjekta revizije i njegov mogući utjecaj na postupke vanjske revizije;

e) koordinacija i usmjeravanje rada, kontinuirano nadgledanje i provjeravanje obavljenog rada, uključujući:

uključenost drugih revizijskih organizacija u inspekciju podružnica, odjela, podružnica subjekta revizije;

uključivanje stručnjaka;

broj geografski odvojenih odjela jednog revidiranog entiteta i njihova prostorna udaljenost jedna od druge;

broj i kvalifikacije stručnjaka potrebnih za rad s ovim revidiranim subjektom;

e) druge aspekte, uključujući:

mogućnost da se pretpostavka o vremenskoj neograničenosti revidiranog subjekta može dovesti u pitanje;

okolnosti koje zahtijevaju posebnu pozornost, na primjer, postojanje podružnica;

značajke ugovora o pružanju revizorskih usluga i zakonski zahtjevi;

razdoblje rada osoblja revizora i njihovo sudjelovanje u pružanju povezanih usluga reviziranom subjektu;

oblik i uvjeti pripreme i dostavljanja reviziranom subjektu zaključaka i drugih izvještaja u skladu sa zakonodavstvom, pravilima (standardima) revizijske aktivnosti i uvjetima određenog revizijskog posla.

Revizor mora izraditi i dokumentirati program revizije koji definira prirodu, vrijeme i opseg planiranih revizijskih postupaka potrebnih za provedbu cjelokupnog plana revizije. Program revizije predstavlja skup uputa za revizora koji obavlja reviziju, kao i način praćenja i provjere ispravnog izvršavanja rada. Program revizije može također uključivati \u200b\u200bprovjerljive preduvjete za pripremu financijskih (računovodstvenih) izvještaja za svako od područja revizije i vrijeme planirano za različita područja ili revizijske postupke.

Pri pripremi programa revizije revizor je dužan uzeti u obzir svoje procjene svojstvenih rizika i rizika kontrola, kao i potrebnu razinu pouzdanosti koja bi se trebala osigurati tijekom supstancijalnih postupaka, vremenski okvir za ispitivanja kontrola i supstancijalnih postupaka te koordinaciju svake pomoći , koji se treba dobiti od subjekta revizije, kao i uključivanje drugih revizora ili stručnjaka.

Cjelokupni plan revizije i program revizije trebalo bi ažurirati i po potrebi revidirati tijekom revizije. Revizorovo planiranje njegovog rada vrši se kontinuirano tijekom cijelog trajanja revizijskog posla u vezi s promjenjivim okolnostima ili neočekivanim rezultatima dobivenim tijekom provođenja revizijskih postupaka. Razlozi značajnih promjena u cjelokupnom planu i programu revizije trebaju biti dokumentirani.

Opći plan i program revizije potpisuje šef revizije i podliježe odobrenju od strane glave revizijske organizacije.

Plan revizije - Ovo je dokument koji je u svom sadržaju detaljniji od opće revizijske strategije. Konkretno, ona uzima u obzir prirodu, vrijeme i opseg revizijskih postupaka koje moraju provoditi zaposlenici revizorske kuće kako bi dobili dovoljne i odgovarajuće revizijske dokaze kako bi se rizik revizije smanjio na prihvatljivo nisku razinu.

ISA 300 „Planiranje“ određuje obaveznu pripremu posebnog dokumenta koji otkriva sadržaj planiranog rada, odnosno plana revizije.

Plan revizije uključuje:

Opis prirode, vremena i opsega planiranih postupaka procjene rizika koji su dovoljni za procjenu rizika značajnih pogrešnih prikazivanja, kako je određeno u ISA 315, „Razumijevanje poslovnog subjekta i njegovog okruženja i procjena rizika značajnih pogrešnih prikazivanja“.

Opis prirode, vremena i opsega planiranih daljnjih revizijskih postupaka na razini odobravanja za svaku materijalnu klasu transakcija, stanja na računima i otkrivanja, kako je opisano u ISA 330, „Postupci revizije za procjenu rizika“. Plan daljnjih revizijskih postupaka odražava odluku koju je doneo revizor za testiranje operativne učinkovitosti kontrole, kao i prirodu, vrijeme i opseg planiranih postupaka u biti,

Ostali revizijski postupci koji se moraju provesti tijekom revizije radi osiguranja poštivanja međunarodnih revizijskih standarda (na primjer, izravna komunikacija s odvjetnicima poduzeća).

Primjer jedne od opcija plana revizije dan je u Dodatku E. Treba napomenuti da je postupak planiranja revizije financijskih izvještaja poduzeća s kojim je ugovor o reviziji prvi put sklopljen nešto drugačiji od slučajeva kada revizorska kuća i dalje surađuje s klijentom. Međutim, svrha i svrha planiranja revizije su iste bez obzira na to je li revizijski zadatak prvi ili ponavljajući se.

Tijekom izvršavanja prvog zadatka možda će biti potrebno povećati količinu planiranja, jer u ovom slučaju revizor nema prethodno iskustvo u suradnji s poduzećem, kao što je to slučaj u planiranju ponavljajućeg zadatka. Dodatna pitanja koja revizor može razmotriti prilikom razvoja cjelokupne strategije revizije i plana za prve revizijske zadatke mogu uključivati:

Dogovor s prethodnim revizorom (ako to zakonom ili regulatornim dokumentima nije zabranjeno), na primjer, upoznavanje s radnim dokumentima prethodnog revizora;

Sva značajna pitanja (uključujući primjenu računovodstvenih načela ili standarda revizije ili izvještavanja) o kojima je razgovarano s upravom poduzeća u vezi s izborom revizora, komunikacijom tih pitanja s višim rukovodstvenim osobljem i njihovim utjecajem na cjelokupnu strategiju i plan revizije.

Planirani revizijski postupci za dobivanje dostatnih i relevantnih revizorskih dokaza o otvaranju stanja (stanja na početku razdoblja) u skladu sa zahtjevima ISA 510 „Prvi zadaci: saldi na početku razdoblja“;

Identifikacija zaposlenika revizorske kuće koji su imali odgovarajuću razinu znanja i kompetencije za provođenje postupaka za pribavljanje dokaza, uzimajući u obzir specifičnosti poduzeća;

Ostali postupci u skladu sa zahtjevima tvrtke za kontrolu kvalitete tvrtke za prve revizijske zadatke (npr. Sustav kontrole kvalitete tvrtke može zahtijevati uključivanje drugog partnera ili višeg revizora radi provjere cjelokupne strategije revizije prije pokretanja važnih revizijskih postupaka ili provjere nalaza prije nego što ih predstavi klijentu) ,

Pri izradi plana revizije ISA 300 nužno zahtijeva utvrđivanje postupaka, vremena njihovog provođenja i opsega povezanog s upravljanjem i kontrolom rada zaposlenika revizorske kuće u planu revizije.

Ako se procjeni da će se rizik od značajnih pogrešnih prikaza povećati, stariji revizor ili šef revizorske kuće u pravilu povećava količinu i vrijeme upravljanja i nadzora inspektora, kao i detaljnije provjerava njihov rad. Slično tome, potrebno je planirati prirodu, vrijeme i opseg revizije rada skupine inspektora, ovisno o znanju i kompetenciji pojedinih članova skupine koji izravno provode postupke prikupljanja revizijskih dokaza.

Napravljen je plan revizije i predmet je obavezne dokumentacije. Oblik i obujam dokumentacije ovise o aspektima kao što su veličina i složenost ispitanika, priroda, volumen druge dokumentacije i okolnosti konkretnog revizijskog zadatka.

Dokumentacija plana revizije trebala bi biti dovoljna da odražava planiranu prirodu, vrijeme i opseg postupaka procjene rizika i daljnjih postupaka revizije na razini odobrenja za svaku materijalnu klasu transakcija, saldo računa i objavljivanje kao odgovor na procijenjeni rizik.

ASA 300 određuje da revizor također treba dokumentirati sve značajne promjene prvobitno planirane cjelokupne revizijske strategije i detaljnog plana revizije, uključujući razloge tih značajnih promjena i revizorov odgovor na događaje, uvjete ili rezultate revizijskih postupaka koji su doveli do tih promjena. Na primjer, šef revizorske kuće ili grupe koja provodi reviziju može značajno izmijeniti planiranu opću revizorsku strategiju i plan revizije kao rezultat značajnog poslovnog spajanja ili identifikacije značajnog pogrešnog prikazivanja u financijskim izvještajima. Dokumentiranje značajnih promjena prvobitno planirane cjelokupne revizijske strategije i detaljnog plana revizije te odgovarajuće promjene planirane prirode, vremena i opsega revizijskih postupaka objašnjavaju konačnu opću strategiju i plan revizije te pokazuju relevantne radnje revizora kao odgovor na značajne promjene koje su se dogodile tijekom revizije.

Dokumentirani plan revizije dokaz je usklađenosti s planiranjem i provedbom revizijskih postupaka. Plan revizije odobrava se prije početka postupaka za dobivanje revizijskih dokaza, ali može se revidirati ovisno o promjenama okolnosti koje nastaju u postupku revizije. To jest, plan revizije ne smije se jednom za svagda formirani sadržaj, njegov je sadržaj u procesu stalnog razvoja.

U kojim slučajevima mogu biti promjene ili prilagođavanja u planu revizije?

Kao što je gore spomenuto, planiranje revizije je kontinuirani iterativni proces koji se nastavlja tijekom cijele implementacije zahtjeva za reviziju. Kao rezultat revizije mogu se pojaviti neočekivane okolnosti, uvjeti za dobivanje revizijskih dokaza mogu se promijeniti. Kao rezultat, revizor će možda trebati izmijeniti i cjelokupnu strategiju revizije i plan revizije. Dakle, priroda, vrijeme i opseg revizijskih postupaka moraju biti unaprijed planirani. Tako, na primjer, kao rezultat usklađivanja nagodbi s dobavljačem (materijalni postupci), dobivene su informacije da tijekom četvrtog tromjesečja izvještajne godine nije bilo isporuke sirovina. Međutim, u računovodstvu poduzeća postoje podaci o odgovarajućem dohotku. Utvrđeno je da se ta činjenica dogodila kao rezultat pogreške u analitičkom računovodstvu obračuna s vjerovnicima (dobavljačima): računovodstveni zaposlenik pogrešno je prikazao primanja sličnih sirovina i stvorio prekomjerne račune prema jednom dobavljaču i podcijenjene račune dospijeve za drugog dobavljača. Čini se da su revizijski dokazi u suprotnosti s revizorskim dokazima dobivenim rezultatom testiranja operativne učinkovitosti postupaka unutarnje kontrole za nagodbe s dobavljačima. U takvim okolnostima revizor ponovno procjenjuje planirane revizijske postupke na temelju pregleda procijenjenih rizika na razini odobrenja za sve ili određene klase transakcija, stanja na računima ili otkrivanja u, naime: prikladno je povećati obujam zahtjeva za vjerovnike, a također je potrebno provesti dodatne analitičke postupke usmjerene na o analizi stanja i kretanja dospjelih obveza.

U postupku sastavljanja programa revizije, može se oblikovati poseban dokument pod nazivom "Proračun vremena". Ovo je izvedeni dokument u kojem se obavlja raspodjela posla između zaposlenika revizorske kuće, koji će biti izravno uključeni u reviziju financijskih izvještaja tvrtke s kojom je ugovor zaključen.

Na temelju odobrenog vremenskog proračuna izračunava se plaća zaposlenika revizorske kuće, a prati se stvarno vrijeme koje zaposlenici troše na postupke pribavljanja revizijskih dokaza. Primjer moguće opcije vremenskog proračuna dan je u Dodatku B.4

Planiranje je važan korak u mnogim procesima i aktivnostima. Revizija nije iznimka. Planiranje revizije najvažniji je postupak koji prethodi samoj reviziji i određuje njezine strateške ciljeve, opseg i vrijeme revizijskih postupaka. Kao dio ove faze utvrđena su specifična područja revizije i dodijeljene odgovornosti. Glavni uvjet za planiranje revizije je učinkovitost same revizije.

Opća načela planiranja revizije

Planiranje revizije započinje prije pisanja pisma o opredjeljenju i prije sastavljanja i potpisivanja sporazuma o pružanju revizorskih usluga s gospodarskim subjektom. Integritet, kontinuitet i optimalnost - to su osnovna načela revizije. Razmotrimo svaki od njih.

Integritet u planiranju revizije znači da revizor smatra organizaciju integriranim sustavom i planiranjem međusobno povezuje i slaže sve faze i elemente revizijskih postupaka.

Kontinuitet u planiranju revizije izražava se u činjenici da revizor razumije odnos između strukturnih jedinica gospodarskog subjekta i istodobno određuje zadatke za grupu revizora kao dio provjere sličnih pitanja u svim odjelima. Osim toga, ovo načelo znači da je u okviru same revizije planiranje podložno stalnom prilagođavanju u odnosu na okolnosti utvrđene tijekom revizije.

Što se tiče načela optimalnosti, upravo je taj princip izražen u varijabilnosti metoda revizije i revizijskih kriterija. Na osnovi kriterija revizorske optimalnosti za određenu organizaciju i uzimajući u obzir standarde unutar poduzeća, revizor samostalno određuje mogućnosti općeg plana revizije i detaljnog programa revizije.

Koraci za planiranje revizije

Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23. rujna 2002. N 696 (izmijenjena i dopunjena 22. prosinca 2011.) "O odobrenju saveznih pravila (standarda) revizijske aktivnosti" utvrđuje se Standard br. 3, koji se naziva revizijsko planiranje. U početku bi revizor trebao izraditi opći plan revizije na temelju podataka o organizaciji koju posjeduje. Treba izraditi opći plan uzimajući u obzir čimbenike kao što su:

opća ekonomska situacija u industriji;
obilježja financijskih izvještaja tvrtke koja je revidirana;
računovodstveni sustav i organizacija interne kontrole (posebna se pozornost posvećuje računovodstvenim politikama);
rizik i materijalnost (određivanje najvažnijih područja revizije, određivanje razine materijalnosti i rizika);
količina posla i vrijeme potrebno za dovršavanje revizorskih postupaka.

Upravo će izrada cjelokupnog plana revizije omogućiti revizoru da dodatno izradi detaljan program revizije.

Program revizije, njegova sastavljanje je također sastavni dio planiranja revizije. Program revizije zapravo predstavlja detaljne upute revizora, što, kada i gdje treba provjeriti, a služi i kao način praćenja privremenog izvršavanja revizije. Prilikom sastavljanja programa revizije, revizor se odnosi na razvijeni sveukupni plan i zapravo ga detaljno opisuje, popunjavajući obrazac za provjeru sa sadržajem.

Cjelokupni plan i program revizije mogu se i trebaju prilagoditi ako situacija to zahtijeva, ako revizor, kao dio revizije, otkrije da je potrebno provjeriti susjedni odjeljak ili dublje proučiti zasebno pitanje. U ovom se slučaju plan i program izmjene i dopune uz obvezno dokumentarno obrazloženje.