Льготы при страховании по дмс. Налогообложение операций по дмс у работодателя Добровольное медицинское страхование налоговые льготы для компаний

Налоговые льготы в ДМС для юридических лиц:

Благодаря действующим налоговым льготам, компаниям - работодателям стало выгоднее заботиться о здоровье своих сотрудников:

В соответствии со ст. 255 п.16 части II Налогового кодекса РФ страховая премия включается в состав расходов в размере до 6 % от годового размера фонда оплаты труда (ФОТ);
в соответствии со ст. 149 п.3 п/п.7 части II Налогового кодекса РФ страховая премия не облагается налогом на добавленную стоимость (НДС);
в соответствии со ст.9, п.1, пп.5 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФ, ФСС, ФОМС и территориальные фонды ОМС", со страховой премии, уплаченной по договорам ДМС, не взимаются страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, федеральный и территориальные фонды ОМС.
в соответствии со ст.213 п.5 части II Налогового кодекса РФ страховая премия не включается в состав совокупного годового дохода сотрудника.

Налоговые вычеты в ДМС для физических лиц

Физическое лицо имеет право на получение социальных налоговых вычетов в размере до 120 000 руб . в год при заключении договора ДМС в свою пользу, а также в пользу супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет.

Основание: Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) ст. 219, п. 1 подпункт 3):
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
…
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом,учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей;

2. Социальные налоговые вычеты, указанные в пункте 1 настоящей статьи, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2-4 п. 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи),предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде . В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.

Закон N 326-ФЗ повлек за собой изменения в налоговое законодательство, касающиеся деятельности .
Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, уточняющие перечень льгот в отношении сумм, выплачиваемых в системе ОМС.

Во-первых, в соответствии с новой редакцией пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию, оказанные страховыми организациями. С 1 января 2012 г. страховые медицинские организации - участники ОМС не будут уплачивать НДС при получении средств от ТФОМС, если данные средства:

являются целевыми и перечисляются на основании договора о финансовом обеспечении ОМС;
предназначены для ведения дела по ОМС;
являются вознаграждением за выполнение действий, предусмотренных договором о финансовом обеспечении ОМС.

Эти же средства, являясь целевыми, не учитываются в доходах при определении базы по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Соответственно, с 1 января 2012 г. пп. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ утрачивает силу. Кроме того, внесено изменение в п. 48.1 ст. 270 НК РФ, которое уточнило список затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль.
В расходы не будут включаться средства, переданные медицинским организациям для оплаты медпомощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи.

Статья 294.1 НК РФ, устанавливающая особенности определения доходов и расходов страховых медицинских организаций, теперь устанавливает, что средства, полученные от ТФОМС, будут учитываться в доходах, если они предназначены для ведения дела по ОМС или являются вознаграждением по договору о финансовом обеспечении ОМС.

Налогообложение при заключении корпоративных договоров ДМС

Страховая премия по договору добровольного медицинского страхования может быть учтена в расходах, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, по статье "Расходы на оплату труда" (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ). Но для этого должны быть соблюдены условия, которые перечислены в указанном п. 16:

договор должен быть заключен на срок не менее года;
условиями договора должна быть предусмотрена оплата страховщиком медицинских расходов застрахованных работников;
страховая организация должна иметь лицензию на этот вид страхования;
застрахованные лица должны состоять в трудовых отношениях со страхователем.

О необходимости выполнения этих условий для возможности учета затрат по договору ДМС в расходах при исчислении налога на прибыль финансисты упоминали неоднократно (например, письма Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/218, от 07.02.2008 N 03-03-06/1/87).

Номер лицензии страховой организации, как правило, приводится в договоре страхования. Если же он не приведен, то страхователю следует запросить копию лицензии.

Законодателем введено ограничение по учету рассматриваемых платежей при исчислении налога на прибыль. При этом Налоговым кодексом РФ в одну группу объединены договоры:

добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, и
на оказание медицинских услуг, заключенные в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.

В расходы на оплату труда налогоплательщик может включить совокупность платежей (взносов) по указанным договорам в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

При расчете суммы расходов на оплату труда учитываются:

выплаты всем работникам, а не только тем, которые застрахованы, а также
вознаграждения физическим лицам, не состоящим в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Но при этом для целей определения норматива в показатель "Расходы на оплату труда" не включаются (абз. 11 п. 16 ст. 255 НК РФ):

расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
платежи по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), добровольного личного страхования, в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

При применении в налоговом учете метода начисления организации, заключающие договоры ДМС на срок более одного отчетного периода, должны учитывать следующее. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/346).

Организация находится на общем режиме налогообложения, ею используется метод начисления, отчетными периодами у налогоплательщика являются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Организация заключила договор ДМС сотрудников сроком на один год 17 августа 2011 г. Сумма страховой премии - 180 тыс. руб. - уплачена единовременно 19 августа. С этой даты договор вступил в силу, и он будет действовать по 18 августа 2012 г. Договор ДМС работников является единственным. Начисленные суммы расходов на оплату труда, исходя из которых определяются предельные значения платежа по договору, за период с августа 2011 года по август 2012 года приведены в табл. 1.

Таблица 1

	Сумма расходов на оплату труда


Сентябрь

Поскольку продолжительность договора ДМС составляет один год, а договор начал действовать с 19 августа текущего года, то в налоговом учете расходы по нему признаются равномерно в течение срока его действия, то есть в двух налоговых периодах - за 2011 и 2012 годы. Причем каждый из них подразделяется на отчетные: в 2011 году таковым будет девять месяцев, в 2012 году - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Исходя из этого, страховая премия, как и в бухгалтерском учете, признается в размере, пропорциональном количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Но при этом полученную величину еще необходимо сравнить с предельным значением, определяемым исходя из суммы расходов на оплату труда, начисленной за период действия договора.

Расходы на оплату труда за август 2011 года принимаются к учету в сумме, пропорциональной количеству календарных дней этого месяца действия договора. Таковой является 90 790,32 руб. (216 500 руб. : 31 дн. x 13 дн.). Следовательно, при расчете предельной величины расходов в третьем квартале используется 318 190,32 руб. (90 790,32 + 227 400). Искомый лимит - 19 091,42 руб. (318 190,32 руб. x 6%) - не превосходит сумму исчисленной части страховой премии 21 147,54 руб. (180 000 руб. : 366 дн. x 43 дн., где 43 дн. (13 + 30) - количество дней действия договора ДМС в III-м квартале 2011 года). Поэтому в расходах на оплату труда за девять месяцев учитывается сумма 19 091,42 руб.

Предельная сумма, которую организация может учесть в расходах при исчислении налога на прибыль по итогам 2011 года, возрастет до 65 939,42 руб. ((318 190,32 руб. + 285 600 руб. + 228 400 руб. + 266 800 руб.) x 6%). Величина части страховой премии - 66 393,44 руб. (180 000 руб. : 366 дн. x (43 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 31 дн.)) - вновь превосходит установленный лимит (66 393,44 > 65 939,42). Следовательно, в расходы на оплату труда за 2011 год включается новая предельная сумма - 65 393,42 руб.

Поскольку по итогам I-го квартала 2012 года сумма исчисленной части страховой премии - 44 754,10 руб. (180 000 руб. : 366 дн. x (31 дн. + 29 дн. + 31 дн.)) - не превысила предельного значения 44 974,00 руб. ((269 100 руб. + 238 500 руб. + 240 300 руб.) x 6%), то именно она учитывается в расходах на оплату труда.

По окончании первого полугодия искомые значения составят 89 508,20 руб. (180 000 руб. : 366 дн. x (91 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн.)) и 89 268,00 руб. ((269 100 руб. + 238 500 руб. + 240 300 руб. + 265 700 руб. + 239 600 руб. + 234 600 руб.) x 6%). Меньшее из них - предельное значение (89 268,00 < 89 508,20). И эта сумма включается в расходы на оплату труда.

При исчислении налога на прибыль за девять месяцев в расходах на оплату труда учитывается сумма исчисленной части страховой премии - 113 606,56 руб. (180 000 руб. : 366 дн. x (182 дн. + 31 дн. + 18 дн.)), - поскольку она оказалась меньше предельной величины 114 147,87 руб. ((269 100 руб. + 238 500 руб. + 240 300 руб. + 265 700 руб. + 239 600 руб. + 234 600 руб. + 277 400 руб. + 137 264,52 руб.) x 6%), где 137 264,52 руб. (236 400 руб. : 31 дн. x 18 дн.) - сумма расходов на оплату труда за август, приходящаяся на дни действия договора ДМС.

За время действия договора ДМС расходы на оплату труда составили 3 001 454,84 руб. (90 790,32 + 227 400 + 285 600 + 228 400 + 266 800 + 269 100 + 238 500 + 240 300 + 265 700 + 239 600 + 234 600 + 277 400 + 137 264,52). 6% от этой суммы - 180 087,29 руб. (3 001 454,84 руб. x 6%) - превосходят сумму страховой премии (180 087,29 > 180 000). И если бы договор был заключен на календарный год, то страховая премия полностью вошла бы в расходы на оплату труда.

Но поскольку действие договора приходится на два налоговых периода, то расходы нормируются по каждому из них отдельно. Поэтому в 2011 году получается "недобор" части страховой премии в размере 454,02 руб. (66 393,44 - 65 393,42).

В случаях, когда организация в налоговом учете в расходах на оплату труда учитывает предельное значение, у нее возникают разницы в величинах затрат, включаемых в расходы при определении бухгалтерской прибыли и облагаемой базы по налогу на прибыль.

Из-за возникающих разниц в учете организации придется применить Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ((ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В договоре ДМС может быть прописано условие по уплате страховой премии частями при отсутствии указания, на какой период каждая из ее частей распространяется. Законодатель в НК РФ специальной нормы для такого случая не предусмотрел. По мнению чиновников, каждый платеж в рассматриваемой ситуации должен распространяться на период с момента уплаты части страховой премии до окончания действия договора.

Несколько изменим условие примера: страховую премию организации надлежит уплатить частями по 90 тыс. руб., при этом второй платеж - не позднее 31 декабря 2011 г. Платежи осуществлены налогоплательщиком 19 августа и 31 декабря.

Первый платеж распространяется на всю продолжительность действия договора, второй - на его часть, приходящуюся на 2012 год.

Исходя из этого, исчисленные части страховой премии, которые могут быть приняты в расходах в налоговом учете по итогам девяти месяцев и 2011 года, составят соответственно 10 573,77 руб. (90 000 руб. : 366 дн. x (13 дн. + 30 дн.)) и 33 196,72 руб. (90 000 руб. : 366 дн. x (43 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 31 дн.)). Каждое из этих значений не превышает соответствующую предельную сумму (10 573,77 < 19 091,42 и 33 196,72 < 65 939,42). Следовательно, в расходы по оплате труда за девять месяцев и 2011 год в налоговом учете включаются 10 573,77 и 33 196,72 руб.

Исчисленные части страховой премии, которые могут быть приняты в расходах в налоговом учете в отчетные периоды 2012 года, будут представлять собой два слагаемых, определяемых первым и вторым платежом.

По итогам первого квартала организация может принять в расходы 57 831,59 руб. ((90 000 руб. : 366 дн. x (31 дн. + 29 дн. + 31 дн.)) + (90 000 руб. : 231 дн. x (31 + 29 дн. + 31 дн.))), за полугодие - 115 663,19 руб. ((90 000 руб. : 366 дн. x (91 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн.)) + (90 000 руб. : 231 дн. x (91 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн.))), по итогам девяти месяцев - 146 803,28 руб. ((90 000 руб. : 366 дн. x (182 дн. + 31 дн. + 18 дн.)) + (90 000 руб. : 231 дн. x (182 дн. + 31 дн. + 18 дн.))).

Каждое из этих значений превосходит соответствующую предельную величину (57 831,59 > 44 874, 115 663,19 > 89 268, 146 803,28 > 114 147,87). Поэтому в расходах на оплату труда по итогам указанных отчетных периодов учитываются предельные значения 44 874, 89 268, 114 147,87 руб.

Включение в налоговом учете в расходы предельных значений обязывает организацию начислить в бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства.

Как видим, в примерах в налоговом учете в расходы включается лишь часть страховой премии. Представляя размер предстоящих начислений фонда оплаты труда с определенной вероятностью, организация может определить и сумму страховой премии, которая "вписывается" полностью в расходы при исчислении налога на прибыль. Ну а затем уже можно оговаривать со страховщиком порядок и сроки ее уплаты.

Нередко организации заключают договор ДМС на один год с правом изменения числа застрахованных лиц. В этом случае ими оформляется дополнительное соглашение и уплачивается дополнительная страховая премия по каждому застрахованному в размере, пропорциональном оставшемуся сроку страхования.

По мнению финансистов, в случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору ДМС могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников (письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/731, от 18.01.2008 N 03-03-06/1/13).

Судьи ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 06.05.2010 по делу N А56-20886/2009) посчитали правомерным включение организацией в расходы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 255 НК РФ суммы страховой премии, уплаченной по договору ДМС в отношении работника, уволенного ранее истечения срока договора. При этом они отклонили доводы налогового органа о том, что в целях налогообложения должна учитываться только часть страховой премии, приходящейся на период работы уволенного сотрудника. Суд исходил из того, что организация в соответствии с условиями договора произвела замену застрахованных лиц путем направления соответствующего письма в адрес страховой компании. То обстоятельство, что в этом списке отсутствуют сведения о замене уволившегося работника на лицо, принятое на его место, в данном случае не имеет правового значения, поскольку налоговики не предоставили доказательства, что сумма страхового платежа, приходящаяся на промежуток времени с момента увольнения работника до окончания действия договора, была возвращена страховой компанией налогоплательщику.

НДФЛ

Хотим мы того или нет, но платная медицина прочно входит в нашу жизнь. Поэтому, вступая в отношения добровольного медицинского страхования, нужно стремиться к тому, чтобы облегчить свое налоговое бремя. Благо действующее ныне налоговое законодательство предоставляет такую возможность. Обратимся к гл. 23 НК РФ.

В ней сказано, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета на лечение (п. 2 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при применении социального налогового вычета, предусмотренного этим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам ДМС за себя, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.

Договоры должны быть заключены со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности.

Вычет предоставляется в сумме, которую вы уплатите по договору в налоговом периоде (календарном году). Общая сумма такого вычета не может превышать 120 тыс. руб.

Ковалева И.И. в 2010 году получала доходы исключительно от трудовой деятельности. Общая сумма дохода составила 144 тыс. руб. В том же году Ковалевой И.И. предоставлялись стандартные вычеты. Общая сумма вычетов составила 2200 руб. Сумма доходов, облагаемых НДФЛ, составила 141 800 руб. (144 000 - 2200). Сумма удержанного налога составила 18 434 руб. (141 800 руб. x 13%).

Ковалева И.И. заключила со страховой компанией договор ДМС со сроком действия с 3 января по 31 декабря 2010 года. Размер страхового взноса по договору составил 56 тыс. руб. В соответствии с условиями договора Ковалева И.И. уплачивала страховой взнос двумя платежами:

26 тыс. руб. - за первое полугодие (оплата произведена 4 января 2010 года);
30 тыс. руб. - за второе полугодие (оплата произведена 1 июня 2010 г.).

Лимит ответственности страховой организации по страховому обеспечению в целом на год был определен в сумме 90 тыс. руб. По договору страховая организация оплачивает исключительно услуги по лечению.

По окончании 2010 года Ковалева И.И. обратилась в налоговую инспекцию по месту жительства с заявлением о предоставлении социального вычета по расходам на оплату договора ДМС. Поскольку сумма уплаченного страхового взноса (56 тыс. руб.) не превышает 120 тыс. руб., налоговый вычет может быть предоставлен в размере фактически произведенных расходов - 56 тыс. руб.

В налоговой декларации за 2010 год Ковалева И.И. исчислила с учетом вычета сумму налога к уплате, равную 11 154 руб. ((144 000 руб. - 2200 руб. - 56 000 руб.) x 13%).

Следовательно, возврату подлежит налог в сумме, равной 7289 руб. (18 434 - 11 154).

Для получения вычета налогоплательщик должен предъявить в налоговую инспекцию следующие документы:

заявление;
налоговую декларацию (форма N 3-НДФЛ);
справку о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ);
копию договора добровольного медицинского страхования;
документ, подтверждающий оплату по договору (квитанцию по форме N А-7, утвержденной Приказом Минфина России от 17.05.2006 N 80н).

Заявление можно написать по форме, предложенной налоговой инспекцией (как правило, такую форму можно найти на информационном стенде), или в произвольной форме, например, так, как показано в образце.

от Ковалевой Ирины Ивановны,

ул. Яблочкова, д. 32, кв. 12
(ИНН 771523200041)

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу предоставить мне социальный налоговый вычет по расходам на оплату договора ДМС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ в сумме 56 000 (пятьдесят шесть тысяч) руб.

Приложение на 6-ти листах:

- копия договора ДМС от 29.12.2010 N 345-дмс - 3 л.;
- копия квитанции на получение страховой премии (взноса) от 03.01.2011 N 456321 серия АГ - 1 л.;
- копия N 4085/1 - 1 л.

Налоговая инспекция может затребовать копию лицензии, на основании которой действует страхования компания.

Если вы хотите получить вычет по расходам на оплату договора ДМС в отношении супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, то помимо перечисленных бумаг вам понадобится представить копии документов, подтверждающих родство (свидетельства о браке, о рождении и т.п.).

Перечень документов, подтверждающих фактические затраты налогоплательщика на ДМС, которые нужно представить в налоговую инспекцию для получения вычета, Налоговым кодексом РФ не определен.

Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор ДМС, имеет на руках помимо договора документ, подтверждающий оплату по договору и полис ДМС. Этих документов будет достаточно для подтверждения права на вычет.

Обратите внимание: наличие или отсутствие самого страхового случая, то есть факта лечения и оказания медицинских услуг в медучреждении, для этого вида вычетов значения не имеет.

Поэтому, если налоговая инспекция потребует от вас представления справки об оплате медицинских услуг (утверждена Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256) для получения вычета по расходам на страхование, знайте, что такое требование неправомерно. Данная позиция в свое время была отражена в письме ФНС России от 12.04.2007 N 04-2-02/286.

Как вернуть налог с доходов, потраченных на лечение и лекарства?

Расходы на лекарства есть практически в каждой семье. У кого-то они возникают чаще, у кого-то реже. Но не многие знают, что часть потраченных на медикаменты средств можно вернуть. Государство дает такую возможность плательщикам НДФЛ, предоставляя им право на социальный налоговый вычет.

Социальный налоговый вычет в части расходов на приобретение медикаментов и на лечение предоставляется вам как плательщику НДФЛ в сумме фактически произведенных затрат. Но как мы уже сказали ранее, их общую величину законодатель ограничил суммой 120 тыс. руб. (пп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 219 НК РФ). Это ограничение не распространяется на дорогие виды лечения, содержащиеся в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

К таким видам лечения относятся:

1) хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития);

2) хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии;

3) хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания;

4) хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий;

5) хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства;

6) хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения;

7) эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах;

8) трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга;

9) реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов;

10) реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции;

11) терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней;

12) терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии;

13) терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении;

14) терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани;

15) терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей;

16) комбинированное лечение болезней поджелудочной железы;

17) комбинированное лечение злокачественных новообразований;

18) комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий;

19) комбинированное лечение остеомиелита;

20) комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода;

21) комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета;

22) комбинированное лечение наследственных болезней;

23) комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата;

24) комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30% и более;

25) виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа;

26) выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг;

27) лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона.

Вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов можно получить не только для себя, но и для родственников. О них мы уже упоминали в части, касающейся вычета по расходам на ДМС (супруг, дети, родители). Вычет предоставляется в части тех доходов, которые в отчетном году облагались по ставке 13%. Это, в частности, доходы от трудовой деятельности, доходы по гражданско-правовым договорам (от сдачи имущества в аренду, от реализации недвижимости и иного имущества и др.) и иные доходы.

Налоговый кодекс РФ содержит несколько условий для получения вычета на лекарства.

Во-первых, льготируются не все медикаменты, а лишь те, которые включены в специальный Перечень, утвержденный упомянутым Постановлением N 201.

Во-вторых, лекарства должны быть выписаны лечащим врачом на основании назначений и на специальном рецептурном бланке по форме N 107/у. Этот бланк утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110 (приложение N 5).

В-третьих, сумму денег, потраченную лично вами на оплату лекарств, нужно подтвердить платежными документами. Такими документами могут быть:

кассовые чеки, выдаваемые аптеками. Если по чеку нельзя определить наименование оплаченного лекарства, нужно попросить еще и товарный чек;
платежные поручения, слипы (при оплате лекарства с банковского счета);
квитанции почтовых переводов (при оплате медикаментов на почте).

Основанием для принятия налоговой инспекцией решения о предоставлении вычета является ваше заявление. Его нужно подать в налоговую инспекцию по месту жительства одновременно с декларацией. Сделать это можно в любое время в течение трех лет по окончании того года, в котором покупались лекарства. Заявление также пишут в произвольной форме, например, так, как показано в образце.

В Инспекцию МНС России N 15 по г. Москве
от Ковалевой Ирины Ивановны,
проживающей по адресу: 127322, Москва,
ул. Яблочкова, д. 32, кв. 12
(ИНН 771523200041)

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу на основании пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ предоставить мне социальный налоговый вычет по НДФЛ за 2010 год в сумме 21 800 руб., потраченной на приобретение медикаментов для своего сына Ковалева Артема, 1998 года рождения. Лекарства включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Приложение на 5-ти листах:
- справка формы 2-НДФЛ - 1 л.;
- рецепт формы 107/у от 23.10.2006 - 1 л.;
- кассовые чеки аптеки - 2 л.;
- копия свидетельства о рождении сына - 1 л.

Одновременно следует подать заявление с реквизитами счета для перечисления возвращаемого налога.

ЗАЯВЛЕНИЕ

В связи с предоставлением социального вычета прошу причитающуюся к возврату сумму налога перечислить на мой счет в банке по следующим реквизитам:
Марьинорощинское отделение N 7981/0541 Сбербанка РФ г. Москвы, р/с 30301810638000603805, БИ К 044525225, кор./сч. 30101810400000000225, ИНН 7707083893, на лицевой счет 42306.810.2.38051234567.

Если вы оплачивали лекарства для жены (мужа), то к заявлению нужно приложить копию свидетельства о браке, а при покупке медикаментов для родителей - копию свидетельства о вашем рождении (или иной документ, подтверждающий родство).

Не надо забывать и о том, что заявление о предоставлении социального вычета можно подать в налоговую инспекцию в любое удобное вам время. По мнению налоговиков, это можно сделать в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы. Так сказано в п. 7 ст. 78 НК РФ. Однако в этой статье речь идет о возврате излишне уплаченного налога. А мы рассматриваем возможность возврата сумм налога в связи с предоставлением вычета. На этот счет специальной нормы в Кодексе нет. Значит, за возвратом можно обратиться в любое время по окончании того года, когда покупались лекарства. Но есть трехлетнее ограничение на возврат налога из средств соответствующего бюджета. Поэтому советуем подачу заявления на вычет не откладывать в "долгий ящик".

Получив ваше заявление и декларацию по форме 3-НДФЛ, налоговая инспекция проведет камеральную проверку. Проверять будут как саму декларацию, так и документы, подтверждающие право на вычет. Срок проверки составляет три месяца со дня представления декларации и указанных документов (п. 2 ст. 88 НК РФ). Может случиться так, что при проверке инспектор выявит ошибки или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах. Тогда вам письменно сообщат о неточностях и потребуют представить письменные пояснения или внести соответствующие исправления. Устранить недостатки вам нужно в течение пяти дней после получения сообщения.

В ходе рассмотрения ваших документов руководитель налоговой инспекции может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (истребовать касающиеся вас документы (информацию) у других лиц, провести экспертизу). Срок проведения таких дополнительных мероприятий не должен превышать один месяц.

По результатам "разбора полетов" руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции в течение 10 дней должен вынести решение либо о предоставлении вам вычета, либо об отказе в его предоставлении. О принятом решении вам должны сообщить в письменном виде (прислав бумагу по почте или вручив лично).

Что кроется в названии лекарства?

Памятуя о том, что виды медикаментов, траты на приобретение которых принимаются в уменьшение налоговой базы по НДФЛ, ограничены Перечнем, остановимся на некоторых "лекарственных" нюансах.

Дело в том, что в Перечень включены международные непатентованные наименования (МНН) лекарственных средств. Эти наименования отражают взаимосвязь с существующей классификацией лекарств (или химическую формулу). С этой целью при формировании названий используют специальный перечень корневых основ. Например, для снотворных, противосудорожных, транквилизирующих препаратов производных бензодиазепина рекомендована основа - зепам. Соответственно, лекарственные средства этой группы имеют названия: диазепам, клоназепам, медазепам, нитразепам. Другими словами, диазепам - это международное непатентованное наименование.

А вот запатентованные фирмами-изготовителями торговые наименования одного и того же лекарственного средства бывают различными. Например, седуксен и сибазон - это торговые названия диазепама.

Или возьмем другой пример. Ацетилсалициловая кислота - это МНН. А наиболее часто встречающиеся запатентованные фирмами торговые наименования - это аспирин, аспирин-упса, аспинат, ас-тромб, аспи-ватрин и т.п.

При выписывании рецепта врач должен указать на латинском языке один из синонимов МНН лекарства.

Отсюда понятно, что при предоставлении социального налогового вычета должны учитываться суммы фактически произведенных вами расходов, связанных с приобретением любого из зарегистрированных торговых наименований лекарственных средств, МНН которых включены в Перечень (письмо МНС России от 12.07.2002 N БК-6-04/989@).

О рецепте

В начале мы уже сказали, что для получения вычета нужно попросить у врача рецепт по форме N 107/у. Он выглядит следующим образом.

Поскольку по этому рецепту вам будут возвращать деньги, то не менее значимым является оформление этой бумаги. Обратите внимание на следующие моменты.

По вашей просьбе на одном рецептурном бланке врач может выписать не более двух наименований лекарств.

Рецепт вам должны выписать бесплатно в двух экземплярах. Один из них вы предъявите в аптеку, а второй - в налоговую инспекцию. На том экземпляре рецепта, который предназначен для представления в налоговую инспекцию, в центре рецептурного бланка должен быть проставлен штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, Инн налогоплательщика". Лечащий врач должен заверить рецепт своей подписью и личной печатью, а также печатью учреждения здравоохранения. По такому рецепту аптекам категорически запрещено отпускать лекарства. В аптеке останется бланк без штампа.

Факт оформления и выдачи рецептов для налоговой инспекции врач фиксирует в вашей амбулаторной медицинской карте или в медицинской карте родственника, за которого вы будете оплачивать лекарства. Сведения в карте об Инн и родственных отношениях врач вносит в карту со слов пациента.

Обязанность контролировать выписку лекарственных средств, входящих в Перечень, возложена на заведующих отделениями и руководителей учреждения здравоохранения.

Справка вместо рецепта

Иногда, находясь даже на бесплатном стационарном лечении в больнице в рамках договора на оказание медуслуг по ОМС, пациенты вынуждены оплачивать за счет своих личных средств отдельные медикаменты, назначенные лечащим врачом. Такое случается при оказании услуг сверх тарифа, установленного программой госгарантий по оказанию населению бесплатной медицинской помощи для конкретного заболевания. В этом случае для представления в налоговую инспекцию взамен рецепта установленной формы медучреждение выдает справку об оплате медицинских услуг. Можно ли по такой справке получить социальный вычет на приобретение медикаментов?

Да, можно. Налоговики считают такую замену вполне обоснованной (письмо ФНС России от 07.02.2007 N 04-2-02/105@).

Если у вас нет возможности получить от медучреждения рецепт установленной формы, можно попросить налоговую инспекцию предоставить социальный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение назначенных лечащим врачом больницы медикаментов на основании имеющейся справки об оплате медицинских услуг (ее форма утверждена совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256).

Право выписывать такие справки есть у всех медицинских учреждений, имеющих лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.

Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика.

Справка выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет.

Суммы фактически произведенных расходов за счет средств налогоплательщика учитываются налоговыми инспекциями при определении сумм социального налогового вычета в соответствии со ст. 219 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Обратите внимание на правильность заполнения справки. Ведь если документ будет заполнен неправильно, придется за ним обращаться повторно в медицинскую организацию.

Фамилия, имя и отчество налогоплательщика и пациента врач должен указать полностью. Если вы одновременно являетесь и налогоплательщиком, и пациентом, то в строке "Ф.И.О." пациента ставится прочерк.

Ваш ИНН и сведения о родственных отношениях с пациентом указываются в справке с ваших слов. Но лучше для выписки справки захватить с собой в поликлинику свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции, в котором указан ИНН. Ведь выдаваемая справка является бланком строгой отчетности и медицинская организация ведет их учет. Поэтому указываемые в справке сведения должны подтверждаться документально.

В справке на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств) указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2 , оплаченных за счет средств налогоплательщика, в рублях прописью с большой буквы.

В справке указывается дата оплаты медицинской услуги. Понятно, что она должна совпадать с датами платежных документов.

Фамилия, имя, отчество, занимаемая должность, номер телефона лица, выдавшего справку, должны быть указаны полностью.

В месте для печати - левом нижнем углу справки ставится гербовая печать учреждения здравоохранения.

Справка выдается вам на руки, а ее корешок остается в учреждении здравоохранения и подлежит хранению в течение трех лет.

К этой справке нужно приложить выписку из истории болезни, выданную больницей. Ну, и все остальные документы, о которых мы сказали ранее.

Сколько экономим?

Мы уже сказали, что максимальный размер вычета (по совокупности с другими видами льготируемых расходов) составляет 120 тыс. руб. И применяется он к доходам, облагаемым по ставке 13%. Стало быть, самая большая сумма, потраченная на лекарства, которую можно вернуть в семейную казну за год, сейчас составляет 15 600 руб. (120 000 руб. x 13%).

Ну, и под конец скажем несколько слов о декларации.

Помните, что при подготовке документов для получения вычета вы должны заполнить декларацию по той форме, которая действовала в период осуществления вами расходов на приобретение лекарств. Так, за 2010 год налоговую декларацию составляли по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@.

Для получения рассматриваемого вычета в указанной декларации нужно заполнять:

титульный лист;
разд. 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%";
разд. 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета";
лист А "доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001)%";
лист Ж2 "Расчет социальных налоговых вычетов".

В этом листе сумму, уплаченную за дорогостоящее лечение, нужно указать в пп. 1.3, а сумму, уплаченную за лечение и лекарства, - в пп. 2.2.

Октябрь 2012 г.

В зносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) при соблюдении некоторых дополнительных условий (см. врезку ниже).

При этом взносы (страховые премии) по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) освобождены от НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). К тому же страховые премии по договорам ДМС не облагаются страховыми взносами.

Однако если все расходы, что несет страховая организация во исполнение договора ДМС, осуществляла бы в пользу своих работников сама компания, у нее с высокой вероятностью возникли бы проблемы с признанием многих расходов для целей налога на прибыль и увеличилась бы нагрузка по взносам. Рассмотрим, каким образом можно снизить налоги путем заключения договора ДМС, а также какие существуют на практике нетипичные расходы на персонал, которые можно покрыть в рамках такого договора.

Условия, при которых затраты на ДМС включаются в состав расходов

Страховые премии в рамках договоров добровольного медицинского страхования учитываются при расчете налога на прибыль при соблюдении следующих условий:

— виды и порядок предоставления добровольного медицинского страхования прописаны в трудовом договоре с работником либо в коллективном договоре (письмо Минфина России от 10.05.11 № 03-03-06/1/284);

— договор ДМС заключен на срок не менее одного года, при этом годом считается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (письмо Минфина России от 15.02.12 № 03-03-06/1/86);

— страховая компания, с которой заключен страховой договор, имеет лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности.

Эти ограничения следуют из положений и статьи 255 НК РФ.

В программу ДМС можно включить оплату путевок в санатории

Контролирующие ведомства считают, что компания вправе учесть страховые премии по договорам ДМС, даже если договором добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение работников (письмо Минфина России от 03.03.14 № 03-03-10/8931, доведено до нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 19.03.14 № ГД-4-3/4945). При этом контролирующие ведомства ссылаются на статьи 40 Федерального закона от 21.11.11 № 323‑ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в РФ». Согласно данной норме, санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями (санаторно-курортными организациями) в профилактических, лечебных и реабилитационных целях в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах.

Отметим, что до появления выгодных разъяснений контролирующих ведомств фискалы в ходе проверок нередко исключали затраты на санаторно-курортное лечение из состава расходов. Иногда их поддерживали суды. Например, в постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.12.11№ А27-270/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.05.12 № ВАС-2485/12) суд указал на то, что договор коллективного ДМС не относится к видам договоров страхования, перечисленным в статьи 255 НК РФ. Поскольку договор ДМС фактически заключен компанией в целях обеспечения работников санаторно-курортными путевками. В связи с чем оснований для включения в налоговые расходы сумм страховых премий не имеется.

Если при наступлении страховых случаев лечение сотрудников осуществляется в учреждениях санаторно-курортного типа, в том числе с предоставлением путевки, то на взносы по договорам ДМС не нужно начислять страховые взносы во внебюджетные фонды. Главное, чтобы договоры ДМС были заключены на срок один год и более.

Как уже упоминалось выше, работодатель не удерживает НДФЛ со своих расходов по ДМС в пользу работников. Поскольку в силу статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются страховые премии, когда страхование физлиц производится по договорам обязательного, добровольного личного и добровольного пенсионного страхования. ДМС относится к добровольному личному страхованию. (п. и ст. 4, Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»). Однако, согласно пункта 1 статьи 213 НК РФ, страховые выплаты, которые связаны с предоставлением санаторно-курортных путевок, включаются в налоговую базу по НДФЛ в общем порядке. То есть в данном случае налоговым агентом выступает не работодатель, а страховщик, который производит страховую выплату по договору ДМС (п. 1 ст. 226 НК РФ).

О том, что именно страховая компания исчисляет НДФЛ, удерживает и перечисляет его в бюджет, свидетельствует постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.10 № А56-24057/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.11.10 № ВАС-14352/10). Если удержать налог невозможно, то страховая компания должна сообщить об этом в инспекцию и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ).

При этом, если бы работодатель попытался оплатить путевки сотрудникам самостоятельно, он не смог бы учесть расходы для целей налога на прибыль — делать это прямо запрещает статьи 270 НК РФ. И хотя по НДФЛ споров, скорее всего, не было бы — подобные доходы физлиц от налога освобождены (п. 9 ст. 217 НК РФ), ФСС России считает, что суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортныхпутевок для работников облагаются страховыми взносами (письмо от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985). Суды, впрочем, считают иначе (определение ВАС РФ от 31.03.14 № ВАС-3458/14, постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.14 № А12-6720/2013), однако судиться готова не каждая компания.

То есть минус договора добровольного медицинского страхования в сравнении с самостоятельной оплатой путевок состоит лишь в возможных претензиях к физлицу по НДФЛ. Однако есть вероятность, что страховая компания не удержит НДФЛ и не сообщит о невозможности удержания в налоговый орган (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.10 № А56-24057/2008).

В программу ДМС выгодно включать оплату лекарств для сотрудников

В программу страхования в рамках договора ДМС можно включить возмещение сотрудникам стоимости приобретенных ими лекарств. Постановление Восемнадцатого ААС от 12.05.09 № 18АП-3119/2009подтверждает правомерность такого подхода.

Согласно пункту 1 статьи 934 ГК РФ, перечень случаев (событий), при наступлении которых страхователь обязан выплатить страховщику страховую премию, определяется сторонами договора личного страхования. На этом основании компания вправе заключить договор ДМС, согласно которому страховым случаем будет являться приобретение сотрудником лекарств, выписанных врачом, и возмещению ему расходов на их покупку.

Если договор ДМС заключен на срок один год и более, то страховые премии, связанные с наступлением такого страхового случая, не облагаются страховыми взносами. Что касается НДФЛ, то в данном случае удерживать налог со страховых премий по договорам добровольного медицинского страхования не нужно (п. 3 ст. 213 НК РФ).

И опять же, если бы работодатель оплачивал лекарства самостоятельно, он не смог бы уменьшить на эти суммы свою налогооблагаемую прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Максимум, что можно было бы сделать, — укомплектовать за счет налоговых расходов офисную аптечку. Но только теми медикаментами, перечень которых содержится в Требованиях к комплектации аптечек для оказания первой медицинской помощи, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.11 № 169н (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 03.10.12 № 03-03-06/2/112.

По НДФЛ налоговые последствия почти не отличались бы — работодатель удержал бы налог с сумм, превышающих 4 тыс. рублей, которые можно было бы выдать в виде материальной помощи (п. 28. ст. 217 НК РФ). А вот по страховым взносам возможны споры относительно того, связаны ли подобные выплаты на приобретение лекарств с трудовыми отношениями. Так как номинально статья 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ не содержит специальных положений, позволяющих не облагать взносами такие расходы компании в пользу работников. От обложения взносами освобождены лишь все те же 4 тыс. рублей материальной помощи на одного работника за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ).

В программу ДМС можно включить диетическое питание

Некоторые компании с помощью включения дополнительных категорий медицинских услуг в программу ДМС пытаются завуалировать повышение зарплаты либо выплаты стимулирующего характера сотрудникам. Например, с помощью предоставления диетического питания в рамках договора ДМС. В постановлении ФАС Уральского округа от 02.09.10 № Ф09-8954/ 09-С2 суд подержал такой способ налоговой экономии.

В этом деле компания заключила договор ДМС со страховщиком. Прилагаемыми к нему программами предусматривалось страхование рисков, связанных с затратами на оказание медицинской помощи сотрудникам компании. В свою очередь страховщик подписал договор с лечебным учреждением, предметом которого являлось предоставление застрахованным лицам медицинских услуг, в том числе консультирование врачом-диетологом. Врач в соответствии с поставленным диагнозом назначал работникам компании соответствующее лечение, в частности диетическое питание. Застрахованным сотрудникам предоставлялось соответствующее питание в специализированной организации, с которой у медицинского учреждения был подписан договор.

В дальнейшем работникам компании предоставлялись банковские карты, позволяющие использовать несколько приложений, в частности «диетическое питание». Посредством платежных терминалов производилось зачисление сумм на все приложения пластиковых карт и снятие сотрудниками перечисляемых сумм.

Отметим, что, как правило, компания-налогоплательщик в производимых расчетах не участвует, а только уплачивает взносы на ДМС страховщику. Оплата питания производится медицинским центром, а зачисление средств на карты происходит на основании договора, заключенного между организацией общественного питания и банком. Как и в предыдущих случаях, при этом не возникает необходимости уплаты страховых взносов. Аналогична и ситуация с налогом на прибыль и НДФЛ.

В обычной ситуации, когда компания самостоятельно организует питание для работников, данные затраты включаются в состав расходов на оплату труда. При этом такая обязанность работодателя должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 270, п. 25 ст. 255 НК РФ).

В связи с тем что это расходы на оплату труда, проверяющие органы заставляют налогоплательщика в этой ситуации платить страховые взносы и удерживать НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 04.12.12 № 03-04-06/6-340, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125‑ФЗ). Для этого компания должна определить доход каждого сотрудника, который получен им в виде питания, то есть вести персональный учет. Если эти правила не выполняются, то организация не вправе учесть расходы на питание при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 11.02.14 № 03-04-05/5487). Причем условие о ведении персонифицированного учета по каждому работнику является обязательным (письмо Минфина России от 11.06.15№ 03-07-11/33827). Кроме того, Минфин России настаивает на том, что если питание персоницифировано и предоставляется в натуральной форме, то на его стоимость нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 11.02.14 № 03-04-05/5487).

Конечно, можно не вести персонифицированный учет, тогда начислять страховые взносы, удерживать НДФЛ и платить НДС не нужно. Но это принесет проблемы с учетом налоговых расходов на питание.

В список застрахованных лиц по ДМС можно включить родственников сотрудника компании

Еще один способ использования договора ДМС для целей налоговой экономии — застраховать родственников сотрудника. Налоговый кодекс допускает получение налоговой выгоды от страхования по договору ДМС не только непосредственно сотрудниками компании, но и их родственниками, в том числе детьми. Правда, эта выгода возможна только в отношении НДФЛ.

Исходя из положений пункта 3 статьи 213 НК РФ следует, что суммы страховых взносов по договорам ДМС, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, не подлежат обложению НДФЛ. Об этом сказано в письмах УФНС по г. Москве от 01.07.10 № 20-14/3/068886, Минфина Россииот 26.12.08 № 03-04-06-01/388, от 23.07.08 № 03-04-06-01/224, от 03.07.08 № 03-04-06-01/185, от 04.12.08№ 03-04-06-01/364. Судя по разъяснениям контролирующих ведомств, если компания не сообщит в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ с натурального дохода физического лица, то серьезных налоговых рисков не возникнет.

Что же касается включения взносов на добровольное страхование родственников сотрудника в расходы, то налоговое ведомство считает, что эти суммы нельзя отнести в состав расходов при расчете налога на прибыль (письмо УФНС по г. Москве от 22.08.08 № 21-11/079061@). Поскольку компания вправе учесть в составе расходов только затраты на добровольное медицинское страхование своих сотрудников (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ). А родственники сотрудника не состоят с организацией в трудовых отношениях (ст. 15, 20ТК РФ). К тому же пункт 6 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать такие расходы.

Компания заключила договор на добровольное медицинское страхование сотрудников.Для признания в налоговом учете расходов на ДМС выполнены следующие условия:- договор ДМС со страховой компанией заключен самой компанией, но в пользу сотрудников.(абз. 1 п. 16. ст. 255 НК РФ)- у страховой компании имеется лицензия на ведение страховой медицинской деятельности (абз. 1 п. 16. ст. 255 НК РФ)- договор ДМС заключен на срок на 12 месяцев.(абз. 5 п. 16. ст. 255 НК РФ)Вопрос:Достаточно ли выполнения вышеперечисленных условий для признания расходов по ДМС?Или же еще необходимо ли заключить с каждым работником дополнительное соглашение к трудовому договору,в котором предусмотреть обязанность работодателя застраховать сотрудника по системе ДМС?(пожалуйста, дайте ссылку на соответствующую статью Налогового кодекса)На предприятии отсутствует коллективный трудовой договор

Для того, чтобы при расчете налога на прибыль учесть расходы на добровольное медицинское страхование, условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации должно быть зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником. В расходы на оплату труда можно включить расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законом, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Об этом сказано в абзаце 1 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации, если выполняются все условия для учета таких расходов.

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников

Налог на прибыль

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитывайте при расчете налога на прибыль, если:

страховой договор заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев подряд (например, с 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года включительно) (п. , ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/86);
условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре;
страховая организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.

Если состав застрахованных лиц меняется, уплаченные взносы можно включать в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Даже если уволенные и принятые сотрудники отработали менее года. При этом должны быть выполнены все существенные условия договора добровольного личного страхования. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/731 , от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/11 . Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 15 декабря 2009 г. № Ф09-9912/09-С3 , Московского округа от 23 января 2008 г. № КА-А40/14448-07).

Возможна и такая ситуация. Сотрудник был уволен, и вместо него в программу добровольного медицинского страхования никого не включили. В этом случае часть страховой премии, которая приходится на уволенного, учесть при расчете налога на прибыль нельзя (письмо Минфина России от 5 мая 2014 г. № 03-03-06/1/20922).

Работодатель не обязан оплачивать добровольное медицинское страхование всем своим работникам, если такое условие не прописано в коллективном или трудовых договорах. Но даже если организация заключила договоры добровольного медицинского страхования только для некоторых своих сотрудников, стоимость страховой премии можно учесть при налогообложении прибыли. Главное, чтобы в договорах страхования были указаны застрахованные лица. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/1/284 .

Место оказания медицинских услуг по страховке (на территории России или за ее пределами) значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10).

Главбух советует: как правило, номер лицензии страховой организации указан в договоре страхования. Если этой информации нет, чтобы убедиться в том, что страховая организация имеет лицензию, запросите у нее ее копию или попросите прописать номер лицензии в страховом договоре.

Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. При подсчете общей суммы расходов на оплату труда не учитывайте:

расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.

Бывает, что договор действует не с начала месяца. Расходы на оплату труда за такие месяцы учитывайте при расчете норматива не полностью, а пропорционально количеству календарных дней, в которых договор был в силе. То есть такой расчет надо делать за первый и последний месяц, в котором действовал договор. Такой порядок установлен абзацем 1 и статьи 255 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил его в письмах от 16 сентября 2016 г. № 03-03-06/1/54205 и от 4 июня 2008 г. № 03-03-06/2/65 .

Норматив рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

Если организация применяет кассовый метод, всю сумму страховых премий (взносов) включите в состав расходов единовременно, то есть в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, страховые премии (взносы) включите в расходы тоже после фактической уплаты. При этом в зависимости от предусмотренного договором способа уплаты признавайте расходы следующим образом:

при уплате страховой премии разовым платежом – равномерно в течение всего срока действия договора;
при уплате взносов в рассрочку – равномерно в течение периода, за который была перечислена очередная сумма (год, полугодие, квартал или месяц).

В обоих случаях сумму страховых премий (взносов), которая уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода, определяйте пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по договору добровольного медицинского страхования сотрудников

21 января 2015 года ООО «Альфа» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 365 дней. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 24 января 2015 года в сумме 90 000 руб. Страховка действует с 24 января 2015 года по 23 января 2016 года.

В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование составили.

В 2015 году:

в январе – 1973 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 8 дн.);
в феврале – 6904 руб. (90 000 руб. : 365 дн.?28 дн.);
в марте – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
в апреле – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
в мае – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
в июне – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
в июле – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
в августе – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
в сентябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
в октябре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
в ноябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
в декабре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.).

В 2016 году:

в январе – 5671 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 23 дн.).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 76-1 Кредит 51
– 90 000 руб. – уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование сотрудников.

В январе 2015 года:

– 1973 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за январь 2015 года.

В феврале 2015 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– 6904 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за февраль 2015 года.

В марте 2015 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– 7644 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за март 2015 года.

Бухгалтер рассчитал предельный размер расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал 2015 года.

Расходы на оплату труда «Альфы» за I квартал 2015 года по данным налогового учета составили:

в январе – 123 000 руб.;
в феврале – 125 000 руб.;
в марте – 128 000 руб.

Других расходов на страхование сотрудников, помимо расходов на добровольное медицинское страхование, «Альфа» в этот период не несла.

Предельный размер учитываемых при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование за I квартал 2015 года составил 22 560 руб. ((123 000 руб. + 125 000 руб. + 128 000 руб.) ? 6%).

Фактическая величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы», включенных в расчет налога на прибыль, в I квартале 2015 года составила 16 521 руб. (1973 руб. + 6904 руб. + 7644 руб.).

Величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы» не превышает предельную величину, которая учитывается при расчете налога на прибыль:
16 521 руб.

Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете в I квартале 2015 года бухгалтер «Альфы» признал расходы на добровольное медицинское страхование в одинаковом размере (16 521 руб.).

НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы страховой премии бухгалтер «Альфы» не начислял.

Налоговый кодекс РФ. Часть вторая

Статья 255. Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Также это эффективный дополнительный фактор, уменьшающий текучесть персонала и стабилизирующий кадровый состав предприятия;
Коммерческие компании при помощи ДМС могут получить льготы по налогообложению;
Добровольное медицинское страхование дает возможность повысить уровень здоровья работников, а вместе с ним и КПД трудовой деятельности персонала, а также позволяет снизить производственные потери, возникающие из-за оформления больничных листов;
ДМС поможет предприятию значительно упростить процедуру прохождения обязательных медосмотров и вакцинаций сотрудников;
При возникновении страхового случая финансовую ответственность за нанесение вреда здоровью сотрудника будет нести не предприятие, а страховая компания.

Полис ДМС – прекрасный способ позаботиться о сотрудниках компании и повысить производительность их труда.

Добровольное медицинское страхование (дмс) сотрудников компании

Тем не менее, определенные риски, вытекающие из трудового законодательства, все же существуют. В статье 3 Трудового кодекса сказано, что никто не может быть ограничен в трудовых правах в зависимости, например, от должностного положения или возраста, а также от других обстоятельств, не связанных с деловыми качествами.

Поэтому если фирма планирует предоставить добровольную страховку не всем сотрудникам, ей придется обосновать такой шаг. Это можно сделать в локальном нормативном акте, например, в Положении о добровольном медицинском страховании работников.
В качестве критерия, для отбора работников может служить тяжесть работы (например, если ДМС предоставляется водителям, грузчикам, работникам горячих цехов и т. п.), либо значимость должности и напряженность работы (если ДМС предоставляется только генеральному директору и его заместителям).

Плюсы и минусы добровольного медицинского страхования для работодателей

Аргументы «против» Наряду с неоспоримыми плюсами у ДМС есть и некоторые минусы. Перечислим их: - существенные финансовые затраты фирмы на оплату ДМС; - дополнительные трудозатраты на оформление договора, сопутствующей документации и учет операций по ДМС; - недобросовестность некоторых страховых компаний (несвоевременное перечисление средств медицинской организации, предоставление списка застрахованных лиц с опозданием, намеренное сужение списка предоставляемых услуг и т.
п.); - невозможность получить некоторые услуги для жителей других регионов (вряд ли, например, передвижная лаборатория медицинской организации поедет из Москвы в дальнее Подмосковье). Определяем приоритеты Сразу скажем, что предоставлять ДМС в одинаковом объеме всем без исключения работникам - шаг нерациональный. Первое, что компания должна сделать перед заключением договора - определить цель ДМС.

Дмс для сотрудников

Добровольное медицинское страхование является хорошим дополнением к полису ОМС, который расширяет гарантированные государством минимумы для каждого человека в отношении защиты его здоровья и физического благополучия. Оформление коллективной страховки для сотрудников является свидетельством высокой страховой и правовой культуры руководства любой компании или организации.

Что это такое Добровольное страхование в медицинской сфере носит как индивидуальный, так и коллективный характер. ДМС страхование для сотрудников – это специальный страховой продукт или ряд предложений, которые используются для страховой защиты трудового коллектива от имени его руководства.
На сегодня добровольное страхование сотрудников является важной частью социального пакета, а также фактором, влияющим на развитие корпоративной культуры.

Как дмс сотрудников экономит налоги компании

К ним, прежде всего, относятся: Формирование положительного имиджа компании Это важно в тех случаях, когда фирма работает в том сегменте рынка, где конкуренция за квалифицированный персонал довольно высока. Гарантируя своим сотрудникам качественное лечение за счет работодателя, и даже давая им возможность выбрать оптимальный пакет услуг, компания получает выгодное конкурентное преимущество: при равной или даже чуть большей заработной плате работник предпочтет именно ту фирму, в которой покупка ДМС ляжет на плечи работодателя. Возможность получения более высоких показателей в работе Качественное лечение дает гораздо более заметный эффект, чем банальный больничный в районной поликлинике.

Польза дмс для работодателя: есть ли смысл тратиться на здоровье сотрудников?

И если на обычных предприятиях сотрудники берут больничные регулярно, что не самым блестящим образом сказывается на качестве и интенсивности рабочего процесса, то полис ДМС, гарантирующий априори более качественное лечение, в конечном счете, снижает и количество выданных больничных листов, и их длительность. То есть купить ДМС своим сотрудникам – значит получить более производительный и эффективный коллектив. Налоговые льготы Если вы решились купить полис ДМС для своих сотрудников, вы гарантированно получите льготы при уплате подоходного налога, налога на прибыль, а также единого социального налога. Помимо этого все расходы на покупку и обслуживание ДМС не включаются в совокупный годовой доход.
Таким образом, купить ДМС для сотрудников своей корпорации – значит поднять имидж фирмы, сделать более эффективным производственный процесс и заодно получить весомые налоговые льготы.

Внимание

Где можно получить Сегодня большинство компаний, предлагающих услуги по добровольному медицинскому страхованию, позволяют оформлять не только индивидуальные, но и корпоративные полиса. Лучшие предложения в сфере корпоративного страхования являются идеями следующих компаний:

Согаз;
АльфаСтрахование;
Ингосстрах;
Росгосстрах;
Ренессанс;
Согласие-Вита;
МетЛайф;
Уралсиб;
Чулпан;
Альянс;
АСКО;
Жасо-Лайф;
Сосьете Женераль;
СиВ Лайф и другие.

Отдельно необходимо отметить компанию Сбербанк страхование, которая входит в тройку лучших представителей рынка РФ по личному страхованию.

ВТБ Страхование Компания ВТБ Страхование предлагает отдельную программу защиты в медицинской сфере для руководства и сотрудников корпоративных клиентов.

Налоговые льготы для компаний при оформлении дмс

При прочих равных условиях работник, скорее всего, сделает выбор в пользу фирмы, которая предоставляет ДМС. Кроме того, сотрудники будут чувствовать заботу со стороны фирмы, что положительно скажется на их работе; - получение работниками квалифицированной медицинской помощи; - сокращение потери рабочего времени из-за посещения работниками бесплатных поликлиник; - улучшение здоровья персонала (при этом сокращается время, которое работник проводит на больничном); - улучшение имиджа компании в глазах собственных работников, клиентов и конкурентов; - получение возможности организовать проведение диспансеризаций, а также предварительных (при приеме на работу) и периодических медицинских осмотров сотрудников; - возможность получать медицинскую помощь прямо на дому или на рабочем месте (если у медицинской организации есть передвижные диагностические центры).

Выгода дмс для работодателя

Стоимость годового полиса зависит от количества сотрудников, которые будут застрахованы, выбранного перечня медицинских услуг и лечебного учреждения. К основным преимуществам компании ВТБ Страхование можно отнести:

предложение сетевых программ с выбором ближайших лечебных учреждений;
наличие диспетчерского пульта, работающего круглосуточно, для осуществления беспрерывной информационной поддержки клиентов;
возможность проведения консультаций и диагностики в специализированных медицинских учреждениях;
страховой тариф снижается при увеличении количества застрахованных лиц;
по корпоративным тарифам проводится страхование родственников застрахованных сотрудников.

Безусловно, компания ВТБ Страхование гарантирует налоговую льготность своим корпоративным клиентам.

Важно

Налог на доходы физических лиц В соответствии со статьей 213 Налогового кодекса в налоговую базу по НДФЛ включаются суммы доходов в виде страховых выплат. Но на договоры добровольного страхования, которыми предусмотрены выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещение медицинских расходов, это правило, к счастью, не распространяется (п.

3 ст. 213 НК РФ). Налог придется начислить лишь на стоимость санаторно-курортных путевок. Кстати, для освобождения от налога не обязательно наличие трудовых отношений с застрахованным лицом.

Чиновники считают, что налог не нужно платить и в том случае, если ДМС предоставляется членам семей сотрудников и даже «иным лицам» (письмо УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/017755). Взносы в ПФР и ФСС РФ Страховые взносы во внебюджетные фонды (в т.