من المسؤول عن نتائج تخطيط المراجعة. تخطيط التفتيش. عند وضع خطة عامة ، يجدر النظر فيها

يشمل تخطيط المراجعة ما يلي: مرحلة التخطيط الأولية وخطة عامة وبرنامج تدقيق. يسترشد المدقق في جميع المراحل بالمعايير الفيدرالية "تخطيط التدقيق".

في مرحلة ما قبل التخطيط يتعرف المدقق أولاً على العوامل الخارجية التي تؤثر على النشاط الاقتصادي للكيان الاقتصادي ، مما يعكس الوضع الاقتصادي في بلد (منطقة) ككل وتفاصيل الصناعة الخاصة به ، بالإضافة إلى العوامل الداخلية التي تؤثر على النشاط الاقتصادي للكيان الاقتصادي المتعلق بخصائصه الفردية. ثم يدرس الهيكل التنظيمي والإداري للكيان الاقتصادي وأنواع أنشطته وهيكل رأس المال وأسعار الأسهم والسمات التكنولوجية ونظام الرقابة الداخلية. نقطة مهمة هي التعرف على مستوى الربحية ، وإجراءات توزيع الأرباح ، وتشكيل صندوق أجور الموظفين ومبادئ دفعها. ليس من الأهمية بمكان في المرحلة الأولية المعلومات عن الشركات التابعة والشركات التابعة ، وعن المقاولين الرئيسيين للكيان الاقتصادي.

مصادر المعلومات عن كيان اقتصادي للمراجع هي:

1) ميثاق كيان اقتصادي ؛

2) وثائق تسجيل كيان اقتصادي ؛

3) محاضر اجتماعات مجلس الإدارة أو المؤسسين أو اجتماعات المساهمين أو الهيئات الإدارية المماثلة الأخرى للكيان الاقتصادي ؛

4) وثائق تنظم السياسات المحاسبية.

5) المحاسبة والتقارير الإحصائية.

6) وثائق تخطيط أنشطة الكيان الاقتصادي (الخطط والتقديرات والمشاريع) ؛

7) العقود والاتفاقيات والاتفاقيات مع كيان اقتصادي ؛

8) تقارير المدققين والاستشاريين.

9) التعليمات الداخلية ؛

10) مواد المراجعة الضريبية.

11) مواد الدعاوى القضائية والتحكيمية ؛

12) وثائق تحكم الإنتاج والهيكل التنظيمي للكيان الاقتصادي ، وقائمة فروعها والشركات التابعة لها.

13) المعلومات التي يتم الحصول عليها من المحادثات مع الموظفين الإداريين والتنفيذيين للكيان الاقتصادي ؛

14) المعلومات التي يتم الحصول عليها أثناء التفتيش على الكيان الاقتصادي وأقسامه الرئيسية ومستودعاته.

في مرحلة التخطيط الأولية ، تقوم هيئة المراجعة بتقييم إمكانية المراجعة.

إذا رأت منظمة المراجعة أنه من الممكن إجراء تدقيق ، فسيتم وضع التزام مكتوب على الموافقة على إجراء المراجعة ، والتي يتم إرسالها إلى عنوان الكيان الاقتصادي. ثم يتم تشكيل مجموعة من المدققين لإجراء المراجعة ، ويتم إبرام العقد مع الكيان الاقتصادي. إذا رفضت هيئة المراجعة المشاركة في المراجعة ، يتم إرسال إشعار إلى الكيان الاقتصادي.

تطوير الخطة العامة وبرنامج المراجعةبناء على بيانات أولية عن الكيان الاقتصادي ، وكذلك عن نتائج الإجراءات التحليلية. بمساعدتهم ، تحدد منظمة المراجعة المجالات ذات الصلة بالتدقيق. يختلف مدى تعقيد الإجراءات التحليلية لهيئة التدقيق وحجمها وتوقيتها اعتمادًا على حجم وتعقيد البيانات المالية للكيان الاقتصادي.

في عملية إعداد الخطة العامة وبرنامج المراجعة ، تقوم هيئة المراجعة بتقييم فعالية نظام الرقابة الداخلية المعمول به في الكيان الاقتصادي. يمكن اعتبار نظام الرقابة الداخلية فعّالاً إذا كشف عن معلومات خاطئة أو حذر في الوقت المناسب من حدوث معلومات كاذبة. لتقييم فعالية نظام الرقابة الداخلية لمنظمة المراجعة ، من الضروري جمع كمية كافية من أدلة المراجعة. يمكنها الاعتماد على نظام الرقابة الداخلية ونظام المحاسبة. وبعد ذلك ، للحصول على الثقة اللازمة في موثوقية البيانات المالية ، يجب عليها تعديل نطاق المراجعة المقبلة.

يتم تحديد إجراء تحديد نطاق المراجعة من خلال قاعدة المراجعة الفيدرالية "الغرض والمبادئ الأساسية لتدقيق البيانات المالية (المحاسبية)". متطلبات هذا المعيار إلزامية لجميع منظمات المراجعة عند إجراء المراجعة مع إعداد تقرير تدقيق رسمي.

إن تحديد نطاق المراجعة هو موضوع الحكم المهني للمراجع على طبيعة ونطاق العمل الذي يجب القيام به لغرض المراجعة ، وتمليها ظروف المراجعة. عند تحديد نطاق المراجعة ، يجب أن تسترشد هيئة المراجعة بمتطلبات الوثائق التنظيمية التي تحكم أنشطة المراجعة ، وأحكام اتفاقية منظمة المراجعة مع الكيان الاقتصادي والسمات المحددة للتدقيق ، مع مراعاة المعرفة المكتسبة حول أنشطة الكيان الاقتصادي. مع المراجعة الإلزامية ، يتم التحقق بشكل شامل. يتم فحص جميع الفروع والأقسام وجميع أنواع الأنشطة وجميع الحسابات. يعتمد حجم العمل على حجم ودرجة عمق التحقق في كل مجال من المجالات المحددة.

يتم التخطيط للتدقيق على أساس الفهم الذي حققته منظمة المراجعة لأنشطة كيان اقتصادي. الغرض من التخطيط هو تنظيم تدقيق فعال وقابل للتطبيق اقتصاديًا. في مرحلة التخطيط ، من الضروري تحديد استراتيجية المراجعة وأساليبها ، وتوقيت تنفيذها ، وكذلك وضع خطة وبرنامج تدقيق عام. كقاعدة ، في سياق المراجعة ، يتم استخراج كمية كافية من أدلة المراجعة عالية الجودة من عدة مصادر وباستخدام طرق مختلفة ، والتي يمكن أن تكون بمثابة الأساس لتكوين رأي منظمة المراجعة حول موثوقية البيانات المالية للكيان الاقتصادي. في الوقت نفسه ، من المهم ملاحظة نسبة منطقية بين تكاليف جمع أدلة المراجعة وفائدة المعلومات المستخرجة. لكن تعقيد وشدة تنفيذ إجراء معين لا يمكن اعتبارهما سببا لرفضه إذا كانت الحاجة إلى هذا الإجراء بسبب ظروف المراجعة.

عند إعداد الخطة العامة وبرنامج المراجعة لهيئة المراجعة ، من الضروري تحديد مستوى مقبول من الأهمية النسبية ومخاطر المراجعة لها ، مما يسمح بالنظر في البيانات المالية بشكل موثوق. عند تخطيط مخاطر المراجعة ، تحدد منظمة المراجعة المخاطر غير الاقتصادية للبيانات المالية ومخاطر الرقابة المتأصلة في هذه البيانات بغض النظر عن مراجعة الكيان الاقتصادي. باستخدام المخاطر المحددة ومستوى الأهمية المادية ، تحدد هيئة المراجعة المجالات ذات الصلة بالتدقيق وتخطط لإجراءات التدقيق اللازمة. أثناء عملية المراجعة ، قد تنشأ ظروف تؤثر على التغير في مخاطر المراجعة ومستوى الأهمية المحددة أثناء التخطيط.

عند وضع الخطة العامة وبرنامج المراجعة لمنظمة المراجعة ، يوصى بمراعاة درجة أتمتة معالجة المعلومات المحاسبية ، مما يسمح لك بتحديد حجم وطبيعة إجراءات المراجعة بشكل أكثر دقة.

يجوز لهيئة التدقيق ، إذا رأت ذلك مناسبًا ، أن تتفق مع إدارة الكيان الاقتصادي المراجع على بعض أحكام الخطة العامة وبرنامج المراجعة. وفي الوقت نفسه ، تتحمل منظمة المراجعة ، كونها مستقلة في اختيار تقنيات المراجعة وأساليبها الواردة في الخطة العامة والبرنامج ، المسؤولية الكاملة عن نتائج عملها وفقًا لهذه الخطة العامة وهذا البرنامج.

يجب توثيق نتائج الإجراءات التي نفذتها هيئة المراجعة في إعداد الخطة العامة والبرنامج بالتفصيل ، لأنها أساس التخطيط للتدقيق ويمكن استخدامها طوال عملية المراجعة.

عند استلام أدلة المراجعة ، يجب أن تسترشد هيئة المراجعة بقواعد المراجعة الفيدرالية والروسية: "المراجعة الأولية للمؤشرات الأولية والمقارنة للبيانات المالية" ، "أدلة المراجعة" ، "دراسة وتقييم النظم المحاسبية والرقابة الداخلية أثناء المراجعة" ، "الإجراءات التحليلية" ، "تدقيق التقديرات المحاسبية" ، "محاسبة المعاملات مع الأطراف ذات الصلة أثناء المراجعة" ، "توضيحات مقدمة من الإدارة كيان اقتصادي emogo ".

بعد اكتشاف التشوهات في البيانات المحاسبية أو انتهاكات المتطلبات القانونية ، يجب على منظمة المراجعة الامتثال لمتطلبات القواعد (المعايير) الفيدرالية والروسية لنشاط المراجعة: "الأهمية المادية في التدقيق" ، "إجراءات المراجع في تحديد التشوهات في البيانات المحاسبية" ، "مع مراعاة متطلبات الإجراءات القانونية التنظيمية للاتحاد الروسي أثناء التدقيق "،" انطباق افتراض استمرارية المنشأة الخاضعة للرقابة ".

لتحقيق أهداف المراجعة ، قد يشارك مساعدو المراجعة والخبراء الخارجيون والمراجعون الداخليون والخارجيون في المراجعة. في الوقت نفسه ، يجب تقييم نتائج العمل المنجز في سياق الإجراءات التي يقوم بها المدققون ، وكذلك إمكانيات استخدام نتائج عمل الأشخاص الآخرين كأدلة تدقيق موثوقة أو كأساس للحصول على مثل هذه الأدلة. إن إشراك المتخصصين من الأطراف الثالثة في المراجعة لا يعفي منظمة التدقيق من المسؤولية عن الرأي المعرب عنه في البيانات المالية للكيان الاقتصادي ولا يقلل من هذه المسؤولية.

أثناء المراجعة ، الجوانب الرئيسية للعمل المنجز ، والاستنتاجات التي تم التوصل إليها والتي تتعلق بإعداد تقرير المراجعة ، وكذلك لإثبات جودة المراجعة ، موثقة.يجب أن تكون وثائق عمل المراجعة كاملة ومُقنعة لتأكيد صحة رأي أو آخر لمنظمة المراجعة على البيانات المالية للكيان الاقتصادي.

عند تسجيل عملية المراجعة ، يجب أن تلتزم هيئة المراجعة بأحكام القاعدة الفدرالية (القياسية) لنشاط المراجعة "وثائق التدقيق".

في مرحلة إعداد الخاتمة موثوقية البيانات المالية للكيان الاقتصادي ، تلتزم هيئة المراجعة بتلخيص وتقييم الاستنتاجات التي تم التوصل إليها على أساس البيانات التي تم الحصول عليها. في هذه الحالة ، ينبغي للمرء أن ينطلق من معايير الامتثال للمتطلبات التنظيمية عند إعداد البيانات المالية للمنشأة الاقتصادية وامتثالها للمعلومات المتاحة لمنظمة المراجعة حول أنشطة الكيان الاقتصادي.

عند إعداد وثائق المراجعة النهائية ، يجب أن تسترشد هيئة المراجعة بالقواعد (المعايير) الفيدرالية والروسية لنشاط المراجعة: "تقرير المراجع عن البيانات المالية (المحاسبية)" ، "المعلومات المكتوبة للمراجع إلى إدارة الكيان الاقتصادي بناءً على نتائج المراجعة" ، "الأحداث بعد تاريخ التقرير" ، "انطباق افتراض الاستمرارية للكيان الذي يخضع للمراجعة."

تحديد مستوى الأهمية المادية ومخاطر المراجعة. الأهمية يعبر عن احتمالية أن تقوم المراجعة التطبيقية والإجراءات الأخرى ، بما في ذلك الإجراءات القانونية والخبراء وما إلى ذلك ، بتحديد الأخطاء في الإبلاغ عن كيان اقتصادي وتقييم تأثيرها على اتخاذ القرارات ذات الصلة من قبل مستخدميها.

يتم التعبير عن قيمة الأهمية المادية (C) من خلال النسبة: 0 ≤ C ≤ 1. يجب أن نتذكر أن هذا الاحتمال يعكس إمكانية (أو استحالة) تحديد وجود خطأ يؤثر على موثوقية الإبلاغ عن الكيانات الاقتصادية ، لتقييم هذا الخطأ لاتخاذ قرار تدقيق مناسب. هذا هو العنصر النوعي للمادية.

يتجلى المكون الكمي للأهمية المادية من خلال تحديد مستوى الأهمية المادية. مستوى الأهمية – هذه هي القيمة المحددة لخطأ ما في البيانات المالية ، بدءًا من المرجح جدًا أن يكون المستخدم المؤهل لهذه البيانات المالية غير قادر على استخلاص الاستنتاجات الصحيحة واتخاذ القرارات الاقتصادية الصحيحة. تم تقديم هذا التعريف من خلال القاعدة الفيدرالية (القياسية) لنشاط المراجعة "الأهمية في المراجعة".

عند العثور على القيمة المطلقة لمستوى الأهمية المادية ، يجب على المدقق أن يأخذ كأساس للمؤشرات الأكثر أهمية التي تميز موثوقية تقارير الكيان الاقتصادي المراد مراجعته ، والمشار إليها فيما يلي بالمؤشرات الأساسية للبيانات المالية.

متطلبات تحديد مستوى الأهمية النسبية. منظمات المراجعة مطلوبة لإنشاء نظام للمؤشرات الأساسية وإجراء لتحديد مستوى الأهمية النسبية. يجب توثيقها وتطبيقها بشكل مستمر. بالنسبة لشركات التدقيق ، تمت الموافقة على مثل هذه الوثيقة بقرار من الهيئة التنفيذية لشركة المراجعة.

يمكن أن يكون أساس التغييرات التي تجريها منظمة المراجعة لنظام المؤشرات الأساسية وإجراءات تحديد مستوى الأهمية النسبية:

التغييرات في التشريعات في مجال المحاسبة والضرائب التي تؤثر على إجراءات تحديد بنود الميزانية العمومية أو المؤشرات الأساسية للبيانات المالية ؛

التغييرات في التشريعات في مجال المراجعة ، وتحديد متطلبات طرق تحديد مستوى الأهمية النسبية ؛

تغيير تخصص هيئة المراجعة ؛

تغيير هام في تكوين الكيانات الاقتصادية الخاضعة للمراجعة من منظور انتمائها لقطاعات الإنتاج الأخرى أو نوع آخر من النشاط ؛

تغيير قيادة منظمة المراجعة.

في ممارسة عملهم ، تقوم منظمات المراجعة بحساب مستوى الأهمية النسبية من خلال جزء معين من أي مؤشرات أساسية: القيم العددية للحسابات المحاسبية أو بنود الميزانية العمومية أو البيانات المحاسبية. في هذه الحالة ، يمكن استخدام كل من المؤشرات الأساسية للسنة الحالية ومتوسط \u200b\u200bمؤشرات السنوات الحالية والسابقة ، بالإضافة إلى أي إجراءات تسوية يمكن إضفاء الطابع الرسمي عليها. يُسمح بمؤشر واحد لمستوى الأهمية لهذا الفحص الخاص ، بالإضافة إلى مجموعة من القيم المختلفة لمستوى الأهمية النسبية ، والتي يجب تصميم كل منها لتقييم مجموعة معينة من الحسابات المحاسبية ، وبنود الميزانية العمومية ، ومؤشرات إعداد التقارير.

يجب تحديد مستوى أهمية هذه المراجعة في نهاية مرحلة التخطيط لهذه المراجعة. القيمة التي تم الحصول عليها إلزامية مسجلة في خطة المراجعة الشاملة.

يحدث أنه في أثناء التفتيش تفتح ظروف جديدة. في هذه الحالة ، يحق للمراجع تعديل أهمية مستوى الأهمية النسبية. في الوقت نفسه ، فإن حقيقة حدوث تغيير في مستوى الأهمية المادية وقيمته الجديدة والحسابات ذات الصلة والحجج التفصيلية إلزامية مسجلة في وثائق عمل المراجعة.

تطبيق مستوى الأهمية النسبية في المراجعة. يتم أخذ مستوى الأهمية المادية في الاعتبار في مرحلة التخطيط عند تحديد: المحتوى ، والوقت المنقضي ، وحجم إجراءات المراجعة المطبقة ، أثناء تنفيذ إجراءات المراجعة المحددة ، وأيضًا في مرحلة الانتهاء من التدقيق عند تقييم الأثر على موثوقية البيانات المالية للتشوهات والانتهاكات المكتشفة.

يجب على المدقق أن يضع في اعتباره أن التشوهات الفردية التي حددها بنفسه قد تكون غير ذات أهمية ، ومع ذلك ، إذا تم أخذها معًا ، فقد تكون ، إلى جانب عدم الدقة المزعومة ، مهمة في نشر هذه الأخطاء على مجموعة البيانات بأكملها. يحدث هذا في عدد من الحالات. على سبيل المثال ، إذا:

التشويه الكلي هو قيمة أقل بكثير من مستوى المادية.

جودة عالية التناقضاتلاحظ انحرافات في المحاسبة والإبلاغ للكيان الاقتصادي ومتطلبات الوثائق التنظيمية ذات الصلة ، وفقا لمراجع الحسابات ، هي غير مادية.في هذه الحالة ، يحق للمراجع أن يستنتج أن بيانات الكيان الاقتصادي المراجع موثوق بها من جميع النواحي الجوهرية.

مدققة ومشتبه التشوهاتفي المجموع إلى قيمة ذلك مادية أكثر بكثيروكذلك عندما تكون الاختلافات النوعية للانحرافات الملحوظة في المحاسبة والإبلاغ للكيان الاقتصادي عن متطلبات المستندات التنظيمية ذات الصلة ، وفقًا للحكم المهني للمراجع ، مهمة (عندئذ يجب على المراجع أن يستنتج أنه لا يمكن الاعتراف ببيانات الكيان الاقتصادي المراجع في نواحي مهمة) موثوق)؛

مدققة ومشتبه التشوهاتالبيانات المالية أكثر أو أقل ولكن قريبة بشكل عام من حيث القيمة إلى مستوى الأهمية المادية ؛

تتوفر التناقضاتإجراء المحاسبة والإبلاغ عن كيان اقتصادي مع متطلبات الوثائق التنظيمية ذات الصلة ، ولكن هذه الاختلافات ، مع ذلك ، بشكل لا لبس فيه لا يمكن اعتباره كبيرا.في هذه الحالة ، يتعين على المدقق ، بحكمه المهني ، أن يتحمل المسؤولية وأن يقرر ما إذا كان الاستنتاج بشأن المخالفات الجوهرية في البيانات المالية المدققة شرعيًا أم لا في هذه الحالة أو ما إذا كان يجب إجراء التحفظات المناسبة في تقرير المراجعة. علاوة على ذلك ، لتوضيح الموقف ، من الضروري في بعض الأحيان إجراء إجراءات تدقيق إضافية.

يجب على المدقق دعوة إدارة المدقق للقيام بإدخالات تصحيحية في إجراءات التبليغ لإزالة المخالفات التي لاحظها. إذا كانت البيانات الخاطئة المدققة والمدققة للبيانات المالية مهمة ، فإن اختلاف إدارة المدقق مع إدخال التصويبات قد يكون بمثابة الأساس الذي يقوم به المراجع لإعداد رأي تدقيق يختلف عن الإيجابي غير المشروط ، بناءً على نتائج المراجعة.

للعثور على مستوى الأهمية النسبية ، يمكنك استخدام الجدول. 1.

الجدول 1

نظام المؤشرات الأساسية وإجراءات تحديد مستوى الأهمية النسبية

مؤشر القاعدة	قيمة المؤشر الأساسي للبيانات المالية للكيان الاقتصادي المراجع	شارك٪	القيمة المستخدمة لإيجاد مستوى الأهمية النسبية
أرباح الميزانية العمومية
إجمالي المبيعات باستثناء ضريبة القيمة المضافة
توازن العملة
حقوق الملكية (ملخص القسم)التوازن الرابع)
إجمالي تكاليف المشروع

يتم حساب مستوى الأهمية كما يلي. وفقًا لنتائج السنة المالية ، يتم تحديد المؤشرات المالية المدرجة في العمود الأول من الجدول للموضوع الاقتصادي الذي سيتم فحصه. 1. يمكن إدخال قيمتها في العمود الثاني في تلك الوحدات النقدية التي يتم فيها إعداد البيانات المالية. يتم أخذ النسب المئوية الواردة في العمود الثالث من الجدول من هذه المؤشرات ، ويتم تسجيل النتيجة في العمود الرابع.

يفترض أنه لا يمكن إدراج بعض المؤشرات في الجدول. على سبيل المثال ، قد لا تحقق المؤسسة ربحًا في نهاية العام أو قد تحقق ربحًا صغيرًا ، وهو ، وفقًا لمراجع الحسابات ، مع مراعاة تحليل مؤشرات السنوات السابقة ليس نموذجيًا لهذه المؤسسة. قد لا يكون للمشروع مبيعات إذا كانت مؤسسة أو منظمة غير ربحية أو غير ربحية يتم تمويلها بشكل أساسي ليس من عائدات بيع السلع والأعمال والخدمات. في هذه الحالات ، يمكن وضع الشرطات في خلايا الجدول المناسبة.

يجب على المراجع تحليل القيم العددية المسجلة في العمود الرابع. إذا كانت أي قيم تنحرف بشكل كبير لأعلى أو لأسفل عن الباقي ، فيمكن التخلص منها. بناءً على المؤشرات المتبقية ، يتم حساب متوسط \u200b\u200bالقيمة ، والذي يمكن تقريبه لراحة العمل الإضافي ، ولكن بحيث تتغير قيمته بما لا يزيد عن 20٪ في اتجاه أو آخر من متوسط \u200b\u200bالقيمة. هذه القيمة هي مؤشر واحد لمستوى الأهمية المادية التي يمكن للمدقق استخدامها في عمله.

يجب أن تنعكس إجراءات العثور على مستوى الأهمية النسبية ، وجميع الحسابات الحسابية ، والمتوسط \u200b\u200b، والتقريب ، والأسباب التي استند المراجع على أساسها إلى أي قيم من الحسابات في وثائق عمل المراجعة. يجب الموافقة على الأهمية المحددة لمستوى الأهمية المادية في نهاية مرحلة تخطيط المراجعة من قبل مدير التدقيق.

يتم إعطاء هذا الطلب كعينة وله طبيعة التوصية. يجب على شركات مراجعة الحسابات تطوير إجراءاتها الخاصة لتحديد مستوى الأهمية النسبية ، مع مراعاة المتطلبات الإلزامية للقاعدة الفيدرالية (المعيار) "الأهمية المادية في المراجعة". على سبيل المثال ، على عكس الترتيب المقترح ، يمكنهم:

تغيير قيم المعاملات في العمود الثالث (انظر الجدول 1) ؛

إدخال وإزالة وتغيير المؤشرات المالية الواردة في العمود الأول ؛

تغيير ترتيب المتوسط \u200b\u200bعند تحديد قيمة المؤشر ؛

مراعاة قيم المؤشرات المالية للسنوات السابقة ومراعاة ديناميكيات تغيراتها ؛

لتوفير مختلف بنود الميزانية العمومية لا مؤشر واحد لمستوى الأهمية المادية ، ولكن عدة ؛

تطوير جدول بشكل مستقل وإدخال مخطط لحساب مستوى الأهمية النسبية.

أنواع المخاطر.ترتبط أنواع المخاطر التالية مباشرة بتدقيق البيانات المالية: تنظيم المشاريع والتدقيق.

مخاطر تنظيم المشاريع يكمن في حقيقة أن المدقق قد يفشل بسبب وجود تعارض مع العميل ، حتى إذا كان تقرير التدقيق المقدم إيجابيًا. يعتمد هذا الخطر على العوامل التالية: توقيت المراجعة ، القدرة التنافسية للمراجع ، احتمالية الدعاوى المرفوعة ضده ، تشويه سمعة المنافس. من الأهمية بمكان الحالة المالية للعميل ، وطبيعة عملياته ، وكفاءة موظفي الإدارة والمحاسبة في العميل ، إلخ.

مخاطر المراجعة (مخاطر المدقق) يعني احتمال احتواء البيانات المالية للمنشأة الاقتصادية على أخطاء مادية غير مكتشفة ، بالإضافة إلى التشوهات بعد أن يؤكد المدقق موثوقيتها. ومن المحتمل أيضًا أن التقارير تحتوي على أخطاء جوهرية ، على الرغم من عدم وجود مثل هذه الأخطاء في الواقع.

تشمل مخاطر المراجعة ما يلي: المخاطر على مستوى المزرعة ، ومخاطر التحكم ، وخطر عدم الكشف. تخيل مخاطر المراجعة في شكل نموذج أولي مبسط:

PAR \u003d VHR RK RN ،

حيث أن PAR يمثل مخاطر تدقيق مقبولة ، والتي تحدد الدرجة التي يكون المراجع على استعداد لإدراك حقيقة أن البيانات المالية قد تحتوي على أخطاء جوهرية بعد اكتمال المراجعة وإبداء رأي تدقيق إيجابي ؛

VHR - مخاطر غير اقتصادية ، معربا عن احتمال حدوث خطأ يتجاوز القيمة المسموح بها ، قبل التحقق من نظام التحكم في المزرعة ؛

RK - خطر السيطرة ، والذي يُظهر احتمالية عدم منع أو اكتشاف خطأ حالي يتجاوز القيمة المسموح بها في نظام التحكم في المزرعة ؛

PH - خطر عدم الكشف ، مما يشير إلى احتمال أن إجراءات المراجعة المطبقة والأدلة التي سيتم جمعها لن تسمح لكشف الأخطاء التي تتجاوز القيمة المسموح بها.

بتطبيق نموذج مخاطر المراجعة عند التخطيط للتدقيق ، يمكن للمدقق استخدام الطرق التالية.

أنا.   سوف يساعد على تقييم الخطة من حيث مؤهلات المدقق. على سبيل المثال ، يعتقد المدقق أن المخاطر في المزرعة تبلغ 80٪ ، ومخاطر التحكم 50٪ ، وخطر عدم الكشف 10٪. باستخدام الحسابات البسيطة ، نحصل على قيمة المخاطرة أثناء المراجعة - 4٪ (0.8-0.5–0.1). إذا خلص المدقق إلى أن المستوى المقبول لمخاطر المراجعة في هذه الحالة لا يجب أن يكون أعلى من 4٪ ، فيمكنه اعتبار الخطة مقبولة. يمكن أن تساعد هذه الخطة المدقق في تحديد مستوى مقبول لمخاطر المراجعة ، لكنها غير فعالة.

II . يمكن استخدام هذه الطريقة لوضع خطة أكثر فعالية لتحديد خطر عدم الكشف والعدد المقابل من الأدلة التي سيتم جمعها.

لهذه الأغراض ، يتم تحويل نموذج مخاطر المراجعة على النحو التالي:

بالعودة إلى المثال السابق ، افترض أن المدقق حدد مخاطر مراجعة مقبولة لنفسه بنسبة 5٪ ، لذلك يمكن تغيير خطة المراجعة بسبب الحاجة إلى تنسيق عدد الشهادات المختارة مع خطر عدم الكشف بنسبة 10٪ ، منذ 0.05 / (0 8.5.5) \u003d 0.125. مع هذا الشكل من نموذج المخاطر ، فإن العامل الرئيسي هو خطر عدم الكشف ، لأنه يحدد العدد المطلوب من الأدلة. يرتبط عدد الأدلة المطلوبة بشكل عكسي بمستوى خطر عدم الكشف. وكلما انخفض خطر عدم الكشف ، زادت الأدلة المطلوبة.

استنادًا إلى نموذج مخاطر المراجعة ، يمكن استنتاج أن هناك علاقة مباشرة بين مخاطر المراجعة المقبولة ومخاطر عدم الكشف ، بالإضافة إلى وجود علاقة عكسية بين مخاطر المراجعة المقبولة والعدد المخطط للأدلة التي سيتم جمعها. على سبيل المثال ، إذا قرر المدقق تقليل مستوى مخاطر المراجعة المقبولة ، فهو بذلك يقلل من خطر عدم الكشف ويزيد من عدد الأدلة التي سيتم جمعها.

ثالثًا . يستخدم نموذج مخاطر المراجعة لتذكير المدقق بالعلاقة بين المخاطر المختلفة وربط المخاطر بالأدلة. فهم هذه العلاقات مهم لتنظيم جمع العدد المطلوب من الأدلة. لفهم هذه العلاقات ، نعتبر بمزيد من التفصيل كل عنصر من مكونات نموذج مخاطر المراجعة.

مخاطر المراجعة المقبولة (زوج) – هو مستوى مخاطرة ذاتي موضوعي يكون المراجع على استعداد لتحمله. لتحديد مستوى أدنى من مخاطر المراجعة لنفسه ، يسعى المدقق إلى الحصول على ثقة أكبر في أن البيانات المالية لا تحتوي على أخطاء كبيرة.

يمكن التعبير عن مقدار مخاطر المراجعة المقبولة كما يلي: 0 ≤ PAR ≤ 1.

خطر الصفر يعني أن المدقق على ثقة تامة من أن البيانات المالية خالية من الأخطاء المادية. وتجدر الإشارة إلى أن المدقق لا يمكنه ضمان الغياب التام للأخطاء الجوهرية. من المقبول بشكل عام ألا يتجاوز مقدار مخاطر المراجعة المقبولة 5٪. تتأثر هذه القيمة بمستوى كفاءة المراجع ، والوضع المالي لهيئة المراجعة ، ودرجة ثقة المستخدمين الخارجيين في البيانات المالية. بالإضافة إلى ذلك ، يعد نطاق عمل العميل وشكل الملكية وتوزيع حصصه في رأس المال المصرح به للعميل ، وكذلك الشكل القانوني لمشروع العميل ، أمرًا ضروريًا. كما أن طبيعة ومقدار التزامات العميل ، ومستوى الرقابة الداخلية على العميل ، واحتمال الإفلاس ، وما إلى ذلك مهمة.

بناءً على فحص وتقييم عوامل التأثير ، سيتمكن المدقق من تحديد مستوى المخاطر بشكل شخصي ، بناءً على حقيقة أن البيانات المالية قد تحتوي أيضًا على أخطاء كبيرة بعد المراجعة. أثناء عملية المراجعة ، يتلقى المدقق معلومات إضافية عن العميل ويمكنه تغيير تقييمه لمستوى مقبول من مخاطر المراجعة. في الحالات التي يعتقد فيها المدقق أن احتمال إفلاس العميل مرتفع ، وفيما يتعلق بذلك يزيد من مخاطر تنظيم المشاريع للمراجع ، فمن الضروري تقليل مستوى مخاطر المراجعة المقبولة.

مخاطر المزرعة (Vhr) – هذا هو مستوى المخاطر التي حددها المدقق والتي تعكس تعرض البيانات المالية لأخطاء جوهرية. عند تحديد مستوى المخاطر غير الاقتصادية ، لا يتم أخذ الرقابة داخل الاقتصاد بعين الاعتبار ، حيث يتم تضمينها في نموذج مخاطر المراجعة كعنصر مستقل يسمى خطر السيطرة. يمكن التعبير عن قيمة المخاطر في المزرعة بالنسبة التالية: 0 ≤ VHR ≤ 1.

إذا أخذنا في الاعتبار العلاقة بين المخاطر داخل المزرعة وخطر عدم الكشف ، بالإضافة إلى العدد المخطط للشهادات ، فإن المخاطر في المزرعة تتناسب بشكل عكسي مع خطر عدم الكشف وتتناسب بشكل مباشر مع عدد الشهادات. على سبيل المثال ، إذا خلص المدقق إلى أن المخاطر في المزرعة عالية بالنسبة للمستحقات ، حيث يعاني العديد من العملاء من الإفلاس بسبب الظروف الاقتصادية غير المواتية ، فيجب أن يكون خطر عدم الكشف منخفضًا وأن يكون العدد المخطط للشهادات مرتفعًا (دون الأخذ في الاعتبار التحكم في المزرعة). كما أشرنا سابقًا ، في بداية المراجعة ، يمكنك فقط تقييم مستوى المخاطر في المزرعة. عند تقييم المخاطر غير الاقتصادية ، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار العوامل التالية: طبيعة عمل العميل ، وصدق الإدارة ، ودوافع سلوك العميل ، ونتائج المراجعة السابقة ، والتدقيق الأولي وإعادة التدقيق ، والعلاقات مع الشركات التابعة والشركات التابعة ، والعمليات غير التقليدية ، والكفاءة المهنية لموظفي المحاسبة ، وأرصدة الحساب ومبلغ بنود إعداد التقارير وعدد عمليات العملاء وتكوينها ، إلخ.

بناءً على التقييم ، يحدد المراجع أيًا من هذه العوامل مهم لموقع تدقيق معين. في نفس الوقت ، بعض العوامل (على سبيل المثال ، أمانة الإدارة) لها تأثير قوي على الانحرافات عن المعايير في بعض المجالات المحددة (على سبيل المثال ، العمليات غير العادية ، وما إلى ذلك). على الرغم من عدم وجود قواعد دقيقة لتحديد مستوى المخاطر في المزرعة ، فإن المراجعين محافظون للغاية في تقييماتهم. معظمهم ، حتى في أكثر الظروف مواتاة ، يحددون مستوى المخاطر غير الاقتصادية أعلى بكثير من 50 ٪ ، وإذا كان هناك توقع معقول لأخطاء كبيرة ، حتى عند مستوى 100 ٪.

خطر السيطرة(ص) هو تقييم من قبل المدقق لفعالية نظام الرقابة الداخلية للعميل من حيث قدرته على منع أو اكتشاف الأخطاء. يسعى المدقق إلى وضع هذا التقييم دون المستوى الأقصى (100٪) ، معتبرا ذلك جزءا من خطة المراجعة.

لنفترض أن المدقق يعتقد أن نظام الرقابة الداخلية غير فعال على الإطلاق فيما يتعلق بمنع أو اكتشاف الأخطاء. في هذه الحالة تحدد مخاطر السيطرة عند مستوى 100٪. كلما كان نظام التحكم في المزرعة أكثر فعالية ، انخفضت درجة خطر السيطرة.

يمكن التعبير عن خطر السيطرة على النحو التالي: 0 ≤ PK ≤1.

كما في حالة المخاطر على مستوى المزرعة ، يتناسب خطر السيطرة عكسيا مع خطر عدم الكشف ، في حين أن هناك ارتباط مباشر بين خطر السيطرة وعدد الشهادات التي يتعين جمعها.

قبل تحديد مستوى خطر السيطرة دون المستوى الأقصى ، أي أقل من 100٪ ، يجب أن يتعرف المدققون على نظام الرقابة الداخلية للعميل. بناءً على ذلك ، قم بتقييم مدى جودة عمله. بعد ذلك ، تحتاج إلى اختبار فعالية نقاط التحكم ، التي يشكل هيكلها نظامًا للرقابة الداخلية.

ينطبق الإجراء الأول على أي مدقق ، والإجراء الثاني والثالث إلزاميان على المدقق في تلك الحالات عندما يحدد خطر السيطرة دون المستوى الأقصى.

وتجدر الإشارة إلى أنه إذا قرر المدقق عدم تقييم مخاطر الرقابة دون المستوى الأقصى ، فيجب عليه تحديد مخاطر السيطرة عند 100٪ ، بغض النظر عن الفعالية الفعلية لنظام التحكم الذي يحدد مستوى المخاطر! في هذه الحالة ، يجب على المراجع ، باستخدام نموذج مخاطر المراجعة ، أن يأخذ في الاعتبار مستوى منخفض إلى حد ما من مخاطر عدم الكشف (مما يعني مستوى عالٍ من المخاطر في المزرعة).

مخاطر عدم الكشف   (PH) – هذا خطر أن المدقق جاهز لتحمله لدرجة أنه يخاطر بعدم اكتشاف أخطاء كبيرة في البيانات المالية باستخدام إجراءات المراجعة ، بافتراض أنهم لم يتمكنوا من تحديدها وتصحيحها في نظام الرقابة على المزرعة.

يتم احتساب مخاطر عدم الكشف عن المخاطر الثلاثة الأخرى المدرجة في نموذج مخاطر المراجعة. يمكن التعبير عن حجم عدم الكشف عن المخاطر من خلال النسبة التالية: 0 ≤ pH ≤ 1.

تحدد مخاطر عدم الكشف عدد الأدلة التي يخطط المدقق لجمعها. مع انخفاض مستوى خطر عدم الكشف ، لا يوافق المدقق على المخاطرة الكبيرة بعدم اكتشاف الأخطاء بسبب نقص الأدلة ، لذلك في هذه الحالة من الضروري الحصول على عدد أكبر من الأدلة. عندما يكون المدقق على استعداد لتحمل مخاطر كبيرة ، هناك حاجة إلى أدلة أقل.

نموذج مخاطر المراجعة لديه بعض العيوب. أولاً ، على الرغم من كل جهود المراجع ، يمكن وضع خطة المراجعة على أفضل وجه ممكن ، وتعتبر تقييماتها لمخاطر المراجعة المقبولة ، والمخاطر على مستوى المزرعة ومخاطر الرقابة غير موضوعية إلى حد كبير ، وفي أفضل الأحوال ، تعكس الواقع فقط.

افترض أن المدقق يقيم مخاطر السيطرة والمخاطر في المزرعة أقل مما ينبغي تقييمه ، مع العلم بجميع الحقائق.

ثم سيكون خطر عدم الكشف أعلى من المستوى المناسب ، ويكون العدد المخطط من الأدلة أقل. للتعامل مع هذه المشكلة ، يكون معظم المدققين حذرين عند أخذ القياسات ، أو استخدام مصطلحات مثل "منخفض" ، "متوسط" ، "عالي" لتعيين مقياس.

ثانياً ، نموذج مخاطر المراجعة هو نموذج تخطيط ، وبالتالي فإن إمكانيات استخدامه في تقييم نتائج المراجعة محدودة.

بمجرد تحديد جميع المخاطر ووضع خطة تدقيق مناسبة ، فإن مكونات الخطة الخاصة بالمخاطر في المزرعة والمخاطر لا تخضع للتغيير بناءً على شهادات المراجعة المستلمة.

لاحظ أنه إذا أظهرت شهادات المراجعة عدم وجود أخطاء تتجاوز المبلغ المسموح به ، فسيتم قبول المبلغ المسجل لهذا القسم. إذا كشف دليل المراجعة عن أخطاء تتجاوز المقدار المسموح به ، فيجب التخلي عن النموذج ، وينبغي القيام بعدد كاف من الإجراءات لتحديد الأخطاء الموجودة وتحديدها بدرجة عالية من اليقين.

وضع خطة عامة وبرنامج تدقيق. خطة شاملة يقدم إرشادات حول تنفيذ برنامج المراجعة. ولكن في عملية المراجعة ، قد يكون لدى منظمة التدقيق سبب لمراجعة بعض أحكام الخطة العامة. التغييرات التي تم إجراؤها على الخطة ، بالإضافة إلى أسباب التغييرات ، يحتاج المدقق إلى توثيقها بالتفصيل. تلتزم هيئة المراجعة في خطتها العامة بتحديد شروط المراجعة ووضع جدول زمني للمراجعة وإعداد التقرير (معلومات مكتوبة لإدارة الكيان الاقتصادي) وتقرير المراجعة. في عملية التخطيط ، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار تكاليف العمالة الحقيقية ، ومستوى الأهمية المادية ، وتقييمات مخاطر المراجعة التي تم إجراؤها.

من خلال وضع خطة عامة ، تحدد هيئة المراجعة طريقة المراجعة بناءً على نتائج التحليل الأولي وتقييم موثوقية نظام الرقابة الداخلية ومخاطر المراجعة. إذا تقرر إجراء تدقيق العينة ، يشكل المؤدي عينة تدقيق. جنرال لواء يجب أن تتضمن الخطة:

تشكيل فريق المراجعة ؛

عدد ومؤهلات المتخصصين المشاركين في المراجعة ؛

توزيع المدققين وفقاً لصفاتهم المهنية ومستويات وظيفتهم في مجالات محددة من المراجعة ؛

ميزانية وقت العمل لكل مرحلة من مراحل المراجعة ؛

الجداول الزمنية المقدرة للمجموعة ؛

إرشاد جميع أعضاء المجموعة بشأن مسؤولياتهم ، وتعريفهم بالأنشطة المالية والاقتصادية للكيان الاقتصادي ، وكذلك بأحكام خطة المراجعة العامة ؛

رقابة المشرف على تنفيذ الخطة وجودة عمل مساعدي المراجعة ، والحفاظ على وثائق العمل وتقديم نتائج التدقيق بشكل صحيح ؛

توضيح من قبل رئيس فريق المراجعة للقضايا المنهجية المتعلقة بالتطبيق العملي لإجراءات المراجعة.

توثيق الرأي المخالف لعضو فريق المراجعة (المنفذ) في حالة وجود خلاف في تقييم واقعة بين رئيس فريق المراجعة وعضوه العادي.

تحدد منظمة المراجعة بشكل عام دور المراجعة الداخلية ، وكذلك الحاجة إلى جذب الخبراء في عملية المراجعة. إن محتوى خطة المراجعة الشاملة يتم في شكل وثيقة تتكون من جزأين (الجدول 2).

يجب أن يوقع على الخطة رئيس هيئة المراجعة ، التي لها الحق في توقيع تقارير المراجعة نيابة عنها ، وكذلك رئيس فريق التدقيق الذي يقوم بإجراء مراجعة مباشرة للعميل.

برنامج المراجعة هو تطوير خطة المراجعة الشاملة. ويقدم قائمة مفصلة بإجراءات التدقيق اللازمة للتنفيذ العملي لخطة المراجعة. يعمل البرنامج بمثابة تعليمات تفصيلية لمساعدي المدقق وفي نفس الوقت لرؤساء منظمة المراجعة وفريق المراجعة وسيلة لرصد توقيت العمل ونوعيته.

الجدول 2

خطة المراجعة العامة

منظمة مدققة

فترة المراجعة

ساعات الرجل

تكوين فريق المراجعة

مخاطر المراجعة المخطط لها

عادة ، يقوم المدقق بتوثيق برنامج المراجعة ، ويعين برقم أو كود كل إجراء تدقيق يتم تنفيذه ، بحيث يمكن في عملية العمل أن يكون هناك مراجع في وثائق عمله.

يتألف برنامج المراجعة ، كقاعدة عامة ، في شكل برنامج اختبارات للضوابط وفي شكل برنامج إجراءات المراجعة في جوهره. برنامج اختبار التحكم ~هذه قائمة بالإجراءات المصممة لجمع المعلومات حول عمل نظام الرقابة الداخلية والمحاسبة. الغرض من هذه الاختبارات هو المساعدة على تحديد أوجه القصور الكبيرة في وسائل السيطرة على كيان اقتصادي.

إجراءات المراجعة تتضمن فحصًا مفصلاً عن دقة الانعكاس في محاسبة رقم الأعمال وأرصدة الحساب. برنامج المراجعة الفنية – هذه قائمة بإجراءات المدقق للمراجعات التفصيلية المحددة. بالنسبة للإجراءات الموضوعية ، يحدد المدقق أقسام المحاسبة المحددة التي سيقوم بفحصها ويضع برنامج تدقيق لكل قسم من أقسام المحاسبة. اعتمادًا على التغييرات في شروط المراجعة ونتائج إجراءات المراجعة ، يمكن مراجعة برنامج المراجعة. يجب توثيق أسباب ونتائج التغييرات. إن استنتاجات المدقق لكل قسم من برنامج المراجعة ، الموثقة في وثائق العمل ، هي مواد واقعية لإعداد تقرير المراجعة (معلومات مكتوبة لإدارة الكيان الاقتصادي) وتقرير المراجعة. وهي بمثابة الأساس لتكوين رأي موضوعي للمراجع حول البيانات المالية للكيان الاقتصادي.

يتم التوقيع على برنامج المراجعة من قبل نفس الأشخاص الذين وضعوا توقيعهم على خطة المراجعة.

عند الانتهاء من عملية التخطيط للتدقيق ، يجب توثيق الخطة الشاملة وبرنامج المراجعة والمصادقة عليها بالطريقة المحددة.

يتم تجميع برنامج المراجعة من قبلالنموذج التالي (الجدول 3).

الجدول 3

برنامج المراجعة

منظمة مدققة

فترة المراجعة

ساعات الرجل

قائد الفريق

تكوين فريق المراجعة

مخاطر المراجعة المخطط لها

المادية المخططة

شيمولينا مارينا الكسندروفنا ،
   رئيس مراجعة الحسابات - المنهجية ، قسم الدعم القانوني ، شركة PRAVEST

كيف يمكن تحديد حجم أعمال المراجعة بشكل صحيح وتكلفةها وتوقيتها؟

   يجب على المدقق حل جميع هذه القضايا في مرحلة التخطيط للمراجعة عند استلام أمر من العميل لإجراء مراجعة للبيانات المالية. تخطيط المراجعة  - واحدة من أهم مراحل المراجعة ، حيث يتم تطوير الاستراتيجية والتكتيكات المثلى للتدقيق مع مراعاة الخصائص الفردية لكل كيان مدقق. تعتمد عقلانية استخدام موارد العمل في منظمة المراجعة ، وتقليل التكاليف ووقت المراجعة ، وخطر عدم الكشف عن أخطاء كبيرة في البيانات المالية (المحاسبة) الخاصة بالعميل ، على كيفية تخطيط المراجع للمراجعة.

يحق لمؤسسات التدقيق والمدققين الأفراد الاختيار المستقل لطرق وأساليب عملهم ، باستثناء التخطيط للتوثيق وتوثيقه ، ووضع وثائق عمل المدقق ، وتقرير المراجعة ، التي تتم وفقًا للقواعد الفيدرالية (معايير) نشاط المراجعة.

يتم وضع القواعد التنظيمية المعيارية لمرحلة تخطيط المراجعة وفقًا للمعايير الدولية ISA 300 "التخطيط" ، وكذلك القاعدة (القياسية) الاتحادية لنشاط المراجعة رقم 3 "تخطيط المراجعة" ، الموافق عليها. مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 23 سبتمبر 2002 رقم 696. وفقًا للفقرة 3 من هذه القاعدة ، ينطوي التخطيط على تطوير استراتيجية مشتركة ونهج مفصل للطبيعة المتوقعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة.

تحتوي القاعدة رقم 3 على الحد الأدنى من متطلبات تخطيط المراجعة. لا يحدد إجراءً واضحًا للتخطيط للتدقيق ، ولا يشير إلى المبادئ المتبعة في عملية تخطيط المراجعة ، ولا يسرد مراحل التخطيط. من أجل إجراء إعداد عالي الجودة للتدقيق والحل الأمثل للمهام التي تواجه المراجعين في مرحلة التخطيط ، تحتاج منظمات المراجعة إلى تطوير معيارها الداخلي "تخطيط التدقيق" وتحديد ترتيب إجراءات المدقق: من لحظة استلام طلب المراجعة إلى إصدار تقرير التدقيق.

في القاعدة القديمة (القياسية) لنشاط المراجعة ، تم سرد المبادئ الرئيسية المستخدمة في تخطيط المراجعة: التعقيد والاستمرارية والمثالية.

يتضمن مبدأ التعقيد ضمان التوصيل البيني والاتساق لجميع مراحل التخطيط - من المرحلة الأولية إلى الإجراءات النهائية.

يتم التعبير عن مبدأ الاستمرارية في إنشاء مجموعة من المراجعين للمهام ذات الصلة وتنسيق مراحل التخطيط حسب التوقيت والكيانات التجارية ذات الصلة (الوحدات الهيكلية والفروع والمكاتب التمثيلية).

يسمح مبدأ المثالية بتنوع التخطيط من أجل تحديد الخيار الأفضل للخطة الشاملة وبرنامج المراجعة. تؤكد تجربة المراجعة صحة هذه المبادئ وضرورة الالتزام بها عند التخطيط للتدقيق.

الوثائق الرئيسية التي تم وضعها أثناء التخطيط للتدقيق هي: وثيقة عمل حول دراسة النشاط الاقتصادي للعميل ، وخطاب تدقيق ، وعقد تدقيق ، وخطة عامة ، وبرنامج تدقيق شامل.

في مرحلة التخطيط الأولية ، يجب أن يلتقي المدقق مع العميل ومعرفة الغرض الذي ينوي إجراء المراجعة وما هي النتائج التي يتوقع الحصول عليها بعد المراجعة. في عملية المفاوضات ، يحصل المدقق على موافقة العميل على تقديم المعلومات اللازمة لفهم نشاطه الاقتصادي ، مما يؤثر بشكل كبير على إعداد البيانات المالية. يحتاج المدقق إلى تطوير وثيقة يجب أن تشكل الأساس لتحديد حجم أعمال المراجعة وتكاليف العمالة وتقديرات التكلفة الخاصة بها ، والتي تحتوي على الحد الأقصى من المعلومات حول النشاط الاقتصادي للعميل. قد تكون هذه الوثيقة استبيانًا مع مجموعة من الأسئلة والاختبارات ، يتم ملؤها من قبل العميل أو المدقق أثناء الفحص الأولي لحالة ووثائق العميل المحتمل ، اعتمادًا على الترتيب المحدد في منظمة المراجعة. تسمح دراسة النشاط الاقتصادي للعميل في مرحلة التخطيط الأولية للمراجع بتحديد نزاهة العميل وملاءته وبالتالي تقليل مخاطر تنظيم المشاريع للمراجع.

بناءً على المعلومات الواردة ، يجب على المدقق أن يقرر ضرورة إشراك المتخصصين والخبراء (محامون ، تقنيون ، مهندسون ، متخصصون في الضرائب) للتشاور حول بعض المواقف الصعبة التي قد تنشأ أثناء عملية التحقق. بناءً على نتائج التخطيط الأولي للمراجعة ، يتم حساب معايير العمل ويتم إجراء تقييم تقريبي لحجم وتكلفة خدمات المراجعة ، يتم تحديد الشروط الأساسية لعقد المراجعة. عند تقييم تكلفة المراجعة ، يمكن للمدققين استخدام عوامل مختلفة تأخذ في الاعتبار تفاصيل العميل: هيكله التنظيمي ، ومستوى الضوابط الداخلية ، وفعالية السياسات المحاسبية ، وبرامج الكمبيوتر المستخدمة ، ودرجة تصنيف العمليات التجارية ، وما إلى ذلك.

بعد اتخاذ قرار بشأن استصواب العمل مع العميل ، يرسل المدقق رسالة تحقق إلى عنوانه ، حيث يعرب عن موافقته على المراجعة.

في المقابل ، يجب على العميل إرسال خطاب دعوة إلى المراجع مع طلب تقديم خدمات المراجعة أو ، تأكيدًا لفهم ترتيبات إجراء المراجعة ، قم بالتوقيع على خطاب مراجعة. بعد ذلك ، يتم وضع اتفاق لإجراء مراجعة ، حيث يتم الاتفاق على شروط تنفيذه ، بالإضافة إلى إمكانية تغيير هذه الشروط وتكلفة المراجعة في حالة الظروف التي تنطوي على مستوى أقل من الثقة في موثوقية البيانات المالية.

من المستحسن إبرام العقد في مرحلة التخطيط الأولية. إن تسجيل العلاقات مع العميل في مرحلة لاحقة من التخطيط ، بعد وضع خطة عامة وبرنامج تدقيق ، يزيد من مخاطر تنظيم المشاريع للمدقق (وكذلك إبرام اتفاق قبل دراسة أولية لأنشطته). بعد العمل المكثف على تخطيط المراجعة ، قد يؤدي رفض إبرام العقد من جانب العميل أو المراجع إلى خسائر كبيرة من جانب منظمة المراجعة.

بعد إبرام العقد مع العميل ، ينتقل المدقق إلى المراحل التالية من التخطيط.

قبل وضع الخطة العامة وبرنامج التحققيجب أن يقوم المدقق بتقييم موثوقية أنظمة الرقابة والمحاسبة الداخلية للجهة الخاضعة للمراجعة ، وكذلك مخاطر المراجعة - احتمال تكوين رأي غير صحيح ، وبناءً على ذلك ، التوصل إلى استنتاج غير صحيح بناءً على نتائج المراجعة. يقوم المدقق بحساب مستوى الأهمية - القيمة الهامشية للخطأ المسموح به لمؤشرات البيانات المالية - ويحدد العلاقة بين مستوى الأهمية ومخاطر المراجعة. كلما ارتفع مستوى الأهمية المادية ، انخفض مستوى مخاطر المراجعة والعكس صحيح. يراعي المدقق العلاقة العكسية بين مخاطر المراجعة وماديتها عند تحديد طبيعة نطاق إجراءات المراجعة وتوقيت المراجعة.

يتم أيضًا تطوير البرنامج وخطة المراجعة العامة مع مراعاة مؤشرات مخاطر المراجعة والخطأ المسموح به (مستوى الأهمية المادية).

يجب توثيق خطة المراجعة الشاملة. يجب أن يحتوي على وصف للنطاق المقدر ومراحل المراجعة وإجراءات تنفيذها. اعتمادًا على نطاق وتفاصيل أنشطة الكيان المدقق ، قد يتغير مدى تعقيد المراجعة والطرق المحددة التي يستخدمها المدقق ، وشكل ومحتوى الخطة العامة.

من أجل زيادة فعالية المراجعة وتنسيق إجراءات المراجعة مع عمل موظفي الكيان المدقق ، يمكن الاتفاق على أقسام معينة من خطة المراجعة الشاملة ، بالإضافة إلى الخطة بأكملها ككل ، ومناقشتها مع إدارة وموظفي الكيان المراجع.

أحد المراحل الرئيسية لتخطيط التدقيق هو تطوير برنامج تدقيق ، وهو أساس وضع خطة تدقيق شاملة وفي نفس الوقت تطويرها. يحدد برنامج المراجعة النطاق والأساليب والإجراءات التحليلية للتحقق الموضوعي وتوقيت تنفيذها. في جوهره ، يقتصر التدقيق على تنفيذ برنامجها للتحقق من موثوقية المؤشرات لكل قسم من البيانات المالية. عند بدء تطوير البرنامج ، يجب على المدقق تحديد المجالات المهمة للمراجعة ، وكذلك العمليات المالية والتجارية التي تكون غائبة عن العميل أو التي تبدو غير مهمة (غير مهمة). عند تطوير برنامج تدقيق ووضع أساليب تدقيق ، يجب أن يوضع في الاعتبار أن إجراءات التدقيق مصممة للكشف عن وجود تشوهات كبيرة في دوران الحسابات المحاسبية ورصيدها. بالنسبة للأقسام الهامة من المحاسبة والتقارير المالية ، يتم تحديد تقنيات وطرق تحقق أكثر تفصيلاً. يحدد المدقق الحالات التي يُقترح فيها إجراء إجراءات مراجعة جوهرية (الاختبارات التفصيلية ، أو الإجراءات التحليلية أو المتداخلة) ، عندما يكون ذلك كافيًا لإجراء اختبارات للضوابط واستخدام نتائج الرقابة الداخلية ، حيث يكون من الضروري إجراء فحص شامل أو يمكنك قصر نفسك على عينة تدقيق.

من المهم للمراجعة بشكل أساسي الأقسام والعمليات التي يكون لها أرصدة (أرصدة) ودوران الحسابات المحاسبية الأكثر أهمية مقارنة بمستوى الأهمية المختارة. وإلى غير مهم (غير مهم) - غائب عن العميل ، وجود حجم ضئيل أو تلك الأقسام والعمليات حيث يكون مقدار الأرصدة (الأرصدة) ودوران الحسابات المحاسبية أقل أهمية مقارنة بمستوى الأهمية المادية المختارة.

بعد تجميع البرنامج وخطة المراجعة العامة ، التي تحدد نطاق العمل ، يتم تشكيل فريق المراجعة واعتماده. يتم توزيع أقسام الحسابات والبيانات المالية التي تخضع للتحقق ويتم دمجها بين المنفذين ، ويتم تعيين رئيس المجموعة المسؤولة عن إجراء ونتائج المراجعة. عند تشكيل فريق المراجعة ، يتم تحديد عدد ومؤهلات المدققين المشاركين في المراجعة ، ويتم التحقق من استقلاليتهم فيما يتعلق بالكيان المراجع. يقوم رئيس التدقيق بإبلاغ جميع أعضاء فريق التدقيق بالمسؤوليات الموكلة إليهم ويعرفهم على الأنشطة المالية والاقتصادية للعميل والخطة العامة وبرنامج المراجعة.

تخطيط المراجعة.

الأهمية النسبية في المراجعة. طرق تحديد مستوى الأهمية النسبية. علاقة الأهمية المادية ومخاطر المراجعة.

مخاطر المراجعة. أنواع المخاطر.

تقييم النظم المحاسبية والرقابة الداخلية أثناء المراجعة.

السؤال 1. التخطيط لمراجعة الحسابات.

يخضع تخطيط التدقيق للقاعدة الفيدرالية (المعيار) رقم 3 "تخطيط المراجعة".

يعد تخطيط المراجعة أحد أهم مراحل المراجعة ، حيث يتم تطوير استراتيجية وتكتيكات مراجعة مثالية مع مراعاة الخصائص الفردية لكل شخص يتم تدقيقه. تعتمد عقلانية استخدام موارد العمل في منظمة المراجعة ، وتقليل التكاليف ووقت المراجعة ، وخطر عدم الكشف عن أخطاء كبيرة في البيانات المالية (المحاسبة) الخاصة بالعميل ، على كيفية تخطيط المراجع للمراجعة.

يُطلب من هيئة المراجعة والمدقق الفردي تخطيط عملهم بحيث تتم المراجعة بشكل فعال. ينطوي تخطيط المراجعة على تطوير استراتيجية مشتركة ونهج مفصل للطبيعة المتوقعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة.

يساعد تخطيط المدقق في عمله على ضمان إيلاء الاهتمام اللازم لمجالات المراجعة المهمة. يتيح لك التخطيط توزيع العمل بشكل فعال بين أعضاء مجموعة المتخصصين المشاركين في المراجعة ، وكذلك تنسيق هذا العمل.

يعتمد الوقت اللازم للتخطيط على نطاق الكيان المراجع ، وتعقيد المراجعة ، وتجربة المدقق مع هذا الكيان ، بالإضافة إلى معرفة ميزات أنشطته.

يحق للمدقق مناقشة أقسام معينة من خطة المراجعة الشاملة وبعض إجراءات التدقيق مع الموظفين ، وكذلك مع أعضاء مجلس الإدارة وأعضاء لجنة المراجعة في الكيان المراجع لزيادة فعالية المراجعة وتنسيق إجراءات المراجعة مع عمل موظفي الكيان المراجع. علاوة على ذلك ، يكون المدقق مسؤولاً عن التطوير الصحيح والكامل للخطة الشاملة وبرنامج المراجعة.

الوثائق الرئيسية التي تم وضعها أثناء التخطيط للتدقيق هي: وثيقة عمل حول دراسة النشاط الاقتصادي للعميل ، وخطاب تدقيق ، وعقد تدقيق ، وخطة عامة ، وبرنامج تدقيق شامل.

في القاعدة القديمة (القياسية) لنشاط المراجعة (بتاريخ 23 سبتمبر 2002 ، N 696) ، تم سرد المبادئ الرئيسية المستخدمة في تخطيط المراجعة: التعقيد والاستمرارية والمثالية ، ومع ذلك ، في إصدار 2004 لم يتم تخصيص هذه المبادئ.

يتضمن مبدأ التعقيد ضمان التوصيل البيني والاتساق لجميع مراحل التخطيط - من المرحلة الأولية إلى الإجراءات النهائية.

يتم التعبير عن مبدأ الاستمرارية في إنشاء مجموعة من المراجعين للمهام ذات الصلة وربط مراحل التخطيط حسب التوقيت والكيانات التجارية ذات الصلة (الوحدات الهيكلية والفروع والمكاتب التمثيلية).

يسمح مبدأ المثالية بتنوع التخطيط من أجل تحديد الخيار الأفضل للخطة الشاملة وبرنامج المراجعة. تؤكد تجربة المراجعة صحة هذه المبادئ وضرورة الالتزام بها عند التخطيط للتدقيق.

عند التخطيط للتدقيق ، هناك 3 مراحل:

التخطيط الأولي ؛

وضع خطة المراجعة العامة ؛

تطوير برنامج تدقيق.

في مرحلة التخطيط الأولية ، يجب أن يلتقي المدقق مع العميل ومعرفة الغرض الذي ينوي إجراء المراجعة وما هي النتائج التي يتوقع الحصول عليها بعد المراجعة. في عملية المفاوضات ، يحصل المدقق على موافقة العميل على تقديم المعلومات اللازمة لفهم نشاطه الاقتصادي ، مما يؤثر بشكل كبير على إعداد البيانات المالية. يحتاج المدقق إلى تطوير وثيقة يجب أن تشكل الأساس لتحديد حجم أعمال المراجعة وتكاليف العمالة وتقديرات التكلفة الخاصة بها ، والتي تحتوي على الحد الأقصى من المعلومات حول النشاط الاقتصادي للعميل. قد تكون هذه الوثيقة استبيانًا مع مجموعة من الأسئلة والاختبارات ، يتم ملؤها من قبل العميل أو المدقق أثناء الفحص الأولي لحالة ووثائق العميل المحتمل ، اعتمادًا على الترتيب المحدد في منظمة المراجعة. تسمح دراسة النشاط الاقتصادي للعميل في مرحلة التخطيط الأولية للمراجع بتحديد نزاهة العميل وملاءته وبالتالي تقليل مخاطر تنظيم المشاريع للمراجع.

يجب أن يتعرف المدقق على الأنشطة المالية والاقتصادية للكيان الاقتصادي وأن يكون لديه معلومات عن العوامل الداخلية والخارجية التي تؤثر على الأنشطة الاقتصادية للكيان الاقتصادي ، ويجب أن يتعرف أيضًا على:

الهيكل التنظيمي والإداري للكيان الاقتصادي ؛

أنواع أنشطة الإنتاج ومجموعة المنتجات ؛

هيكل رأس المال وسعر السهم (إذا كانت أسهم كيان اقتصادي تخضع لعرض أسعار) ؛

الميزات التكنولوجية للإنتاج ؛

مستوى الربحية ؛

المشترين والموردين الرئيسيين للكيان الاقتصادي ؛

توزيع الأرباح المتبقية تحت تصرف المنظمة ؛

وجود الشركات التابعة والشركات التابعة ؛

ينظمها نظام الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي ؛

مبادئ أجور الموظفين.

قد تكون مصادر المعلومات حول تنظيم كيان المراجع:

ميثاق كيان اقتصادي ؛

وثائق حول تسجيل كيان اقتصادي ؛

محاضر اجتماعات مجلس الإدارة واجتماعات المساهمين أو الهيئات الإدارية المماثلة الأخرى للكيان الاقتصادي ؛

الوثائق التي تحكم السياسات المحاسبية للكيان الاقتصادي وتعديلاته ؛

القوائم المالية؛ إعداد التقارير الإحصائية ؛

وثائق تخطيط أنشطة الكيان الاقتصادي (الخطط والتقديرات والمشاريع) ؛

العقود والاتفاقيات واتفاقيات الكيان الاقتصادي ؛

التقارير الداخلية لمراجعي الحسابات الاستشاريين ؛ تعليمات داخلية

مواد المراجعة الضريبية ؛ مواد الدعاوى القضائية والتحكيمية ؛ الوثائق التي تحكم الإنتاج والهيكل التنظيمي لكيان اقتصادي ، وقائمة بفروعها وفروعها ؛ المعلومات التي تم الحصول عليها من المحادثات مع الموظفين الإداريين والتنفيذيين للكيان الاقتصادي ؛ المعلومات التي يتم الحصول عليها أثناء التفتيش على كيان اقتصادي وأقسامه الرئيسية ومستودعاته ، إلخ.

يحتاج المدقق إلى وضع وتوثيق خطة مراجعة عامة ، يصف فيها النطاق المقدر والإجراء لإجراء المراجعة. علاوة على ذلك ، يكون المدقق مسؤولاً عن التطوير الصحيح والكامل للخطة الشاملة وبرنامج المراجعة. يجب أن تكون خطة المراجعة الشاملة مفصلة بما يكفي لتقديم التوجيه في تطوير برنامج المراجعة. في الوقت نفسه ، قد يختلف شكل ومحتوى خطة المراجعة الشاملة اعتمادًا على نطاق وتفاصيل الكيان المراجع ، وتعقيد المراجعة والتقنيات المحددة التي يستخدمها المدقق.

عند وضع خطة مراجعة عامة ، يجب على المدقق مراعاة ما يلي:

أ) أنشطة الهيئة الخاضعة للرقابة ، بما في ذلك:

العوامل والظروف الاقتصادية العامة في الصناعة التي تؤثر على أنشطة الكيان المراجع.

ميزات الكيان المراجع أو أنشطته أو وضعه المالي أو متطلبات بياناته المالية (المحاسبية) أو غيرها من البيانات ، بما في ذلك التغييرات التي حدثت منذ تاريخ المراجعة السابقة ؛

الكفاءة القيادية العامة ؛

ب) نظم المحاسبة والرقابة الداخلية ، بما في ذلك:

السياسات المحاسبية المعتمدة من قبل الجهة الخاضعة للتدقيق وتغييراتها ؛

أثر الإجراءات القانونية التنظيمية الجديدة في مجال المحاسبة على الانعكاس في البيانات المالية (المحاسبية) لنتائج الأنشطة المالية والاقتصادية للكيان المراجع.

خطط لاستخدام الضوابط وإجراءات التحقق الجوهرية أثناء مراجعة الاختبارات ؛

ج) المخاطر والأهمية المادية ، بما في ذلك:

التقييمات المتوقعة للمخاطر الكامنة وخطر الضوابط ، وتحديد أهم المجالات لمراجعة الحسابات ؛

تحديد مستويات الأهمية للمراجعة ؛

احتمال حدوث أخطاء جوهرية أو احتيال (بما في ذلك على أساس مراجعة السنوات الماضية) ؛

تحديد مجالات المحاسبة المعقدة ، بما في ذلك المجالات التي تعتمد فيها النتيجة على الحكم الشخصي للمحاسب ، على سبيل المثال ، في إعداد التقديرات ؛

د) طبيعة الإجراءات وإطارها الزمني ونطاقها ، بما في ذلك:

الأهمية النسبية لمختلف أقسام المحاسبة للمراجعة ؛

التأثير على تدقيق توافر نظام محاسبة الكمبيوتر وخصائصه المحددة ؛

وجود وحدة المراجعة الداخلية للجهة الخاضعة للرقابة وتأثيرها المحتمل على إجراءات المراجعة الخارجية ؛

هـ) تنسيق وتوجيه العمل ، والرصد والتحقق المستمرين من العمل المنجز ، بما في ذلك:

إشراك منظمات المراجعة الأخرى في التفتيش على الفروع والأقسام والشركات التابعة للكيان المراجع.

إشراك الخبراء ؛

عدد الأقسام المنفصلة جغرافياً لكيان خاضع للمراجعة وبُعدها المكاني عن بعضها البعض ؛

عدد ومؤهلات المتخصصين المطلوبة للعمل مع هذا الكيان الخاضع للمراجعة ؛

هـ) جوانب أخرى ، بما في ذلك:

إمكانية التشكيك في افتراض المنشأة المستمرة للكيان الخاضع للمراجعة ؛

الظروف التي تتطلب اهتمامًا خاصًا ، على سبيل المثال ، وجود الشركات التابعة ؛

ميزات العقد لتوفير خدمات المراجعة والمتطلبات القانونية ؛

فترة عمل موظفي المراجع ومشاركتهم في تقديم الخدمات ذات الصلة للكيان المراجع.

شكل وشروط الإعداد وتقديم الاستنتاجات والتقارير الأخرى إلى الكيان المراجع وفقًا للتشريعات والقواعد (المعايير) لنشاط المراجعة وشروط مشاركة المراجعة المحددة.

يحتاج المدقق إلى وضع وتوثيق برنامج تدقيق يحدد طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات المراجعة المخططة اللازمة لتنفيذ خطة المراجعة الشاملة. برنامج المراجعة عبارة عن مجموعة من التعليمات للمدقق الذي يقوم بالتدقيق ، وكذلك وسيلة لرصد الأداء السليم والتحقق منه. قد يتضمن برنامج التدقيق أيضًا متطلبات مسبقة يمكن التحقق منها لإعداد البيانات المالية (المحاسبية) لكل مجال من مجالات المراجعة والوقت المخطط له لمختلف المجالات أو إجراءات المراجعة.

عند إعداد برنامج المراجعة ، يلتزم المدقق بأن يأخذ في الاعتبار تقييماته للمخاطر الكامنة وخطر الضوابط ، وكذلك مستوى الثقة المطلوب الذي يجب ضمانه أثناء الإجراءات الموضوعية ، والإطار الزمني لاختبارات الضوابط والإجراءات الموضوعية ، وتنسيق أي مساعدة ، والتي من المفترض أن يتم الحصول عليها من الكيان الخاضع للمراجعة ، وكذلك إشراك المراجعين أو الخبراء الآخرين.

يجب تحديث وتنقيح خطة المراجعة الشاملة وبرنامج المراجعة حسب الضرورة أثناء المراجعة. يتم تخطيط المدقق لعمله بشكل مستمر طوال مدة مشاركة المراجعة فيما يتعلق بالظروف المتغيرة أو النتائج غير المتوقعة التي تم الحصول عليها أثناء تنفيذ إجراءات المراجعة. يجب توثيق أسباب إجراء تغييرات كبيرة على الخطة الشاملة وبرنامج المراجعة.

بعد تجميع البرنامج وخطة المراجعة العامة ، التي تحدد نطاق العمل ، يتم تشكيل فريق المراجعة واعتماده. يتم توزيع أقسام الحسابات والبيانات المالية التي تخضع للتحقق ويتم دمجها بين المنفذين ، ويتم تعيين رئيس المجموعة المسؤولة عن إجراء ونتائج المراجعة. عند تشكيل فريق المراجعة ، يتم تحديد عدد ومؤهلات المدققين المشاركين في المراجعة ، ويتم التحقق من استقلاليتهم فيما يتعلق بالكيان المراجع. يقوم رئيس التدقيق بإبلاغ جميع أعضاء فريق التدقيق بالمسؤوليات الموكلة إليهم ويعرفهم على الأنشطة المالية والاقتصادية للعميل والخطة العامة وبرنامج المراجعة.

يتم التوقيع على الخطة العامة وبرنامج المراجعة من قبل رئيس التدقيق وتخضع لموافقة رئيس هيئة المراجعة.

خطة التدقيق  - هذه وثيقة في محتواها أكثر تفصيلاً من استراتيجية المراجعة العامة. على وجه الخصوص ، فإنه يأخذ في الاعتبار طبيعة ووقت ومدى إجراءات المراجعة التي يجب أن يقوم بها موظفو شركة المراجعة من أجل الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة من أجل تقليل مخاطر المراجعة إلى مستوى منخفض مقبول.

يحدد ISA 300 "التخطيط" الإعداد الإلزامي لوثيقة خاصة تكشف عن محتوى العمل المخطط له ، أي خطة المراجعة.

تتضمن خطة المراجعة ما يلي:

وصف لطبيعة ووقت ومدى إجراءات تقييم المخاطر المخطط لها كافية لتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية ، كما هو موضح في المعيار الدولي ISA 315 ، "فهم الكيان التجاري وبيئته وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية"

وصف لطبيعة ووقت ومدى إجراءات المراجعة الإضافية المخطط لها على مستوى الموافقة لكل فئة مادية من المعاملات وأرصدة الحسابات والإفصاحات ، كما هو موضح في المعيار الدولي ISA 330 ، "إجراءات المراجعة لتقييم المخاطر". تعكس خطة المزيد من إجراءات المراجعة القرار الذي اتخذه المراجع باختبار الفعالية التشغيلية للرقابة ، وكذلك طبيعة ووقت ومدى الإجراءات المخططة في جوهرها ،

إجراءات المراجعة الأخرى التي يجب تنفيذها أثناء المراجعة لضمان الامتثال لمعايير المراجعة الدولية (على سبيل المثال ، الاتصال المباشر مع محامي المؤسسة).

ويرد مثال على أحد خيارات خطة المراجعة في الملحق "هـ". وتجدر الإشارة إلى أن عملية التخطيط لتدقيق البيانات المالية للمؤسسة التي تم إبرام عقد المراجعة معها لأول مرة تختلف إلى حد ما عن الحالات التي تستمر فيها شركة المراجعة في التعاون مع العميل. ومع ذلك ، فإن الغرض من تخطيط التدقيق والغرض منه هو نفسه بغض النظر عما إذا كانت مهمة المراجعة هي الأولى أو المتكررة.

أثناء تنفيذ المهمة الأولى ، قد يكون من الضروري زيادة مقدار التخطيط ، لأنه في هذه الحالة ليس لدى المدقق خبرة سابقة في التعاون مع المؤسسة ، كما هو الحال في تخطيط مهمة متكررة. قد تتضمن المشكلات الإضافية التي قد يأخذها المراجع في الاعتبار عند تطوير استراتيجية المراجعة الشاملة والتخطيط لمهام المراجعة الأولى ما يلي:

الترتيب مع المراجع السابق (إذا لم يكن ذلك محظورًا بموجب القانون أو الوثائق التنظيمية) ، على سبيل المثال ، للتعرف على مستندات العمل الخاصة بالمراجع السابق ؛

أي قضايا مهمة (بما في ذلك تطبيق مبادئ المحاسبة أو معايير المراجعة أو إعداد التقارير) التي تمت مناقشتها مع إدارة المؤسسة فيما يتعلق باختيار مدقق حساباتها ، وإبلاغ هذه القضايا إلى كبار موظفي الإدارة ، وتأثيرها على استراتيجية وخطة المراجعة الشاملة.

إجراءات المراجعة المخططة للحصول على أدلة تدقيق كافية وذات صلة بالأرصدة الافتتاحية (الأرصدة في بداية الفترة) وفقًا لمتطلبات المعيار الدولي ISA 510 "المهام الأولى: الأرصدة في بداية الفترة" ؛

تحديد موظفي شركة المراجعة الذين لديهم المستوى المناسب من المعرفة والكفاءة لتنفيذ إجراءات الحصول على الأدلة ، مع مراعاة تفاصيل المؤسسة ؛

إجراءات أخرى وفقًا لمتطلبات نظام مراقبة الجودة في الشركة لمهام المراجعة الأولى (قد يتطلب نظام مراقبة الجودة في الشركة ، على سبيل المثال ، مشاركة شريك آخر أو مدقق رئيسي للتحقق من استراتيجية المراجعة الشاملة قبل البدء في إجراءات التدقيق المهمة أو التحقق من النتائج قبل تقديمها إلى العميل) .

عند تطوير خطة المراجعة ، يتطلب ISA 300 بالضرورة تحديد الإجراءات ووقت تصرفها والنطاق المرتبط بإدارة ومراقبة عمل موظفي شركة التدقيق في خطة المراجعة.

إذا تم تقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية المتزايدة ، فإن المدقق الكبير أو رئيس شركة التدقيق ، كقاعدة ، يزيد من مقدار ووقت إدارة المفتشين والإشراف عليهم ، وكذلك التحقق من عملهم بمزيد من التفصيل. وبالمثل ، من الضروري التخطيط لطبيعة ووقت ومدى مراجعة عمل مجموعة المفتشين ، اعتمادًا على معرفة وكفاءة أفراد المجموعة الذين يقومون مباشرة بإجراءات جمع أدلة المراجعة.

يتم وضع خطة تدقيق وتخضع للتوثيق الإلزامي. يعتمد شكل وحجم الوثائق على جوانب مثل حجم وتعقيد المراجع ، وطبيعة وحجم الوثائق الأخرى وظروف مهمة المراجعة المحددة.

يجب أن يكون توثيق خطة المراجعة كافياً ليعكس الطبيعة المخططة ووقت ومدى إجراءات تقييم المخاطر وإجراءات المراجعة الأخرى على مستوى الموافقة لكل فئة من المواد من المعاملات وأرصدة الحسابات والإفصاحات استجابة للمخاطر المقدرة.

تحدد ASA 300 أنه يجب على المدقق أيضًا توثيق أي تغييرات مهمة في استراتيجية المراجعة الشاملة المخطط لها أصلاً وخطة المراجعة التفصيلية ، بما في ذلك أسباب هذه التغييرات الهامة واستجابة المدقق للأحداث أو شروط أو نتائج إجراءات المراجعة التي أدت إلى هذه التغييرات. على سبيل المثال ، يمكن لرئيس شركة أو مجموعة مراجعة الحسابات التي تقوم بإجراء مراجعة تغيير كبير في استراتيجية المراجعة العامة وخطة المراجعة كنتيجة لدمج أعمال كبير أو تحديد خطأ جوهري في البيانات المالية. يشرح توثيق التغييرات المهمة في استراتيجية المراجعة الشاملة المخطط لها أصلاً وخطة التدقيق التفصيلية والتغييرات المقابلة في الطبيعة المخططة ووقت ونطاق إجراءات المراجعة الاستراتيجية العامة النهائية وخطة المراجعة ويوضح الإجراءات ذات الصلة للمراجع استجابة للتغييرات الهامة التي حدثت أثناء المراجعة.

خطة المراجعة الموثقة هي دليل على الامتثال لتخطيط وتنفيذ إجراءات المراجعة. تمت الموافقة على خطة المراجعة قبل بدء إجراءات الحصول على أدلة المراجعة ، ولكن يمكن تعديلها اعتمادًا على التغيرات في الظروف الناشئة في عملية المراجعة. أي أنه لا ينبغي لخطة التدقيق مرة واحدة وإلى الأبد أن يكون المحتوى الذي تم تكوينه في عملية التطوير المستمر.

في أي الحالات يمكن أن تكون هناك تغييرات أو تعديلات في خطة المراجعة؟

كما هو مذكور أعلاه ، فإن تخطيط المراجعة هو عملية تكرارية مستمرة تستمر طوال تنفيذ تطبيق التدقيق. نتيجة للتدقيق ، قد تنشأ ظروف غير متوقعة ، وقد تتغير شروط الحصول على أدلة المراجعة. نتيجة لذلك ، قد يحتاج المراجع إلى تعديل كل من استراتيجية المراجعة الشاملة وخطة المراجعة. لذا ، يجب التخطيط مبدئيًا لطبيعة إجراءات التدقيق ووقتها ونطاقها. لذلك ، على سبيل المثال ، نتيجة للتوفيق بين التسويات مع المورد (الإجراءات الفنية) ، وردت معلومات تفيد بعدم وجود إمدادات من المواد الخام خلال الربع الرابع من السنة المشمولة بالتقرير. ومع ذلك ، في محاسبة المؤسسة هناك معلومات حول الإيصالات المقابلة. وجد أن هذه الحقيقة حدثت نتيجة لخطأ في المحاسبة التحليلية للتسويات مع الدائنين (الموردين): عكس موظف المحاسبة بشكل غير صحيح إيصالات المواد الخام المماثلة وأنتج حسابات مفرطة مستحقة الدفع لمورد واحد وحسابات ناقصة المبالغ المستحقة الدفع لمورد آخر ، على التوالي. يبدو أن أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها تتعارض مع أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها نتيجة اختبار الفعالية التشغيلية لإجراءات الرقابة الداخلية للتسويات مع الموردين. في مثل هذه الظروف ، يعيد المراجع تقييم إجراءات المراجعة المخطط لها على أساس مراجعة المخاطر المقدرة على مستوى الموافقة لجميع أو بعض فئات المعاملات ، وأرصدة الحسابات أو الإفصاحات في ، وهي: من المناسب زيادة حجم الطلبات إلى الدائنين ، ومن الضروري أيضًا إجراء إجراءات تحليلية إضافية تهدف إلى على تحليل الأرصدة وحركة حسابات الدفع.

في عملية تجميع برنامج المراجعة ، يمكن تشكيل وثيقة خاصة تسمى "ميزانية الوقت المنفق". هذه وثيقة مشتقة يتم فيها توزيع العمل بين موظفي شركة المراجعة ، الذين سيشاركون بشكل مباشر في تدقيق البيانات المالية للشركة التي أبرم معها العقد.

بناءً على الميزانية الزمنية المعتمدة ، يتم حساب رواتب موظفي شركة المراجعة ، ويتم مراقبة الوقت الفعلي الذي يقضيه الموظفون في إجراءات الحصول على أدلة المراجعة. ويرد مثال لخيار الميزانية الزمنية المحتملة في الملحق ب -4

التخطيط هو خطوة مهمة في العديد من العمليات والأنشطة. المراجعة ليست استثناء. يعد تخطيط المراجعة أهم إجراء يسبق المراجعة نفسها وتحديد أهدافها الإستراتيجية ونطاقها ووقت إجراءات المراجعة. كجزء من هذه المرحلة ، تم تحديد مجالات محددة للمراجعة وتوزيع المسؤوليات. الشرط الرئيسي لتخطيط المراجعة هو فعالية المراجعة نفسها.

مبادئ تخطيط المراجعة العامة

يبدأ تخطيط التدقيق قبل كتابة خطاب التزام وقبل صياغة وتوقيع اتفاقية بشأن توفير خدمات المراجعة مع كيان اقتصادي. النزاهة والاستمرارية والمثالية - هذه هي المبادئ الأساسية للتدقيق. دعونا نفكر في كل واحد منهم.

النزاهة في تخطيط المراجعة تعني أن المدقق يعتبر المنظمة نظامًا متكاملًا وفي التخطيط يربط ويوافق على جميع مراحل وعناصر إجراءات المراجعة.

يتم التعبير عن الاستمرارية في تخطيط المراجعة في حقيقة أن المدقق يفهم العلاقة بين الوحدات الهيكلية للكيان الاقتصادي ويعين في نفس الوقت المهام لمجموعة المراجعين كجزء من التحقق من قضايا مماثلة في جميع الأقسام. بالإضافة إلى ذلك ، يعني هذا المبدأ أنه ، في إطار المراجعة نفسها ، يخضع التخطيط للتعديل المستمر فيما يتعلق بالظروف المحددة أثناء المراجعة.

أما بالنسبة لمبدأ المثالية ، فهو بالضبط هذا المبدأ الذي يتم التعبير عنه في تنوع طرق المراجعة ومعايير المراجعة. على أساس معايير أمثلية التدقيق لمنظمة معينة ومع مراعاة المعايير داخل الشركة ، يحدد المدقق بشكل مستقل خيارات خطة مراجعة عامة وبرنامج تدقيق مفصل.

خطوات تخطيط المراجعة

مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 23 سبتمبر 2002 N 696 (بصيغته المعدلة في 22 ديسمبر 2011) "عند الموافقة على القواعد (المعايير) لنشاط المراجعة" يحدد المعيار رقم 3 ، والذي يسمى تخطيط المراجعة. في البداية ، يجب على المدقق وضع خطة مراجعة عامة بناءً على المعلومات المتعلقة بالمنظمة التي لديه. يجب وضع خطة عامة مع مراعاة عوامل مثل:

• الوضع الاقتصادي العام في الصناعة ؛
• ميزات البيانات المالية للشركة المدققة ؛
• نظام المحاسبة وتنظيم الرقابة الداخلية (يتم إيلاء اهتمام خاص للسياسات المحاسبية) ؛
• المخاطر والأهمية المادية (تحديد أهم المجالات لمراجعة الحسابات ، وتحديد مستوى الأهمية والمخاطر) ؛
• مقدار العمل والوقت المطلوب لإكمال إجراءات المراجعة.

وهي عبارة عن وضع خطة تدقيق عام ستمكن المدقق من وضع برنامج تدقيق مفصل في المستقبل.

برنامج المراجعة ، وتجميعه هو أيضا جزء لا يتجزأ من تخطيط المراجعة. يمثل برنامج المراجعة في الواقع التعليمات التفصيلية للمدقق ، وماذا ومتى وأين يجب فحصه ، كما أنه بمثابة وسيلة لرصد التنفيذ المؤقت للمراجعة. عند وضع برنامج المراجعة ، يشير المدقق إلى الخطة الشاملة المطورة ويفصلها بالفعل ، ويملأ نموذج التحقق بالمحتوى.

يمكن ويجب تعديل الخطة العامة وبرنامج المراجعة إذا تطلب الموقف ذلك ، إذا اكتشف المدقق ، كجزء من المراجعة ، أنه من الضروري التحقق من المجال المرتبط أو دراسة مسألة منفصلة بشكل أعمق. في هذه الحالة ، يتم تعديل الخطة والبرنامج وفقًا لذلك مع تبرير وثائقي إلزامي.