Ko je odgovoran za rezultate planiranja revizije. Planiranje inspekcije. Prilikom izrade općeg plana vrijedi razmotriti

Planiranje revizije uključuje: preliminarnu fazu planiranja, opći plan i program revizije. U svim fazama revizor se vodi saveznim standardom „Planiranje revizije“.

U fazi predplaniranja revizor se prije svega upoznaje s vanjskim faktorima koji utječu na ekonomsku aktivnost gospodarskog subjekta, odražavajući ekonomsku situaciju u zemlji (regiji) u cjelini i njezine specifičnosti industrije, kao i s unutarnjim faktorima koji utječu na ekonomsku aktivnost gospodarskog subjekta koja se odnosi na njegove pojedinačne karakteristike. Zatim proučava organizacionu i upravljačku strukturu privrednog subjekta, njegove aktivnosti, strukturu kapitala i cijenu dionica, tehnološke karakteristike, sistem interne kontrole. Važna stvar je upoznavanje sa nivoom profitabilnosti, postupkom raspodjele dobiti, sa formiranjem fonda za plaće osoblja i principima njegovog isplate. U preliminarnoj fazi nisu od velikog značaja informacije o ovisnim društvima i povezanim društvima, te o glavnim dobavljačima gospodarskog subjekta.

Izvori podataka o gospodarskom subjektu za revizora su:

1) povelja privrednog subjekta;

2) dokumenta o registraciji privrednog subjekta;

3) zapisnike sa sednica upravnog odbora, osnivača, sastanka akcionara ili drugih sličnih organa upravljanja privrednog subjekta;

4) dokumenta koja regulišu računovodstvene politike;

5) računovodstvo i statističko izvještavanje;

6) dokumente planiranja aktivnosti privrednog subjekta (planovi, procene, projekti);

7) ugovori, sporazumi, sporazumi privrednog subjekta;

8) izvještaje revizora, konsultanata;

9) interna uputstva;

10) materijali za poresku reviziju;

11) materijale o sudskim i arbitražnim zahtevima;

12) isprave kojima se uređuje proizvodna i organizaciona struktura privrednog subjekta, popis njegovih podružnica i podružnica;

13) informacije dobijene iz razgovora sa rukovodstvom i izvršnim osobljem privrednog subjekta;

14) informacije dobivene prilikom inspekcije gospodarskog subjekta, njegovih glavnih odjeljenja, skladišta.

U fazi preliminarnog planiranja organizacija za reviziju ocjenjuje mogućnost revizije.

Ako revizorska organizacija smatra da je moguće izvršiti reviziju, sastavlja se pismena obveza o pristanku za provođenje revizije, koja se šalje na adresu gospodarskog subjekta. Tada se formira grupa revizora koja vrši reviziju i sklapa se ugovor sa gospodarskim subjektom. Ako revizorska organizacija odbije učestvovati u reviziji, gospodarskom subjektu se šalje obavijest.

Razvoj opšti plan i program revizijena osnovu preliminarnih podataka o gospodarskom subjektu, kao i na rezultatima analitičkih postupaka. Uz njihovu pomoć, revizorska organizacija identificira područja relevantna za reviziju. Složenost, obim i vrijeme analitičkih postupaka revizijske organizacije variraju ovisno o obujmu i složenosti financijskih izvještaja gospodarskog subjekta.

U procesu pripreme općeg plana i programa revizije, revizorska organizacija ocjenjuje efikasnost sistema interne kontrole koji je na snazi \u200b\u200bu ekonomskom subjektu. Sustav interne kontrole može se smatrati efikasnim ako otkriva lažne informacije ili na vrijeme upozori na pojavu lažnih informacija. Za procjenu učinkovitosti sustava interne kontrole revizijske organizacije, potrebno je prikupiti dovoljnu količinu revizorskih dokaza. Ona se može osloniti na sistem interne kontrole i računovodstveni sistem. Zatim, kako bi stekao potrebno povjerenje u pouzdanost financijskih izvještaja, mora u skladu s tim prilagoditi opseg predstojeće revizije.

Procedura za utvrđivanje obima revizije utvrđena je federalnim revizijskim pravilom „Svrha i osnovna načela revizije finansijskih (računovodstvenih) izvještaja“. Zahtjevi ovog standarda obvezni su za sve revizijske organizacije prilikom provođenja revizije uz pripremu službenog revizorskog izvještaja.

Utvrđivanje opsega revizije predmet je profesionalne prosudbe revizora o prirodi i opsegu posla koji treba obaviti u svrhu revizije, a diktiraju ga okolnosti revizije. Pri određivanju opsega revizije, revizorska organizacija mora biti vođena zahtjevima regulatornih dokumenata koji reguliraju revizorske aktivnosti, odredbama sporazuma revizijske organizacije s gospodarskim subjektom i specifičnostima revizije, uzimajući u obzir stečena znanja o aktivnostima gospodarskog subjekta. Uz obaveznu reviziju, provjera se provodi sveobuhvatno. Provjeravaju se sve podružnice i odjeljenja, sve vrste aktivnosti i svi računi. Opseg rada ovisi o obujmu i stupnju dubine provjere u svakom od određenih područja.

Revizija se planira na temelju razumijevanja koje je revizorska organizacija postigla u aktivnostima gospodarskog subjekta. Svrha planiranja je organizirati efikasnu i ekonomski održivu reviziju. U fazi planiranja potrebno je utvrditi strategiju i taktiku revizije, vrijeme njenog provođenja, a također i razviti opći plan i program revizije. U pravilu, tijekom revizije, iz više izvora i primjenom različitih metoda izvlači se dovoljna količina kvalitetnih revizorskih dokaza koji mogu poslužiti kao osnova za formiranje mišljenja revizijske organizacije o pouzdanosti financijskih izvještaja gospodarskog subjekta. Istovremeno, važno je promatrati racionalan omjer troškova prikupljanja revizorskih dokaza i korisnosti izvlačenih informacija. Ali složenost i marljivost provedbe određenog postupka ne mogu se smatrati osnovama za njegovo odbijanje ako je potreba za tim postupkom zbog okolnosti revizije.

Prilikom pripreme općeg plana i programa revizije revizorske organizacije, potrebno je utvrditi prihvatljivu razinu značajnosti i revizijskog rizika za njega, omogućavajući financijske izvještaje smatrati pouzdanim. Pri planiranju revizijskog rizika, revizijska organizacija identificira unutarekonomski rizik financijskih izvještaja i kontrolni rizik koji su svojstveni ovim izvještajima bez obzira na reviziju gospodarskog subjekta. Koristeći utvrđene rizike i razinu značajnosti, revizorska organizacija identificira područja relevantna za reviziju i planira potrebne revizijske postupke. Tijekom postupka revizije mogu se pojaviti okolnosti koje utječu na promjenu revizijskog rizika i razine materijalnosti utvrđene tokom planiranja.

Prilikom izrade općeg plana i programa revizije organizacije za reviziju preporučuje se uzeti u obzir stupanj automatizacije računovodstvenih informacija koji vam omogućava da preciznije odredite obujam i prirodu postupaka revizije.

Revizijska organizacija, ako smatra da je to prikladno, može s menadžmentom revidiranog ekonomskog subjekta dogovoriti određene odredbe općeg plana i programa revizije. Istovremeno, revizorska organizacija, neovisna u izboru revizijskih tehnika i metoda odraženih u općem planu i programu, snosi punu odgovornost za rezultate svog rada u skladu s ovim općim planom i ovim programom.

Rezultati postupaka koje provodi revizijska organizacija u pripremi općeg plana i programa trebaju biti detaljno dokumentirani, jer su osnova za planiranje revizije i mogu se koristiti tijekom cijelog postupka revizije.

Po prijemu revizorskih dokaza, revizorska organizacija treba da se vodi saveznim i ruskim pravilima revizije: „Početna revizija inicijalnih i uporednih pokazatelja finansijskih izveštaja“, „Revizijski dokazi“, „Studija i procena računovodstvenih sistema i unutrašnje kontrole tokom revizije“, „Analitički postupci“ , „Revizija računovodstvenih procjena“, „Računovodstvo transakcija sa povezanim stranama tokom revizije“, „Pojašnjenja koja je pružila uprava emogo privredni subjekt ".

Otkrivši izobličenja u računovodstvenim izvještajima ili kršenje zakonskih zahtjeva, revizorska organizacija mora se pridržavati zahtjeva saveznih i ruskih pravila (standarda) revizijske aktivnosti: „Značajnost u reviziji“, „Radnje revizora u prepoznavanju izobličenja u računovodstvenim izvještajima“, „Uzimajući u obzir zahtjeve regulatornih pravnih akata Ruske Federacije tokom revizija “,„ Primjenjivost pretpostavke o neprekidnoj zabrinutosti subjekta revizije “.

Da bi se postigli ciljevi revizije, u reviziju mogu biti uključeni pomoćnici revizije, vanjski stručnjaci, unutarnji i vanjski revizori. Istovremeno, rezultati obavljenog rada moraju se ocjenjivati \u200b\u200bu kontekstu postupaka koje provode revizori, kao i mogućnosti korištenja rezultata rada drugih osoba kao pouzdanih revizorskih dokaza ili osnova za dobivanje takvih dokaza. Uključivanje stručnjaka treće strane u reviziju ne oslobađa organizaciju revizije odgovornost za iskazano mišljenje o financijskim izvještajima gospodarskog subjekta i ne smanjuje tu odgovornost.

Tokom revizije glavni su aspekti obavljenog rada, doneseni zaključci koji su relevantni za pripremu revizorskog izvještaja, kao i za dokaz kvalitete revizije, su dokumentovani.Radna dokumentacija revizije treba biti potpuna i uvjerljiva kako bi se potvrdila ispravnost jednog ili drugog mišljenja organizacije za reviziju o financijskim izvještajima gospodarskog subjekta.

Prilikom registracije postupka revizije, revizorska organizacija mora se pridržavati odredbi saveznog pravila (standarda) revizijske aktivnosti „Revizijska dokumentacija“.

U fazi pripreme mišljenja pouzdanost financijskih izvještaja gospodarskog subjekta, revizorska organizacija dužna je sažeti i procijeniti zaključke donesene na temelju dobivenih podataka. U ovom slučaju, trebalo bi polaziti od kriterija za usklađenost s regulatornim zahtjevima prilikom pripreme financijskih izvještaja gospodarskog subjekta i njegove usklađenosti s informacijama dostupnim revizorskoj organizaciji o aktivnostima gospodarskog subjekta.

Pri pripremi završnih revizorskih dokumenata revizijska organizacija treba se voditi saveznim i ruskim pravilima (standardima) revizijske aktivnosti: „Izvještaj revizora o financijskim (računovodstvenim) izvještajima“, „Pismene informacije revizora menadžmentu gospodarskog subjekta na osnovu rezultata revizije“, „Događaji nakon datuma izvještavanja“, "Primjenjivost pretpostavke o neograničenosti poslovanja subjekta revizije."

Utvrđivanje nivoa materijalnosti i revizijskog rizika. Materijalnost izražava vjerojatnost da primijenjena revizija i drugi, uključujući pravne, stručne itd. postupke mogu prepoznati pogreške u izvještavanju gospodarskog subjekta i procijeniti njihov utjecaj na donošenje relevantnih odluka od strane korisnika.

Vrijednost materijalnosti (C) izražava se omjerom: 0 ≤ C ≤ 1. Treba imati na umu da ta vjerojatnost odražava mogućnost (ili nemogućnost) utvrđivanja prisutnosti pogreške koja utječe na pouzdanost izvještavanja gospodarskih subjekata, kako bi se procijenila ova greška radi donošenja odgovarajuće revizijske odluke. Takva je kvalitativna komponenta materijalnosti.

Kvantitativna komponenta materijalnosti očituje se utvrđivanjem nivoa materijalnosti. Nivo materijalnosti – ovo je ograničavajući iznos pogreške u financijskim izvještajima, počevši od toga da kvalificirani korisnik ovih financijskih izvještaja vjerojatno neće moći donijeti ispravne zaključke i donijeti ispravne ekonomske odluke. Takvu definiciju daje federalno pravilo (standard) revizijske aktivnosti „Značajnost u reviziji“.

Kada pronalazi apsolutnu vrijednost razine značajnosti, revizor bi trebao uzeti kao osnovu najvažnije pokazatelje koji karakteriziraju pouzdanost izvještavanja gospodarskog subjekta koji se revidira, u daljnjem tekstu osnovni pokazatelji financijskih izvještaja.

Zahtjevi za utvrđivanje nivoa materijalnosti. Od revizijskih organizacija se traži da uspostave sistem osnovnih pokazatelja i postupak za određivanje nivoa materijalnosti. Treba ih dokumentirati i primjenjivati \u200b\u200bu kontinuitetu. Za revizorske kuće takav dokument se odobrava odlukom izvršnog tijela revizorske kuće.

Osnova za izmjene sistema osnovnih pokazatelja i postupka za utvrđivanje nivoa materijalnosti od strane organizacije za reviziju može biti:

Promjene u zakonodavstvu u oblasti računovodstva i oporezivanja koje utječu na postupak utvrđivanja stavki bilansa ili osnovnih pokazatelja financijskih izvještaja;

Promjene u zakonodavstvu u oblasti revizije, uspostavljanje zahtjeva za metode utvrđivanja nivoa materijalnosti;

Promjena specijalizacije organizacije za reviziju;

Značajna promjena u sastavu ekonomskih subjekata koji su predmet revizije sa stanovišta njihove pripadnosti drugim sektorima proizvodnje ili drugoj vrsti aktivnosti;

Promjena vodstva revizorske organizacije.

U praksi svog rada, revizijske organizacije izračunavaju razinu značajnosti putem određenog dijela bilo kojeg osnovnog pokazatelja: brojčanih vrijednosti računovodstvenih računa, stavki bilansa ili računovodstvenih izvještaja. U ovom se slučaju mogu koristiti kako osnovni pokazatelji tekuće godine, tako i prosječni pokazatelji tekuće i prethodnih godina, kao i svi postupci nagodbe koji se mogu formalizirati. Dopušten je pojedinačni pokazatelj nivoa značajnosti za ovu posebnu provjeru, kao i skup različitih vrijednosti razine materijalnosti, od kojih bi svaka trebala biti dizajnirana za procjenu određene skupine računovodstvenih računa, stavki bilance i pokazatelja izvještavanja.

Stupanj značajnosti za ovu reviziju treba utvrditi na kraju faze planiranja ove revizije. Dobivena vrijednost obavezna je evidentirana u cjelokupnom planu revizije.

Dešava se da se u toku inspekcije otvaraju nove okolnosti. U ovoj situaciji, revizor ima pravo da prilagodi značaj nivoa materijalnosti. Istodobno, činjenica promjene nivoa materijalnosti, njezina nova vrijednost, relevantni proračuni i detaljna argumentacija obvezni su zabilježeni u radnim dokumentima revizije.

Primjena nivoa značajnosti u reviziji. Razina materijalnosti uzima se u obzir u fazi planiranja prilikom utvrđivanja: sadržaja, utrošenog vremena, obujma primijenjenih revizorskih postupaka, tijekom provedbe konkretnih revizorskih postupaka, a također i u fazi završetka revizije prilikom procjene utjecaja na pouzdanost financijskih izvještaja o otkrivenim narušavanjima i povredama.

Revizor treba imati na umu da pojedinačne iskrivljenosti koje je sam identificirao mogu biti beznačajne, međutim, uzete zajedno, one zajedno s navodnim netočnostima mogu biti značajne u širenju tih pogrešaka na čitav niz podataka. To se događa u velikom broju slučajeva. Na primjer, ako:

Ukupna izobličenja iznose vrijednost koja je mnogo manja od nivoa materijalnosti;

Kvaliteta odstupanjauočila odstupanja u računovodstvu i izvještavanju gospodarskog subjekta i zahtjeve relevantnih regulatornih dokumenata, prema revizoru, su nebitni.U ovom slučaju, revizor ima pravo zaključiti da su izjave revidiranog ekonomskog subjekta pouzdane u svim materijalnim aspektima;

Revizija i sumnja izobličenjau ukupnom iznosu prema vrijednosti koja mnogo više materijalnostia također i kad su kvalitativne razlike između primijećenih odstupanja u računovodstvu i izvještavanju gospodarskog subjekta od zahtjeva odgovarajućih regulatornih dokumenata, prema profesionalnoj prosudbi revizora, značajne (tada je revizor dužan zaključiti da se izvještaji revidiranog gospodarskog subjekta u značajnim aspektima ne mogu prepoznati pouzdan);

Revizija i sumnja izobličenjafinancijski izvještaji manje ili više, ali općenito su bliske vrijednosti nivou materijalnosti;

Dostupni su odstupanjapostupak računovodstva i izvještavanja gospodarskog subjekta sa zahtjevima relevantnih regulatornih dokumenata, ali te razlike, nedvosmisleno se ne može smatrati značajnim.U tom je slučaju revizor, koristeći svoju profesionalnu prosudbu, dužan preuzeti odgovornost i odlučiti je li zaključak o bitnim kršenjima u revidiranim financijskim izvještajima legitiman ili ne u ovoj situaciji ili se moraju unijeti odgovarajuće rezerve u revizorskom izvješću. Štaviše, za razjašnjenje situacije ponekad je potrebno provesti dodatne revizorske postupke.

Revizor bi trebao pozvati upravu revidiranog lica da izvrši korektivne unose u postupku izvješćivanja kako bi se otklonili uočeni prekršaji. Ako su prijavljeni i navodni pogrešni prikazi financijskih izvještaja zabilježeni tijekom revizije značajni, tada neslaganje menadžmenta revizije s uvođenjem ispravki može poslužiti kao osnova da revizor na temelju rezultata revizije pripremi mišljenje revizije koje se razlikuje od bezuvjetno pozitivnog.

Da biste pronašli nivo materijalnosti, možete koristiti tablicu. 1.

Tabela 1

Sistem osnovnih pokazatelja i postupak utvrđivanja nivoa materijalnosti

Bazni indikator	Vrijednost osnovnog pokazatelja finansijskih izvještaja revidiranog ekonomskog subjekta	Podeli%	Vrijednost koja se koristi za pronalaženje razine materijalnosti
Dobit bilansa stanja
Bruto prodaja bez PDV-a
Valuta bilansa
Vlasnički kapital (sažetak odjeljka)IV ravnoteža)
Ukupni troškovi preduzeća

Nivo materijalnosti izračunava se na sljedeći način. Prema rezultatima fiskalne godine, financijski pokazatelji navedeni u prvom stupcu tablice određuju se za gospodarski predmet koji se provjerava. 1. Njihova vrijednost može se unijeti u drugi stupac u onim novčanim jedinicama u kojima su sastavljeni financijski izvještaji. Procenti navedeni u trećem stupcu tablice uzimaju se iz ovih pokazatelja, a rezultat se bilježi u četvrtom stupcu.

Pretpostavlja se da se neki pokazatelji ne mogu uvrstiti u tablicu. Na primjer, neko preduzeće možda neće imati profit na kraju godine ili može imati malu zaradu, što, prema revizoru, uzimajući u obzir analizu pokazatelja za prethodne godine, nije tipično za ovo preduzeće. Preduzeće ne može imati prodaju ako se radi o neprofitnom, neprofitnom preduzeću ili organizaciji koje se uglavnom finansira iz prihoda od prodaje robe, radova, usluga. U tim se slučajevima crtice mogu staviti u odgovarajuće ćelije tablice.

Revizor treba analizirati brojčane vrijednosti zabilježene u četvrtom stupcu. Ako bilo koje vrijednosti značajno odstupaju od ostalih, gore ili dolje, mogu se odbaciti. Na temelju preostalih pokazatelja, izračunava se prosječna vrijednost koja se može zaokružiti radi praktičnosti daljnjeg rada, ali tako da se njezina vrijednost promijeni za ne više od 20% u jednom ili drugom smjeru od prosječne vrijednosti. Ova vrijednost je jedinstveni pokazatelj nivoa materijalnosti koji revizor može upotrijebiti u svom radu.

Postupak pronalaska razine materijalnosti, svi aritmetički proračuni, prosječenje, zaokruživanje i razlozi na temelju kojih je revizor isključio bilo koje vrijednosti iz izračuna trebalo bi se odraziti u radnoj dokumentaciji revizije. Specifičan značaj razine značajnosti trebao bi odobriti direktor revizije na kraju faze planiranja revizije.

Ovaj nalog je dat uzorak i ima preporučljivu prirodu. Revizorske kuće moraju razviti vlastiti postupak određivanja nivoa materijalnosti, uzimajući u obzir obavezne zahtjeve saveznog pravila (standarda) „Materijalnost u reviziji“. Na primjer, za razliku od predloženog naloga, mogu:

Promijenite vrijednosti koeficijenata u trećem stupcu (vidi tablicu 1);

Unesite, uklonite, promijenite financijske pokazatelje navedene u prvom stupcu;

Promijenite redoslijed prosječenja prilikom određivanja vrijednosti pokazatelja;

Uzmite u obzir vrijednosti financijskih pokazatelja za prethodne godine i uzmite u obzir dinamiku njihovih promjena;

Osigurati za različite stavke bilansa ne jedan pokazatelj nivoa materijalnosti, već nekoliko;

Samostalno razviti tabelu i uvesti šemu za izračunavanje nivoa materijalnosti.

Vrste rizika.Sljedeće vrste rizika izravno su povezane s revizijom financijskih izvještaja: poduzetnički i revizorski.

Poduzetnički rizik leži u činjenici da revizor može propasti zbog sukoba s klijentom, čak i ako je prezentirano revizorsko izvješće pozitivno. Takav rizik ovisi o sljedećim čimbenicima: vremenu revizije, konkurentnosti revizora, vjerovatnosti tužbe protiv njega, diskreditaciji od strane konkurenta. Od velike važnosti su financijsko stanje klijenta, priroda njegovog poslovanja, kompetencija administracije i računovodstvenog osoblja klijenta itd.

Revizijski rizik (revizorski rizik) znači vjerojatnost da financijski izvještaji gospodarskog subjekta mogu sadržavati neotkrivene značajne pogreške, kao i iskrivljenja nakon što revizor potvrdi njegovu pouzdanost. Također je moguće da se smatra da izvještavanje sadrži značajne pogrešne prikaze, mada u stvari nema tih pogrešnih iskaza.

Revizijski rizik uključuje: rizik na farmi, rizik kontrole, rizik od neotkrivanja. Zamislite revizorski rizik u obliku pojednostavljenog preliminarnog modela:

PAR \u003d VHR RK RN,

gdje je PAR prihvatljivi revizijski rizik, koji određuje stupanj do kojeg je revizor spreman prepoznati činjenicu da financijski izvještaji mogu sadržavati značajne pogreške nakon što je revizija završena i dano je pozitivno revizijsko mišljenje;

VHR - intraekonomski rizik, izražavajući vjerojatnost pogreške koja prelazi dopuštenu vrijednost, prije provjere sustava kontrole na farmama;

RK - rizik kontrole, koji pokazuje vjerojatnost da postojeća pogreška veća od dopuštene vrijednosti neće biti spriječena ili otkrivena u sustavu kontrole na farmi;

PH - rizik od neotkrivanja, što ukazuje na vjerojatnost da primijenjeni revizijski postupci i prikupljeni dokazi neće dopustiti otkrivanje pogrešaka koje prelaze dopuštenu vrijednost.

Primjenjujući model revizijskog rizika prilikom planiranja revizije, revizor može koristiti sljedeće metode.

I. To će pomoći u procjeni plana u smislu kvalifikacije revizora. Na primjer, revizor vjeruje da je rizik na farmama 80%, rizik kontrole 50%, a rizik od neotkrivanja 10%. Pomoću jednostavnih izračunavanja, tokom revizije dobijamo vrednost rizika - 4% (0,8-0,5–0,1). Ako je revizor zaključio da prihvatljiva razina revizijskog rizika u tom slučaju ne smije biti veća od 4%, tada može smatrati plan prihvatljivim. Takav plan može pomoći revizoru u utvrđivanju prihvatljive razine revizijskog rizika, ali nije efikasan.

II . Ova metoda se može koristiti za sastavljanje efikasnijeg plana za određivanje rizika od neotkrivanja i odgovarajućeg broja dokaza koji se prikupljaju.

U ove se svrhe model revizijskog rizika transformiše na sljedeći način:

Vraćajući se prethodnom primjeru, pretpostavimo da je revizor za sebe postavio 5% prihvatljivog revizijskog rizika, pa bi plan revizije mogao biti promijenjen zbog potrebe da koordinira broj odabranih potvrda s rizikom neotkrivanja na 10%, od 0,05 / (0 , 8.5.5) \u003d 0.125. Kod ovog oblika modela rizika ključni je faktor rizik neotkrivanja, jer on određuje potreban broj dokaza. Broj potrebnih dokaza obrnuto je povezan sa rizikom neotkrivanja. Što je niži rizik od neotkrivanja, potrebno je više dokaza.

Na temelju modela revizijskog rizika može se zaključiti da postoji izravna veza između prihvatljivog revizijskog rizika i rizika neotkrivanja, kao i obrnuta veza između prihvatljivog revizijskog rizika i planiranog broja dokaza koji se prikupljaju. Na primjer, ako revizor odluči smanjiti razinu prihvatljivog revizijskog rizika, na taj način smanjuje rizik od otkrivanja i povećava broj dokaza koji se prikupljaju.

III . Model revizijskog rizika koristi se da podsjeti revizora na odnos između različitih rizika i povezanosti rizika s dokazima. Razumijevanje ovih odnosa važno je za organiziranje prikupljanja potrebnog broja dokaza. Da bismo razumjeli ove odnose, detaljnije ćemo razmotriti svaku komponentu modela revizijskog rizika.

Prihvatljiv revizorski rizik (PAR) – to je subjektivno utvrđen nivo rizika koji je revizor spreman preuzeti. Utvrđujući za sebe niži nivo revizijskog rizika, revizor traži veću sigurnost da financijski izvještaji ne sadrže značajne pogreške.

Iznos prihvatljivog revizijskog rizika može se izraziti na sljedeći način: 0 ≤ PAR ≤ 1.

Nulti rizik znači da je revizor potpuno uvjeren da u financijskim izvještajima nema materijalnih grešaka. Treba napomenuti da revizor ne može jamčiti potpuno nepostojanje značajnih grešaka. Opšte je prihvaćeno da iznos prihvatljivog revizijskog rizika ne smije biti veći od 5%. Na ovu vrijednost utječe nivo kompetencije revizora, financijsko stanje revizorske organizacije, stupanj povjerenja vanjskih korisnika u financijske izvještaje. Uz to su bitni obim poslovanja klijenta, oblik vlasništva i raspodjele njegovih udjela u ovlaštenom kapitalu klijenta, kao i pravni oblik poduzeća klijenta. Priroda i iznos obaveza kupca, nivo interne kontrole klijenta, vjerovatnost bankrota itd. Su također važni.

Na osnovu ispitivanja i procjene faktora utjecaja, revizor će moći subjektivno utvrditi nivo rizika, temeljen na činjenici da financijski izvještaji mogu sadržavati i značajne pogreške nakon revizije. Tijekom postupka revizije, revizor prima dodatne informacije o klijentu i može promijeniti svoju procjenu prihvatljivog nivoa revizijskog rizika. U slučajevima kada revizor vjeruje da je vjerojatnost bankrota klijenta velika i u vezi s tim povećava poduzetnički rizik revizora, potrebno je smanjiti razinu prihvatljivog revizijskog rizika.

Rizik na farmi (Vhr) – ovo je razina rizika utvrđena od strane revizora koja odražava izloženost financijskih izvještaja značajnim greškama. Pri uspostavljanju nivoa intraekonomskog rizika, intraekonomska kontrola se ne uzima u obzir jer je uključena u model revizijskog rizika kao neovisni element koji se naziva rizik kontrole. Vrijednost rizika na farmi može se izraziti sljedećim omjerom: 0 ≤ VHR ≤ 1.

Ako uzmemo u obzir odnos rizika na farmi i rizika neotkrivanja, kao i planirani broj certifikata, tada je rizik na farmi obrnuto proporcionalan riziku neotkrivanja i izravno proporcionalan broju potvrda. Na primjer, ako revizor zaključi da je rizik na farmama visok za potraživanja, budući da mnogi kupci kupaca dožive bankrot zbog nepovoljnih ekonomskih uvjeta, tada bi rizik od otkrivanja trebao biti nizak i planirani broj potvrda treba biti visok (bez uzimanja u obzir kontrole na farmama). Kao što je ranije napomenuto, na početku revizije možete samo približno procijeniti razinu rizika na farmama. Prilikom ocjenjivanja unutarekonomskog rizika revizor treba uzeti u obzir sljedeće čimbenike: prirodu poslovanja klijenta, poštenje administracije, motive ponašanja klijenta, rezultate prethodne revizije, početne i ponovljene revizije, odnose s podružnicama i povezanim društvima, netradicionalno poslovanje, profesionalnost računovodstvenog osoblja, saldo računa i iznos stavke izvještavanja, broj i sastav operacija klijenta itd.

Na osnovu procjene, revizor određuje koji je od ovih faktora važan za određeno mjesto revizije. Istovremeno, neki faktori (na primjer, iskrenost administracije) imaju snažan utjecaj na odstupanja od normi u određenim određenim područjima (na primjer, neobične operacije itd.). Unatoč činjenici da ne postoje tačna pravila za utvrđivanje razine rizika na farmama, revizori su u svojim procjenama vrlo konzervativni. Većina njih je, čak i u najpovoljnijim okolnostima, postavila nivo intraekonomskog rizika znatno višim od 50%, a ako postoji opravdano očekivanje značajnih grešaka, čak i na nivou od 100%.

Rizik kontrole(RK) to je procjena revizora o efikasnosti sistema interne kontrole kupca u smislu njegove sposobnosti da spriječi ili otkrije pogreške. Revizor nastoji uspostaviti ovu procjenu ispod maksimalnog nivoa (100%), smatrajući to dijelom plana revizije.

Pretpostavimo da revizor smatra da je sistem interne kontrole apsolutno neefikasan u pogledu sprečavanja ili otkrivanja grešaka. U ovom slučaju određuje rizik kontrole na nivou od 100%. Što je efikasniji sustav kontrole na farmama, to je niži stupanj rizika kontrole.

Rizik kontrole može se izraziti na sljedeći način: 0 ≤ PK ≤1.

Kao i u slučaju rizika na poljoprivrednom gospodarstvu, rizik kontrole je obrnuto proporcionalan riziku neotkrivanja, dok postoji direktna povezanost između rizika kontrole i broja potvrda koje se trebaju prikupiti.

Prije postavljanja razine rizika kontrole ispod maksimalne razine, tj. manje od 100%, revizori bi se trebali upoznati sa sistemom interne kontrole kupca. Na osnovu toga procijenite koliko dobro funkcionira. Zatim treba testirati učinkovitost kontrolnih točaka, čija struktura čini sistem interne kontrole.

Prva radnja odnosi se na bilo kojeg revizora, a druga i treća su revizora obavezne u onim slučajevima kada on postavi rizik kontrole ispod maksimalne razine.

Treba napomenuti da ako revizor odluči ne procijeniti kontrolni rizik ispod maksimalne razine, tada mora uspostaviti kontrolni rizik na 100%, bez obzira na stvarnu učinkovitost kontrolnog sustava koji određuje razinu rizika! U ovom slučaju, revizor, koristeći model revizijskog rizika, mora uzeti u obzir prilično nizak nivo rizika neotkrivanja (što podrazumijeva visoku razinu rizika na farmama).

Rizik neotkrivanja (PH) – to je rizik koji je revizor spreman preuzeti na način da riskira da ne otkrije značajne pogreške u financijskim izvještajima koristeći revizijske postupke, pod pretpostavkom da ih nisu mogli prepoznati i ispraviti u sustavu kontrole na farmi.

Rizik neotkrivanja izračunava se za ostala tri rizika uključena u model revizijskog rizika. Jačina neotkrivanja rizika može se izraziti sljedećim omjerom: 0 ≤ pH ≤ 1.

Rizik od neotkrivanja određuje broj dokaza koje revizor planira prikupiti. S niskom razinom rizika neotkrivanja, revizor ne pristaje na veliki rizik neotkrivanja pogrešaka zbog nedostatka dokaza, pa je u ovom slučaju potrebno pribaviti veći broj dokaza. Kad je revizor spreman da preuzme veliki rizik, potrebno je manje dokaza.

Model revizijskog rizika ima neke nedostatke. Prvo, usprkos svim naporima revizora, plan revizije može se izraditi što je moguće bolje, njegove procjene prihvatljivog revizijskog rizika, rizika na farmama i rizika kontrole uglavnom su subjektivni i, u najboljem slučaju, samo približno odražavaju stvarnost.

Pretpostavimo da revizor procjenjuje da je rizik od kontrole i unutrašnji rizik niži nego što bi trebao biti, znajući sve činjenice.

Tada će rizik od otkrivanja biti iznad odgovarajućeg nivoa, a planirani broj dokaza je manji. Da bi se izborio sa tim problemom, većina revizora je pažljiva prilikom merenja ili koriste odredbe kao što su „nizak“, „srednji“, „visok“.

Drugo, model revizijskog rizika je model planiranja, pa su mogućnosti njegove upotrebe u procjeni rezultata revizije ograničene.

Nakon što su identificirani svi rizici i uspostavljen odgovarajući plan revizije, komponente plana za rizike na farmama i kontrolu ne podliježu promjenama na temelju dobivenih revizijskih potvrda.

Imajte na umu da ako revizijski certifikati pokažu da nema grešaka koje prelaze dozvoljeni iznos, tada se prihvaća iznos zabilježen za ovaj odjeljak. Ako revizijski dokazi otkriju pogreške koje prelaze dozvoljeni iznos, tada treba odustati od modela i treba učiniti dovoljan broj postupaka za prepoznavanje i kvantificiranje postojećih pogrešaka s visokim stupnjem sigurnosti.

Izrada općeg plana i programa revizije. Opšti plan daje smjernice za provedbu programa revizije. Ali u procesu revizije organizacija za reviziju može imati razloga za preispitivanje određenih odredbi općeg plana. Promjene plana, kao i razloge promjena, revizor mora detaljno dokumentirati. Organizacija za reviziju je u svom općem planu dužna odrediti uvjete revizije i sastaviti raspored za reviziju, pripremiti izvještaj (pisane informacije upravi gospodarskog subjekta) i revizorsko izvješće. U procesu planiranja, revizor će uzeti u obzir stvarne troškove rada, nivo materijalnosti, napravljene procjene revizijskog rizika.

Sastavljajući opći plan, revizorska organizacija određuje način revizije na osnovu rezultata preliminarne analize, procjene pouzdanosti sustava interne kontrole i revizorskih rizika. Ako se odluči na provođenje uzorka revizije, izvođač formira uzorak revizije. Opšte plan treba da obuhvati:

formiranje tima za reviziju;

Njegov broj i kvalifikacije stručnjaka uključenih u reviziju;

Raspodjela revizora u skladu s njihovim profesionalnim kvalitetama i nivoima poslova u određenim područjima revizije;

Budžet radnog vremena za svaku fazu revizije;

Procijenjeni vremenski rokovi za grupu;

Upućivanje svih članova grupe o njihovim odgovornostima, upoznavanje sa financijskim i ekonomskim aktivnostima privrednog subjekta, kao i s odredbama općeg plana revizije;

Nadzorni nadzor nad provedbom plana i kvalitetom rada revizorskih pomoćnika, njihovim održavanjem radne dokumentacije i pravilnim predstavljanjem rezultata revizije;

Razjašnjenje od strane šefa revizijskog tima o metodološkim pitanjima koja se odnose na praktičnu provedbu revizijskih postupaka;

Dokumentiranje različitog mišljenja člana revizijskog tima (izvršitelja) u slučaju neslaganja u ocjeni činjenice između šefa revizijskog tima i njegovog običnog člana.

Revizijska organizacija općenito definira ulogu interne revizije, kao i potrebu privlačenja stručnjaka u procesu revizije. Sadržaj cjelokupnog plana revizije izrađuje se u obliku dokumenta koji se sastoji iz dva dijela (tablica 2).

Plan mora potpisati šef revizijske organizacije koja ima pravo potpisivanja revizorskih izvještaja u njegovo ime, kao i šef revizijskog tima koji izvodi direktnu reviziju klijenta.

Program revizije je izrada cjelokupnog plana revizije. Pruža detaljan popis postupaka revizije potrebnih za praktično provođenje plana revizije. Program služi kao detaljno uputstvo pomoćnicima revizora i ujedno je za šefove revizorske organizacije i revizorski tim sredstvo za nadgledanje vremena i kvalitete rada.

Tabela 2

Opšti plan revizije

Revidirana organizacija

Period revizije

Časovi sati

Sastav revizorskog tima

Planirani revizorski rizik

Obično revizor dokumentira program revizije, označava brojem ili šifrom svaki revizijski postupak koji treba provesti, tako da je u toku rada moguće referencije u njegovim radnim dokumentima.

Program revizije se po pravilu sastoji u obliku programa testova kontrola i u osnovi programa revizijskih postupaka u suštini. Kontrolni test programa ~ovo je lista radnji namijenjenih prikupljanju informacija o funkcionisanju sistema interne kontrole i računovodstva. Svrha takvih testova je pomoći u prepoznavanju značajnih nedostataka u sredstvima kontrole ekonomskog subjekta.

Postupci revizije uključuju detaljnu provjeru vjernosti promišljanja u računovodstvu prometa i stanja na računima. Program značajne revizije – ovo je popis akcija revizora za detaljne posebne preglede. Za bitne postupke, revizor određuje koje će posebne dijelove računovodstva provjeriti i sastavlja program revizije za svaki dio računovodstva. Ovisno o promjenama uvjeta revizije i rezultata revizijskih postupaka, program revizije može se revidirati. Razlozi i rezultati promjena trebaju biti dokumentirani. Zaključci revizora za svaki dio programa revizije koji su dokumentirani u radnim dokumentima su činjenični materijal za pripremu revizorskog izvještaja (pisane informacije upravi gospodarskog subjekta) i revizorskog izvještaja. Oni služe kao osnova za formiranje objektivnog mišljenja revizora o financijskim izvještajima gospodarskog subjekta.

Program revizije potpisuju iste osobe koje su svoj potpis stavile na plan revizije.

Po završetku postupka planiranja revizije, sveukupni plan i program revizije treba dokumentovati i odobriti na propisani način.

Program revizije sastavio jesljedeći obrazac (tablica 3).

Tabela 3

Program revizije

Revidirana organizacija

Period revizije

Časovi sati

Vođa tima

Sastav revizorskog tima

Planirani revizorski rizik

Planirana materijalnost

Shimolina Marina Alexandrovna,
Glavni revizor-metodolog, Odjel za pravnu podršku, kompanija PRAVEST

Kako ispravno odrediti obuhvat revizorskog rada, njihovu cijenu i vrijeme revizije?

Revizor mora riješiti sva ova pitanja u fazi planiranja revizije nakon što klijent primi nalog za provođenje revizije financijskih izvještaja. Planiranje revizije - jednu od najvažnijih faza revizije, na kojoj se razvija optimalna strategija i taktike revizije uzimajući u obzir pojedinačne karakteristike svakog subjekta revizije. Racionalnost upotrebe radnih resursa organizacije za reviziju, minimiziranje troškova i vremena revizije, rizik od neotkrivanja značajnih grešaka u klijentovim financijskim (računovodstvenim) izvještajima ovisi o načinu na koji je revizor planirao reviziju.

Revizorske organizacije i pojedini revizori imaju pravo na neovisan izbor metoda i metoda svog rada, osim planiranja i dokumentiranja revizije, izrade radne dokumentacije revizora i revizorskog izvještaja, koji se provode u skladu sa federalnim pravilima (standardima) revizorske aktivnosti.

Normativno reguliranje faze planiranja revizije utvrđeno je međunarodnim standardima ISA 300 „Planiranje“, kao i odobrenim saveznim pravilom (standardom) revizijske aktivnosti N 3 „Revizijsko planiranje“. Uredba Vlade Ruske Federacije od 23. septembra 2002. N 696. Prema stavu 3. ovog pravila, planiranje uključuje izradu zajedničke strategije i detaljan pristup očekivanoj prirodi, vremenu i obimu revizorskih postupaka.

Pravilo br. 3 sadrži minimalne zahtjeve za planiranje revizije. Ne uspostavlja jasan postupak planiranja revizije, ne navodi načela koja se slijede u procesu planiranja revizije, ne navodi faze planiranja. Kako bi proveli kvalitetnu pripremu revizije i optimalno rješenje zadataka s kojima su revizori suočeni u fazi planiranja, revizorske organizacije moraju razviti vlastiti interni standard „Planiranje revizije“ i odrediti redoslijed postupaka revizora: od trenutka primitka zahtjeva za reviziju do izdavanja revizorskog izvještaja.

U starom pravilu (standardu) revizijske aktivnosti navedeni su glavni principi korišteni u planiranju revizije: složenost, kontinuitet, optimalnost.

Princip složenosti uključuje osiguranje međusobne povezanosti i dosljednosti svih faza planiranja - od preliminarne faze do konačne procedure.

Načelo kontinuiteta izražava se u uspostavljanju grupe revizora povezanih zadataka i povezivanju faza planiranja od strane vremena i povezanih poslovnih subjekata (strukturne jedinice, podružnice, predstavništva).

Princip optimalnosti omogućava varijabilnost u planiranju kako bi se odabrala najbolja opcija za cjelokupni plan i program revizije. Iskustvo revizija potvrđuje valjanost ovih načela i potrebu da se isti poštuju pri planiranju revizije.

Glavni dokumenti sastavljeni tokom planiranja revizije su: radni dokument o studiji ekonomske aktivnosti klijenta, pismo o reviziji, ugovor o reviziji, generalni plan i cjelokupni program revizije.

U fazi preliminarnog planiranja, revizor bi se trebao sastati s klijentom i otkriti u koju svrhu namjerava provesti reviziju te koje rezultate očekuje nakon revizije. U procesu pregovora, revizor dobija saglasnost klijenta za pružanje informacija potrebnih za razumijevanje njegove ekonomske aktivnosti, što ima značajan utjecaj na pripremu financijskih izvještaja. Revizor treba izraditi dokument koji bi trebao činiti osnovu za utvrđivanje opsega revizorskog rada, troškova rada i njihove procjene troškova, koji sadrži najviše informacija o ekonomskoj aktivnosti klijenta. Takav dokument može biti upitnik s nizom pitanja i testova, koje je klijent ili revizor ispunio tijekom preliminarnog ispitivanja stanja i dokumenata potencijalnog klijenta, ovisno o redoslijedu utvrđenom u revizorskoj organizaciji. Proučavanje ekonomske aktivnosti klijenta u fazi preliminarnog planiranja omogućava revizoru da utvrdi integritet i solventnost klijenta i na taj način smanjuje preduzetnički rizik revizora.

Na osnovu dobivenih informacija, revizor bi trebao odlučiti o potrebi privlačenja stručnjaka i stručnjaka (pravnici, tehnolozi, inženjeri, porezni stručnjaci) radi savjetovanja o određenim teškim pozicijama koje mogu nastati u postupku provjere. Na temelju rezultata preliminarnog planiranja revizije izračunavaju se standardi rada i daje približna procjena obujma i troškova usluga revizije, određuju se bitni uvjeti ugovora o reviziji. Prilikom ocjenjivanja troškova revizije revizori mogu koristiti različite faktore koji uzimaju u obzir specifičnosti klijenta: njegovu organizacijsku strukturu, razinu interne kontrole, učinkovitost računovodstvenih politika, korištene računalne programe, stupanj tipizacije poslovanja itd.

Nakon donošenja odluke o poželjnosti rada s klijentom, revizor na njegovo adresu šalje pismo ovjere gdje izražava suglasnost za reviziju.

Zauzvrat, klijent mora poslati pismo poziva revizoru sa zahtjevom za pružanje usluga revizije ili, u potvrdi razumijevanja načina za provođenje revizije, potpisati revizorsko pismo. Tada se sklapa ugovor o provođenju revizije, u kojem su dogovoreni uvjeti za njegovu provedbu, kao i mogućnost promjene tih uvjeta i troškova revizije u slučaju okolnosti koje uključuju niži stupanj povjerenja u pouzdanost financijskih izvještaja.

Preporučljivo je zaključiti ugovor u fazi preliminarnog planiranja. Registracija odnosa s klijentom u kasnijoj fazi planiranja, nakon izrade općeg plana i programa revizije, povećava poduzetnički rizik revizora (kao i zaključivanje sporazuma prije preliminarne studije njegovih aktivnosti). Nakon opsežnog rada na planiranju revizije, odbijanje zaključivanja ugovora od strane klijenta ili revizora može dovesti do značajnih gubitaka od strane revizorske organizacije.

Nakon zaključenja ugovora s klijentom, revizor prelazi na sljedeće faze planiranja.

Prije sastavljanja općeg plana i programa provjererevizor treba procijeniti pouzdanost sustava interne kontrole i računovodstva revidiranog subjekta, kao i revizijski rizik - vjerojatnost formiranja pogrešnog mišljenja, te sukladno tome, sastaviti pogrešan zaključak na temelju rezultata revizije. Revizor izračunava razinu značaja - graničnu vrijednost dopuštene pogreške pokazatelja financijskih izvještaja - i određuje odnos između razine materijalnosti i revizijskog rizika. Što je viši nivo značajnosti, to je niži nivo revizijskog rizika i obrnuto. Obrnut odnos između revizijskog rizika i materijalnosti revizor uzima u obzir pri određivanju prirode opsega revizijskih postupaka i vremena revizije.

Izrada programa i općeg plana revizije također se provodi uzimajući u obzir pokazatelje revizijskog rizika i dopuštenu pogrešku (nivo materijalnosti).

Cjelokupni plan revizije mora biti dokumentiran. On treba sadržavati opis procijenjenog opsega, faze revizije i postupak njihove provedbe. Ovisno o opsegu i specifičnosti aktivnosti subjekta revizije, složenosti revizije i specifičnim metodama koje revizor koristi, oblik i sadržaj cjelokupnog plana mogu se mijenjati.

U cilju povećanja efikasnosti revizije i koordinacije postupaka revizije s radom osoblja subjekta revizije, pojedini odjeljci cjelokupnog plana revizije, kao i cijeli plan u cjelini, mogu se dogovoriti i razgovarati s upravom i osobljem subjekta revizije.

Jedna od glavnih faza planiranja revizije je izrada programa revizije, koji je osnova za izradu i istovremeno razvijanje cjelokupnog plana revizije. Programom revizije određuju se opseg, metode, analitički postupci suštinske provjere i vrijeme njihove provedbe. U osnovi se revizija svodi na provedbu svog programa radi provjere pouzdanosti pokazatelja za svaki dio financijskih izvještaja. Počevši s razvojem programa, revizor treba identificirati područja koja su značajna za reviziju, kao i financijske i poslovne operacije koje su kod klijenta odsutne ili su za njih nevažne (beznačajne). Pri izradi programa revizije i uspostavljanju metoda revizije treba imati na umu da su revizijski postupci osmišljeni tako da otkriju prisutnost značajnih poremećaja u prometu i stanju računovodstvenih računa. Za značajne dijelove računovodstva i financijskog izvještavanja definirane su detaljnije tehnike i metode verifikacije. Revizor identificira u kojim se slučajevima predlaže provođenje značajnih revizorskih postupaka (detaljni testovi, analitički postupci ili postupci presijecanja), kada je dovoljno provesti ispitivanja kontrola i koristiti rezultate interne kontrole, gdje je potrebna potpuna revizija ili se može ograničiti na uzorak revizije.

Za reviziju su najvažniji odjeljci i operacije kod kojih je iznos stanja (salda) i prometa na računovodstvenim računima najznačajniji u odnosu na odabrani nivo materijalnosti. I na beznačajno (beznačajno) - odsutan kod klijenta, koji ima beznačajan obim ili one odjeljke i operacije u kojima je iznos stanja (salda) i prometa na računovodstvenim računima najmanje značajan u odnosu na odabrani nivo materijalnosti.

Nakon sastavljanja programa i općeg plana revizije koji određuju obuhvat rada, formira se i odobrava sastav revizijskog tima. Odjeljci računovodstvenih i financijskih izvještaja koji podliježu provjeri distribuiraju se i konsolidiraju između izvršitelja, imenuje se voditelj tima odgovoran za provođenje i rezultate revizije. Prilikom formiranja tima za reviziju utvrđuje se broj i kvalifikacije revizora koji su uključeni u reviziju, provjerava se njihova neovisnost u odnosu na subjekt revizije. Vođa revizije svim članovima revizijskog tima priopćuje odgovornosti koje su im dodijeljene i uvodi ih u financijske i ekonomske aktivnosti klijenta, opći plan i program revizije.

Planiranje revizije.

Značajnost u reviziji. Metode za određivanje nivoa materijalnosti. Odnos materijalnosti i revizijskog rizika.

Rizik revizije. Vrste rizika.

Procjena računovodstvenih sistema i interne kontrole tokom revizije.

Pitanje 1. Planiranje revizije.

Planiranje revizije regulirano je saveznim pravilom (standard) br. 3 „Planiranje revizije“.

Planiranje revizije jedna je od najvažnijih faza revizije, na kojoj se razvijaju optimalne strategije i taktike revizije uzimajući u obzir pojedinačne karakteristike svake osobe koje se revidiraju. Racionalnost upotrebe radnih resursa organizacije za reviziju, minimiziranje troškova i vremena revizije, rizik od neotkrivanja značajnih grešaka u klijentovim financijskim (računovodstvenim) izvještajima ovisi o načinu na koji je revizor planirao reviziju.

Organizacija za reviziju i pojedinačni revizor dužni su planirati svoj rad tako da se revizija učinkovito provodi. Planiranje revizije uključuje izradu zajedničke strategije i detaljan pristup očekivanoj prirodi, vremenu i opsegu revizorskih postupaka.

Planiranje njegovog rada revizora pomaže osigurati da se važnim područjima revizije pridaje potrebna pažnja. Planiranje vam omogućava da efikasno rasporedite posao među članovima grupe stručnjaka koji su uključeni u reviziju, kao i da koordinirate takav rad.

Vrijeme potrebno za planiranje ovisi o opsegu subjekta revizije, složenosti revizije, iskustvu revizora s ovim entitetom, kao i poznavanju značajki njegovih aktivnosti.

Revizor ima pravo razgovarati o određenim dijelovima cjelokupnog plana revizije i određenim revizorskim postupcima sa zaposlenicima, kao i s članovima upravnog odbora i članovima odbora za reviziju subjekta revizije radi povećanja učinkovitosti revizije i koordiniranja postupaka revizije s radom osoblja osoblja revidiranog subjekta. Štaviše, revizor je odgovoran za ispravan i cjelovit razvoj cjelokupnog plana i programa revizije.

Glavni dokumenti sastavljeni tokom planiranja revizije su: radni dokument o studiji ekonomske aktivnosti klijenta, pismo o reviziji, ugovor o reviziji, generalni plan i cjelokupni program revizije.

U starom pravilu (standardu) revizijske aktivnosti (od 23. septembra 2002. N 696) navedena su glavna načela koja su korištena u planiranju revizije: složenost, kontinuitet, optimalnost, međutim u izdanju iz 2004. ovi principi nisu dodijeljeni.

Princip složenosti uključuje osiguranje međusobne povezanosti i dosljednosti svih faza planiranja - od preliminarne faze do konačne procedure.

Kada planirate reviziju, postoje 3 faze:

preliminarno planiranje;

sastavljanje općeg plana revizije;

razvoj programa revizije.

Revizor se treba upoznati sa financijskim i ekonomskim aktivnostima privrednog subjekta i imati informacije o unutrašnjim i vanjskim faktorima koji utječu na ekonomske aktivnosti privrednog subjekta, a također bi se trebao upoznati sa:

organizacionu i upravljačku strukturu privrednog subjekta;

vrste proizvodnih aktivnosti i asortiman proizvoda;

struktura kapitala i cijena dionica (ako su dionice gospodarskog subjekta podložne kotaciji);

tehnološke karakteristike proizvodnje;

nivo profitabilnosti;

glavni kupci i dobavljači gospodarskog subjekta;

raspodjela dobiti koja ostaje na raspolaganju organizaciji;

postojanje podružnica i podružnica;

u organizaciji sistema interne kontrole privrednog subjekta;

principima nagrađivanja osoblja.

Izvori podataka o organizaciji entiteta za revizora mogu biti:

povelja privrednog subjekta;

dokumenata o registraciji privrednog subjekta;

zapisnici sa sastanaka upravnog odbora, sastanci dioničara ili drugih sličnih organa upravljanja ekonomskog subjekta;

dokumente kojima se uređuje računovodstvena politika privrednog subjekta i njegove izmjene i dopune;

računovodstveni izvještaji; statističko izvještavanje;

dokumente planiranja aktivnosti privrednog subjekta (planovi, procjene, projekti);

ugovori, sporazumi, sporazumi privrednog subjekta;

interni izvještaji revizora konsultanata; Uputa za kuću

materijali za poreznu reviziju; materijali sudskih i arbitražnih zahtjeva; dokumenti koji reguliraju proizvodnu i organizacijsku strukturu privrednog subjekta, popis njegovih podružnica i podružnica; informacije dobivene iz razgovora sa upravnim i izvršnim osobljem gospodarskog subjekta; podaci dobiveni tijekom inspekcije gospodarskog subjekta, njegovih glavnih odjeljenja, skladišta itd.

Revizor mora izraditi i dokumentirati opći plan revizije, u kojem će opisati procijenjeni opseg i postupak provođenja revizije. Štaviše, revizor je odgovoran za ispravan i cjelovit razvoj cjelokupnog plana i programa revizije. Opći plan revizije trebao bi biti dovoljno detaljan da pruža smjernice za razvoj programa revizije. U isto vrijeme, oblik i sadržaj cjelokupnog plana revizije mogu se razlikovati ovisno o opsegu i specifičnostima subjekta revizije, složenosti revizije i specifičnim tehnikama koje revizor koristi.

Prilikom izrade općeg plana revizije revizor treba uzeti u obzir:

a) aktivnosti subjekta revizije, uključujući:

opći ekonomski faktori i uvjeti u industriji koji utječu na aktivnosti subjekta revizije;

karakteristike subjekta revizije, njegove aktivnosti, financijsko stanje, zahtjeve za njegovim financijskim (računovodstvenim) ili drugim izvještajima, uključujući promjene koje su se dogodile od dana prethodne revizije;

opšta kompetencija za vođenje;

b) računovodstveni i sistemi interne kontrole, uključujući:

računovodstvene politike koje je usvojio revidirani subjekt i njegove promjene;

utjecaj novih regulatornih pravnih akata u području računovodstva na odražavanje u financijskim (računovodstvenim) izvještajima rezultata financijskih i ekonomskih aktivnosti revidiranog subjekta;

planove za upotrebu kontrola i supstancijalnih postupaka verifikacije tokom revizije testova;

c) rizik i materijalnost, uključujući:

očekivane procjene inherentnih rizika i rizika kontrola, identifikacija najvažnijih područja revizije;

utvrđivanje nivoa značajnosti za reviziju;

mogućnost (uključujući na osnovu revizije proteklih godina) značajnih pogrešnih prikazivanja ili prijevara;

identifikacija složenih područja računovodstva, uključujući ona gdje rezultat ovisi o subjektivnoj prosudbi knjigovođe, na primjer, u pripremi procjena;

d) priroda, vremenski okvir i opseg postupaka, uključujući:

relativnu važnost različitih odjela računovodstva za reviziju;

utjecaj na reviziju dostupnosti računarskog računovodstvenog sustava i njegovih specifičnih značajki;

postojanje jedinice za internu reviziju subjekta revizije i njegov mogući utjecaj na postupke vanjske revizije;

e) koordinacija i usmjeravanje rada, kontinuirano nadgledanje i provjeravanje obavljenog posla, uključujući:

uključenost drugih revizorskih organizacija u inspekciju podružnica, odjela, podružnica subjekta revizije;

uključivanje stručnjaka;

broj geografski odvojenih odjela jednog revidiranog entiteta i njihova prostorna udaljenost jedna od druge;

broj i kvalifikacije stručnjaka potrebnih za rad sa ovim revidiranim subjektom;

e) druge aspekte, uključujući:

mogućnost da se pretpostavka o kontinuiranoj brizi subjekta revizije može dovesti u pitanje;

okolnosti koje zahtijevaju posebnu pažnju, na primjer, postojanje podružnica;

obilježja ugovora o pružanju revizorskih usluga i zakonski zahtjevi;

razdoblje rada osoblja revizora i njihovo sudjelovanje u pružanju povezanih usluga reviziranom subjektu;

oblik i uvjeti pripreme i dostavljanja revizijskom subjektu zaključaka i drugih izvještaja u skladu sa zakonodavstvom, pravilima (standardima) revizijske aktivnosti i uvjetima određenog revizijskog posla.

Revizor mora izraditi i dokumentirati program revizije koji definira prirodu, vrijeme i opseg planiranih postupaka revizije potrebnih za provedbu cjelokupnog plana revizije. Program revizije predstavlja skup uputa za revizora koji obavlja reviziju, kao i način praćenja i provjere ispravnog obavljanja posla. Program revizije može također uključivati \u200b\u200bprovjerljive preduvjete za pripremu financijskih (računovodstvenih) izvještaja za svako od područja revizije i vrijeme planirano za različite oblasti ili revizijske postupke.

Pri pripremi programa revizije revizor je dužan uzeti u obzir svoje procjene svojstvenih rizika i rizika kontrola, kao i potrebnu razinu pouzdanosti koja bi se trebala osigurati tijekom supstancijalnih postupaka, vremenski okvir za ispitivanja kontrola i supstancijalnih postupaka te koordinaciju svake pomoći , koji se treba pribaviti od subjekta revizije, kao i uključenje drugih revizora ili stručnjaka.

Cjelokupni plan revizije i program revizije treba ažurirati i po potrebi revidirati tokom revizije. Revizorovo planiranje njegovog rada vrši se kontinuirano tijekom cijelog trajanja revizijskog angažmana u vezi s promjenjivim okolnostima ili neočekivanim rezultatima dobivenim tijekom provođenja revizorskih postupaka. Razlozi za značajne promjene u cjelokupnom planu i programu revizije trebaju biti dokumentirani.

Opći plan i program revizije potpisuje šef revizije i podliježe odobrenju od strane revizijske organizacije.

Plan revizije - Ovo je dokument koji je u svom sadržaju detaljniji od opće strategije revizije. Konkretno, ona uzima u obzir prirodu, vrijeme i opseg revizorskih postupaka koje moraju provesti zaposlenici revizorske kuće kako bi dobili dovoljne i odgovarajuće revizijske dokaze kako bi se rizik revizije smanjio na prihvatljivo nisku razinu.

ISA 300 „Planiranje“ utvrđuje obaveznu pripremu posebnog dokumenta koji otkriva sadržaj planiranog rada, odnosno plana revizije.

Plan revizije uključuje:

Opis prirode, vremena i opsega planiranih postupaka procene rizika koji su dovoljni za procenu rizika od materijalno značajnih grešaka, kao što je navedeno u ISA 315, „Razumevanje poslovnog subjekta i njegovog okruženja i procena rizika značajnih pogrešnih prikazivanja“.

Opis prirode, vremena i opsega planiranih daljnjih postupaka revizije na nivou odobravanja za svaku materijalnu klasu transakcija, stanja na računima i otkrivanja, kako je opisano u ISA 330, „Postupci revizije za procenjeni rizik“. Plan daljnjih revizorskih postupaka odražava odluku revizora koju je trebao testirati operativnu učinkovitost kontrole, kao i prirodu, vrijeme i opseg planiranih postupaka u osnovi,

Ostali postupci revizije koji se moraju provesti tijekom revizije kako bi se osiguralo poštivanje međunarodnih standarda revizije (na primjer, direktna komunikacija s pravnicima poduzeća).

Primjer jedne od opcija plana revizije dan je u Dodatku E. Treba napomenuti da je postupak planiranja revizije financijskih izvještaja poduzeća s kojim je ugovor o reviziji prvi put sklopljen nešto drugačiji od slučajeva kada revizorska kuća i dalje surađuje s klijentom. Međutim, svrha i svrha planiranja revizije su iste bez obzira da li je zadatak revizije prvi ili ponavljajući se.

Tokom izvođenja prvog zadatka može biti potrebno povećati količinu planiranja, jer u ovom slučaju revizor nema prethodno iskustvo u suradnji s poduzećem, kao što je to slučaj kod planiranja zadatka koji se ponavlja. Dodatna pitanja koja revizor može razmotriti prilikom razvoja opće strategije revizije i plana za prve zadatke revizije mogu uključivati:

Dogovor sa prethodnim revizorom (ako to zakonom ili regulatornim dokumentima nije zabranjeno), na primjer, da se upoznate sa radnim dokumentima prethodnog revizora;

Sva značajna pitanja (uključujući primjenu računovodstvenih principa ili standarda revizije ili izvještavanja) o kojima je razgovarano s menadžmentom poduzeća u vezi s izborom njegovog revizora, komunikacija tih pitanja s višim rukovodstvenim osobljem i njihov utjecaj na cjelokupnu strategiju i plan revizije.

Planirani revizijski postupci za pribavljanje dovoljnih i relevantnih revizorskih dokaza o otvaranju stanja (stanja na početku razdoblja) u skladu sa zahtjevima ISA 510 „Prvi zadaci: saldi na početku razdoblja“;

Identifikacija zaposlenika revizorske kuće koji su imali odgovarajući nivo znanja i kompetencija za provođenje postupaka za pribavljanje dokaza, uzimajući u obzir specifičnosti preduzeća;

Ostali postupci u skladu sa zahtjevima sistema kontrole kvalitete tvrtke za prve revizijske zadatke (sistem kontrole kvalitete tvrtke može, na primjer, zahtijevati uključivanje drugog partnera ili višeg revizora da provjeri cjelokupnu strategiju revizije prije pokretanja važnih revizorskih postupaka ili provjere nalaza prije nego što ih predstavi klijentu) .

Pri izradi plana revizije ISA 300 nužno zahtijeva utvrđivanje postupaka, vremena njihovog provođenja i opsega povezanog s upravljanjem i kontrolom rada zaposlenika revizorske kuće u planu revizije.

Ako se procjeni da je opasnost od značajnih pogrešnih priloga povećana, stariji revizor ili šef revizorske kuće u pravilu povećava količinu i vrijeme upravljanja i nadzora inspektora, kao i detaljnije provjerava njihov rad. Slično tome, potrebno je planirati prirodu, vrijeme i opseg revizije rada skupine inspektora, ovisno o znanju i kompetenciji pojedinih članova grupe koji izravno provode postupke prikupljanja revizijskih dokaza.

Napravljen je plan revizije i podložan je obaveznoj dokumentaciji. Oblik i obujam dokumentacije ovise o aspektima kao što su veličina i složenost ispitanika, priroda, obujam druge dokumentacije i okolnosti određenog revizorskog zadatka.

Dokumentacija plana revizije treba biti dovoljna da odražava planiranu prirodu, vrijeme i opseg postupaka procjene rizika i daljnjih postupaka revizije na razini odobrenja za svaku materijalnu klasu transakcija, saldo računa i objavljivanje kao odgovor na procijenjeni rizik.

ASA 300 određuje da revizor također treba dokumentirati sve značajne promjene prvobitno planirane ukupne revizijske strategije i detaljnog plana revizije, uključujući razloge tih značajnih promjena i revizorov odgovor na događaje, uvjete ili rezultate revizijskih postupaka koji su doveli do tih promjena. Na primjer, šef revizorske kuće ili grupe koja provodi reviziju može značajno izmijeniti planiranu opću strategiju revizije i plan revizije kao rezultat značajnog poslovnog spajanja ili identifikacije značajnog pogrešnog prikazivanja u financijskim izvještajima. Dokumentiranje značajnih promjena prvobitno planirane cjelokupne strategije revizije i detaljnog plana revizije te odgovarajuće promjene planirane prirode, vremena i opsega revizorskih postupaka objašnjavaju konačnu opću strategiju i plan revizije te pokazuju relevantne radnje revizora kao odgovor na značajne promjene koje su se dogodile tijekom revizije.

Dokumentirani plan revizije dokaz je usklađenosti s planiranjem i provedbom revizorskih postupaka. Plan revizije odobrava se prije početka postupaka za pribavljanje revizorskih dokaza, ali može se revidirati ovisno o promjenama okolnosti koje nastaju u postupku revizije. To jest, plan revizije ne smije se jednom za svagda formirani sadržaj, već je njegov sadržaj u procesu stalnog razvoja.

U kojim slučajevima mogu biti promjene ili prilagođavanja u planu revizije?

Kao što je gore spomenuto, planiranje revizije je kontinuirani iterativni proces koji se nastavlja tokom cijele implementacije aplikacije za reviziju. Kao rezultat revizije mogu se pojaviti neočekivane okolnosti, uvjeti za pribavljanje revizorskih dokaza mogu se promijeniti. Kao rezultat, revizor će možda trebati izmijeniti i cjelokupnu strategiju revizije i plan revizije. Dakle, priroda, vrijeme i opseg revizorskih postupaka moraju biti unaprijed planirani. Tako, na primjer, kao rezultat usklađivanja nagodbi s dobavljačem (materijalni postupci), primljene su informacije da tokom četvrtog tromjesečja izvještajne godine nije bilo isporuke sirovina. Međutim, u računovodstvu poduzeća postoje podaci o odgovarajućim primanjima. Utvrđeno je da se ta činjenica dogodila kao rezultat pogreške u analitičkom računovodstvu obračuna s kreditorima (dobavljačima): zaposlenik računovodstva pogrešno je prikazao primanja sličnih sirovina i stvorio prekomjerne račune prema jednom dobavljaču i podcijenjene račune dospijevaju za drugog dobavljača. Revizorski dokazi dobijeni očito su u suprotnosti s revizijskim dokazima dobivenim kao rezultat ispitivanja operativne učinkovitosti postupaka interne kontrole za nagodbe s dobavljačima. U takvim okolnostima revizor ponovno procjenjuje planirane revizijske postupke na temelju pregleda procijenjenih rizika na razini odobrenja za sve ili određene klase transakcija, stanja na računima ili otkrivanja u, naime: prikladno je povećati količinu zahtjeva prema vjerovnicima, a također je potrebno provesti dodatne analitičke postupke usmjerene na o analizi stanja i kretanja dospjelih računa.

U postupku sastavljanja programa revizije, može se formirati poseban dokument pod nazivom „Proračun vremena“. Ovo je izveden dokument u kojem se vrši raspodjela posla između zaposlenika revizorske kuće koji će biti izravno uključeni u reviziju finansijskih izvještaja kompanije s kojom je ugovor zaključen.

Na temelju odobrenog vremenskog proračuna izračunava se plaća zaposlenih u revizorskoj kući i prati se stvarno vrijeme koje zaposlenici troše na postupke pribavljanja revizorskih dokaza. Primjer moguće opcije vremenskog budžeta dan je u Dodatku B.4

Planiranje je važan korak u mnogim procesima i aktivnostima. Revizija nije izuzetak. Planiranje revizije najvažniji je postupak koji prethodi samoj reviziji i određuje njene strateške ciljeve, opseg i vrijeme revizijskih postupaka. Kao dio ove faze utvrđena su specifična područja revizije i dodijeljene odgovornosti. Glavni zahtjev za planiranje revizije je učinkovitost same revizije.

Opći principi planiranja revizije

Planiranje revizije započinje prije pisanja pisma o opredjeljenju i prije sastavljanja i potpisivanja sporazuma o pružanju usluga revizije s gospodarskim subjektom. Integritet, kontinuitet i optimalnost - to su osnovni principi revizije. Razmotrimo svaki od njih.

Integritet u planiranju revizije znači da revizor smatra organizaciju integriranim sustavom i pri planiranju međusobno povezuje i slaže sve faze i elemente revizijskih postupaka.

Kontinuitet u planiranju revizije izražava se u činjenici da revizor razumije odnos između strukturnih jedinica gospodarskog subjekta i istovremeno određuje zadatke za grupu revizora kao dio provjere sličnih pitanja u svim odjelima. Osim toga, ovo načelo znači da je u okviru same revizije planiranje podložno stalnom prilagođavanju u vezi s okolnostima koje su utvrđene tokom revizije.

Što se tiče načela optimalnosti, upravo je ovaj princip izražen u varijabilnosti metoda revizije i revizorskih kriterija. Na osnovi kriterija revizorske optimalnosti za određenu organizaciju i uzimajući u obzir standarde unutar kompanije, revizor samostalno određuje mogućnosti općeg plana revizije i detaljnog programa revizije.

Koraci za planiranje revizije

Dekretom Vlade Ruske Federacije od 23. septembra 2002. N 696 (izmijenjen i dopunjen 22. decembra 2011) "O odobravanju saveznih pravila (standarda) revizorske aktivnosti" utvrđuje se Standard br. 3, koji se naziva revizijsko planiranje. U početku bi revizor trebao izraditi opći plan revizije na temelju podataka o organizaciji koju posjeduje. Trebalo bi izraditi opšti plan uzimajući u obzir faktore kao što su:

opća ekonomska situacija u industriji;
karakteristike finansijskih izvještaja revidirane kompanije;
računovodstveni sistem i organizacija interne kontrole (posebna pažnja se posvećuje računovodstvenim politikama);
rizik i materijalnost (određivanje najvažnijih područja revizije, određivanje nivoa materijalnosti i rizika);
količina posla i vrijeme potrebno za dovršavanje revizorskih postupaka.

Upravo će izrada općeg plana revizije omogućiti revizoru da izradi detaljan program revizije u budućnosti.

Program revizije, njegova sastavljanje je takođe sastavni dio planiranja revizije. Program revizije zapravo predstavlja detaljne upute revizora, šta, kada i gdje treba provjeriti, a služi i kao sredstvo za nadgledanje privremenog izvršavanja revizije. Prilikom sastavljanja programa revizije, revizor se odnosi na razvijeni sveukupni plan i zapravo ga detaljno ispunjava, ispunjavajući obrazac za provjeru sa sadržajem.

Opći plan i program revizije mogu se i trebaju prilagoditi ako situacija to zahtijeva, ako revizor, kao dio revizije, otkrije da je potrebno provjeriti susjedni odjeljak ili dublje proučiti zasebno pitanje. U ovom slučaju plan i program se u skladu s tim izmjenama i dopunama obavezno dokumentiraju.