Ποιος είναι υπεύθυνος για τα αποτελέσματα του σχεδιασμού ελέγχου. Ελέγξτε τον προγραμματισμό. Να επεξεργαστείτε ένα γενικό σχέδιο, αξίζει να εξεταστεί

Ο προγραμματισμός ελέγχου περιλαμβάνει: ένα προκαταρκτικό στάδιο του σχεδιασμού, ενός γενικού προγράμματος και του προγράμματος ελέγχου. Σε όλα τα στάδια, ο ελεγκτής καθοδηγείται από τον ομοσπονδιακό πρότυπο "προγραμματισμό ελέγχου".

Στο στάδιο του προκαταρκτικού σχεδιασμού Ο ελεγκτής πληροί πρώτα τους εξωτερικούς παράγοντες που επηρεάζουν Οικονομικές δραστηριότητες Η οικονομική οντότητα που αντικατοπτρίζει την οικονομική κατάσταση στη χώρα (περιοχή) στο σύνολό της και τα χαρακτηριστικά της βιομηχανίας, καθώς και με εσωτερικούς παράγοντες που επηρεάζουν την οικονομική δραστηριότητα μιας οικονομικής οντότητας που συνδέεται με τα ατομικά χαρακτηριστικά του. Επιπλέον, μελετά την οργανωτική και διαχειριστική δομή της οικονομικής οντότητας, τα είδη των δραστηριοτήτων της, η κεφαλαιακή διάρθρωση και οι μετοχές, τα τεχνολογικά χαρακτηριστικά, το σύστημα εσωτερικού ελέγχου. Σημαντική στιγμή - Εξοικείωση με το επίπεδο της κερδοφορίας, τη διαδικασία διανομής κερδών, με τη σύσταση του Ιδρύματος για τον μισθό του προσωπικού και τις αρχές της πληρωμής του. Ένα σημαντικό νόημα στο προκαταρκτικό στάδιο είναι η πληροφόρηση σχετικά με τις θυγατρικές και τις θυγατρικές, σχετικά με τους κύριους αντισυμβαλλόμενους της οικονομικής οντότητας.

Πηγές πληροφοριών σχετικά με την οικονομική οντότητα για τον ελεγκτή είναι:

1) τον Χάρτη της Οικονομικής Οντότητας ·

2) έγγραφα σχετικά με την καταχώριση μιας οικονομικής οντότητας ·

3) Πρωτόκολλα συνεδριάσεων του Διοικητικού Συμβουλίου, ιδρυτές, συνεδριάσεις μετόχων ή άλλων παρόμοιων φορέων της οικονομικής οντότητας.

4) Έγγραφα που ρυθμίζουν τις λογιστικές πολιτικές.

5) Λογιστική και στατιστική αναφορά.

6) Έγγραφα Δραστηριότητες οικονομικής οντότητας (σχέδια, εκτιμήσεις, σχέδια) ·

7) συμβάσεις, συμβάσεις, συμφωνίες της οικονομικής οντότητας ·

8) Αναφορές ελεγκτών, συμβούλων,

9) Οδηγίες Intrafirm;

10) Υλικό φορολογικού ελέγχου ·

11) υλικά δικαστικών και διαιτητών ισχυρισμών ·

12) Έγγραφα που ρυθμίζουν την παραγωγή και Οργανωτική δομή οικονομική οντότητα, κατάλογο των υποκαταστημάτων και των θυγατρικών της ·

13) πληροφορίες που προκύπτουν από συνομιλίες με την ηγεσία και το εκτελεστικό προσωπικό της οικονομικής οντότητας ·

14) Πληροφορίες που αποκτήθηκαν στην επιθεώρηση της οικονομικής οντότητας, των κύριων περιοχών του, αποθηκών.

Κατά τη φάση του προκαταρκτικού σχεδιασμού, ο ελεγκτικός οργανισμός αξιολογεί τη δυνατότητα διεξαγωγής ελέγχου.

Εάν ένας ελεγκτικός οργανισμός θεωρεί ότι είναι δυνατόν να διεξαχθεί έλεγχος, τότε καταρτίζεται γραπτή δέσμευση σχετικά με τη συμφωνία για τη διεξαγωγή ενός ελέγχου, η οποία αποστέλλεται στην οικονομική οντότητα. Στη συνέχεια σχηματίζεται μια ομάδα ελεγκτών για τη διεξαγωγή ελέγχου και μια σύμβαση συνάπτεται με μια οικονομική οντότητα. Εάν μια οργάνωση ελέγχου δεν συμμετέχει στον έλεγχο, αποστέλλεται αντίστοιχη ειδοποίηση σε μια οικονομική οντότητα.

Ανάπτυξη Γενικό πρόγραμμα και πρόγραμμα ελέγχουΜε βάση τα προκαταρκτικά στοιχεία σχετικά με το οικονομικό θέμα, καθώς και τα αποτελέσματα των αναλυτικών διαδικασιών. Με τη βοήθειά τους, ο ελεγκτικός οργανισμός προσδιορίζει τους τομείς σημαντικούς για τον έλεγχο. Η πολυπλοκότητα, ο όγκος και ο χρονισμός των αναλυτικών διαδικασιών της οργάνωσης ελέγχου ποικίλλει ανάλογα με τον όγκο και την πολυπλοκότητα των δεδομένων Λογιστική αναφορά Οικονομική οντότητα.

Κατά τη διαδικασία προετοιμασίας ενός γενικού προγράμματος και του προγράμματος ελέγχου, ο ελεγκτικός οργανισμός αξιολογεί την αποτελεσματικότητα του συστήματος εσωτερικού ελέγχου που δραστηριοποιείται στην οικονομική οντότητα. Το σύστημα εσωτερικού ελέγχου μπορεί να θεωρηθεί αποτελεσματικό εάν αποκαλύψει αναξιόπιστες πληροφορίες ή θα προειδοποιεί έγκαιρα την εμφάνιση αναξιόπιστων πληροφοριών. Για να αξιολογηθεί η αποτελεσματικότητα του συστήματος εσωτερικού ελέγχου της οργάνωσης ελέγχου, υπάρχει επαρκής αριθμός αποδεικτικών στοιχείων. Μπορεί να βασίζεται στο σύστημα εσωτερικού ελέγχου και το σύστημα Λογιστική. Στη συνέχεια, για να αποκτήσουν την απαραίτητη εμπιστοσύνη στην ακρίβεια της λογιστικής αναφοράς, πρέπει να προσαρμόσει κατάλληλα τον όγκο του επερχόμενου ελέγχου.

Η διαδικασία καθορισμού του ποσού της επαλήθευσης του ελέγχου καθορίζεται από τον ομοσπονδιακό κανόνα της δραστηριότητας ελέγχου "τους σκοπούς και τις βασικές αρχές του ελέγχου της οικονομικής (λογιστικής) αναφοράς". Οι απαιτήσεις αυτού του προτύπου είναι υποχρεωτικές για όλους τους ελεγκτικούς οργανισμούς κατά την εφαρμογή ενός ελέγχου με την προετοιμασία ενός επίσημου ελέγχου.

Ο προσδιορισμός του όγκου ελέγχου αποτελεί αντικείμενο επαγγελματικής κρίσης του ελεγκτή σχετικά με τη φύση και την κλίμακα των εργασιών, η οποία πρέπει να διεξαχθεί για τους ελέγχους και να υπαγορεύεται από τις περιστάσεις της επιθεώρησης. Κατά τον καθορισμό του όγκου ελέγχου, ο οργανισμός ελέγχου υποχρεούται να καθοδηγείται από τις απαιτήσεις των κανονιστικών εγγράφων που ρυθμίζουν τις ελεγκτικές δραστηριότητες, τις διατάξεις της σύμβασης του ελεγκτικού οργανισμού με οικονομική οντότητα και ειδικά χαρακτηριστικά της επιθεώρησης, λαμβάνοντας υπόψη τις γνώσεις που αποκτήθηκαν για το δραστηριότητες της οικονομικής οντότητας. Με έναν έλεγχο δέσμευσης, ο έλεγχος εκτελείται πλήρως. Όλα τα υποκαταστήματα και τα τμήματα ελέγχονται, όλοι οι τύποι δραστηριοτήτων και όλοι οι λογιστικοί λογαριασμοί. Ο όγκος της εργασίας εξαρτάται από τον όγκο και το βαθμό βάθους δοκιμής για κάθε μία από τις συγκεκριμένες κατευθύνσεις.

Ο έλεγχος προγραμματίζεται βάσει του Οργανισμού Ελέγχου που επιτυγχάνεται από μια ελεγκτική οργάνωση οικονομικής οντότητας. Ο σκοπός του σχεδιασμού είναι η οργάνωση μιας αποτελεσματικής και οικονομικής αιτιολογημένης επαλήθευσης. Στο στάδιο του σχεδιασμού, είναι απαραίτητο να καθοριστεί η στρατηγική και η τακτική του ελέγχου, το χρονοδιάγραμμα της συμπεριφοράς της, καθώς και η ανάπτυξη ενός γενικού σχεδίου και του προγράμματος ελέγχου. Κατά κανόνα, κατά τον έλεγχο πολλών πηγών και διαφόρων μεθόδων, εξάγεται επαρκής ποσότητα αποδεικτικών στοιχείων υψηλής ποιότητας, η οποία μπορεί να χρησιμεύσει ως βάση για τη δημιουργία ενός ελεγκτικού οργανισμού σχετικά με την ακρίβεια της λογιστικής εκθέσεως μιας οικονομικής οντότητας . Είναι σημαντικό να συμμορφωθούμε με την ορθολογική σχέση μεταξύ του κόστους συλλογής αποδεικτικών στοιχείων και της χρησιμότητας των ανακτήσιμων πληροφοριών. Ωστόσο, η πολυπλοκότητα και η πολυπλοκότητα της εφαρμογής μιας ή άλλης διαδικασίας δεν μπορεί να θεωρηθεί ως βάση για την άρνηση της εάν η ανάγκη αυτής της διαδικασίας οφείλεται στις περιστάσεις της επιθεώρησης.

Κατά την προετοιμασία ενός γενικού προγράμματος και του ελεγκτικού προγράμματος ενός ελεγκτικού οργανισμού, είναι απαραίτητο να προσδιοριστεί το επίπεδο της σημαντικότητας και του ελεγκτικού κινδύνου που είναι αποδεκτό για αυτό, επιτρέποντας τις αξιόπιστες λογιστικές καταστάσεις. Σχεδιάζοντας έναν κίνδυνο ελέγχου, ο ελεγκτικός οργανισμός αποκαλύπτει έναν ενδοοικονομικό κίνδυνο λογιστικής και τον κίνδυνο ελέγχου, που είναι εγγενές στην παρούσα υποβολή εκθέσεων, ανεξάρτητα από τον έλεγχο της οικονομικής οντότητας. Με τη βοήθεια εγκατεστημένων κινδύνων και του επιπέδου της ουσιαστικότητας, ο ελεγκτικός οργανισμός αποκαλύπτει σημαντικούς στον έλεγχο της περιοχής και σχεδιάζει τις απαραίτητες διαδικασίες ελέγχου. Στη διαδικασία ελέγχου, ενδέχεται να προκύψουν περιστάσεις που επηρεάζουν την αλλαγή στον κίνδυνο ελέγχου και το επίπεδο της υλικής υλοποίησης που ορίζει ο σχεδιασμός.

Κατά την κατάρτιση κοινού προγράμματος και ελέγχου ενός προγράμματος ελέγχου ενός ελεγκτικού οργανισμού, συνιστάται να ληφθεί υπόψη ο βαθμός αυτοματοποίησης της επεξεργασίας των λογιστικών πληροφοριών, γεγονός που καθιστά δυνατή την ακριβέστερη προσδιορισμό του όγκου και της φύσης των διαδικασιών ελέγχου.

Οργανισμός ελέγχου, εάν το κρίνει σκόπιμο, μπορεί να συντονίσει με τη διαχείριση της διεξαγωγής οικονομικής οντότητας, μεμονωμένων διατάξεων του συνολικού προγράμματος και του ελέγχου του ελέγχου. Ταυτόχρονα, ο ελεγκτικός οργανισμός, που είναι ανεξάρτητος στην επιλογή των τεχνικών και των μεθόδων ελέγχου, που αντικατοπτρίζεται στο συνολικό σχέδιο και το πρόγραμμα, είναι πλήρως υπεύθυνος για τα αποτελέσματα των εργασιών της σύμφωνα με το παρόν γενικό σχέδιο και το παρόν πρόγραμμα.

Τα αποτελέσματα των διαδικασιών που διεξάγονται από τον οργανισμό ελέγχου κατά την προετοιμασία του γενικού σχεδίου και του προγράμματος πρέπει να τεκμηριώνονται λεπτομερώς, καθώς αποτελούν τη βάση για τον έλεγχο του σχεδιασμού και μπορούν να χρησιμοποιηθούν κατά τη διάρκεια της διαδικασίας ελέγχου.

Μετά την παραλαβή των στοιχείων ελέγχου, ο ελεγκτικός οργανισμός πρέπει να καθοδηγείται από ομοσπονδιακούς και Ρώσοι κανόνες Έλεγχος: "Πρωταρχικός έλεγχος πρωτογενών και συγκριτικών λογιστικών δεικτών", "Έλεγχος", "Μελέτη και αξιολόγηση των λογιστικών και εσωτερικών συστημάτων ελέγχου κατά τη διάρκεια ενός ελέγχου", "Αναλυτικές διαδικασίες", "Έλεγχος αξιολόγησης αξιολόγησης στη λογιστική" " Λογιστικές δραστηριότητες με συνδεδεμένα μέρη κατά τη διάρκεια του ελέγχου "", "διευκρινίσεις που παρέχονται από τη διαχείριση της διεξαγόμενης οικονομικής οντότητας".

Βρίσκοντας τη στρέβλωση των οικονομικών καταστάσεων ή παραβίαση των απαιτήσεων της νομοθεσίας, ο ελεγκτικός οργανισμός πρέπει να συμμορφώνεται με τις απαιτήσεις των ομοσπονδιακών και Ρώσοι κανόνες (Πρότυπα) της ελεγκτικής δραστηριότητας: "Σημασία στον έλεγχο", "Ενέργειες του ελεγκτή κατά τον εντοπισμό λογιστικών στρεβλώσεων" "," Λογιστική για κανονιστικές νομικές πράξεις Ρωσική Ομοσπονδία Κατά τη διάρκεια του ελέγχου, "" Εφαρμογή της συνέχειας της δραστηριότητας του ελεγχόμενου ατόμου ".

Οι βοηθοί του ελεγκτή, οι εμπειρογνώμονες τρίτων, οι εσωτερικοί και εξωτερικοί ελεγκτές μπορούν να συμμετέχουν στον έλεγχο για έλεγχο. Ταυτόχρονα, τα αποτελέσματα του έργου που εκτελούνται πρέπει να αξιολογηθούν στο πλαίσιο των διαδικασιών που διεξάγονται από τους ελεγκτές, καθώς και τις δυνατότητες χρήσης των αποτελεσμάτων άλλων προσώπων ως αξιόπιστων ελέγχων ή της βάσης για τα αποδεικτικά στοιχεία αυτά. Η έλξη στον έλεγχο των ειδικών τρίτων δεν αφαιρεί την ευθύνη από τον Οργανισμό Ελέγχου για τη εκφρασμένη γνώμη σχετικά με τις λογιστικές καταστάσεις της οικονομικής οντότητας και δεν μειώνει αυτή την ευθύνη.

Κατά τη διάρκεια του ελέγχου, οι κύριες πτυχές του έργου που διεξήχθησαν, τα συμπεράσματα για την προετοιμασία ενός συμπεράσματος ελέγχου, καθώς και για να αποδείξει τον ποιοτικό έλεγχο, Τεκμηριωμένο.Η τεκμηρίωση εργασίας του ελέγχου πρέπει να είναι πλήρως και να πείσει να χρησιμεύσει ως επιβεβαίωση της ορθότητας μιας συγκεκριμένης γνώμης του ελεγκτικού οργανισμού για τις λογιστικές καταστάσεις της οικονομικής οντότητας.

Ένας ελεγκτικός οργανισμός κατά την έκδοση ενός ελέγχου ελέγχου, είναι αναγκαίο να συμμορφωθεί με τις διατάξεις του ομοσπονδιακού κανονισμού (πρότυπο) της δραστηριότητας ελέγχου ελέγχου "τεκμηρίωση του ελέγχου".

Στο στάδιο της προετοιμασίας του συμπεράσματος Η ακρίβεια των λογιστικών καταστάσεων του Οικονομικού Οικονομικού Οργανισμού Ελέγχου είναι υποχρεωμένη να συνοψίζει και να αξιολογεί τα συμπεράσματα που έγιναν βάσει των στοιχείων που λαμβάνονται. Ταυτόχρονα, θα πρέπει να υποβληθεί σε επεξεργασία από τα κριτήρια συμμόρφωσης με τις κανονιστικές απαιτήσεις κατά την προετοιμασία ενός οικονομικού αποτελέσματος των οικονομικών καταστάσεων και τη συμμόρφωσή της προς τις πληροφορίες που έχει ο ελεγκτικός οργανισμός σχετικά με τις δραστηριότητες της οικονομικής οντότητας.

Μια οργάνωση ελέγχου στην προετοιμασία των τελικών εγγράφων ελέγχου θα πρέπει να καθοδηγείται από τους ομοσπονδιακούς και ρώσους κανόνες (πρότυπα) των ελεγκτικών δραστηριοτήτων: "Συμπέρασμα ελέγχου σχετικά με την οικονομική (λογιστική) Αναφορά", "Γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή στη διαχείριση μιας οικονομικής οντότητας στη διαχείριση μιας οικονομικής οντότητας τα αποτελέσματα ενός ελέγχου "," εκδηλώσεις μετά την ημερομηνία αναφοράς "," η δυνατότητα εφαρμογής της διαρκούς δραστηριότητας του ελεγχόμενου ατόμου ".

Προσδιορισμός του επιπέδου της σημαντικότητας και του κινδύνου ελέγχου. Ασβεσμός Είναι πιθανό ότι ο εφαρμοσμένος έλεγχος και άλλοι, συμπεριλαμβανομένων των νομικών, εμπειρογνωμόνων κ.λπ., οι διαδικασίες καθιστούν δυνατή τον εντοπισμό σφαλμάτων στην υποβολή εκθέσεων οικονομικής οντότητας και αξιολογεί την επιρροή τους στην υιοθέτηση σχετικών λύσεων στους χρήστες του.

Η αξία της σημαντικότητας (γ) εκφράζεται από τον λόγο: 0 ≤ ≤ ≤ 1. Θα πρέπει να θυμόμαστε ότι αυτή η πιθανότητα αντικατοπτρίζει τη δυνατότητα (ή την αδυναμία να προσδιορίσει την ύπαρξη σφάλματος που επηρεάζει την ακρίβεια της αναφοράς των οικονομικών οντοτήτων, Για να αξιολογηθεί αυτό το σφάλμα για να γίνει η κατάλληλη απόφαση ελέγχου. Αυτό είναι το ποιοτικό στοιχείο της σημαντικότητας.

Το ποσοτικό στοιχείο της ουσιαστικής υλοποίησης εκδηλώνεται με τον προσδιορισμό του επιπέδου της σημαντικότητας. Επίπεδο σημαντικής – Αυτή είναι η οριακή αξία του λογιστικού σφάλματος, ξεκινώντας από το οποίο ένας ειδικευμένος χρήστης αυτής της υποβολής εκθέσεων με υψηλό βαθμό πιθανότητας δεν θα είναι σε θέση να κάνει τα σωστά συμπεράσματα σχετικά με αυτό και να λάβει τις σωστές οικονομικές αποφάσεις. Ένας τέτοιος ορισμός δίνεται από τον ομοσπονδιακό κανόνα (πρότυπο) της ελεγκτικής δραστηριότητας "σημασία στον έλεγχο".

Κατά την εύρεση της απόλυτης αξίας του επιπέδου της ουσιαστικότητας, ο ελεγκτής πρέπει να λάβει ως βάση Σημαντικοί δείκτεςχαρακτηρίζοντας την ακρίβεια της υποβολής εκθέσεων της οικονομικής οντότητας που πρέπει να ελεγχθεί και στη συνέχεια αναφέρεται ως βασικοί δείκτες λογιστικής αναφοράς.

Απαιτήσεις για τον καθορισμό του επιπέδου της ουσιαστικής σημασίας. Οι ελεγκτικές οργανώσεις υποχρεούνται να θεσπίζουν ένα σύστημα βασικών δεικτών και τη διαδικασία για την εξεύρεση ίσου επιπέδου υλοποίησης. Θα πρέπει να έχουν τεκμηριωθεί και να εφαρμόζονται συνεχώς. Για τις ελεγκτικές επιχειρήσεις, ένα τέτοιο έγγραφο εγκρίνεται με την απόφαση εκτελεστικό όργανο ελεγκτική επιχείρηση.

Η βάση για την αλλαγή της οργάνωσης ελέγχου του συστήματος βασικών δεικτών και η διαδικασία για την εξεύρεση ενός επιπέδου σημαντικής υλοποίησης μπορεί να είναι:

Αλλαγές στη νομοθεσία στον τομέα της λογιστικής και φορολογίας που επηρεάζουν τη διαδικασία για τον προσδιορισμό των ισολογισμών ή των βασικών λογιστικών δεικτών ·

Αλλαγές στη νομοθεσία ελέγχου που καθορίζουν τις απαιτήσεις για τις μεθόδους καθορισμού του επιπέδου της ουσιαστικής σημασίας ·

Μια αλλαγή στην εξειδίκευση του Οργανισμού Ελέγχου.

Μια σημαντική αλλαγή στη σύνθεση των οικονομικών οντοτήτων που πρέπει να ελέγχονται από την άποψη της συμμετοχής τους σε άλλους τομείς παραγωγής ή άλλων δραστηριοτήτων ·

Αλλαγή της ηγεσίας του Οργανισμού Ελέγχου.

Στην πρακτική της εργασίας του, οι ελεγκτικοί οργανισμοί υπολογίζουν το επίπεδο της σημαντικότητας μέσω ενός ορισμένου μεριδίου των βασικών δεικτών: τον αριθμό των λογιστικών λογαριασμών, των ισολογισμών ή των λογιστικών δεικτών. Αυτό μπορεί να χρησιμοποιήσει τόσο τους βασικούς δείκτες του τρέχοντος έτους όσο και τους σημαντικούς δείκτες των σημερινών και προηγούμενων ετών, καθώς και οποιεσδήποτε υπολογισμένες διαδικασίες που μπορούν να επισημοποιηθούν. Επιτρέπεται τόσο ως ένας ενιαίος δείκτης του επιπέδου υλικής υλοποίησης για τη συγκεκριμένη επαλήθευση και το σετ Διαφορετικές τιμές Το επίπεδο της σημαντικότητας, καθένα από τα οποία πρέπει να αποσκοπεί στην αξιολόγηση ορισμένης ομάδας λογιστικών λογαριασμών, στοιχείων ισολογισμού, δεικτών αναφοράς.

Η αξία του επιπέδου υλικού για αυτόν τον έλεγχο πρέπει να καθορίζεται από την ολοκλήρωση του σταδίου σχεδιασμού αυτού του ελέγχου. Η προκύπτουσα τιμή καθορίζεται υποχρεωτικά στο συνολικό σχέδιο ελέγχου.

Αυτό συμβαίνει αυτό κατά τη διάρκεια της επιταγής, ανοίγουν νέες συνθήκες. Σε αυτή την περίπτωση, ο ελεγκτής έχει το δικαίωμα να προσαρμόζει την αξία του επιπέδου της ουσιαστικότητας. Ταυτόχρονα, το γεγονός της αλλαγής του επιπέδου της ουσιαστικής σημασίας, το νέο της νόημα, οι αντίστοιχοι υπολογισμοί και το λεπτομερές επιχείρημα καταγράφεται υποχρεωτικά στα έγγραφα εργασίας του ελέγχου.

Εφαρμόζοντας το επίπεδο της ουσιαστικότητας στον έλεγχο. Το επίπεδο της σημαντικότητας λαμβάνεται υπόψη κατά το στάδιο του σχεδιασμού για τον προσδιορισμό: περιεχομένου, το κόστος του χρόνου, ο όγκος των διαδικασιών εφαρμοσμένου ελέγχου, κατά την εφαρμογή συγκεκριμένων διαδικασιών ελέγχου, καθώς και στο στάδιο της ολοκλήρωσης του ελέγχου κατά την αξιολόγηση Ο αντίκτυπος στην ακρίβεια της λογιστικής αναφοράς που παρέχεται από παραμορφωμένες στρεβλώσεις και διαταραχές.

Ο ελεγκτής θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η ατομική παραμόρφωση που προσδιορίζεται από αυτά μπορεί να είναι ασήμαντη, αλλά έχουν λάβει μαζί, μαζί με εικαζόμενες ανακρίβειες, μπορεί να είναι απαραίτητες για τη διάδοση αυτών των σφαλμάτων σε ολόκληρο το σύνολο δεδομένων. Αυτό συμβαίνει σε μια σειρά περιπτώσεων. Για παράδειγμα, εάν:

Η παραμόρφωση στην ποσότητα είναι ένα μέγεθος που είναι πολύ μικρότερο από το επίπεδο της σημαντικότητας.

Ποιότητα ΔιαφοράΣημαντικές αποκλίσεις της διαδικασίας διεξαγωγής της λογιστικής και προετοιμασίας της υποβολής εκθέσεων της οικονομικής οντότητας και των απαιτήσεων των σχετικών κανονιστικών εγγράφων, σύμφωνα με τον ελεγκτή, είναι ασήμαντες.Στην περίπτωση αυτή, ο ελεγκτής έχει το δικαίωμα να συμπεράνει ότι η αναφορά της επαληθεύσιμης οικονομικής οντότητας είναι αξιόπιστη σε όλες τις ουσιώδεις σχέσεις.

Σημειώνεται κατά τη διάρκεια του ελέγχου και της υποτιθέμενης Στρεβλώσειςστο άθροισμα συνθέτουν την αξία που πολύ περισσότερο επίπεδο υλικής,Εκτός από τις ποιοτικές αποκλίσεις των αξιοσημείωτων αποκλίσεων της διαδικασίας διεξαγωγής της λογιστικής και προετοιμασίας της υποβολής εκθέσεων οικονομικής οντότητας στις απαιτήσεις των σχετικών ρυθμιστικών εγγράφων, στην επαγγελματική απόφαση του ελεγκτή, είναι απαραίτητες (τότε ο ελεγκτής είναι υποχρεωμένος στο συμπέρασμα ότι η αναφορά της επαληθεύσιμης οικονομικής οντότητας σε σημαντικές σχέσεις δεν μπορεί να αναγνωριστεί αξιόπιστη) ·

Σημειώνεται κατά τη διάρκεια του ελέγχου και της υποτιθέμενης Στρεβλώσειςη λογιστική αναφορά είναι περισσότερο ή λιγότερο, αλλά Γενικά, η αξία της σημασίας του επιπέδου της σημαντικότητας είναι κοντά.

Διαθέσιμος Διαφοράτη διαδικασία διατήρησης και προετοιμασίας της υποβολής εκθέσεων οικονομικής οντότητας με τις απαιτήσεις των σχετικών ρυθμιστικών εγγράφων, αλλά αυτές οι αποκλίσεις, ωστόσο, Αδιαμφισβήτητα δεν μπορεί να αναγνωριστεί ως απαραίτητη.Στην περίπτωση αυτή, ο ελεγκτής, χρησιμοποιώντας την επαγγελματική του κρίση, υποχρεούται να αναλάβει την ευθύνη και να αποφασίζει για το εν λόγω νόμιμο ή όχι σε αυτή την κατάσταση, το συμπέρασμα σχετικά με σημαντικές παραβιάσεις της ελεγμένης λογιστικής εκθέσεως ή είναι απαραίτητο να καταστούν οι σχετικές επιφυλάξεις στον έλεγχο κανω ΑΝΑΦΟΡΑ. Ταυτόχρονα, μερικές φορές είναι απαραίτητο να διεξαχθούν πρόσθετες διαδικασίες ελέγχου για τη διευκρίνιση της κατάστασης.

Ο ελεγκτής πρέπει να προτείνει τη διαχείριση του οργανισμού επαληθεύσιμων για να κάνει διορθωτικές θέσεις στην καθιερωμένη διαδικασία για την εξάλειψη των παραβιάσεων που παρατηρούνται. Εάν οι τρέχουσες λογιστικές στρεβλώσεις είναι σημαντικές κατά τη διάρκεια του ελέγχου, στη συνέχεια η διαφωνία της διαχείρισης της ελεγχόμενης επιχείρησης με τη διόρθωση μπορεί να χρησιμεύσει ως ελεγκτής στη βάση για την κατάρτιση των αποτελεσμάτων της επαλήθευσης ενός συμπεράσματος ελέγχου, εκτός από την άνευ όρων θετική.

Για να βρείτε ένα επίπεδο υλικής, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε το τραπέζι. ένας.

Τραπέζι 1

Το σύστημα των βασικών δεικτών και τη διαδικασία για την εξεύρεση ίσου επιπέδου υλοποίησης

Βασικός δείκτης	Την αξία του βασικού δείκτη της λογιστικής αναφοράς της επαληθεύσιμης οικονομικής οντότητας	Μερίδιο,%	Η τιμή που εφαρμόστηκε για να βρει το επίπεδο της σημαντικότητας
Ισορροπία κέρδους της εταιρείας
Ακαθάριστες πωλήσεις χωρίς ΦΠΑ
Ισορροπία
Ίδια κεφάλαια (έκβαση του τμήματοςIV ισορροπία)
Γενικά έξοδα της επιχείρησης

Το επίπεδο της σημαντικότητας υπολογίζεται ως εξής. Σύμφωνα με τα αποτελέσματα της οικονομικής χρήσης, οι χρηματοοικονομικοί δείκτες που απαριθμούνται στην πρώτη στήλη του πίνακα ορίζονται για την επιθεώρηση της οικονομικής οντότητας. 1. Η αξία τους μπορεί να εισαχθεί στη δεύτερη στήλη σε αυτά Νομισματικές μονάδεςπου προετοίμασαν την αναφορά λογιστικής. Από αυτούς τους δείκτες, τα ποσοστά λαμβάνονται στην τρίτη στήλη του πίνακα και το αποτέλεσμα εισάγεται στην τέταρτη στήλη.

Θεωρείται ότι μέρος των δεικτών που περιλαμβάνουν στον πίνακα αποτυγχάνουν. Για παράδειγμα, μια επιχείρηση μπορεί να μην έχει κέρδος στο τέλος του έτους ή μπορεί να έχει ένα μικρό κέρδος, το οποίο, σύμφωνα με τον ελεγκτή, λαμβάνοντας υπόψη την ανάλυση των δεικτών για τα προηγούμενα έτη δεν είναι χαρακτηριστική αυτής της επιχείρησης. Η Εταιρεία μπορεί να μην έχει υλοποιήσεις, αν πρόκειται για μια πρωτοφανή, μη κερδοσκοπική επιχείρηση ή οργανισμό που χρηματοδοτείται κυρίως σε βάρος εσόδων από την πώληση αγαθών, έργων, υπηρεσιών. Σε αυτές τις περιπτώσεις, μπορούν να παρασχεθούν τα αντίστοιχα κύτταρα του πίνακα.

Ο ελεγκτής πρέπει να αναλύσει τις αριθμητικές τιμές που καταγράφονται στην τέταρτη στήλη. Εάν οποιεσδήποτε τιμές εκτρέπονται σημαντικά σε μια μεγάλη ή μικρότερη πλευρά από τα υπόλοιπα, μπορούν να απορριφθούν. Με βάση τους υπόλοιπους δείκτες, υπολογίζεται η μέση τιμή, η οποία μπορεί να στρογγυλοποιηθεί για την ευκολία περαιτέρω εργασίας, αλλά έτσι ώστε η αξία του να αλλάξει κατά περισσότερο από 20% προς μία ή την άλλη πλευρά του μέσου όρου. Αυτή η τιμή είναι ένας ενιαίος δείκτης του επιπέδου της ουσιαστικότητας, ο οποίος μπορεί να χρησιμοποιήσει τον ελεγκτή στο έργο του.

Η διαδικασία για την εξεύρεση του επιπέδου της σημαντικότητας, όλων των αριθμητικών υπολογισμών, ο μέσος όρος, η στρογγυλοποίηση και η αιτίες, βάσει των οποίων ο ελεγκτής αποκλείεται τυχόν τιμές από τους υπολογισμούς θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στην τεκμηρίωση της επιθεώρησης. Η ειδική αξία του επιπέδου της σημαντικότητας πρέπει να εγκριθεί στο τέλος του σχεδίου σχεδιασμού του ελέγχου από τον επικεφαλής του ελέγχου.

Αυτή η διαδικασία δίνεται ως δείγμα και είναι συσσωρευτικό. Οι ελεγκτικές επιχειρήσεις θα πρέπει να αναπτύξουν τη δική τους διαδικασία για την εξεύρεση ενός επιπέδου σημαντικότητας, λαμβάνοντας υπόψη τις υποχρεωτικές απαιτήσεις του ομοσπονδιακού κανόνα (πρότυπο) "σημασία στον έλεγχο". Για παράδειγμα, σε αντίθεση με την προτεινόμενη εντολή, μπορούν:

Αλλάξτε τις τιμές των συντελεστών στην τρίτη στήλη (βλ. Πίνακα 1).

Εισάγετε, καθαρίστε, αλλάξτε τους οικονομικούς δείκτες που εμφανίζονται στην πρώτη στήλη.

Αλλαγή της σειράς κατά μέσο όρο κατά τον καθορισμό της τιμής του δείκτη.

Λαμβάνουν υπόψη τις αξίες των οικονομικών δεικτών για τα προηγούμενα έτη και λαμβάνουν υπόψη τη δυναμική της αλλαγής τους ·

Που προβλέπονται για διάφορα στοιχεία ισολογισμού όχι ένα σημαντικό επίπεδο υλικής και αρκετές.

Ανάπτυξη ανεξάρτητα πίνακα και εισάγουν ένα σχέδιο υπολογισμού του επιπέδου της σημαντικότητας.

Τύποι κινδύνου.Οι ακόλουθοι τύποι κινδύνου συνδέονται άμεσα με τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων: Επιχειρηματικό και έλεγχο.

Επιχειρηματικός κίνδυνος Είναι ότι ο ελεγκτής μπορεί να αποτύχει λόγω της σύγκρουσης με τον πελάτη, ακόμη και αν το συμπέρασμα ελέγχου είναι θετικό. Αυτός ο κίνδυνος εξαρτάται από τους ακόλουθους παράγοντες: το χρονοδιάγραμμα του ελέγχου, η ανταγωνιστικότητα του ελεγκτή, η πιθανότητα αγωγές σε σχέση με αυτό, δυσπιστία από έναν ανταγωνιστή. Με μεγάλη σημασία είναι η οικονομική κατάσταση του πελάτη, η φύση των δραστηριοτήτων της, η αρμοδιότητα της διοίκησης και του λογιστικού προσωπικού του πελάτη κλπ.

Κίνδυνος ελέγχου (κίνδυνος του ελεγκτή) Αυτή είναι η πιθανότητα ότι οι λογιστικές καταστάσεις της οικονομικής οντότητας μπορεί να περιέχουν, εκτός εάν σημαντικά σφάλματα, καθώς και στρεβλώσεις μετά την επιβεβαίωση της αυθεντικότητάς του. Αυτή η επιλογή είναι επίσης δυνατή όταν η αναφορά αναγνωρίζεται ως βασικές στρεβλώσεις, αν και στην πραγματικότητα δεν υπάρχουν τέτοιες στρεβλώσεις σε αυτήν.

Ο κίνδυνος ελέγχου περιλαμβάνει: τον ενδοοικονομικό κίνδυνο, τον κίνδυνο ελέγχου, τον κίνδυνο εξουδετέρωσης. Φανταστείτε κίνδυνο ελέγχου με τη μορφή απλοποιημένου προκαταρκτικού μοντέλου:

Ζευγάρι \u003d vhr rk pH,

Όταν ο ατμός είναι ένας αποδεκτός κίνδυνος ελέγχου που καθορίζει την ετοιμότητα του ελεγκτή να αναγνωρίσει το γεγονός ότι οι οικονομικές καταστάσεις μπορεί να περιέχουν σημαντικά σφάλματα μετά την ολοκλήρωση του ελέγχου και παρέχεται θετικό συμπέρασμα ελέγχου ·

VHR - ένας ενδοκοινοτικός κίνδυνος που εκφράζει την πιθανότητα σφάλματος που υπερβαίνει την επιτρεπτή αξία πριν ελέγξει το σύστημα ενδοκοινοτικού ελέγχου ·

Το RK είναι ο κίνδυνος ελέγχου, ο οποίος δείχνει την πιθανότητα ότι ένα υπάρχον σφάλμα που υπερβαίνει την επιτρεπόμενη τιμή δεν θα αποτραπεί ή θα ανιχνευθεί στο σύστημα ενδοκοινοτικού ελέγχου ·

Το pH είναι ο κίνδυνος ουδετερότητας που δηλώνει την πιθανότητα ότι οι εφαρμοζόμενες διαδικασίες ελέγχου και η απόδειξη που θα συλλεχθούν δεν επιτρέπουν τα λάθη που υπερβαίνουν την επιτρεπόμενη τιμή.

Εφαρμόζοντας ένα μοντέλο ελέγχου κατά τον προγραμματισμό ενός ελέγχου, ο ελεγκτής μπορεί να χρησιμοποιήσει τους ακόλουθους τρόπους.

ΕΓΩ. Θα συμβάλει στην αξιολόγηση του σχεδίου όσον αφορά τα προσόντα του ελεγκτή. Για παράδειγμα, ο ελεγκτής πιστεύει ότι ο ενδοοικονομικός κίνδυνος είναι 80%, ο κίνδυνος ελέγχου - 50% και ο κίνδυνος εξουδετέρωσης είναι 10%. Με απλούς υπολογισμούς, λαμβάνουμε την τιμή κινδύνου κατά τη διάρκεια του ελέγχου - 4% (0.8-0.5-0.1). Εάν ο ελεγκτής κατέληξε στο συμπέρασμα ότι ένα αποδεκτό επίπεδο ελεγκτικού κινδύνου στην περίπτωση αυτή δεν πρέπει να υπερβαίνει το 4%, τότε μπορεί να εξετάσει το σχέδιο αποδεκτό. Ένα παρόμοιο σχέδιο μπορεί να βοηθήσει τον ελεγκτή να καθορίσει ένα αποδεκτό επίπεδο ελέγχου ελέγχου, αλλά είναι το inffective.

Ii. . Αυτή η μέθοδος μπορεί να χρησιμοποιηθεί για να καταρτίσει ένα πιο αποτελεσματικό σχέδιο για τον προσδιορισμό του κινδύνου μη ιδιαιτερότητας και του αντίστοιχου αριθμού των πιστοποιητικών που πρέπει να συλλέγονται.

Για τους σκοπούς αυτούς, το μοντέλο κινδύνου ελέγχου μετατρέπεται ως εξής:

Επιστρέφοντας στο προηγούμενο παράδειγμα, ας υποθέσουμε ότι ο ελεγκτής έχει θεσπίσει έναν αποδεκτό κίνδυνο ελέγχου σε επίπεδο 5%, έτσι ώστε το σχέδιο ελέγχου να μπορεί να αλλάξει λόγω της ανάγκης συντονισμού του αριθμού των μαρτυριών με τον κίνδυνο εξουδετέρωσης στο επίπεδο του επιπέδου 10%, από 0,05 / (0, 8 · 0,5) \u003d 0,125. Με αυτή τη μορφή ενός μοντέλου κινδύνου, ο κίνδυνος της Νεπής γίνεται βασικός παράγοντας, επειδή προδικάζει τον απαιτούμενο αριθμό αποδεικτικών στοιχείων. Ο απαιτούμενος αριθμός πιστοποιητικών είναι αντιστρόφως ανάλογος με το επίπεδο κινδύνου μη ιδιόμορφου. Όσο μικρότερο είναι το επίπεδο κινδύνου μη ιδιαιτερότητας, απαιτούνται περισσότερα αποδεικτικά στοιχεία.

Με βάση το μοντέλο κινδύνου ελέγχου, μπορεί να συναχθεί το συμπέρασμα ότι υπάρχει άμεση σχέση μεταξύ του αποδεκτού κινδύνου ελέγχου και του κινδύνου εξουδετέρωσης, καθώς και της αντίστροφης σχέσης μεταξύ του αποδεκτού κινδύνου ελέγχου και του προγραμματισμένου αριθμού πιστοποιητικών που πρέπει να συλλέγονται. Για παράδειγμα, εάν ο ελεγκτής αποφασίσει να μειώσει το επίπεδο του αποδεκτού κινδύνου ελέγχου, μειώνει έτσι τον κίνδυνο μη συμμετοχής και αυξάνει τον αριθμό των πιστοποιητικών που πρέπει να συλλέγονται.

ΙΙΙ . Το μοντέλο κινδύνου ελέγχου χρησιμοποιείται για να υπενθυμίσει στον ελεγκτή τη σχέση μεταξύ διαφορετικών κινδύνων και της σχέσης κινδύνων με μαρτυρίες. Η κατανόηση αυτών των σχέσεων είναι σημαντική για την οργάνωση της συλλογής του απαραίτητου αριθμού αποδεικτικών στοιχείων. Για να κατανοήσουμε αυτούς τους συνδέσμους, εξετάστε κάθε ένα από τα συστατικά του μοντέλου κινδύνου ελέγχου.

Αποδεκτός έλεγχος κινδύνου (Ζεύγη) – Πρόκειται για ένα υποκειμενικό επίπεδο κινδύνου, το οποίο είναι έτοιμο να αναλάβει τον ελεγκτή. Καθορισμός για τον εαυτό του ένα μικρότερο επίπεδο ελέγχου ελέγχου, ο ελεγκτής δεσμεύεται για μεγαλύτερη βεβαιότητα ότι οι οικονομικές καταστάσεις δεν περιέχουν σημαντικά σφάλματα.

Η αξία του αποδεκτού κινδύνου ελέγχου μπορεί να εκφραστεί με τον ακόλουθο λόγο: 0 ≤ ζεύγη ≤ 1.

Ο μηδενικός κίνδυνος σημαίνει την πλήρη εμπιστοσύνη του ελεγκτή στο γεγονός ότι οι οικονομικές καταστάσεις δεν περιέχουν σημαντικά σφάλματα. Πρέπει να σημειωθεί ότι ο ελεγκτής δεν μπορεί να εγγυηθεί την πλήρη απουσία σημαντικών σφαλμάτων. Γενικά αποδεκτό ότι η αξία του αποδεκτού κινδύνου ελέγχου δεν πρέπει να υπερβαίνει το 5%. Αυτό το μέγεθος επηρεάζεται από το επίπεδο της αρμοδιότητας του ελεγκτή, της οικονομικής κατάστασης του Οργανισμού Ελέγχου, τον βαθμό εμπιστοσύνης των εξωτερικών χρηστών στις οικονομικές καταστάσεις. Επιπλέον, η κλίμακα των επιχειρήσεων του πελάτη, μια μορφή ιδιοκτησίας και διανομής του μεριδίου της στο εξουσιοδοτημένο κεφάλαιο του πελάτη, καθώς και η οργανωτική και νομική μορφή της επιχείρησης του πελάτη είναι απαραίτητη. Η φύση και το ποσό των δεσμεύσεων των πελατών είναι επίσης σημαντικό, το επίπεδο του εσωτερικού ελέγχου του πελάτη, την πιθανότητα πτώχευσης, κλπ.

Με βάση την έρευνα και την αξιολόγηση των παραγόντων επιρροής, ο ελεγκτής θα είναι σε θέση να θέσει υποκειμενικά το επίπεδο κινδύνου, με βάση το γεγονός ότι οι οικονομικές καταστάσεις και μετά το τέλος του ελέγχου μπορεί να περιέχουν σημαντικά σφάλματα. Στη διαδικασία επαλήθευσης, ο ελεγκτής λαμβάνει πρόσθετες πληροφορίες σχετικά με τον πελάτη και μπορεί να αλλάξει την αξιολόγηση ενός αποδεκτού επιπέδου ελέγχου ελέγχου. Στις περιπτώσεις που ο ελεγκτής πιστεύει ότι η πιθανότητα πτώχευσης του πελάτη είναι υψηλή και σε σχέση με αυτό, ο επιχειρηματικός κίνδυνος του ελεγκτή αυξάνεται, είναι απαραίτητο να μειωθεί το επίπεδο του αποδεκτού κινδύνου ελέγχου.

Υπαίθριος κίνδυνος (VHR) – Πρόκειται για ένα επίπεδο κινδύνου που βασίζεται σε ελεγκτές, αντανακλώντας την έκθεση των οικονομικών καταστάσεων σε σημαντικά σφάλματα. Κατά τον καθορισμό του επιπέδου ενδοκοινοτικού κινδύνου, δεν λαμβάνεται υπόψη ο εσωτερικός έλεγχος, δεδομένου ότι περιλαμβάνεται στο μοντέλο κινδύνου ελέγχου ως ανεξάρτητο στοιχείο που ονομάζεται κίνδυνος ελέγχου. Το ποσό του ενδοοικονομικού κινδύνου μπορεί να εκφραστεί με τον ακόλουθο λόγο: 0 ≤ VHS ≤ 1.

Εάν λάβουμε υπόψη την εξάρτηση μεταξύ του ενδοκοινοτικού κινδύνου και του κινδύνου της ύπαρξης, καθώς και του προγραμματισμένου αριθμού αποδεικτικών στοιχείων, τότε ο ενδοκοινοτικός κίνδυνος είναι αντιστρόφως ανάλογος του κινδύνου μη συμμετοχής και άμεσα ανάλογης με τον αριθμό των αποδεικτικών στοιχείων. Για παράδειγμα, εάν ο ελεγκτής ολοκληρώσει αυτό Λογαριασμοί εισπρακτέοι Ένας ενδοκοινοτικός κίνδυνος είναι υψηλός, καθώς πολλοί πελάτες του πελάτη υποφέρουν πτώχευση λόγω δυσμενών οικονομικών συνθηκών, ο κίνδυνος των νέων πρέπει να είναι χαμηλός και ο προγραμματισμένος αριθμός αποδεικτικών στοιχείων είναι μεγαλύτερος (εξαιρουμένης του εσωτερικού ελέγχου). Όπως σημειώθηκε νωρίτερα, στην αρχή του ελέγχου, μπορείτε να εκτιμήσετε μόνο το επίπεδο του ενδοοικονομικού κινδύνου. Αξιολογώντας έναν ενδοοικονομικό κίνδυνο, ο ελεγκτής πρέπει να λάβει υπόψη τους ακόλουθους παράγοντες: τη φύση της επιχείρησης του πελάτη, την ειλικρίνεια της διοίκησης, τα κίνητρα της συμπεριφοράς του πελάτη, τα αποτελέσματα του προηγούμενου ελέγχου, του αρχικού και επαναπροσδιορισμού , Σχέση με θυγατρικές και θυγατρικές, μη συμβατικές επιχειρήσεις, τον επαγγελματισμό του λογιστικού προσωπικού, το υπόλοιπο του λογαριασμού και του ποσού των λογαριασμών που αναφέρονται σε αντικείμενα, τον αριθμό και τη σύνθεση των λειτουργιών του πελάτη κ.λπ.

Με βάση την αξιολόγηση, ο ελεγκτής καθορίζει ποιος από αυτούς τους παράγοντες είναι σημαντικός για έναν συγκεκριμένο τομέα ελέγχου. Ταυτόχρονα, ορισμένοι παράγοντες (για παράδειγμα, η ειλικρίνεια της διοίκησης) έχουν ισχυρή επιρροή στις αποκλίσεις από τους κανόνες σε ορισμένους συγκεκριμένους χώρους (για παράδειγμα, ασυνήθιστες λειτουργίες κ.λπ.). Παρά το γεγονός ότι δεν υπάρχουν ακριβείς κανόνες για τον καθορισμό του επιπέδου εσωτερικού κινδύνου, οι ελεγκτές είναι πολύ συντηρητικοί στις εκτιμήσεις τους. Οι περισσότεροι από αυτούς και υπό τις πιο ευνοϊκές περιστάσεις καθορίζουν το επίπεδο του ενδοοικονομικού κινδύνου σημαντικά υψηλότερο από το 50% και εάν υπάρχουν εύλογες προσδοκίες σημαντικών σφαλμάτων - ακόμη και σε επίπεδο 100%.

Κίνδυνος ελέγχου(Rk) Πρόκειται για μια αξιολόγηση από έναν ελεγκτή της αποτελεσματικότητας του συστήματος ενδοκοινοτικού ελέγχου του πελάτη από την άποψη της ικανότητάς της να αποτρέψει ή να ανιχνεύσει σφάλματα. Ο ελεγκτής επιδιώκει να καθορίσει αυτή την εκτίμηση σε επίπεδο κάτω από το μέγιστο επίπεδο (100%), θεωρώντας το στο πλαίσιο του σχεδίου ελέγχου.

Ας υποθέσουμε ότι ο ελεγκτής πιστεύει ότι το αναποτελεσματικό σύστημα ελέγχου είναι απολύτως αναποτελεσματικό όσον αφορά την πρόληψη ή την ανίχνευση σφαλμάτων. Στην περίπτωση αυτή, καθορίζει τον κίνδυνο ελέγχου σε επίπεδο 100%. Από Αποτελεσματικά σύστημα Εσωτερικός έλεγχος, ο μικρότερος κίνδυνος ελέγχου.

Το μέγεθος του κινδύνου ελέγχου μπορεί να εκφραστεί με την ακόλουθη σχέση: 0 ≤ rk ≤1.

Όπως και στην περίπτωση του Indogenous Risk, ο κίνδυνος ελέγχου είναι αντιστρόφως ανάλογος με τον κίνδυνο εξουδετέρωσης, ενώ υπάρχει άμεση εξάρτηση μεταξύ του κινδύνου ελέγχου και του αριθμού των πιστοποιητικών που πρέπει να συλλέγονται.

Πριν από τη ρύθμιση του κινδύνου ελέγχου κάτω από το μέγιστο επίπεδο, δηλ. Λιγότερο από 100%, οι ελεγκτές πρέπει να εξοικειωθούν με το ενδοοικονομικό σύστημα του πελάτη. Με βάση αυτό, αξιολογεί πόσο καλά λειτουργεί. Στη συνέχεια, πρέπει να ελέγξετε τις στιγμές ελέγχου στην αποτελεσματικότητα, τη δομή του οποίου αποτελεί ένα σύστημα ενδοκοινοτικού ελέγχου.

Η πρώτη δράση αναφέρεται σε κάθε ελεγκτή και το δεύτερο και το τρίτο είναι υποχρεωτικοί για τον ελεγκτή σε περιπτώσεις όπου ορίζει τον κίνδυνο ελέγχου κάτω από το μέγιστο επίπεδο.

Πρέπει να σημειωθεί ότι εάν ο ελεγκτής αποφασίσει να μην αξιολογήσει τον κίνδυνο ελέγχου κάτω από το μέγιστο επίπεδο, τότε πρέπει να ορίζει τον κίνδυνο ελέγχου σε επίπεδο 100%, ανεξάρτητα από την πραγματική αποτελεσματικότητα του συστήματος ελέγχου που καθορίζει το επίπεδο κινδύνου ! Ταυτόχρονα, ο ελεγκτής, χρησιμοποιώντας το μοντέλο κινδύνου ελέγχου, θα πρέπει να εξετάσει ένα επαρκώς χαμηλό επίπεδο κινδύνου φουσκωίας (που υποδηλώνει υψηλό επίπεδο σε κίνδυνο αγρόκτημα).

Κίνδυνος μη απόδοσης (PH) – Αυτός ο κίνδυνος ο ελεγκτής είναι έτοιμος να αναλάβει το βαθμό στον οποίο κινδυνεύει να μην εντοπίσει σημαντικά σφάλματα στις οικονομικές καταστάσεις με τη βοήθεια των διαδικασιών ελέγχου, υποθέτοντας ότι στο σύστημα ενδοκοινοτικών ελέγχων δεν θα μπορούσαν να αποκαλύψουν και να διορθώσουν.

Ο κίνδυνος εξουδετέρωσης υπολογίζεται σε τρεις άλλους κινδύνους που περιλαμβάνονται στο μοντέλο κινδύνου ελέγχου. Η τιμή του κινδύνου Necross μπορεί να εκφραστεί με τον ακόλουθο λόγο: 0 ≤ pH ≤ 1.

Ο κίνδυνος ουδετερότητας καθορίζει τον αριθμό των αποδείξεων ότι ο ελεγκτής σχεδιάζει να συλλέξει. Με χαμηλό επίπεδο κινδύνου, ο ελεγκτής δεν συμφωνεί να αναλάβει μεγάλο κίνδυνο παράλειψης εσφαλμένων σφαλμάτων λόγω έλλειψης αποδεικτικών στοιχείων, οπότε στην περίπτωση αυτή είναι απαραίτητη η επίτευξη μεγαλύτερου αριθμού αποδεικτικών στοιχείων. Όταν ο ελεγκτής είναι έτοιμος να αναλάβει μεγάλο κίνδυνο, τα απαιτούμενα αποδεικτικά στοιχεία.

Το μοντέλο κινδύνου ελέγχου έχει ορισμένα μειονεκτήματα. Πρώτον, παρά όλες τις προσπάθειες του ελεγκτή, όπως είναι δυνατόν να καταστεί ένα ελεγκτικό σχέδιο, η αξιολόγηση του αποδεκτού ελέγχου του ελέγχου, ο εσωτερικός κίνδυνος και ο κίνδυνος ελέγχου είναι σε μεγάλο βαθμό υποκειμενική και, στην καλύτερη περίπτωση, προβάλλεται μόνο η πραγματικότητα.

Ας υποθέσουμε ότι ο ελεγκτής εκτιμά τον κίνδυνο ελέγχου και έναν ενδοοικονομικό κίνδυνο χαμηλότερο από ό, τι πρέπει να αξιολογήσουν, γνωρίζοντας όλα τα γεγονότα.

Στη συνέχεια, ο κίνδυνος μη προσπαθειών θα είναι υψηλότερος από το κατάλληλο επίπεδο και ο προγραμματισμένος αριθμός αποδεικτικών στοιχείων είναι μικρότερος. Για να αντιμετωπίσετε αυτό το πρόβλημα, οι περισσότεροι ελεγκτές παρουσιάζουν προσοχή, διεξάγουν μετρήσεις ή χρησιμοποιούν για να ορίσουν τους διαστατικούς όρους τύπου "χαμηλής", "medium", "high".

Δεύτερον, το μοντέλο του κινδύνου ελέγχου είναι ένα μοντέλο σχεδιασμού, οπότε οι δυνατότητες για τη χρήση της στην αξιολόγηση των αποτελεσμάτων ελέγχου είναι περιορισμένες.

Αφού εντοπιστούν όλοι οι κίνδυνοι και καθορίζεται το κατάλληλο σχέδιο ελέγχου, τα συστατικά του μη χειροκίνητου σχεδίου κινδύνου και ο κίνδυνος ελέγχου δεν υπόκεινται σε αλλαγές βάσει των ληφθέντων πιστοποιητικών ελέγχου.

Σημειώστε ότι εάν τα πιστοποιητικά ελέγχου δείχνουν ότι τα σφάλματα που υπερβαίνουν την επιτρεπτή ποσότητα απουσιάζουν, τότε το ποσό που καταγράφεται για αυτή την ενότητα είναι αποδεκτή. Εάν τα πιστοποιητικά ελέγχου αποκαλύψουν σφάλματα που υπερβαίνουν το επιτρεπτό ποσό, τότε το μοντέλο πρέπει να αρνηθεί και να προβεί σε επαρκή αριθμό διαδικασιών Υψηλός βαθμός Αξιοπιστία Προσδιορίστε και ποσοτικοποιήστε τα υπάρχοντα σφάλματα.

Κατάρτιση ενός κοινού προγράμματος και ελέγχου. Συνολικό σχέδιο Είναι ένας οδηγός στην εφαρμογή του προγράμματος ελέγχου. Αλλά στη διαδικασία ελέγχου, ο ελεγκτικός οργανισμός μπορεί να έχει λόγους αναθεώρησης ατομικών διατάξεων του γενικού σχεδίου. Εφαρμόζεται στο σχέδιο αλλαγής, καθώς και τους λόγους των αλλαγών, ο ελεγκτής πρέπει να τεκμηριωθεί λεπτομερώς. Κατά τους γενικούς του, ο ελεγκτικός οργανισμός υποχρεούται να προβλέπει το χρονοδιάγραμμα του ελέγχου και να καταρτίσει ένα χρονοδιάγραμμα ελέγχου, να προετοιμάσει μια έκθεση (γραπτές πληροφορίες στη διαχείριση μιας οικονομικής οντότητας) και μια έκθεση ελέγχου. Στη διαδικασία σχεδιασμού του ελεγκτή, πρέπει να ληφθούν υπόψη τα πραγματικά έξοδα εργασίας, το επίπεδο της σημαντικότητας, το οποίο παρήγαγε αξιολογήσεις κινδύνου ελέγχου.

Με την κατάρτιση ενός γενικού σχεδίου, ο ελεγκτικός οργανισμός ορίζει έναν τρόπο διεξαγωγής ενός ελέγχου που βασίζεται στα αποτελέσματα της προκαταρκτικής ανάλυσης, αξιολογώντας την αξιοπιστία του συστήματος εσωτερικού ελέγχου και των κινδύνων ελέγχου. Εάν αποφασιστεί η διεξαγωγή επιλεκτικού ελέγχου, ο αντισυμβαλλόμενος σχηματίζει ένα δείγμα ελέγχου. Κοινός Το σχέδιο πρέπει να παρέχει:

σχηματισμός της ομάδας ελέγχου ·

Τον αριθμό και τα προσόντα των ειδικών που εμπλέκονται στον έλεγχο.

Τη διανομή των ελεγκτών σύμφωνα με τις επαγγελματικές τους ιδιότητες και τα επίσημα επίπεδα σε συγκεκριμένους τομείς του ελέγχου ·

Προϋπολογισμός χρόνου εργασίας για κάθε φάση ελέγχου.

Τον εκτιμώμενο χρονισμό της ομάδας ·

Οδηγώντας σε όλα τα μέλη του Ομίλου σχετικά με τις ευθύνες τους, εξοικειωμένοι με τις οικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες της οικονομικής οντότητας, καθώς και με τις διατάξεις του γενικού προγράμματος ελέγχου ·

Έλεγχος του κεφαλαίου για την εφαρμογή του σχεδίου και την ποιότητα των εργασιών των βοηθών του ελεγκτή, τη διαχείριση της τεκμηρίωσης εργασίας και τον κατάλληλο σχεδιασμό των αποτελεσμάτων ελέγχου ·

Διευκρίνιση από τον επικεφαλής της ομάδας ελέγχου μεθοδολογικών θεμάτων που σχετίζονται με την πρακτική εφαρμογή των διαδικασιών ελέγχου ·

Ντοκιμαντέρ Εγγραφή ειδικής γνώμης ενός μέλους της ομάδας ελέγχου (εκτελεστής) σε περίπτωση διαφωνίας στην αξιολόγηση ενός γεγονότος μεταξύ του αρχηγού της ομάδας ελέγχου και του συνήθους μέλους της.

Ο ελεγκτικός οργανισμός ορίζει γενικά το ρόλο του εσωτερικού ελέγχου, καθώς και την ανάγκη προσέλκυσης εμπειρογνωμόνων στη διαδικασία επαλήθευσης. Το περιεχόμενο του γενικού προγράμματος ελέγχου γίνεται με τη μορφή εγγράφου που αποτελείται από δύο μέρη (Πίνακας 2).

Το σχέδιο πρέπει να υπογραφεί από τον επικεφαλής του Οργανισμού Ελέγχου, το οποίο έχει το δικαίωμα να υπογράψει εξ ονόματός του σχετικά με τα ελεγκτικά συμπεράσματα, καθώς και τον επικεφαλής της ομάδας ελέγχου που διενεργεί άμεσο πεδίο του πελάτη.

Πρόγραμμα ελέγχου είναι η ανάπτυξη ενός γενικού προγράμματος ελέγχου. Είναι ένας λεπτομερής κατάλογος των διαδικασιών ελέγχου που απαιτούνται για την πρακτική εφαρμογή ενός σχεδίου ελέγχου. Το πρόγραμμα εξυπηρετεί Λεπτομερείς οδηγίες Οι βοηθοί του ελεγκτή και ταυτόχρονα είναι οι ηγέτες του Οργανισμού Ελέγχου και της Ομάδας Ελέγχου να ελέγχουν τους όρους και την ποιότητα της εργασίας.

Πίνακας 2

Γενικό πρόγραμμα Ελέγχου

Ελέγξαμε

Περίοδος ελέγχου

Αριθμός ανθρώπων

Σύνθεση της ομάδας ελέγχου

Προγραμματισμένος έλεγχος κινδύνου

Συνήθως ο ελεγκτής τεκμηριώθηκε το πρόγραμμα ελέγχου, υποδεικνύει τον αριθμό ή τον κώδικα που διεξάγεται καθεμία διαδικασία ελέγχου, έτσι ώστε στη διαδικασία να είναι σε θέση να προβεί σε συνδέσμους στα έγγραφα εργασίας τους.

Το πρόγραμμα ελέγχου, κατά κανόνα, συνθέτει τη μορφή δοκιμής δοκιμών ελέγχου και υπό τη μορφή προγράμματος ελεγκτικών διαδικασιών στην ουσία. Δοκιμές προβλήματος ~Πρόκειται για μια λίστα με δράσεις που έχουν σχεδιαστεί για τη συλλογή πληροφοριών σχετικά με τη λειτουργία του συστήματος εσωτερικού ελέγχου και της λογιστικής. Ο διορισμός αυτών των δοκιμών είναι να συμβάλει στην αναγνώριση σημαντικών μειονεκτημάτων του ελέγχου της οικονομικής οντότητας.

Διαδικασίες ελέγχου Συμπεριλάβετε μια λεπτομερή επαλήθευση της αντανάκλασης του προβληματισμού στη λογιστική λογιστική και την ισορροπία των λογαριασμών. Το πρόγραμμα των διαδικασιών ελέγχου είναι ουσιαστικά – Πρόκειται για μια λίστα με ενέργειες ελεγκτών για λεπτομερείς ειδικούς ελέγχους. Για τις διαδικασίες σχετικά με τα πλεονεκτήματα, ο ελεγκτής καθορίζει ποια χωρίσματα της λογιστικής θα ελεγχθεί και αποτελεί το πρόγραμμα ελέγχου για κάθε τμήμα λογιστικής. Ανάλογα με την αλλαγή των συνθηκών για τη διεξαγωγή διαδικασιών ελέγχου και ελέγχου, το πρόγραμμα ελέγχου μπορεί να αναθεωρηθεί. Οι αιτίες και τα αποτελέσματα πρέπει να τεκμηριώνονται. Τα συμπεράσματα του ελεγκτή για κάθε τμήμα του προγράμματος ελέγχου, που τεκμηριώνονται στα έγγραφα εργασίας, είναι πραγματικά υλικό για την κατάρτιση έκθεσης ελέγχου (γραπτές πληροφορίες στη διαχείριση μιας οικονομικής οντότητας) και έκθεση ελέγχου. Χρησιμεύουν ως βάση για τη σύσταση αντικειμενικής γνώμης του ελεγκτή σχετικά με τις λογιστικές καταστάσεις της οικονομικής οντότητας.

Υπογράψτε το πρόγραμμα ελέγχου τα ίδια πρόσωπα που έβαλαν την υπογραφή τους στο σχέδιο του ελέγχου.

Μετά την ολοκλήρωση της διαδικασίας προγραμματισμού ελέγχου, το γενικό πρόγραμμα και το πρόγραμμα ελέγχου πρέπει να τεκμηριώνονται και να κυρτώνουν με τον καθορισμένο τρόπο.

Το πρόγραμμα ελέγχου καταρτίζεται απόΕπόμενη φόρμα (Πίνακας 3).

Πίνακας 3.

Πρόγραμμα ελέγχου

Ελέγξαμε

Περίοδος ελέγχου

Αριθμός ανθρώπων

Επικεφαλής της ομάδας ελέγχου

Σύνθεση της ομάδας ελέγχου

Προγραμματισμένος έλεγχος κινδύνου

Προγραμματισμένο επίπεδο σημαντικότητας

Shimolina Marina Aleksandrovna,
Διευθυντής Τμήμα Νομικής Υποστήριξης της Εταιρείας

Πώς να καθορίσετε σωστά τον όγκο των ελεγκτικών έργων, το κόστος και το χρονοδιάγραμμα του ελέγχου;

Όλες αυτές οι ερωτήσεις ένας ελεγκτής πρέπει να αποφασίσει στο στάδιο του σχεδιασμού ελέγχου κατά τη λήψη εντολής από τον πελάτη για τη διεξαγωγή λογιστικών ελέγχων. Έλεγχος προγραμματισμού - Ένα από τα σημαντικότερα στάδια του ελέγχου, η οποία παράγει τη βέλτιστη στρατηγική και τακτική του ελέγχου, λαμβάνοντας υπόψη τα ατομικά χαρακτηριστικά κάθε ελεγμένου ατόμου. Από τον τρόπο με τον οποίο ο ελεγκτής σχεδιάζεται να διεξαγάγει έλεγχο, εξαρτάται από τον ορθολογισμό της χρήσης των εργασιών του Οργανισμού Ελέγχου, την ελαχιστοποίηση του κόστους και του χρόνου του ελέγχου, τον κίνδυνο εξουδετέρωσης σημαντικών σφαλμάτων στην οικονομική (λογιστική) αναφορά του πελάτη.

Οι οργανισμοί ελέγχου και οι μεμονωμένοι ελεγκτές έχουν το δικαίωμα να επιλέγουν ανεξάρτητα τις τεχνικές και τις μεθόδους εργασίας τους, με εξαίρεση τον έλεγχο του σχεδιασμού και της τεκμηρίωσης, την κατάρτιση της τεκμηρίωσης εργασίας του ελεγκτή, το συμπέρασμα του ελέγχου που πραγματοποιείται σύμφωνα με τους ομοσπονδιακούς κανονισμούς (πρότυπα) των ελεγκτικών δραστηριοτήτων.

Η κανονιστική ρύθμιση της φάσης σχεδιασμού του ελέγχου καθορίστηκε με τα διεθνή πρότυπα του σχεδιασμού της MSA 300, καθώς και τον ομοσπονδιακό κανόνα (πρότυπο) του ελέγχου του N 3 "προγραμματισμού ελέγχου", εγκρίθηκε. Διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 23ης Σεπτεμβρίου 2002 Ν 696. Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του παρόντος κανόνα, ο σχεδιασμός συνεπάγεται την ανάπτυξη μιας κοινής στρατηγικής και μια λεπτομερή προσέγγιση του αναμενόμενου χαρακτήρα και τους όρους των διαδικασιών ελέγχου.

Ο κανόνας N 3 περιέχει ελάχιστες απαιτήσεις σχεδιασμού ελέγχου. Δεν θεσπίζει σαφή διαδικασία για τον σχεδιασμό ενός ελέγχου, δεν διευκρινίζεται ότι οι αρχές που συμμορφώνονται με τον προγραμματισμό του ελέγχου δεν αναφέρονται, τα στάδια σχεδιασμού δεν αναφέρονται. Για εφαρμογή Εκπαίδευση υψηλής ποιότητας Ένας έλεγχος και η βέλτιστη λύση στις εργασίες που αντιμετωπίζουν τους ελεγκτές στο στάδιο του σχεδιασμού, οι οργανισμοί ελέγχου πρέπει να αναπτύξουν τους ενδοφλέβιο πρότυπο "σχεδιασμό ελέγχου" και να καθορίσουν τη διαδικασία του ελεγκτή: από τη στιγμή της παραλαβής μιας αίτησης για τον έλεγχο πριν από την έκδοση ενός Συμπέρασμα ελέγχου.

Στους παλιούς κανόνες (στάνταρ) των ελεγκτικών δραστηριοτήτων, οι βασικές αρχές που χρησιμοποιήθηκαν για τον προγραμματισμό του ελέγχου απαριθμούνται: πολυπλοκότητα, συνέχεια, βελτιστοποίηση.

Η αρχή της πολυπλοκότητας συνεπάγεται τη διασφάλιση της σχέσης και της συνέπειας όλων των σταδίων του σχεδιασμού - από το προκαταρκτικό βήμα στις τελικές διαδικασίες.

Η αρχή της συνέχειας εκφράζεται στην ίδρυση ομάδας ελεγκτών συζυγών καθηκόντων και τη σύνδεση σταδίων σχεδιασμού για το χρονοδιάγραμμα και τις σχετικές επιχειρηματικές οντότητες (δομικά τμήματα, υποκαταστήματα, γραφεία).

Η αρχή της βελτροικότητας καθιστά δυνατή την εξασφάλιση της δυνατότητας σχεδιασμού προκειμένου να επιλεγεί η βέλτιστη επιλογή του γενικού σχεδίου και του προγράμματος ελέγχου. Η εμπειρία των ελέγχων ελέγχου επιβεβαιώνει την αποτελεσματικότητα αυτών των αρχών και την ανάγκη συμμόρφωσης με τον προγραμματισμό του ελέγχου.

Τα κύρια έγγραφα που έγιναν στον προγραμματισμό του ελέγχου είναι: ένα έγγραφο εργασίας σχετικά με τη μελέτη της οικονομικής δραστηριότητας του πελάτη, μια επιστολή για τη διεξαγωγή ενός ελέγχου, μια ελεγκτική συμφωνία, ένα γενικό σχέδιο και ένα γενικό πρόγραμμα ελέγχου.

Στο στάδιο του προκαταρκτικού σχεδιασμού, ο ελεγκτής θα πρέπει να συναντηθεί με τον πελάτη και να διαπιστώσει για ποιο σκοπό σκοπεύει να διεξάγει έλεγχο και τα αποτελέσματα που αναμένει να λάβει μετά την ολοκλήρωση του ελέγχου. Στη διαδικασία διαπραγμάτευσης, ο ελεγκτής λαμβάνει τη συγκατάθεση του πελάτη για την παροχή πληροφοριών που απαιτούνται για την κατανόηση της οικονομικής της δραστηριότητας που έχει σημαντικό αντίκτυπο στην προετοιμασία των οικονομικών καταστάσεων. Ο ελεγκτής πρέπει να αναπτύξει ένα έγγραφο που θα αποτελέσει τη βάση για τον προσδιορισμό του όγκου των ελεγκτικών εργασιών, του κόστους εργασίας και της αποτίμησής τους, που περιέχουν μέγιστες πληροφορίες σχετικά με την οικονομική δραστηριότητα του πελάτη. Ένα τέτοιο έγγραφο μπορεί να αποτελέσει ερωτηματολόγιο με ένα σύνολο ερωτήσεων και δοκιμών που συμπληρώθηκαν από έναν πελάτη ή έναν ελεγκτή κατά την προπληρωμή προκαταρκτικής εξέτασης της κατάστασης των υποθέσεων και των εγγράφων του φερόμενου πελάτη, ανάλογα με τη διαδικασία που έχει συσταθεί στον ελεγκτικό οργανισμό. Η μελέτη της οικονομικής δραστηριότητας του πελάτη στο στάδιο του προκαταρκτικού σχεδιασμού επιτρέπει στον ελεγκτή να καθορίσει τη συνείδηση \u200b\u200bκαι τη φερεγγυότητα του πελάτη και, ως εκ τούτου, μειώνει τον επιχειρηματικό κίνδυνο του ελεγκτή.

Με βάση τις πληροφορίες που ελήφθησαν, ο ελεγκτής θα πρέπει να επιλύσει την ανάγκη προσέλκυσης ειδικών και εμπειρογνωμόνων (δικηγόροι, τεχνολόγοι, μηχανικούς, φορολογικούς εμπειρογνώμονες) για διαβουλεύσεις σχετικά με ξεχωριστές σύνθετες θέσεις που ενδέχεται να προκύψουν κατά τη διάρκεια της διαδικασίας επαλήθευσης. Σύμφωνα με τα αποτελέσματα του προκαταρκτικού σχεδιασμού του ελέγχου, υπολογίζεται με το κόστος του κόστους εργασίας και ενδεικτική αξιολόγηση του όγκου και του κόστους των υπηρεσιών ελέγχου, καθορίζοντας τους βασικούς όρους της συμφωνίας ελέγχου. Κατά την αξιολόγηση του κόστους του ελέγχου ελέγχου, οι ελεγκτές μπορούν να χρησιμοποιήσουν διάφορα είδη συντελεστών που λαμβάνουν υπόψη τις ιδιαιτερότητες των δραστηριοτήτων του πελάτη: την οργανωτική δομή του, το επίπεδο του εσωτερικού ελέγχου, την αποτελεσματικότητα των λογιστικών πολιτικών που χρησιμοποιούνται από τα προγράμματα ηλεκτρονικών υπολογιστών, τον βαθμό πληκτρολόγησης οικονομικών πράξεων κ.λπ.

Μετά από απόφαση σχετικά με τη σκοπιμότητα της εργασίας με τον πελάτη, ο ελεγκτής στέλνει επιστολή στη διεύθυνσή του για τη διεξαγωγή ελέγχου, όπου συμφωνεί να διεξάγει έλεγχο.

Με τη σειρά του, ο πελάτης θα πρέπει να στείλει έναν ελεγκτή σε έναν ελεγκτή επιστολών με αίτημα παροχής υπηρεσιών ελέγχου ή να επιβεβαιώσει την κατανόηση της συμφωνίας ελέγχου να υπογράψει μια επιστολή για τη διεξαγωγή ενός ελέγχου. Στη συνέχεια, η συμφωνία πραγματοποιείται για τη διεξαγωγή ενός ελέγχου, η οποία συμφωνεί τους όρους της συμπεριφοράς της, καθώς και τη δυνατότητα αλλαγής αυτών των συνθηκών και της αξίας της επιθεώρησης σε περίπτωση περιστάσεων που υποδηλώνουν χαμηλότερο επίπεδο εμπιστοσύνης στην ακρίβεια των οικονομικών καταστάσεων .

Συνιστάται να συνάπτουν σύμβαση στο στάδιο του προκαταρκτικού σχεδιασμού. Εγγραφή των σχέσεων με τον πελάτη σε ένα μεταγενέστερο στάδιο σχεδιασμού, μετά την κατάρτιση του γενικού σχεδίου και του προγράμματος επαλήθευσης, αυξάνει τον επιχειρηματικό κίνδυνο του ελεγκτή (καθώς και τη σύναψη της σύμβασης σε προκαταρκτική μελέτη των δραστηριοτήτων της). Μετά τη γύρω εργασία σχετικά με τον προγραμματισμό του ελέγχου, η άρνηση να συνάψει σύμβαση από τον πελάτη ή τον ελεγκτή μπορεί να συνεπάγεται σημαντικές απώλειες από τον ελεγκτικό οργανισμό.

Συμπερασμός συμφωνίας με τον πελάτη, ο ελεγκτής προχωρά στα ακόλουθα στάδια του σχεδιασμού.

Πριν από την κατάρτιση ενός κοινού προγράμματος προγράμματος και επαλήθευσηςΟ ελεγκτής θα πρέπει να αξιολογεί την αξιοπιστία των συστημάτων εσωτερικού ελέγχου και της λογιστικής του ελεγχόμενου προσώπου, καθώς και τον ελεγκτικό κίνδυνο - την πιθανότητα διαμόρφωσης εσφαλμένης γνώμης και, κατά συνέπεια, την κατάρτιση εσφαλμένων συμπερασμάτων σχετικά με τα αποτελέσματα της επιθεώρησης. Ο ελεγκτής υπολογίζει το επίπεδο της σημαντικότητας - η οριακή αξία του επιτρεπόμενου σφάλματος των οικονομικών καταστάσεων - και καθορίζει τη σχέση μεταξύ του επιπέδου της ουσιαστικής σημασίας και του κινδύνου ελέγχου. Όσο υψηλότερο είναι το επίπεδο της σημαντικότητας, τόσο χαμηλότερη είναι το επίπεδο του κινδύνου ελέγχου και αντίστροφα. Η αντίστροφη σχέση μεταξύ του κινδύνου ελέγχου και της σημαντικότητας λαμβάνεται υπόψη από τον ελεγκτή για τον προσδιορισμό της φύσης του όγκου των διαδικασιών επαλήθευσης, το χρονοδιάγραμμα του ελέγχου.

Η ανάπτυξη του προγράμματος και του γενικού σχεδίου ελέγχου πραγματοποιείται επίσης λαμβάνοντας υπόψη τους δείκτες του κινδύνου ελέγχου και του επιτρεπόμενου σφάλματος (επίπεδο υλοποίησης).

Πρέπει να τεκμηριωθεί το γενικό σχέδιο ελέγχου. Πρέπει να περιέχει περιγραφή του εκτιμώμενου όγκου, τα βήματα του ελέγχου και της διαδικασίας της συμπεριφοράς τους. Ανάλογα με την κλίμακα και τις ιδιαιτερότητες της δραστηριότητας του ελεγχόμενου ατόμου, την πολυπλοκότητα της επιθεώρησης και των εφαρμοζόμενων τεχνικών που εφαρμόζει ο ελεγκτής, το σχήμα και το περιεχόμενο του γενικού σχεδίου μπορεί να αλλάξει.

Για να αυξηθεί η αποτελεσματικότητα του ελέγχου και του συντονισμού των διαδικασιών ελέγχου με το έργο του προσωπικού του ελεγχόμενου προσωπικού, των μεμονωμένων τμημάτων του γενικού προγράμματος ελέγχου, καθώς και ολόκληρο το σχέδιο στο σύνολό του, μπορούν να συντονιστούν και να συζητηθούν με την ηγεσία και το προσωπικό της το ελεγχόμενο άτομο.

Ένα από τα κύρια στάδια του σχεδιασμού ελέγχου είναι η ανάπτυξη ενός προγράμματος διεξαγωγής μιας δοκιμής, η οποία αποτελεί τη βάση για την κατάρτιση και ταυτόχρονα να αναπτύξει ένα γενικό πρόγραμμα ελέγχου. Το πρόγραμμα ελέγχου ορίζει τον όγκο, τις τεχνικές, τις διαδικασίες αναλυτικών δοκιμών σχετικά με τα πλεονεκτήματα και το χρονοδιάγραμμα της εφαρμογής τους. Στην ουσία, ο έλεγχος μειώνεται στην εκτέλεση του προγράμματος του για την επαλήθευση της αξιοπιστίας των δεικτών κάθε τμήματος αναφοράς. Ξεκινώντας την ανάπτυξη του προγράμματος, ο ελεγκτής θα πρέπει να αποκαλύψει σημαντικές σε περιοχές ελέγχου, καθώς και οικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες που λείπουν από τον πελάτη ή υποβάλλονται από ασήμαντα (ασήμαντο). Κατά την ανάπτυξη ενός προγράμματος ελέγχου και τη θέσπιση μεθόδων δοκιμής, είναι αναγκαίο να ληφθεί υπόψη ότι οι διαδικασίες ελέγχου αποσκοπούν στην αναγνώριση της ύπαρξης σημαντικών στρεβλώσεων των επιστροφών και των λογαριασμών ισορροπίας. Για σημαντικά τμήματα λογιστικών και οικονομικών καταστάσεων, προσδιορίζονται λεπτομερέστερες δεξιώσεις και μέθοδοι δοκιμής. Ο ελεγκτής αναγνωρίζει, σε ποιες περιπτώσεις αναμένεται να διεξάγει διαδικασίες ελέγχου σχετικά με τα πλεονεκτήματα (λεπτομερείς εξετάσεις, διαδικασίες αναλυτικής ή διασταυρούμενης), όταν αρκεί η διεξαγωγή δοκιμών μέσων ελέγχου και να χρησιμοποιεί τα αποτελέσματα του εσωτερικού ελέγχου, όπου είναι ένας συνεχής έλεγχος απαιτείται ή μπορεί να περιοριστεί στο δείγμα ελέγχου.

Στον έλεγχο, είναι κυρίως μεταξύ των τμημάτων και των εργασιών για τις οποίες η ποσότητα των υπολειμμάτων (υπόλοιπο) και η επαναστάσεις στους λογιστικούς λογαριασμούς είναι σημαντικότερο σε σύγκριση με το επιλεγμένο επίπεδο της ουσιαστικής σημασίας. Και στους ασήμαντους (ασήμαντους) πελάτες που λείπουν, έχοντας έναν ελαφρό όγκο ή τα τμήματα και τις λειτουργίες, όπου η αξία των ισοζυγίων (ισορροπίας) και τα λογιστικά κυκλώματα είναι λιγότερο σημαντικά σε σύγκριση με το επιλεγμένο επίπεδο της ουσιαστικής σημασίας.

Μετά την κατάρτιση του προγράμματος και το γενικό σχέδιο ελέγχου, το οποίο καθορίζει το ποσό της διεξαγωγής της εργασίας, σχηματίζεται και η σύνθεση της ομάδας που διενεργεί τον έλεγχο εγκρίνεται επίσης. Τα εκτελεστικά εκτελέσιμα διανέμονται και εξασφαλισμένα τμήματα των λογιστικών και οικονομικών καταστάσεων που υπόκεινται σε επαλήθευση, διορίζεται ο επικεφαλής της ομάδας που είναι υπεύθυνος για τη διεξαγωγή και ελεγκτικά αποτελέσματα. Κατά τη διαμόρφωση μιας ομάδας ελέγχου, προσδιορίζεται ο αριθμός και τα προσόντα των ελεγκτών που προσελκύονται από τον έλεγχο, η ανεξαρτησία τους ελέγχεται σε σχέση με τον ελεγχόμενο άτομο. Ο υπεύθυνος επαλήθευσης φέρνει όλα τα μέλη της ομάδας ελέγχου που τους έχει ανατεθεί και τις εισάγει στις οικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες του πελάτη, του γενικού σχεδίου και του προγράμματος ελέγχου.

Σχεδιασμός ελέγχου.

Σημασία στον έλεγχο. Μέθοδοι για τον προσδιορισμό του επιπέδου της σημαντικότητας. Τη σχέση του κινδύνου υλικής και ελέγχου.

Κίνδυνος ελέγχου. Τύποι κινδύνου.

Αξιολόγηση των λογιστικών και εσωτερικών συστημάτων ελέγχου κατά τη διάρκεια του ελέγχου.

Ερώτηση 1. Σχεδιασμός ελέγχου.

Ο σχεδιασμός του ελέγχου διέπεται από τον ομοσπονδιακό κανόνα (πρότυπο) αριθ. 3 "προγραμματισμός ελέγχου".

Ο σχεδιασμός ελέγχου είναι ένα από τα σημαντικότερα στάδια του ελέγχου, η οποία παράγει τη βέλτιστη στρατηγική και τακτική του ελέγχου, λαμβάνοντας υπόψη τα ατομικά χαρακτηριστικά κάθε ελεγμένου ατόμου. Από τον τρόπο με τον οποίο ο ελεγκτής σχεδιάζεται να διεξαγάγει έλεγχο, εξαρτάται από τον ορθολογισμό της χρήσης των εργασιών του Οργανισμού Ελέγχου, την ελαχιστοποίηση του κόστους και του χρόνου του ελέγχου, τον κίνδυνο εξουδετέρωσης σημαντικών σφαλμάτων στην οικονομική (λογιστική) αναφορά του πελάτη.

Ο ελεγκτικός οργανισμός και ένας μεμονωμένος ελεγκτής πρέπει να προγραμματίσουν τη δουλειά τους έτσι ώστε η επαλήθευση να διεξάγεται αποτελεσματικά. Ο σχεδιασμός του ελέγχου συνεπάγεται την ανάπτυξη μιας κοινής στρατηγικής και μιας λεπτομερούς προσέγγισης στον αναμενόμενο χαρακτήρα και το χρονοδιάγραμμα των διαδικασιών ελέγχου.

Ο προγραμματισμός ενός ελεγκτή του έργου της συμβάλλει σε σημαντικούς τομείς του ελέγχου την απαραίτητη προσοχή. Ο προγραμματισμός σάς επιτρέπει να διανέμετε αποτελεσματικά τις εργασίες μεταξύ μελών μιας ομάδας ειδικών που εμπλέκονται στον έλεγχο, καθώς και να συντονίσει τέτοια εργασία.

Ο χρόνος που απαιτείται για τον προγραμματισμό εξαρτάται από το πεδίο εφαρμογής της δραστηριότητας του ελεγχόμενου ατόμου, την πολυπλοκότητα του ελέγχου, την εμπειρία του ελεγκτή με αυτό το άτομο, καθώς και τη γνώση των χαρακτηριστικών του.

Ο ελεγκτής έχει το δικαίωμα να συζητήσει μεμονωμένα τμήματα του γενικού σχεδίου ελέγχου και ορισμένες διαδικασίες ελέγχου με τους υπαλλήλους, καθώς και μέλη του Διοικητικού Συμβουλίου και των μελών της Επιτροπής Ελέγχου του ελεγμένου ατόμου για να αυξήσει την αποτελεσματικότητα του ελέγχου και του συντονισμού του ελέγχου διαδικασίες με το έργο του προσωπικού του ελεγχόμενου προσώπου. Ταυτόχρονα, ο ελεγκτής είναι υπεύθυνος για τη σωστή και πλήρη ανάπτυξη του γενικού σχεδίου και του προγράμματος ελέγχου.

Τα κύρια έγγραφα που έγιναν στον προγραμματισμό του ελέγχου είναι: ένα έγγραφο εργασίας σχετικά με τη μελέτη της οικονομικής δραστηριότητας του πελάτη, μια επιστολή για τη διεξαγωγή ενός ελέγχου, μια ελεγκτική συμφωνία, ένα γενικό σχέδιο και ένα γενικό πρόγραμμα ελέγχου.

Στον παλαιό κανόνα (πρότυπο) των ελεγκτικών δραστηριοτήτων (από τις 09/23/2002 n 696), οι βασικές αρχές που χρησιμοποιήθηκαν για τον προγραμματισμό του ελέγχου απαριθμούνται: η πολυπλοκότητα, η συνέχεια, η βελτιστοποίηση, ωστόσο, ως αποτέλεσμα του 2004, αυτών των αρχών δεν διατίθενται.

Η αρχή της πολυπλοκότητας συνεπάγεται τη διασφάλιση της σχέσης και της συνέπειας όλων των σταδίων του σχεδιασμού - από το προκαταρκτικό βήμα στις τελικές διαδικασίες.

Η αρχή της συνέχειας εκφράζεται στην ίδρυση ομάδας ελεγκτών συζυγών καθηκόντων και τη σύνδεση σταδίων σχεδιασμού για το χρονοδιάγραμμα και τις σχετικές επιχειρηματικές οντότητες (δομικά τμήματα, υποκαταστήματα, γραφεία).

Η αρχή της βελτροικότητας καθιστά δυνατή την εξασφάλιση της δυνατότητας σχεδιασμού προκειμένου να επιλεγεί η βέλτιστη επιλογή του γενικού σχεδίου και του προγράμματος ελέγχου. Η εμπειρία των ελέγχων ελέγχου επιβεβαιώνει την αποτελεσματικότητα αυτών των αρχών και την ανάγκη συμμόρφωσης με τον προγραμματισμό του ελέγχου.

Κατά τον προγραμματισμό ενός ελέγχου, διακρίνονται 3 στάδια:

Προκαταρκτικός σχεδιασμός;

κατάρτιση ενός γενικού σχεδίου ελέγχου ·

Ανάπτυξη του προγράμματος ελέγχου.

Στο στάδιο του προκαταρκτικού σχεδιασμού, ο ελεγκτής θα πρέπει να συναντηθεί με τον πελάτη και να διαπιστώσει για ποιο σκοπό σκοπεύει να διεξάγει έλεγχο και τα αποτελέσματα που αναμένει να λάβει μετά την ολοκλήρωση του ελέγχου. Στη διαδικασία διαπραγμάτευσης, ο ελεγκτής λαμβάνει τη συγκατάθεση του πελάτη για την παροχή πληροφοριών που απαιτούνται για την κατανόηση της οικονομικής της δραστηριότητας που έχει σημαντικό αντίκτυπο στην προετοιμασία των οικονομικών καταστάσεων. Ο ελεγκτής πρέπει να αναπτύξει ένα έγγραφο που θα αποτελέσει τη βάση για τον προσδιορισμό του όγκου των ελεγκτικών εργασιών, του κόστους εργασίας και της αποτίμησής τους, που περιέχουν μέγιστες πληροφορίες σχετικά με την οικονομική δραστηριότητα του πελάτη. Ένα τέτοιο έγγραφο μπορεί να αποτελέσει ερωτηματολόγιο με ένα σύνολο ερωτήσεων και δοκιμών που συμπληρώθηκαν από έναν πελάτη ή έναν ελεγκτή κατά την προπληρωμή προκαταρκτικής εξέτασης της κατάστασης των υποθέσεων και των εγγράφων του φερόμενου πελάτη, ανάλογα με τη διαδικασία που έχει συσταθεί στον ελεγκτικό οργανισμό. Η μελέτη της οικονομικής δραστηριότητας του πελάτη στο στάδιο του προκαταρκτικού σχεδιασμού επιτρέπει στον ελεγκτή να καθορίσει τη συνείδηση \u200b\u200bκαι τη φερεγγυότητα του πελάτη και, ως εκ τούτου, μειώνει τον επιχειρηματικό κίνδυνο του ελεγκτή.

Ο ελεγκτής θα πρέπει να εξοικειωθεί με τις οικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες της οικονομικής οντότητας και να έχει πληροφορίες σχετικά με τους εσωτερικούς και εξωτερικούς παράγοντες που επηρεάζουν την οικονομική δραστηριότητα της οικονομικής οντότητας και πρέπει επίσης να εξοικειωθούν:

Οργανωτική και διοικητική διάρθρωση της οικονομικής οντότητας.

Τύποι δραστηριοτήτων παραγωγής και φάσμα προϊόντων προϊόντων.

κεφαλαιακή διάρθρωση και μια σειρά μετοχών (σε περίπτωση που οι μετοχές της οικονομικής οντότητας υπόκεινται σε προσφορά) ·

τεχνολογικά χαρακτηριστικά της παραγωγής παραγωγής ·

επίπεδο κερδοφορίας ·

Κύριοι αγοραστές και προμηθευτές της οικονομικής οντότητας.

τη διαδικασία διανομής κερδών που παραμένουν στη διάθεση του οργανισμού ·

την ύπαρξη θυγατρικών και θυγατρικών ·

που διοργανώνεται από το σύστημα εσωτερικού ελέγχου οικονομικής οντότητας ·

Αρχές πληρωμών προσωπικού.

Πηγές πληροφοριών σχετικά με την οργάνωση της δραστηριότητας του θέματος για τον ελεγκτή μπορεί να είναι:

Χάρτη της οικονομικής οντότητας.

Έγγραφα για την καταχώριση μιας οικονομικής οντότητας ·

Πρωτόκολλα των συνεδριάσεων του Διοικητικού Συμβουλίου, συνεδρίαση των μετόχων ή άλλων παρόμοιων φορέων της οικονομικής οντότητας ·

Έγγραφα που ρυθμίζουν τη λογιστική πολιτική μιας οικονομικής οντότητας και την πραγματοποίηση αλλαγών σε αυτήν ·

οικονομικές δηλώσεις; στατιστική αναφορά ·

Έγγραφα Σχεδιασμός Δραστηριότητες οικονομικής οντότητας (σχέδια, εκτιμήσεις, έργα).

συμβάσεις, συμβάσεις, συμφωνίες της οικονομικής οντότητας ·

εσωτερικές εκθέσεις ελεγκτών συμβούλων · Οδηγίες Intrafirm;

Υλικά φορολογικού ελέγχου. υλικά δικαστικών και διαιτητών ισχυρισμών · Έγγραφα που ρυθμίζουν την παραγωγή και την οργανωτική δομή μιας οικονομικής οντότητας, κατάλογο των καταστημάτων και των θυγατρικών της · πληροφορίες που προκύπτουν από συνομιλίες με το προσωπικό διαχείρισης και εκτελεστικού οικονομικού οντότητας · Πληροφορίες που ελήφθησαν από την επιθεώρηση μιας οικονομικής οντότητας, των κύριων τόπων, των αποθηκών κ.λπ.

Ο ελεγκτής πρέπει επίσης να καταρτιστεί και να τεκμηριώσει το γενικό σχέδιο ελέγχου, που περιγράφει τον εκτιμώμενο όγκο και τη διαδικασία διεξαγωγής ελέγχου. Ταυτόχρονα, ο ελεγκτής είναι υπεύθυνος για τη σωστή και πλήρη ανάπτυξη του γενικού σχεδίου και του προγράμματος ελέγχου. Το γενικό σχέδιο ελέγχου θα πρέπει να είναι επαρκώς λεπτομερές προκειμένου να χρησιμεύσει ως οδηγός στην ανάπτυξη ενός προγράμματος ελέγχου. Ταυτόχρονα, η μορφή και το περιεχόμενο του γενικού προγράμματος ελέγχου μπορεί να ποικίλει ανάλογα με το πεδίο εφαρμογής και την ιδιαιτερότητα της δραστηριότητας του ελεγχόμενου ατόμου, την πολυπλοκότητα της επαλήθευσης και των ειδικών τεχνικών που εφαρμόζει ο ελεγκτής.

Κατά την ανάπτυξη ενός γενικού σχεδίου ελέγχου, πρέπει να ληφθεί υπόψη ο ελεγκτής:

α) δραστηριότητα του ελεγχόμενου ατόμου, συμπεριλαμβανομένων:

Γενικοί οικονομικοί παράγοντες και συνθήκες στον κλάδο που επηρεάζει τις δραστηριότητες του ελεγχόμενου προσώπου.

Χαρακτηριστικά του ελεγχόμενου ατόμου, των δραστηριοτήτων, της οικονομικής κατάστασης, των απαιτήσεων για την οικονομική τους (λογιστική) ή άλλη αναφορά, συμπεριλαμβανομένων των αλλαγών που συνέβησαν από την ημερομηνία του προηγούμενου ελέγχου.

γενικό επίπεδο ικανότητας διαχείρισης ·

β) Συστήματα λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου, συμπεριλαμβανομένων:

Λογιστικές πολιτικές που υιοθετήθηκαν από τον ελεγχόμενο πρόσωπο και την αλλαγή του.

Ο αντίκτυπος των νέων κανονιστικών νομικών πράξεων στον τομέα της λογιστικής του προβληματισμού των οικονομικών (λογιστικών) αποτελεσμάτων των οικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων του ελεγχόμενου προσώπου.

Σχέδια για χρήση στη δοκιμή ελέγχου των δοκιμών των ελέγχων και των διαδικασιών για τη δοκιμή επί των πλεονεκτημάτων ·

γ) Κίνδυνος και σημαντικότητα, συμπεριλαμβανομένων:

Αναμενόμενες εκτιμήσεις για τον αναφαίρετο κίνδυνο και τον κίνδυνο ελέγχων, ο ορισμός των σημαντικότερων περιοχών για τον έλεγχο.

δημιουργώντας υλικά επίπεδα για τον έλεγχο ·

τη δυνατότητα (συμπεριλαμβανομένης της βάσης του ελέγχου των προηγούμενων ετών) ουσιαστικών στρεβλώσεων ή αδίστακτων δράσεων ·

προσδιορίζοντας πολύπλοκους τομείς λογιστικής, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που το αποτέλεσμα εξαρτάται από την υποκειμενική απόφαση του λογιστή, για παράδειγμα, κατά την προετοιμασία των εκτιμώμενων δεικτών ·

δ) Χαρακτήρας, προσωρινό πλαίσιο και όγκος διαδικασιών, συμπεριλαμβανομένων:

τη σχετική σημασία των διαφόρων λογιστικών τμημάτων για τον έλεγχο ·

Τον αντίκτυπο στον έλεγχο της διαθεσιμότητας ενός λογιστικού συστήματος υπολογιστών και των ειδικών χαρακτηριστικών του ·

Την ύπαρξη εσωτερικού ελέγχου της ελεγχόμενης οντότητας και του πιθανού αντίκτυπου στις διαδικασίες εξωτερικού ελέγχου ·

ε) Συντονισμός και κατεύθυνση της εργασίας, ο τρέχων έλεγχος και η επαλήθευση της εργασίας που εκτελούνται, συμπεριλαμβανομένων:

προσελκύοντας άλλους ελεγκτικούς οργανισμούς να ελέγχουν τα υποκαταστήματα, τα τμήματα, τις θυγατρικές του ελεγχόμενου προσώπου.

προσελκύοντας εμπειρογνώμονες.

τον αριθμό των εδαφικά απομονωμένων διαιρέσεων ενός ακουστικού και της χωρικής τους απομάκρυνσης μεταξύ τους ·

Τον αριθμό και τα προσόντα των ειδικών που απαιτούνται για να συνεργαστούν με αυτό το ελεγμένο άτομο.

ε) άλλες πτυχές, συμπεριλαμβανομένων:

Η πιθανότητα να δοθεί αμφισβητούμενη η εισαγωγή στη συνέχεια της δραστηριότητας του ελεγχόμενου προσώπου ·

περιστάσεις που απαιτούν ιδιαίτερη προσοχή, για παράδειγμα, την ύπαρξη συνδεδεμένων προσώπων ·

Χαρακτηριστικά της Συνθήκης για την παροχή υπηρεσιών ελέγχου και απαιτήσεων της νομοθεσίας ·

Τη διάρκεια του προσωπικού του ελεγκτή και τη συμμετοχή τους στην παροχή συναφών υπηρεσιών στον ελεγχόμενο πρόσωπο ·

Έντυπο και χρονοδιάγραμμα προετοιμασίας και υποβολής σε ένα ελεγχόμενο πρόσωπο συμπερασμάτων και άλλων εκθέσεων σύμφωνα με τη νομοθεσία, τους κανονισμούς (πρότυπα) των ελεγκτικών δραστηριοτήτων και τους όρους συγκεκριμένου ελεγκτικού καθήκοντος.

Ο ελεγκτής πρέπει επίσης να τεκμηριωθεί για να τεκμηριώσει το πρόγραμμα ελέγχου, τον καθορισμό, το χρονικό πλαίσιο και το ποσό των προγραμματισμένων διαδικασιών ελέγχου που απαιτούνται για την εφαρμογή του συνολικού προγράμματος ελέγχου. Το πρόγραμμα ελέγχου είναι ένα σύνολο οδηγιών για έναν ελεγκτή που εκτελεί έλεγχο, καθώς και ένα μέσο ελέγχου και επαλήθευσης της σωστής απόδοσης. Το πρόγραμμα ελέγχου μπορεί επίσης να περιλαμβάνει επαληθευμένες προϋποθέσεις για την προετοιμασία της οικονομικής (λογιστικής) υποβολής εκθέσεων σε καθεμία από τις περιοχές ελέγχου και τον χρονικό διάστημα που προβλέπεται για διάφορους τομείς ή διαδικασίες ελέγχου.

Κατά τη διαδικασία προετοιμασίας του προγράμματος ελέγχου, ο ελεγκτής υποχρεούται να λάβει υπόψη τις εκτιμήσεις του αναφαίρετου κινδύνου και του κινδύνου ελέγχου, καθώς και το απαιτούμενο επίπεδο εμπιστοσύνης που πρέπει να παρέχεται στις διαδικασίες δοκιμής επί των πλεονεκτημάτων, ο χρόνος Πλαίσιο των δοκιμών των ελέγχων και των διαδικασιών για τη δοκιμή ουσιαστικά, ο συντονισμός οποιασδήποτε βοήθειας που υποτίθεται ότι λαμβάνει από ελεγμένο άτομο, καθώς και για την προσέλκυση άλλων ελεγκτών ή εμπειρογνωμόνων.

Το γενικό πρόγραμμα ελέγχου και το πρόγραμμα ελέγχου πρέπει να αποσαφηνιστούν και να αναθεωρηθούν κατά τη διάρκεια του ελέγχου. Ο προγραμματισμός ενός ελεγκτή των εργασιών της πραγματοποιείται συνεχώς καθ 'όλη τη διάρκεια του χρόνου του ελεγκτικού έργου λόγω μεταβαλλόμενων περιστάσεων ή απροσδόκητων αποτελεσμάτων που προκύπτουν κατά την εφαρμογή των διαδικασιών ελέγχου. Πρέπει να τεκμηριωθούν οι λόγοι για τη δημιουργία σημαντικών αλλαγών στο γενικό σχέδιο και το πρόγραμμα ελέγχου.

Μετά την κατάρτιση του προγράμματος και το γενικό σχέδιο ελέγχου, το οποίο καθορίζει το ποσό της διεξαγωγής της εργασίας, σχηματίζεται και η σύνθεση της ομάδας που διενεργεί τον έλεγχο εγκρίνεται επίσης. Τα εκτελεστικά εκτελέσιμα διανέμονται και εξασφαλισμένα τμήματα των λογιστικών και οικονομικών καταστάσεων που υπόκεινται σε επαλήθευση, διορίζεται ο επικεφαλής της ομάδας που είναι υπεύθυνος για τη διεξαγωγή και ελεγκτικά αποτελέσματα. Κατά τη διαμόρφωση μιας ομάδας ελέγχου, προσδιορίζεται ο αριθμός και τα προσόντα των ελεγκτών που προσελκύονται από τον έλεγχο, η ανεξαρτησία τους ελέγχεται σε σχέση με τον ελεγχόμενο άτομο. Ο υπεύθυνος επαλήθευσης φέρνει όλα τα μέλη της ομάδας ελέγχου που τους έχει ανατεθεί και τις εισάγει στις οικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες του πελάτη, του γενικού σχεδίου και του προγράμματος ελέγχου.

Το Γενικό Σχέδιο και το πρόγραμμα Ελέγχου υπογράφονται από τον επικεφαλής του ελέγχου και υπόκεινται στην έγκριση από τον επικεφαλής του Οργανισμού Ελέγχου.

Σχέδιο ελέγχου - Πρόκειται για ένα έγγραφο που στο περιεχόμενό του είναι πιο λεπτομερής από τη συνολική στρατηγική ελέγχου. Συγκεκριμένα, θεωρεί ότι η φύση, ο χρόνος και ο όγκος των διαδικασιών ελέγχου, οι οποίοι πρέπει να εκτελούνται από υπαλλήλους μιας εταιρείας ελέγχου για να λάβουν επαρκή και σχετικά στοιχεία ελέγχου, προκειμένου να μειωθούν οι κίνδυνοι ελέγχου σε ένα αποδεκτό χαμηλό επίπεδο.

Το MES 300 "Σχεδιασμός" καθορίζει την υποχρέωση σύνταξης ενός ειδικού εγγράφου που αποκαλύπτει το περιεχόμενο της προγραμματισμένης εργασίας, δηλαδή ένα σχέδιο ελέγχου.

Ένα σχέδιο ελέγχου περιλαμβάνει:

Περιγραφή της φύσης, του χρόνου και του όγκου των προγραμματισμένων διαδικασιών αξιολόγησης κινδύνου επαρκές για την αξιολόγηση των κινδύνων σημαντικής παραμόρφωσης, όπως αναφέρεται στο MSA 315 "Κατανόηση της επιχειρηματικής οντότητας και το περιβάλλον της και την αξιολόγηση των κινδύνων σημαντικής παραμόρφωσης",

Περιγραφή της φύσης, του χρόνου και του όγκου των προγραμματισμένων περαιτέρω διαδικασιών ελέγχου στο επίπεδο των δηλώσεων για κάθε ουσιαστική κατηγορία πράξεων, ισορροπίες σε λογαριασμούς και γνωστοποιήσεις, όπως αναφέρεται σε διαδικασίες ελέγχου των MSA 330 "σύμφωνα με τους εκτιμώμενους κινδύνους". Το σχέδιο για περαιτέρω διαδικασίες ελέγχου αντικατοπτρίζει την απόφαση που υιοθετήθηκε από τον ελεγκτή να ελέγξει την επιχειρησιακή αποτελεσματικότητα του ελέγχου, καθώς και τη φύση, τον χρόνο και τον όγκο των προγραμματισμένων διαδικασιών επί των πλεονεκτημάτων,

Άλλες διαδικασίες ελέγχου που πρέπει να εκτελεστούν κατά την επαλήθευση για να εξασφαλιστεί η συμμόρφωση με τα διεθνή πρότυπα ελέγχου (για παράδειγμα, άμεση επικοινωνία με δικηγόρους επιχειρήσεων).

Ένα παράδειγμα μιας από τις επιλογές ενός σχεδίου ελέγχου δίδεται στο Παράρτημα ES, πρέπει να σημειωθεί ότι η διαδικασία προγραμματισμού ενός ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων της επιχείρησης, με την οποία για πρώτη φορά μια σύμβαση διεξαγωγής ενός ελέγχου είναι κάπως διαφορετική Από περιπτώσεις όπου η εταιρεία ελέγχου εξακολουθεί να συνεργάζεται με τον πελάτη. Ωστόσο, ο στόχος και ο σκοπός του σχεδιασμού ελέγχου είναι ο ίδιος ανεξάρτητα από το αν το καθήκον του ελέγχου είναι η πρώτη ή επαναλαμβάνεται.

Κατά την εκπλήρωση του πρώτου καθήκοντος, μπορεί να χρειαστεί να αυξηθεί το πεδίο εφαρμογής του σχεδιασμού, δεδομένου ότι στην περίπτωση αυτή ο ελεγκτής δεν έχει την προηγούμενη εμπειρία συνεργασίας με την επιχείρηση, σαν να σχεδιάζεται η επαναλαμβανόμενη εργασία. Πρόσθετες ερωτήσεις που ο ελεγκτής μπορεί να εξετάσει κατά την ανάπτυξη μιας κοινής στρατηγικής και ένα σχέδιο ελέγχου για τα πρώτα καθήκοντα του ελέγχου μπορεί να περιλαμβάνει:

Σύνθεση με τον προηγούμενο ελεγκτή (εάν αυτό δεν απαγορεύεται από το νόμο ή τα κανονιστικά έγγραφα), για παράδειγμα, να εξοικειωθούν με τα έγγραφα εργασίας του προηγούμενου ελεγκτή.

Τυχόν σημαντικές ερωτήσεις (συμπεριλαμβανομένης της χρήσης λογιστικών αρχών ή των προτύπων ελέγχου ή υποβολής εκθέσεων), οι οποίες συζητήθηκαν με τη διαχείριση της επιχείρησης σε σχέση με την επιλογή του ελεγκτή της, εκθέσεις αυτών των ζητημάτων υψηλού επιπέδου προσωπικού και τον αντίκτυπό τους στο Συνολική στρατηγική και σχέδιο ελέγχου.

Οι προγραμματισμένες διαδικασίες ελέγχου για την απόκτηση επαρκών και σχετικών ελεγκτικών στοιχείων για τους ισολογισμούς εισόδου (υπολείμματα στην αρχή της περιόδου) σύμφωνα με τις απαιτήσεις του MSA 510 "τα πρώτα καθήκοντα: παραμένει στην αρχή της περιόδου" ·

Ορισμός των εργαζομένων της Εταιρείας Ελέγχου που είχε το κατάλληλο επίπεδο γνώσης και αρμοδιοτήτων για την εκπλήρωση των διαδικασιών απόκτησης αποδεικτικών στοιχείων, λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες της επιχείρησης.

Άλλες διαδικασίες Σύμφωνα με τις απαιτήσεις του συστήματος ελέγχου ποιότητας της εταιρείας σύμφωνα με τα πρώτα καθήκοντα του ελέγχου (το σύστημα του συστήματος ελέγχου ποιότητας μπορεί, για παράδειγμα, να απαιτήσει τη συμμετοχή άλλου εταίρου ή ανώτερου ελεγκτή να επαληθεύσει τη συνολική στρατηγική ελέγχου πριν από την εκτέλεση Σημαντικές διαδικασίες ελέγχου ή επαλήθευση συμπερασμάτων στην υποβολή τους στον πελάτη).

Κατά την ανάπτυξη ενός σχεδίου ελέγχου του MES 300, απαιτεί κατ 'ανάγκη να ακυρωθεί στο σχέδιο ελέγχου της διαδικασίας, ο χρόνος της συμμετοχής τους και ο όγκος που συνδέεται με τη διαχείριση και τον έλεγχο των εργασιών του προσωπικού της εταιρείας ελέγχου.

Εάν εκτιμάται ο κίνδυνος βασικών στρεβλώσεων, ο ανώτερος ελεγκτής ή ο επικεφαλής της εταιρείας ελέγχου, κατά κανόνα, αυξάνει τον όγκο και το χρόνο διαχείρισης και εποπτείας των επιθεωρητών, και ελέγχει επίσης τη δουλειά τους λεπτομερέστερα. Ομοίως, είναι απαραίτητο να σχεδιαστεί η φύση, ο χρόνος και ο όγκος επαλήθευσης του έργου της ομάδας που επαληθεύει ανάλογα με τη γνώση και την αρμοδιότητα των μεμονωμένων μελών του Ομίλου, οι οποίες διεξάγουν άμεσα διαδικασίες για τη συλλογή αποδεικτικών στοιχείων.

Το σχέδιο ελέγχου καταρτίζεται υποχρεωτική τεκμηρίωση. Η μορφή και ο όγκος της τεκμηρίωσης εξαρτάται από τις πτυχές αυτές ως το μέγεθος και την πολυπλοκότητα της επαληθευμένης, ουσίας, του όγκου άλλων τεκμηρίωσης και τις περιστάσεις της συγκεκριμένης αποστολής του ελέγχου.

Η τεκμηρίωση του ελεγκτικού σχεδίου θα πρέπει να είναι επαρκής ώστε να αντικατοπτρίζει τον προγραμματισμένο χαρακτήρα, τον χρόνο και τον όγκο των διαδικασιών αξιολόγησης κινδύνου και τις περαιτέρω διαδικασίες ελέγχου στο επίπεδο δήλωσης για κάθε σημαντική κατηγορία πράξεων, ισορροπιών και υπολοίπων γνωστοποίησης σε απάντηση στους εκτιμώμενους κινδύνους.

Το MSA 300 καθορίζει ότι ο ελεγκτής θα πρέπει επίσης να τεκμηριώνει οποιεσδήποτε σημαντικές αλλαγές στην αρχικά προγραμματισμένη στρατηγική ελεγκτικού ελέγχου και στο λεπτομερές σχέδιο ελέγχου, συμπεριλαμβανομένων των λόγων αυτών των σημαντικών αλλαγών και των δράσεων του ελεγκτή ως απάντηση σε γεγονότα, συνθήκες ή τα αποτελέσματα του ελέγχου διαδικασίες που οδήγησαν σε αυτές τις αλλαγές. Έτσι, για παράδειγμα, ο επικεφαλής της εταιρείας ελέγχου ή της ελεγκτικής εταιρείας μπορεί να αλλάξει σημαντικά τη σχεδιαζόμενη γενική στρατηγική ελέγχου και ένα σχέδιο ελέγχου ως αποτέλεσμα μιας σημαντικής συγχώνευσης επιχειρήσεων ή να προσδιορίσει σημαντική στρέβλωση στις οικονομικές εκθέσεις. Η τεκμηρίωση σημαντικών αλλαγών στην αρχικά προγραμματισμένη στρατηγική ελέγχου και ένα λεπτομερές σχέδιο ελέγχου και τις κατάλληλες αλλαγές στον προγραμματισμένο χαρακτήρα, ο χρόνος και ο όγκος των διαδικασιών ελέγχου εξηγεί το τελικό γενικό σχέδιο στρατηγικής και του ελέγχου και παρουσιάζει τις αντίστοιχες δράσεις του ελεγκτή ως απάντηση σε σημαντικές αλλαγές που έχουν συμβεί κατά τη διάρκεια του ελέγχου.

Το σχέδιο ελέγχου τεκμηριωμένο είναι μια επιβεβαίωση της συμμόρφωσης του σχεδιασμού και της εκτέλεσης διαδικασιών ελέγχου. Το σχέδιο ελέγχου εγκρίνεται πριν από τις διαδικασίες για την απόκτηση αποδεικτικών στοιχείων, αλλά μπορεί να αναθεωρηθεί ανάλογα με την αλλαγή των περιστάσεων που προκύπτουν στη διαδικασία ελέγχου. Δηλαδή, το σχέδιο ελέγχου δεν πρέπει να είναι μία φορά και να σχηματίζεται σχηματισμένο περιεχόμενο, το περιεχόμενό του βρίσκεται στη διαδικασία συνεχούς ανάπτυξης.

Σε ποιες αλλαγές ή προσαρμογές ενδέχεται να εμφανιστούν στο σχέδιο ελέγχου;

Όπως σημειώθηκε παραπάνω, ο προγραμματισμός του ελέγχου είναι μια συνεχής επαναληπτική διαδικασία, συνεχίζεται καθ 'όλη τη διάρκεια της εφαρμογής του ελέγχου. Ως αποτέλεσμα του ελέγχου, ενδέχεται να προκύψουν απροσδόκητες περιστάσεις, μπορούν να τροποποιηθούν οι προϋποθέσεις για την απόκτηση ελεγκτικών στοιχείων. Ως αποτέλεσμα, ο ελεγκτής μπορεί να έχει την ανάγκη να κάνει αλλαγές τόσο στη συνολική στρατηγική ελέγχου όσο και στο σχέδιο ελέγχου. Έτσι, ο χαρακτήρας, ο χρόνος και ο όγκος των διαδικασιών ελέγχου προγραμματίζονται προηγουμένως. Για παράδειγμα, ως αποτέλεσμα της συμφιλίωσης των αμοιβαίων οικισμών με τον προμηθευτή (η εφαρμογή των διαδικασιών στην ουσία) αποκτήθηκαν πληροφορίες ότι κατά το τέταρτο τρίμηνο του έτους αναφοράς δεν υπήρχαν παραδόσεις πρώτων υλών. Ωστόσο, στη λογιστική της επιχείρησης υπάρχουν πληροφορίες σχετικά με τα σχετικά έσοδα. Διαπιστώθηκε ότι αυτό το γεγονός συνέβη ως αποτέλεσμα ενός σφάλματος στην αναλυτική λογιστική με τους πιστωτές (προμηθευτές): ένας λογιστικός εργαζόμενος αντανακλά εσφαλμένα την παραλαβή παρόμοιων πρώτων υλών και σχημάτισε υπερβολικές υποχρεώσεις σε έναν προμηθευτή και μείωσε το χρεωστικό χρέος σύμφωνα με έναν άλλο πάροχο. Τα ελεγκτικά στοιχεία που αποκτήθηκαν, ως προφανή, αντιφάσουν τα ελεγκτικά στοιχεία που προέκυψαν ως αποτέλεσμα της εξέτασης της λειτουργικής αποτελεσματικότητας των διαδικασιών εσωτερικού ελέγχου για τους υπολογισμούς με τους προμηθευτές. Κάτω από παρόμοιες συνθήκες, ο ελεγκτής κάνει την αναπροσαρμογή των προγραμματισμένων διαδικασιών ελέγχου βάσει της θέασης των αξιώσεων κινδύνων στο επίπεδο των δηλώσεων για όλες ή ορισμένων κατηγοριών πράξεων, ισορροπίες στους λογαριασμούς ή τη γνωστοποίηση, δηλαδή: είναι σκόπιμο να αυξηθεί το ποσό των αιτημάτων στους πιστωτές και είναι επίσης απαραίτητο να διεξαχθούν πρόσθετες αναλυτικές διαδικασίες, κατευθύνονται στην ανάλυση των ισοζυγίων και των μετακινήσεων των υποχρεώσεων.

Στη διαδικασία σύνταξης του προγράμματος ελέγχου, μπορεί να σχηματιστεί ένα ειδικό έγγραφο, το οποίο ονομάζεται "προϋπολογισμός του κόστους χρόνου". Αυτό το παράγωγο έγγραφο στο οποίο πραγματοποιείται η κατανομή της εργασίας μεταξύ των εργαζομένων της Εταιρείας Ελέγχου, η οποία θα συμμετάσχει άμεσα στον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων της επιχείρησης, με τις οποίες συνήφθη η σύμβαση.

Με βάση τον εγκεκριμένο προϋπολογισμό, το κόστος του χρόνου υπολογίζεται από τον μισθό των εργαζομένων της Εταιρείας Ελέγχου και παρακολούθησε επίσης τον πραγματικό χρόνο των εργαζομένων για τη διεξαγωγή διαδικασιών για την απόκτηση ελεγκτικών αποδεικτικών στοιχείων. Ένα παράδειγμα μιας πιθανής παραλλαγής του χρόνου προϋπολογισμού δίνεται στο προσάρτημα B.4

Ο προγραμματισμός είναι ένα σημαντικό βήμα σε πολλές διαδικασίες και δραστηριότητες. Η δραστηριότητα ελέγχου δεν αποτελεί εξαίρεση. Ο προγραμματισμός του ελέγχου είναι η πιο σημαντική διαδικασία που προηγείται της επαλήθευσης και ο καθορισμός των στρατηγικών του στόχων, ο όγκος, ο χρόνος των διαδικασιών ελέγχου. Στο πλαίσιο αυτού του σταδίου, καθορίζονται συγκεκριμένες οδηγίες ελέγχου και κατανέμονται καθήκοντα. Η κύρια απαίτηση για τον σχεδιασμό ελέγχου είναι η αποτελεσματικότητα της ίδιας της επαλήθευσης.

Γενικές αρχές του σχεδιασμού ελέγχου

Ο σχεδιασμός του ελέγχου αρχίζει πριν από τη σύνταξη επιστολής υποχρεώσεων στην προετοιμασία και την υπογραφή μιας συμφωνίας ελέγχου με μια οικονομική οντότητα. Η πληρότητα, η συνέχεια και η βελτιστοποίηση είναι οι βασικές αρχές του ελέγχου. Εξετάστε το καθένα από αυτά.

Η πολυπλοκότητα στον προγραμματισμό του ελέγχου υποδεικνύει ότι ο ελεγκτής θεωρεί ότι ο οργανισμός ως ένα ολιστικό σύστημα και κατά τον προγραμματισμό των intercoulations και συντονίζει όλα τα στάδια και τα στοιχεία των διαδικασιών ελέγχου.

Συνέχιση Κατά τον προγραμματισμό ενός ελέγχου, εκφράζεται στο γεγονός ότι ο ελεγκτής κατανοεί τη σχέση μεταξύ των διαρθρωτικών μονάδων της οικονομικής οντότητας και παράλληλα υποδηλώνει τα καθήκοντα της Ομάδας Ελεγκτών ως μέρος της επαλήθευσης παρόμοιων θεμάτων σε όλες τις διαιρέσεις. Επιπλέον, αυτή η αρχή υποδηλώνει ότι, στο πλαίσιο της ίδιας της επιθεώρησης, ο σχεδιασμός υπόκειται σε συνεχή προσαρμογή σε σχέση με τις αποτιμώμενες συνθήκες στον έλεγχο.

Όσον αφορά την αρχή της βελτογένειας, η συγκεκριμένη αρχή εκφράζεται στη μεταβλητότητα των μεθόδων ελέγχου, των κριτηρίων δοκιμών. Ο ελεγκτής που βασίζεται ανεξάρτητα από τα κριτήρια βελτιστοποίησης του ελέγχου για μια συγκεκριμένη οργάνωση και, λαμβάνοντας υπόψη τα ενδοαναγραφιανά πρότυπα, ορίζει τις επιλογές για το γενικό πρόγραμμα ελέγχου και ένα λεπτομερές πρόγραμμα ελέγχου.

Στάδια του σχεδιασμού ελέγχου

Διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 23ης Σεπτεμβρίου 2002 n 696 (ed. Με ημερομηνία 22 Δεκεμβρίου 2011) "Επί της έγκρισης Ομοσπονδιακοί κανόνες (πρότυπα) της ελεγκτικής δραστηριότητας "καθιερώνει το πρότυπο N 3, ο οποίος ονομάζεται - προγραμματισμός ελέγχου. Αρχικά, ο ελεγκτής πρέπει να καταρτίσει ένα γενικό πρόγραμμα ελέγχου βάσει των διαθέσιμων πληροφοριών του οργανισμού. Το γενικό σχέδιο θα πρέπει να καταρτιστεί με τέτοιους παράγοντες ως εξής:

• γενική οικονομική κατάσταση στον κλάδο ·
• Χαρακτηριστικά της προετοιμασίας των οικονομικών καταστάσεων της ελεγχόμενης εταιρείας ·
• Το λογιστικό σύστημα και η οργάνωση του εσωτερικού ελέγχου (ιδιαίτερη προσοχή καταβάλλεται στις λογιστικές πολιτικές) ·
• Κίνδυνος και σημαντική σημαντικότητα (ορισμός των σημαντικότερων περιοχών για τον έλεγχο, καθορίζοντας το επίπεδο της σημαντικότητας και του κινδύνου).
• Το πεδίο εφαρμογής της εργασίας και ο χρόνος που απαιτείται για την εκτέλεση διαδικασιών ελέγχου.

Πρόκειται για την προετοιμασία ενός γενικού σχεδίου ελέγχου που θα επιτρέψει στον ελεγκτή να καταρτίσει περαιτέρω ένα λεπτομερές πρόγραμμα επαλήθευσης.

Το πρόγραμμα ελέγχου, η προετοιμασία του αποτελεί επίσης αναπόσπαστο στάδιο του προγραμματισμού ελέγχου. Το πρόγραμμα ελέγχου αντιπροσωπεύει πράγματι λεπτομερείς οδηγίες του ελεγκτή, η οποία, πότε και πού να ελέγξει και επίσης χρησιμεύει ως μέσο παρακολούθησης της προσωρινής επαλήθευσης. Κατά την κατάρτιση του προγράμματος ελέγχου, ο ελεγκτής απευθύνει έκκληση στο αναπτυγμένο κοινό σχέδιο και στην πραγματικότητα λεπτομέρειες, γεμίζοντας το περιεχόμενο του περιεχομένου.

Το γενικό πρόγραμμα και το πρόγραμμα ελέγχου μπορεί και πρέπει να προσαρμοστεί εάν η κατάσταση απαιτεί εάν ο ελεγκτής έχει εντοπίσει ότι είναι απαραίτητο να ελέγξει το σχετικό τομέα ή πιο βαθιά να εξετάσει μια ξεχωριστή ερώτηση. Στην περίπτωση αυτή, το σχέδιο και το πρόγραμμα περιλαμβάνουν τις κατάλληλες αλλαγές με υποχρεωτική δικαιολογία τεκμηρίωσης.